長期負債會計處理比較

1、長期負債會計處理比較新制度對長期負債的會計處理發(fā)生了較大變動，主要是由于新制度吸收了2001年1月18日發(fā)布、2001年1月1日起實施的企業(yè)會計準則債務重組（重新修訂）、企業(yè)會計準則借款費用和企業(yè)會計準則租賃的相關內容，并與其保持一致。第一節(jié) 新新舊制度長期期負債會計處處理的相同點點一、長期負債的的主要概念相相同如長期借款、應應付債券、長長期應付款等等。這些基本本概念能夠反反映負債這一一會計基本要要素的經(jīng)濟內內涵，并且沒有受受到新頒布的的會計準則的的影響。因而而，新制度中的的這些概念與與舊制度的規(guī)規(guī)定相同。二、核算程序基基本相同這主要表現(xiàn)在以以下幾個方面面：1會計核算科科目基本相同同在新制度中

2、，核核算長期負債債的科目仍主主要包括“長期借款”、“應付債券”和“長期應付款款”。并且這些些主要科目采采用與舊制度度相同的方法法進行明細分分類核算。如如“長期借款”科目按貸款款單位設置明明細賬，并按貸款種種類進行明細細核算；“應付債券”科目下仍設設置四個明細細科目，即“債券面值”、“債券溢價”、“債券折價”和“應計利息”，并按債券種種類設置明細細賬進行明細細核算；“長期應付款款”也同樣按其其種類設置明明細賬進行明明細核算。2會計核算的的內容基本一一致如“長期借款”核算企業(yè)向向銀行或其他他金融機構借借入的期限在在1年以上（不含1年）的各項借款款。其他科目目雖然在具體體核算方法上上有所變動，但其基

3、本核核算內容仍舊舊與舊制度保保持一致。三、長期負債在在報表中的反反映基本一致致這一點主要表現(xiàn)現(xiàn)在：資產(chǎn)負債表表上，長期負債的的內容仍舊在在流動負債下下面、所有者者權益的上面面反映。其具具體反映內容容仍為“長期負債”、“應付債券”、“長期應付款款”等。一年內內到期的長期期負債仍在流流動負債部分分反映。利潤潤表上，有關長期借借款的利息、應應付債券的利利息等費用仍仍在“財務費用”中反映；現(xiàn)現(xiàn)金流量表中中，關于購建固固定資產(chǎn)、融融資租賃的支支出仍舊被歸歸為籌資活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量，借款收到的的現(xiàn)金也在這這一部分反映映。第二節(jié) 債務務重組引起的的長期負債會會計處理比較較一、新舊制度中中關于長期借借款會

4、計處理理的差異長期借款會計處處理的變化是是新舊制度中中長期負債這這一部分會計計處理不同之之處體現(xiàn)得較較為明顯的一一部分。企企業(yè)會計準則則債務重組組于19998年6月12日發(fā)布，自1999年1月1日起執(zhí)行，適用于所有有企業(yè)；20001年1月18日重新修修訂，自2001年1月1日執(zhí)行，適用于所有有企業(yè)。該準準則的修訂，使得與債務務重組業(yè)務密密切相關的長長期借款處理理發(fā)生了一些些變化。新制制度關于債務務重組業(yè)務的的會計處理與與新修訂的具具體會計準則則基本一致。債債務重組業(yè)務務主要在流動動負債部分規(guī)規(guī)定，但有一部分分債務重組業(yè)業(yè)務與長期借借款處理相關關，因此，在這里對有有關業(yè)務處理理進行進一步步闡述。

5、與首次頒布的債債務重組會計計準則相比，新修訂的債債務重組會計計準則的變化化主要體現(xiàn)在在三個方面，這三方面的的變化也同樣樣體現(xiàn)在新制制度中：1新制度取消消了對“公允價值”的運用，使債務重組組損益確定發(fā)發(fā)生了變化；2新制度將債債務重組所產(chǎn)產(chǎn)生的收益計計入“資本公積其他資本公公積”科目，而不再計入入“營業(yè)外收入入”科目，產(chǎn)生生的損失仍然然計入“營業(yè)外支出出”科目；3新制度對債債務重組損益益的確定發(fā)生生變化。新制制度中規(guī)定，以非現(xiàn)金資資產(chǎn)、債務轉轉為資本方式式清償債務的的，債務重組產(chǎn)產(chǎn)生的損益為為重組債務的的賬面價值與與轉讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)賬面面價值和相關關稅費之和的的差額，或與債權人人因放棄債權權而享

6、有的股股權的賬面價價值之間的差差額。而舊制制度中規(guī)定，以上述兩種種方式清償債債務的，重組債務的的賬面價值與與轉讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價值或與與股本之間的的差額為債務務重組收益，轉讓的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)的公公允價值與其其賬面價值之之差為資產(chǎn)轉轉讓損益。此外，新制度還還規(guī)定，若企業(yè)將長長期借款劃轉轉出去，或者無需償償還的長期借借款，直接轉入資資本公積，借記“長期借款”，貸記“資本公積其他資本公公積”。二、舉例說明例1A公司司于19966年12月份從銀銀行貸入5年期貸款5000000元元，現(xiàn)因該公司司財務困難，于2001年1月與銀行達達成協(xié)議進行行債務重組。協(xié)協(xié)議規(guī)定，AA公司以其短短期對外投資資350

7、0000元償還債債務，該短期投資資的公允價值值為4000000元。到到2000年12月，A公司對該該項短期投資資計提了200000元的的短期投資跌跌價準備。按照舊制度的規(guī)規(guī)定，該項債務重重組的收益為為5000000（4000000200000）1200000元，計入“營業(yè)外收入入”科目，資產(chǎn)轉讓收收益為（40000003500000）500000元，也計入“投資收益”科目。而按照新制度的的規(guī)定，債務重組產(chǎn)產(chǎn)生的收益為為1700000元5000000（3500000200000）1700000，與舊舊制度下的做做法相差500000元（17000001200000500000），即為資資產(chǎn)轉讓收益

8、益的金額，并且計入“資本公積其他資本公公積”科目，按新制度規(guī)規(guī)定，所作會計分分錄為：借：長期借款 55000000 短期投投資跌價準備備 200000 貸：短期投投資 33500000 資資本公積其他資本公公積 1770000若該項短期投資資的賬面金額額為5500000元，則該公司進進行債務重組組后將產(chǎn)生債債務重組損失失，此時會計分分錄為：借：長期借款 5000000 短期投投資跌價準備備 200000 營業(yè)外外支出債務重組組損失 300000 貸：短期投投資 5500000例2上述債債務重組業(yè)務務中，A公司與銀銀行協(xié)議規(guī)定定以A企業(yè)現(xiàn)有的的一項固定資資產(chǎn)償還債務務，該項固定資資產(chǎn)的賬面原原值

9、為3000000元，已計提累計計折舊為300000元，評估的賬面面凈值為2880000元元。到債務重重組日止，AA企業(yè)為該項項固定資產(chǎn)計計提的資產(chǎn)減減值準備為220000元，固定資產(chǎn)清清理過程中發(fā)發(fā)生的清理費費用為50000元，以銀行存款款支付。按舊制度要求，債務重組收收益為（500000028000005000）2150000元，資產(chǎn)轉讓收收益為2880000（3000000300000）100000元（注意在舊制制度中不需考考慮固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備），均計入“營業(yè)外收入入”科目。按新新制度要求，債務重組收收益為50000005000（300000300000200000）2450000元，并

10、計入“資本公積其他資本公公積”科目，按新制度，所作會計分分錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 2500000 累累計折舊 300000 固固定資產(chǎn)減值值準備 200000 貸：固固定資產(chǎn) 3000000借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 50000 貸：銀銀行存款 50000借：長期借款款 5000000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 2555000 資本公積積其他資本本公積 2445000若該項固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值為為6000000元，計提的累計計折舊為600000元，其他條件不不變，則會計分錄錄為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 5200000 累累計折舊 600000 固固定資產(chǎn)減值值準備 200000 貸：固固定資產(chǎn) 6000000

11、借：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 50000 貸：銀銀行存款 50000借：長期借款款 5000000 營營業(yè)外支出一一一債務重組組損失 255000 貸：固固定資產(chǎn)清理理 5225000三、該差異對企企業(yè)財務狀況況和經(jīng)營成果果的影響1對企業(yè)財務務狀況資產(chǎn)負債債表的影響由于債務重組產(chǎn)產(chǎn)生的收益從從舊制度的計計入“營業(yè)外收入入”科目改變到到新制度的計計入“資本公積”科目，因而在資產(chǎn)產(chǎn)負債表上，按新制度進進行會計處理理的所有者權權益部分的總總額將有所增增加。2對企業(yè)經(jīng)營營成果利潤表的的影響由于新制度將債債務重組收益益計入資本公公積，不再計入當當期收益，使當期收益益減少，利潤總額減減少，可供分配利利潤減少。在上述

12、例1中，假設該該公司按舊制制度規(guī)定得到到的稅前利潤潤總額為200000000元，企業(yè)所得稅稅率為33%，凈利潤為為l3400000元。按按新制度規(guī)定定重新計算利利潤總額，即扣除現(xiàn)不不應計入利潤潤總額的債務務重組收益11700000元，則利潤總額額降為18330000元元，相應地，凈利潤降為為12261100元，差額1139900元正好好等于1700000（l33%）。債務重組會計處處理上的變化化，有利于控制制企業(yè)通過重重組業(yè)務粉飾飾會計報表，從而提高了了會計信息質質量。第三節(jié) 借款費用的的會計處理比比較新制度對借款利利息費用的處處理進行了詳詳細規(guī)范。這這一較大變化化與企業(yè)會會計準則借款費用相相

13、關規(guī)定一致致。一、新舊制度中中有關借款費費用處理規(guī)定定相同之處新舊制度均要求求一部分符合合條件的借款款費用要計入入固定資產(chǎn)成成本，而其他借款款費用則直接接計入當期財財務費用。二、新舊制度中中有關借款費費用處理規(guī)定定不同之處在股會制度中規(guī)規(guī)定，應資本化的的借款費用計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)成本的時間間是固定資產(chǎn)產(chǎn)交付使用前前，而在新制度度中借款費用用資本化的時時間為使資產(chǎn)產(chǎn)達到預定可可使用狀態(tài)前前。前者重形形式，后者重實質質。三、新制度（新新會計準則）中有關借款款費用會計處處理的要點（一）新制度中中引進了“借款費用”和“專門借款”的概念借款費用是指因因借款而發(fā)生生的利息、折折價或溢價的的攤銷和輔助助費用，

14、以及因外幣幣借款而發(fā)生生的匯兌差額額。新制度中中輔助費用是是指因借款而而發(fā)生的輔助助費用，包括手續(xù)費費等。專門借借款是指為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而專門借入入的款項。（二）核算借款款費用（包括利息、匯匯兌損失、折折價或溢價攤攤銷）的科目有所所變化在舊制度中，以以上費用在開開辦期間發(fā)生生的計入“開辦費”科目，而新制度取取消了“開辦費”科目，而要求將其其計入“長期待攤費費用”科目。生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程中中發(fā)生的借款款費用，除了為購建建固定資產(chǎn)的的專門借款所所發(fā)生的借款款費用外，其他借款費費用均于發(fā)生生當期確認為為費用，并直接計入入“財務費用”科目。（三）因發(fā)行債債券而發(fā)生的的輔助費用的的處理原則這兩個處理原則則

15、比借款費用用會計準則規(guī)規(guī)定得要詳細細，主要體現(xiàn)于于在處理輔助助費用的同時時，要求將凍結結資金所產(chǎn)生生的利息收入入與產(chǎn)生的輔輔助費用進行行比較，針對不同的的結果采用不不同的會計處處理方法。原則之一：企業(yè)業(yè)發(fā)行債券籌籌集專門用于于購建固定資資產(chǎn)的資金以以及因銀行借借款而發(fā)生的的手續(xù)費，在所購建的的固定資產(chǎn)達達到預計可使使用狀態(tài)前的的，將發(fā)生金額額較大的發(fā)行行費用（減去發(fā)行期期間凍結資金金產(chǎn)生的利息息收入），直接計入入所購建的固固定資產(chǎn)成本本；將發(fā)生金額額較小的發(fā)行行費用（減去發(fā)行期期間凍結資金金產(chǎn)生的利息息收入），直按計入入當期財務費費用。企業(yè)發(fā)發(fā)行債券，如果發(fā)行費費用小于發(fā)行行期間凍結資資金所產(chǎn)

16、生的的利息收入，按發(fā)行期間間凍結資金所所產(chǎn)生的利息息收入減去發(fā)發(fā)行費用后的的差額，視同發(fā)行債債券的溢價收收入，在債券存續(xù)續(xù)期間于計提提利息時攤銷銷。原則之二：因安安排專門借款款而發(fā)生的除除發(fā)行費用和和銀行借款手手續(xù)費以外的的輔助費用，如果金額較較大的，屬于在所購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預定可可使用狀態(tài)之之前發(fā)生的，應當在發(fā)生生時計入所購購建的固定資資產(chǎn)的成本；在所購建固固定資產(chǎn)達到到預定可使用用狀態(tài)后發(fā)生生的輔助費用用，直接計入當當期財務費用用。對于金額額較小的輔助助費用，也可以于發(fā)發(fā)生當期直接接計入財務費費用。（四）借款利息息、折價或溢溢價的攤銷、匯匯兌差額的處處理在這一部分中，新制度詳細細規(guī)定了

17、借款款利息、折價價或溢價的攤攤銷、匯兌差差額應予以資資本化的條件件、開始資本本化的時間、資資本化金額、資資本化的中斷斷以及資本化化的停止。1借款費用資資本化的條件件當同時滿足以下下三個條件時時，企業(yè)為購建建某項固定資資產(chǎn)而借入的的專門借款所所發(fā)生的利息息、折價或溢溢價攤銷、匯匯兌差額應當當開始資本化化，計入固定資資產(chǎn)的成本：（1）資產(chǎn)支出出（只包括為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉移非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或者承擔帶息息債務形式發(fā)發(fā)生的支出）已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用用已經(jīng)發(fā)生：（3）為使資產(chǎn)產(chǎn)達到預定可可使用狀態(tài)所所必要的購建建活動已經(jīng)開開始。2借款費用資資本化的時間間企業(yè)為購建固定定資產(chǎn)而發(fā)生生的借

18、款費用用如果滿足上上述資本化條條件，在所購建的的固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的，應當予以資資本化，計入固定資資產(chǎn)的成本；在所購建的的固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)后所所發(fā)生的，應于發(fā)生當當期直接計入入財務費用。3借款費用資資本化的金額額每一期間利息資資本化金額的的計算公式如如下：每一會計期間利利息的資本化化金額至當當期末止購建建固定資產(chǎn)累累計支出加權權平均數(shù)資本化率累計支出加權平平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支支出金額每筆資產(chǎn)支支出實際占用用的天數(shù)/會計期間涵涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也也可以月數(shù)作作為計算累計計平均支出加加權平均數(shù)的的權數(shù)。其中，資本化率率的確定原則則為，企業(yè)為購建建固定資產(chǎn)只只

19、借入一筆專專門借款，資本化率為為該項借款的的利率；企業(yè)為購建建固定資產(chǎn)借借入一筆以上上的專門借款款，資本化率為為這些借款的的加權平均利利率。加權平平均利率的計計算公式如下下：加權平均利率（專門借款當當期實際發(fā)生生的利息之和和/專門借款本本金加權平均均數(shù)）100%專門借款本金加加權平均數(shù)（每筆專門借借款本金每筆借款實實際占用的天天數(shù)/會計期間涵涵蓋的天數(shù)）為簡化計算，也也可以月數(shù)作作為計算專門門借款本金加加權平均數(shù)的的權數(shù)。在計算資本化率率時，如果企業(yè)發(fā)發(fā)行債券發(fā)生生債券折價或或溢價的，應當將每期期應攤銷的折折價或溢價金金額，作為利息的的調整額，對資本化率率作相應調整整，其加權平均均利率的計算算

20、公式如下：加權平均利率（專門借款當當期實際發(fā)生生的利息之和和（或）折價（或溢價）攤銷額）/專門借款款本金加權平平均數(shù)100%在確定借款費用用資本化金額額時，還需注意以以下幾點：（1）企業(yè)為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而借入的外外幣專門借款款，其每一會計計期間所產(chǎn)生生的匯兌差額額（指當期外幣幣專門借款本本金及利息所所發(fā)生的匯兌兌差額），在所購建建固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前，予以資本化化，計入所購建建固定資產(chǎn)的的成本；在該項固定定資產(chǎn)達到預預定可使用狀狀態(tài)后，計入當期財財務費用。（2）企業(yè)每期期利息和折價價或溢價攤銷銷的資本化金金額，不得超過當當期為購建固固定資產(chǎn)的專專門借款實際際發(fā)生的利息息和折價或溢

21、溢價的攤銷金金額。（3）在確定借借款費用資本本化金額時，與專門借款款有關的利息息收入不得沖沖減所購建的的固定資產(chǎn)成成本，所發(fā)生的利利息收入直接接計入當期財財務費用。這這一點在新頒頒布的會計準準則中沒有規(guī)規(guī)定，這也是新制制度與借款費費用準則相區(qū)區(qū)別的地方之之一，應當引起注注意。4資本化的暫暫停如果固定資產(chǎn)的的購建發(fā)生非非正常中斷，并且中斷時時間連續(xù)超過過3個月（含3個月），應當暫停停借款費用資資本化，其中斷時間間所發(fā)生的借借款費用，不計入固定定資產(chǎn)成本，將其直接計計入當期財務務費用，直至購建活活動重新開始始，再將其后至至固定資產(chǎn)達達到預定可使使用狀態(tài)前所所發(fā)生的借款款費用，計入固定資資產(chǎn)成本；如

22、如果中斷是使使購建的固定定資產(chǎn)達到預預定可使用狀狀態(tài)所必要的的程序，則中斷期間間所發(fā)生的借借款費用仍應應計入該項固固定資產(chǎn)的成成本。5資本化的停停止當所購建的固定定資產(chǎn)達到預預定可使用狀狀態(tài)時，應當停止借借款費用的資資本化，以后發(fā)生的的借款費用應應于發(fā)生當期期直接計入財財務費用。如如果某項建造造的固定資產(chǎn)產(chǎn)的各部分分分別完工（指每一單項項工程或單位位工程，下同），每部分在在其他部分繼繼續(xù)建造過程程中可供使用用，并且為使該該部分達到預預定可使用狀狀態(tài)所必要的的購建活動實實質上已經(jīng)完完成，則這部分資資產(chǎn)所發(fā)生的的借款費用不不再計入所建建造的固定資資產(chǎn)成本，直接計入當當期財務費用用；如果某項建建造的

23、固定資資產(chǎn)的各部分分分別完工，但必須等到到整體完工后后才可使用，則應當在該該資產(chǎn)整體完完工時，其所發(fā)生的的借款費用不不再計入所建建造的固定資資產(chǎn)成本，而直接計入入當期財務費費用。新制度還規(guī)定了了企業(yè)以非借借款方式募集集資金購建固固定資產(chǎn)（如專用撥款款、發(fā)行股票票募集資金等等）的處理方法法。企業(yè)在采用這種種方式購建固固定資產(chǎn)時，在募集資金金尚未到達前前按借款費用用的處理原則則處理。募集集資金到達后后，在購建該項項資產(chǎn)的實際際支出未超過過以非借款方方式募集的資資金時，所發(fā)生的借借款費用直接接計入當期財財務費用；實際支出超超過以非借款款方式募集的的資金時，專門借款所所發(fā)生的借款款費用，按借款費用用的

24、處理原則則處理，但在計算該該項資產(chǎn)的累累計支出加權權平均數(shù)時，應當將以非非借款方式募募集的資金扣扣除。四、案例說明例3B公司司1999年度度進行的建造造和購置資產(chǎn)產(chǎn)的活動如下下：（1）19999年1月1日支付50萬元預付付給D公司，購置的設備備將于19999年7月1日發(fā)送。設設備如期到貨貨，B公司于收收貨時又支付付了50萬元。B公司的預付付款和結算款款都是借入的的，其借款利率率為年利率112%。（2）19999年4月l日B公司在現(xiàn)有有廠房基礎上上開始建造活活動，增建部分于于2000年3月1日完工，估計成本10000萬元。19999年度有關關建造項目的的現(xiàn)金付款列列示如下：日期金額1999年5月

25、月1日120000001999年7月月1日4000001999年8月月1日9000001999年100月1日500000001999年111月1日600000合計 =SUM(ABOVE) 81000000該項建造活動的的借款額為11000萬元元，借款利率率為13%。（3）19999年度B公司司發(fā)生的利息息費用總額為為50萬元。BB公司的設備備購置和廠房房建造兩項資資產(chǎn)均符合資資本化條件。（4）購買設備備所作分錄。首首先，計算設設備資本化利利息費用金額額，根據(jù)已知知資料計算出出平均累計支支出，見下表表：支出日期支出金額資本化時間平均支出1月1日5000006/122500007月1日500000

26、0/120第一筆50萬元元的借款，資資本化時間為為6個月，相相當年平均占占用25萬元元，第二筆借借款50萬元元，資本化時時間為0個月月，所以一共共累計支出225萬元。計計算該設備應應予資本化的的利息費用金金額為：平均累計支出 2500000資本化率 112%資本化的利息費費用 330000B公司對設備購購置及資本化化有關會計處處理如下：從銀行借入款項項：借：銀行存款 10000000 貸：長期借借款 1100000001999年1月月1日預付設備備款作會計分分錄：借：預付賬款 5000000 貸：銀行存存款 550000001999年7月月1日設備到貨貨，支付結算款款50萬元，反映利息資資本化

27、3萬元，作會計分錄錄：借：固定資產(chǎn) 100300000 貸：預付賬賬款 5000000 銀銀行存款 5000000 長長期借款 300000（2）建造廠房房所作分錄。計計算廠房建造造的平均累計計支出如下：支出日期支出金額資本化時間平均支出1999年5月月1日120000008/128000001999年7月月1日4000006/122000001999年8月月1日9000005/123750001999年100月1日500000003/12125000001999年111月1日6000002/12100000合計 =SUM(ABOVE) 81000000 =SUM(ABOVE) 2725000

28、0上面計算出的平平均累計支出出為27255000元，已知的借款款利率為133%，則計算算的資本化金金額如下：平均累計支出 27255000資本化率 13%資本化的利息費費用 3542550B公司對廠房設設施建設的會會計處理如下下：1999年5月月1日、7月1日、8月1日、10月1日、11月1日，將建造支出出計入“在建工程”，現(xiàn)匯總會計計分錄：借：在建工程廠房設施施 81000000 貸：銀行存存款 810000001999年122月31日將本年年應資本化的的利息費用計計入廠房設施施成本，作會計分錄錄為：借：在建工程廠房設施施 3542550 貸：長期借借款 35422501999年度BB公司購

29、置設設備利息資本本化金額為330000元元，廠房設施利利息資本化金金額為3544250元，該年度B公公司利息費用用資本化總額額為3842250元，小于該公司司本年度利息息費用的總額額5000000元，因此，資本化的金金額不用作調調整。利息費費用總額5000000元元減去已資本本化的利息金金額3842250元后，尚有1157750元利息息費用應計入入當期損益，即計入“財務費用”科目。綜合合來看，本年發(fā)生的的借款利息費費用應作分錄錄為：借：固定資產(chǎn) 300000 在建工工程廠房設施施 3542550 財務費費用 1157750 貸：長期借借款 5000000五、借款費用的的會計處理對對企業(yè)財務狀狀

30、況和經(jīng)營成成果質量的影影響（一）對資產(chǎn)負負債表的影響響由于“開辦費”科目的取消消，使得原來在在該科目反映映的財務內容容被歸于其他他科目反映。在在涉及到長期期負債核算內內容中，由“長期待攤費費用”科目替代了了該科目，這將使資產(chǎn)產(chǎn)負債表的反反映更為簡潔潔、清晰。在在借款費用的的會計處理中中，新制度將有有關借款產(chǎn)生生的利息、溢溢價或折價攤攤銷、匯兌差差額等費用進進行科學地分分類，一部分計入入資產(chǎn)價值，另一部分計計入當期損益益。這不僅能能正確地對資資產(chǎn)進行計價價，還能合理估估計當期費用用，使得會計報報表所提供的的信息更為準準確，提高了了會計信息質質量。（二）對利潤表表的影響新制度中借款費費用資本化停停

31、止的時間發(fā)發(fā)生改變，由原來的固固定資產(chǎn)交付付使用時變?yōu)闉橘Y產(chǎn)達到預預計可使用狀狀態(tài)時。而資資產(chǎn)預計可使使用狀態(tài)往往往早于資產(chǎn)的的交付使用，因而，這將導致一一部分原來計計入資產(chǎn)成本本的借款費用用在新制度要要求下計入“財務費用”科目，從而降低資資產(chǎn)在資產(chǎn)負負債表上的金金額，而增加了當當期費用支出出，從而降低了了利潤總額。這這可防止企業(yè)業(yè)高估資產(chǎn)價價值和虛增利利潤，提高會會計信息質量量。第四節(jié) 租賃準則引引起的長期應應付款會計處處理比較長期應付款的核核算所增加的的內容主要是是與企業(yè)會會計準則租賃中規(guī)規(guī)定的有關融融資租賃的內內容相關。一、新舊制度中中關于融資租租賃會計處理理的相同點1新舊制度均均采用“

32、長期應付款款”科目核算融融資租入的固固定資產(chǎn)。2融資租入的的固定資產(chǎn)視視為企業(yè)自有有資產(chǎn)管理并并采用與其他他固定資產(chǎn)相相同的方法計計提折舊。由于舊制度中關關于融資租賃賃的會計處理理規(guī)定得十分分籠統(tǒng)，而新制度中中關于該部分分的規(guī)定較為為詳細，因而，我們不便將將新舊制度中中關于此部分分的差異進行行比較。二、新制度中有有關租賃業(yè)務務的會計處理理要點（一）融資租賃賃開始記賬的的時間會計制度中規(guī)定定融資租入的的固定資產(chǎn)應應當在租賃開開始日開始記記賬。企業(yè)在進行會計計處理前應當當首先判斷該該租賃業(yè)務是是否為融資租租賃。當一項項租賃滿足以以下一項或數(shù)數(shù)項標準時，企業(yè)應當認認定為融資租租賃，并采用相應應的處理

33、原則則進行會計處處理：1在租賃期屆屆滿時，租賃資產(chǎn)的的所有權轉移移給本企業(yè)。2本企業(yè)有購購買租賃資產(chǎn)產(chǎn)的選擇權，所訂立的購購價預計將遠遠低于行使選選擇權時租賃賃資產(chǎn)的公允允價值，因而，在租賃開始始日就可以合合理確定本企企業(yè)將會行使使這種選擇權權。3租賃期占租租賃資產(chǎn)尚可可使用年限的的大部分。但但是，如果租賃資資產(chǎn)在開始租租賃前已使用用年限超過該該資產(chǎn)全新時時可使用年限限的大部分，則該項標準準不適用。4就本企業(yè)而而言，租賃開始日日最低租賃付付款額的現(xiàn)值值幾乎相當于于租賃開始日日租賃資產(chǎn)原原賬面價值。但但是，如果租賃資資產(chǎn)在開始租租賃前已使用用年限超過該該資產(chǎn)全新時時可使用年限限的大部分，則該項標

34、準準不適用。（二）融資租賃賃的有關概念念1最低租賃付付款額：指在租賃期期內，承租人應支支付或可能被被要求支付的的各種款項（不包括或有有租金和履約約成本），加上由承承租人或與其其有關的第三三方擔保的資資產(chǎn)余值。但但是，如果承租人人有購買租賃賃資產(chǎn)的選擇擇權，所訂立的購購價預計將遠遠低于行使選選擇權時租賃賃資產(chǎn)的公允允價值，因而，在租賃開始始日就可以合合理確定承租租人將會行使使這種選擇權權，則購買價格格也應當包括括在內。2擔保余值：指由承租人人或與其有關關的第三方擔擔保的資產(chǎn)余余值。3資產(chǎn)余值：指在租賃開開始日估計的的租賃期屆滿滿時租賃資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值。4或有租金： 指金額不不固定、以時時間長短

35、以外外的其他因素素（如銷售百分分比、使用量量、物價指數(shù)數(shù)等）為依據(jù)計算算的租金。5履約成本：指在租賃期期內為租賃資資產(chǎn)支付的各各種使用成本本，如技術咨詢詢和服務費、人人員培訓費、維維修費、保險險費等。（三）融資租賃賃的會計處理理萬法1記賬的金額額與科目對于融資租入的的固定資產(chǎn)應應按租賃開始始日資產(chǎn)的原原賬面價值與與最低租賃付付款的現(xiàn)值兩兩者中較低者者作為入賬價價值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃賃付款額，貸記“長期應付款款”，按其差額，借記“未確認融資資費用”科目。但如如果該項租賃賃資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額的的比例不大（等于或小于于30%），企企業(yè)應在租賃賃開始日按最最低租賃付款款

36、額記錄租入入資產(chǎn)和長期期應付款，即這時不需需采用“未確認融資資費用”科目。2初始直接費費用的處理在租賃談判和簽簽訂租賃合同同的過程中，企企業(yè)發(fā)生的、可可直接歸屬于于租賃項目的的初始直接費費用，如印花稅、傭傭金、律師費費、差旅費等等，應當確認為為當期費用，即借記“財務費用”，貸記“銀行存款”、“應交稅金”等科目。3融資費用的的攤銷未確認的融資費費用應當在租租賃期內各個個期間進行分分攤。企業(yè)可可以采用實際際利率法，也可以采用用直線法、年年數(shù)總和法進進行分攤。分分攤時，借記“財務費用”，貸記“未確認融資資費用”。4租賃資產(chǎn)計計提的折舊對于融資租入的的固定資產(chǎn)，企業(yè)應當采采用與自有應應折舊資產(chǎn)相相一致

37、的折舊舊政策。能夠夠合理確定租租賃屆滿時將將會取得租賃賃資產(chǎn)所有權權的，應當在租賃賃資產(chǎn)尚可使使用年限內計計提折舊；無法合理確確定租賃期屆屆滿時能夠取取得租賃資產(chǎn)產(chǎn)所有權的，應當在租賃賃期與租賃資資產(chǎn)尚可使用用年限兩者中中較短的期間間內計提折舊舊。計提折舊舊時，借記“管理費用”等相關科目目，貸記“累計折舊”科目。5或有租金的的處理或有租金應當在在實際發(fā)生時時確認為當期期費用，即借記“財務費用”，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)長期應付款款所發(fā)生的借借款費用也照照長期借款費費用處理的規(guī)規(guī)定辦理。三、案例說明例4某公司司2000年1月1日從租賃公公司租入一臺臺設備，租賃期為5年，估計該設備備尚可使用年

38、年限為8年，租賃資產(chǎn)原原賬面價值為為20萬元，最低租賃付付款額的現(xiàn)值值為2398816.20元，每年應付租租金為479963.24元，租賃期滿，設備的所有有權轉讓給該該公司。則該該公司所作會會計分錄為：2000年1月月1日該公司接接受融資租賃賃設備時：借：固定資產(chǎn)融資租賃賃資產(chǎn) 2000000 未確認認融資費用 339816.20 貸：長期應應付款 2398816.202000年1月月1日支付第一一年租金時：借：長期應付款款 479963.24 貸：銀行存存款 479633.24由于租賃期滿后后，設備的所所有權歸公司司所有，因而而，折舊應按按融資租入資資產(chǎn)的尚可使使用年限計提提，每年應計計提的

39、折舊為為20000008=250000元。會會計分錄為：借：管理費用 250000 貸：累計折折舊融資租入入設備 250000未確認融資費用用的攤銷，每年攤銷額額=398116.25=79663.24元。借：財務費用 7963.24 貸：未確認認融資費用 77963.24以后年度所作分分錄與20000年一致。若該公司無法合合理確定租賃賃期屆滿能夠夠取得租賃資資產(chǎn)所有權，則該資產(chǎn)應應在租賃期與與租賃資產(chǎn)尚尚可使用年限限兩者中較短短的期間內計計提折舊。仍仍沿用上例，在確定折舊舊額時應將租租賃期5年與資產(chǎn)尚尚可使用所限限8年先進行比比較，確定較短的的年限5年為計提折折舊期間，則每年計提提折舊時分錄錄為：借：管理費用 400000 貸：累計折折舊融資租入入設備 400000四、融資租賃的的會計處理對對會計信息質質量的影響在