出口退(免)稅政策祥解及其操作實(shí)務(wù)

1、 SHAPE * MERGEFORMAT SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料

2、SHAPE * MERGEFORMAT 更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料 SHAPE * MERGEFORMAT 更

3、多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經(jīng)理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學(xué)院院46套講座+66020份資料國學(xué)智慧、易易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份份資料工廠生產(chǎn)管理理學(xué)院52套講座+ 139200份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院院53套講座+ 179455份資料銷售經(jīng)理學(xué)院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓(xùn)訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份份資料主要內(nèi)容：外銷收入的的確認(rèn) 免抵退會計(jì)計(jì)科目的設(shè)置置 一般貿(mào)易方方式下出口業(yè)業(yè)務(wù)會計(jì)核

4、算算 進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 來料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的會計(jì)核算算 退關(guān)、退運(yùn)運(yùn)貨物相關(guān)賬賬務(wù)處理 委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口相關(guān)賬務(wù)處處理 外銷收入的的確認(rèn) 出口貨物常常用的成交方方式： （1）FOOB：是指船船上交貨（指定裝運(yùn)運(yùn)港），當(dāng)貨貨物在指定的的裝運(yùn)港越過過船舷，賣方方即完成交貨貨。 （2）CFFR：成本加加運(yùn)費(fèi)（指定目的港港），賣方必必須支付將貨貨物運(yùn)至指定定的目的港所所需的運(yùn)費(fèi)。 （3）CIIF：成本、保保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)費(fèi)（指定定目的港）。賣賣方必須支付付將貨物運(yùn)至至指定的目的的港所需的運(yùn)運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)用。 外銷收入的的確認(rèn)入帳時(shí)間及

5、及依據(jù) 1.生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營出出口，均以取取得運(yùn)單并向向銀行辦理交交單后作為出出口銷售收入入的實(shí)現(xiàn)。 銷售收入的的入賬金額一一律以離岸價(jià)價(jià)（FOB價(jià)價(jià)）為基礎(chǔ)，以以離岸價(jià)以外外價(jià)格條件成成交的出口貨貨物，其發(fā)生生的國外運(yùn)輸輸保險(xiǎn)及傭金金等費(fèi)用支出出，均應(yīng)作沖沖減銷售收入入處理。 2.委托外外貿(mào)企業(yè)代理理出口，應(yīng)以以收到外貿(mào)企企業(yè)代辦的運(yùn)運(yùn)單和向銀行行交單后作為為收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)。入賬金額額與自營出口口相同，支付付給外貿(mào)企業(yè)業(yè)的代理費(fèi)應(yīng)應(yīng)作為出口產(chǎn)產(chǎn)品銷售費(fèi)用用處理，不得得沖減銷售收收入。 支付國外費(fèi)費(fèi)用(CIFF價(jià)計(jì)銷售） 1、海運(yùn)費(fèi)費(fèi)： 貨物裝運(yùn)出出口后，企業(yè)業(yè)按實(shí)際支付付的海運(yùn)費(fèi)（包包括空運(yùn)費(fèi)、

6、陸陸運(yùn)費(fèi)）沖減減出口銷售收收入。 海運(yùn)費(fèi)是指指運(yùn)費(fèi)單據(jù)上上注明的海運(yùn)運(yùn)費(fèi)，不包括括其他費(fèi)用（如如內(nèi)陸運(yùn)費(fèi)、吊吊裝費(fèi)、口岸岸雜費(fèi)等等），單單據(jù)上注明的的其他費(fèi)用應(yīng)應(yīng)作銷售費(fèi)用用處理。 對以外幣幣支付的海運(yùn)運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按支支付當(dāng)日的現(xiàn)現(xiàn)匯賣出價(jià)折折合人民幣。 2.國外保保險(xiǎn)費(fèi)： 企業(yè)按實(shí)際際支付的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)金額沖減減出口銷售收收入，以外幣幣支付的與支支付海運(yùn)費(fèi)的的處理相同。 3.國外傭傭金： 傭金是價(jià)格格的組成部分分，也是給中中間商的一種種報(bào)酬。生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口付付傭方式通常常有明傭和暗暗傭兩種。 明傭在會計(jì)計(jì)上可按出口口發(fā)票所列應(yīng)應(yīng)收貨款的凈凈額處理。 暗傭又稱發(fā)發(fā)票外傭金。出出口方在收回回全部貨款后后

7、，再將傭金金另行支付國國外，支付傭傭金后沖減主主營業(yè)務(wù)收入入。 7外匯匯率率的確定 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物不論論以何種外幣幣結(jié)算，均按按財(cái)務(wù)制度規(guī)規(guī)定的匯率直直接折算成人人民幣金額登登記有關(guān)賬簿簿。 生產(chǎn)企業(yè)可可以采用當(dāng)月月1日或當(dāng)日日的匯率作為為記賬匯率（一一般為中間價(jià)價(jià)），確定后后報(bào)主管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)備案，在在一個(gè)年度內(nèi)內(nèi)不得調(diào)整。企業(yè)出口銷銷售收入實(shí)現(xiàn)現(xiàn)時(shí) 收匯結(jié)算時(shí)時(shí) 結(jié)匯時(shí)銀行行扣除的手續(xù)續(xù)費(fèi)和其他費(fèi)費(fèi)用處理 8銷售帳簿簿的設(shè)置（主主營業(yè)務(wù)收入入） 征稅出口銷銷售明細(xì)賬 免抵退稅出出口銷售明細(xì)細(xì)賬 免稅出口銷銷售明細(xì)賬 注意： 1、一般采采用多欄式賬賬頁記載外銷銷收入有關(guān)情情況 2、內(nèi)外銷銷

8、必須分別記記賬 3、按不同同征稅率和退退稅率分賬頁頁分別核算出出口銷售收入入 4、摘要欄欄內(nèi)詳細(xì)記載載每筆出口銷銷售和運(yùn)保傭傭沖減的詳細(xì)細(xì)情況。 9免抵退退稅會計(jì)科目目的設(shè)置 根據(jù)現(xiàn)行會會計(jì)制度的規(guī)規(guī)定，對出口口貨物免抵退退稅的核算，主主要涉及： “應(yīng)交稅稅金（費(fèi)）應(yīng)交增值值稅” “應(yīng)交稅稅金（費(fèi)）未交增值值稅” “應(yīng)收補(bǔ)補(bǔ)貼款”或“其其他應(yīng)收款”會會計(jì)科目。 10應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅明細(xì)賬賬借方核算內(nèi)內(nèi)容 進(jìn)項(xiàng)稅額 1、國內(nèi)內(nèi)采購貨物 2、企業(yè)業(yè)接受投資、捐捐贈轉(zhuǎn)入 3、企業(yè)業(yè)接受應(yīng)稅勞勞務(wù) 4、企業(yè)業(yè)進(jìn)口貨物 5、企業(yè)業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 減免稅款 已交稅金 出口抵減內(nèi)內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納納稅額

9、 轉(zhuǎn)出未交增增值稅 貸方核算內(nèi)內(nèi)容 銷項(xiàng)稅額額 1、 企業(yè)業(yè)銷售貨物或或提供應(yīng)稅勞勞務(wù)。 2、企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目或集體體福利消費(fèi)。 3、企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工或購買買的貨物無償償贈送他人或或?qū)ν馔顿Y。 4、隨同產(chǎn)產(chǎn)品一同出售售的包裝物，逾逾期未退還的的包裝物押金金。 5、銷貨退退回 6、以物易易物出口退稅核算稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)認(rèn)的退稅額、免免抵額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出 1、購入的的貨物、在產(chǎn)產(chǎn)品、產(chǎn)成品品發(fā)生了損失失 2、購入的的貨物改變用用途 3、免稅貨貨物用等 轉(zhuǎn)出多交增增值稅 企業(yè)將本月月多交的增值值稅轉(zhuǎn)出 14應(yīng)交稅稅金未交增增值稅明細(xì)賬賬核算內(nèi)容 當(dāng)月發(fā)生的

10、的應(yīng)交未交增增值稅： 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出未交 增值值稅） 貸：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 當(dāng)月多交的的增值稅： 借：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 貸：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交增增值稅（轉(zhuǎn)出出多交 增值值稅） 上交稅金： 借：應(yīng)交稅稅金未交增增值稅 貸:銀行存存款一般貿(mào)易方方式下出口業(yè)業(yè)務(wù)核算 1、貨物出出口并確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 2、月末根根據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額（即即出口額離岸岸價(jià)乘以征退退稅率之差） 3、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的應(yīng)退稅額額 4、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的免抵稅額額 5、收到出出口銷售貨物物款時(shí) 6、收到出出

11、口退稅款時(shí)時(shí) 例題1： 某生產(chǎn)型外外商投資企業(yè)業(yè)，20077年1月出口口銷售額（CCIF價(jià)）1130萬美元元，其中有440萬美元未未取得出口報(bào)報(bào)關(guān)單（退稅稅專用聯(lián)），預(yù)預(yù)估運(yùn)保費(fèi)330萬美元，內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價(jià)格格為823.53元，稅稅額140萬萬元人民幣，該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，美元匯匯率為7.880。 (答答案） 例題2 若該企業(yè)22007年22月出口銷售售額（FOBB價(jià)）1000萬美元，其其中當(dāng)月出口口有50萬美美元未拿到出出口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），當(dāng)當(dāng)月收到20

12、006年122月出口貨物物的報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)）220萬美元（FFOB價(jià)），內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬萬元人民幣，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價(jià)格格為588.2353元元，稅額1000萬元人民民幣，該企業(yè)業(yè)銷售的貨物物的征稅稅率率適用17%，退稅率適適用13%，美美元匯率為77.80。 （答案）例題3若該企業(yè)22007年33月出口銷售售額（FOBB價(jià)）80萬萬美元，其中中當(dāng)月出口有有30萬美元元未拿到出口口報(bào)關(guān)單（退退稅專用聯(lián)），收收到20077年1月出口口貨物的報(bào)關(guān)關(guān)單（退稅專專用聯(lián)）400萬美元（FFOB價(jià)），內(nèi)內(nèi)銷銷售收入入（不含稅價(jià)價(jià)）200萬萬元人民幣

13、，當(dāng)當(dāng)期取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價(jià)格格為470.5882元元，稅額800萬元人民幣幣，收到20007年1月月出口貨物貨貨款100萬萬美元。收款款當(dāng)日匯率為為7.7。該該企業(yè)銷售的的貨物的征稅稅稅率適用117%，退稅稅率適用133%，出口記記賬美元匯率率為7.766。 （答） 進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易方式下出出口業(yè)務(wù)核算算 1、貨物出出口并確認(rèn)收收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 2、月末根根據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的免抵退稅稅不予免征和和抵扣稅額（即即出口額離岸岸價(jià)乘以征退退稅率之差減減去進(jìn)口料件件組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格乘以征退退稅率之差） 3、次月根根據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的應(yīng)退稅額額 4、次月根根

14、據(jù)免抵退退稅匯總申報(bào)報(bào)表中計(jì)算算的免抵稅額額 5、收到出出口銷售貨物物款項(xiàng)時(shí) 6、收到出出口退稅款時(shí)時(shí) 例題4： 假設(shè)某自營營出口生產(chǎn)企企業(yè)9月份發(fā)發(fā)生如下業(yè)務(wù)務(wù)： l.本期外外購貨物5 000 0000元驗(yàn)收收入庫，取得得的增值稅專專用發(fā)票上準(zhǔn)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額8550 0000元，上期留留抵進(jìn)項(xiàng)稅額額150 0000元； 2.本期生生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料料加工貿(mào)易免免稅證明上上注明的免稅稅核銷進(jìn)口料料件組成計(jì)稅稅價(jià)格1 0000 0000元，不得得免征和抵扣扣稅額抵減額額40 0000元，免抵抵退稅額抵減減額130 000元； 3.本期收收到其主管國國稅機(jī)關(guān)出具具的免抵退退稅通知書一一份，批準(zhǔn)上上

15、期出口貨物物的應(yīng)免抵稅稅額100 000元，應(yīng)應(yīng)退稅額500 000元元，應(yīng)退稅額額于當(dāng)月辦理理了退庫； 4.本期內(nèi)內(nèi)銷貨物銷售售額5 0000 0000元，自營進(jìn)進(jìn)料加工復(fù)出出口貨物折合合人民幣金額額4 0000 000元元（FOB價(jià)價(jià)）， 5.本期取取得單證齊全全退稅資料出出口額3 000 0000元，均為進(jìn)進(jìn)料加工貿(mào)易易，并于100月10日前前向退稅機(jī)關(guān)關(guān)申報(bào)。該企企業(yè)內(nèi)、外銷銷貨物適用增增值稅稅率117%（非消消費(fèi)稅應(yīng)稅貨貨物），復(fù)出出口貨物的退退稅率為133。 （答答）來料加工工貿(mào)易方式下下出口業(yè)務(wù)核核算 1、對外商商提供的原輔輔材料入庫時(shí)時(shí)： 2、來料加加工貨物出口口銷售時(shí) 3、收

16、回出出口銷售收入入款項(xiàng)時(shí) 4、來料加加工貨物耗用用進(jìn)項(xiàng)稅額的的核算 5、剩余邊邊角余料的處處理 例題5： 某具有進(jìn)出出口經(jīng)營權(quán)的的生產(chǎn)性企業(yè)業(yè)2006年年6月經(jīng)營情情況如下： 1、一般貿(mào)貿(mào)易出口銷售售額離岸價(jià)550萬美元（當(dāng)當(dāng)期單證齊全全），出口當(dāng)當(dāng)月1日匯率率8，來料加加工加工費(fèi)收收入10萬美美元，內(nèi)銷產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入額為1000萬元人民幣幣（該產(chǎn)品增增值稅征稅率率為17%，退退稅率為133%）。 2、上期期留抵稅額440萬元，當(dāng)當(dāng)期取得的電電費(fèi)（生產(chǎn)用用）增值稅專專用發(fā)票上注注明的不含稅稅價(jià)為29.4118萬萬元，稅額為為5萬元，當(dāng)當(dāng)期購進(jìn)原材材料取得的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的不含稅價(jià)

17、為為17.64471萬元，稅稅額為3萬元元。 根據(jù)以以上資料計(jì)算算該企業(yè)應(yīng)納納或應(yīng)退的增增值稅稅額并并作出相關(guān)賬賬務(wù)處理 （答答） 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的核算 生產(chǎn)企業(yè)出出口貨物，根根據(jù)國稅發(fā)2006102號文文規(guī)定的五種種情況，須視視同內(nèi)銷征稅稅。 （一）國家家明確規(guī)定不不予退（免）增增值稅的貨物物；(皮革、一一次性木制品品等） （二）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)申申報(bào)退（免）稅稅的貨物； （三）出口口企業(yè)雖已申申報(bào)退（免）稅稅但未在規(guī)定定期限內(nèi)向稅稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊齊有關(guān)憑證的的貨物 （四）出口口企業(yè)未在規(guī)規(guī)定期限內(nèi)申申報(bào)開具代代理出口貨物物證明的貨貨物； （五）生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)出口的的除四類視同同

18、自產(chǎn)產(chǎn)品以以外的其他外外購貨物。 出口企業(yè)視視同內(nèi)銷征稅稅的計(jì)算公式式 1、一般納納稅人以一般般貿(mào)易方式出出口上述貨物物計(jì)算銷項(xiàng)稅稅額公式： 銷項(xiàng)稅額=出口貨物離離岸價(jià)格外外匯人民幣牌牌價(jià)（1+法定增值稅稅稅率）法法定增值稅稅稅率 2、一般納納稅人以進(jìn)料料加工復(fù)出口口貿(mào)易方式出出口上述貨物物以及小規(guī)模模納稅人出口口上述貨物計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額公式： 應(yīng)納稅額=（出口貨物物離岸價(jià)格外匯人民幣幣牌價(jià)）（11+征收率）征收率 出口貨物視視同內(nèi)銷征稅稅的核算 102號文文（三）、（四四）情況時(shí)具具體會計(jì)處理理如下： （一）本年年出口貨物在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅 1、將出口口收入計(jì)提銷銷項(xiàng)稅額（一一般貿(mào)易）

19、借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入（紅字字登賬）貸：主營營業(yè)務(wù)收入征稅出口口收入（或內(nèi)內(nèi)銷收入）應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 2、按出口口銷售收入計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅額額（進(jìn)料加工工） 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入（紅字字登賬）貸：主主營業(yè)務(wù)收入入征稅出出口收入（或或內(nèi)銷收入）應(yīng)應(yīng)交稅金未交增值稅稅上交稅金時(shí)時(shí)：借：應(yīng)交稅稅金未交交增值稅貸：銀行行存款 （二）上年年出口貨物在在本年視同內(nèi)內(nèi)銷征稅 1、按照出出口銷售額離離岸價(jià)換算成成不含稅收入入乘以征稅稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)項(xiàng)稅額。（一一般貿(mào)易） 借：以前年年度損益調(diào)整整貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額） 進(jìn)料加工業(yè)業(yè)務(wù)： 借：以前年年度損

20、益調(diào)整整貸：應(yīng)交交稅金未未交增值稅 2、按照出出口銷售額離離岸價(jià)乘以征征退稅率之差差沖減進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年年度損益調(diào)整整 （紅字）貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出） （紅字字） 例題6： 某C 類出出口企業(yè)在22005年77月份，因同同年1月份1100萬元人人民幣的一般般貿(mào)易出口貨貨物已超過66個(gè)月未收齊齊收匯核銷單單，應(yīng)按內(nèi)銷銷貨物進(jìn)行征征稅處理；該該貨物的征稅稅率為17%，退稅率為為13%。其其會計(jì)處理如如下（金額單單位：萬元）： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入免抵退出口口收入 1000貸：主營營業(yè)務(wù)收入征稅出口口收入85.47應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）114.53退關(guān)

21、退運(yùn)貨物相相關(guān)賬務(wù)處理理(一)本年年度出口貨物物在本年度發(fā)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)時(shí) 1、根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨物物的原出口銷銷售額沖減當(dāng)當(dāng)期出口銷售售收入（按出出口時(shí)匯率） 借：應(yīng)收賬賬款(或銀行行存款等科目目)(紅字)貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入(紅紅字) 2、根據(jù)據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨貨物調(diào)整已結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本(紅紅字)貸：產(chǎn)成品品或庫存商品品(紅字) (二)以前前年度出口貨貨物在本年發(fā)發(fā)生退關(guān)退運(yùn)運(yùn)時(shí) 1、根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨物物的原出口銷銷售額記入“以以前年度損益益調(diào)整”： 借：以前年年度損益調(diào)整整（紅字登記記在該賬戶貸貸方）貸：應(yīng)付賬賬款(或銀行行存款等科目目) 2、調(diào)整已已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)關(guān)退運(yùn)貨物銷銷售成

22、本： 借：產(chǎn)成品品或庫存商品品貸：以前年年度損益調(diào)整整（紅字登記記在該賬戶借借方） 3、根據(jù)退退關(guān)退運(yùn)貨物物的原出口銷銷售額乘原出出口退稅率計(jì)計(jì)算補(bǔ)交免抵抵退稅款： 借：以前年年度損益調(diào)整整出口 紅紅字 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增增值稅(進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)紅字字 借：銀行存存款（紅字）（藍(lán)藍(lán)字登記在該該賬戶貸方） 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（出口退退稅）紅字 委托外貿(mào)企企業(yè)代理出口口業(yè)務(wù)相關(guān)賬賬務(wù)處理 發(fā)出貨物時(shí)時(shí)： 借：委托代代銷商品 貸：產(chǎn)成品或庫庫存商品 報(bào)關(guān)出口后后： 借：應(yīng)收帳帳款某外貿(mào)貿(mào)企業(yè) 借：主營業(yè)務(wù)成成本 貸：主營業(yè)務(wù)收收入出口 貸：委托代代銷商品 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本出出口 貸貸：應(yīng)

23、交稅金金應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出） 支付代理費(fèi)費(fèi) 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)收帳款某外貿(mào)企業(yè)業(yè) 外貿(mào)企業(yè)出出口業(yè)務(wù)核算算 主要內(nèi)容： 1、出口貨貨物應(yīng)退增值值稅的會計(jì)處處理 基本會計(jì)科科目的設(shè)置 自營出口銷銷售的相關(guān)賬賬務(wù)處理 進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 來料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 代理出口業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)賬務(wù)務(wù)處理 2、出口貨貨物應(yīng)退消費(fèi)費(fèi)稅的會計(jì)處處理 出口貨物應(yīng)應(yīng)退增值稅的的會計(jì)處理 基本會計(jì)科科目的設(shè)置： “庫存商品品”明細(xì)賬的的設(shè)置： 庫存商品出口 庫存商品內(nèi)銷 “應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅”明細(xì)賬賬的設(shè)置： 1、每一品品種出口貨物物單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅”明明細(xì)

24、帳。 2、內(nèi)銷貨貨物單獨(dú)設(shè)置置“應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅”明細(xì)賬賬 自營出口銷銷售的相關(guān)賬賬務(wù)處理 自營出口會會計(jì)科目設(shè)置置： “主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口” “主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自自營出口” “應(yīng)收外外匯款”或“應(yīng)應(yīng)收帳款” “發(fā)出商商品” 自營出口會會計(jì)核算： 1、按出口口貨物離岸價(jià)價(jià)作銷售收入入處理 2、按購進(jìn)進(jìn)貨物價(jià)格乘乘征退稅率之之差 3、按購進(jìn)進(jìn)貨物價(jià)格乘乘退稅率（出出口相關(guān)單證證已經(jīng)齊全稅稅務(wù)機(jī)關(guān)審核核確認(rèn)） 1、商品托托運(yùn)出口 出庫待運(yùn)運(yùn)時(shí)， 借：發(fā)出商商品商商品 貸：庫存商品 出口交單單時(shí)， 借：應(yīng)收帳帳款客戶名名稱 貸：主營業(yè)務(wù)收收入自營出出口人民幣幣（FOB價(jià)價(jià)） 結(jié)轉(zhuǎn)銷售售進(jìn)價(jià)

25、， 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自自營出口商品類別別 貸：發(fā)出商商品 出口收匯匯時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用匯兌損損益 銀行行存款 貸：應(yīng)收帳款客戶名稱 2、支付國國外費(fèi)用 國外運(yùn)費(fèi)費(fèi)（如采用CCIF價(jià)） 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口（紅紅字登記在該該帳戶貸方） 貸貸：銀行存款款國外保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)（如采用用CIF價(jià)）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入自自營出口（紅紅字登記在該該帳戶貸方）貸：銀行行存款 國外傭金金 A明傭。在在會計(jì)上可按按出口發(fā)票所所列貨款的凈凈額作“主營營業(yè)務(wù)收入” B暗傭。 3、出口銷銷售退回 對已同意意全部退回的的商品，財(cái)會會部門應(yīng)憑退退貨通知單，作作如下會計(jì)分分錄：借：應(yīng)收帳帳款 紅字貸：主營營業(yè)務(wù)收入自營出口

26、 紅字或貸：應(yīng)付付帳款 （貨貨款已收回）同時(shí)沖銷原原銷售進(jìn)價(jià)，即即作：借：庫存商商品 貸：主營營業(yè)務(wù)成本自營出口 紅字登記該該帳戶借方已申報(bào)退稅稅的出口貨物物到其主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申請請辦理出口口商品退運(yùn)已已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)補(bǔ)交應(yīng)退稅款款。補(bǔ)交時(shí)，作作如下會計(jì)分分錄：借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款 如退回調(diào)調(diào)換商品，不不論部分或全全部，除應(yīng)先先按上述作作沖轉(zhuǎn)銷售成成本分錄外，在在重新發(fā)貨時(shí)時(shí)，應(yīng)按自營營出口同樣作作銷售收入及及成本的帳務(wù)務(wù)處理。 對已申報(bào)退退稅的出口貨貨物，到其主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)申請辦理出出口商品退運(yùn)運(yùn)已補(bǔ)稅證明明，補(bǔ)交應(yīng)應(yīng)退稅款，會會計(jì)分錄同上上。 借：其他應(yīng)

27、應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款更換的貨物物重新報(bào)關(guān)出出口后，再按按規(guī)定辦理申申報(bào)退稅手續(xù)續(xù)，收到退稅稅款時(shí)：借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅（增值稅）如退回的的出口貨物轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作內(nèi)銷處理理申請辦理出出口商品退運(yùn)運(yùn)已補(bǔ)稅證明明，補(bǔ)交應(yīng)應(yīng)退稅款，同同時(shí)申請出出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證證明單。作作如下會計(jì)分分錄： 補(bǔ)交應(yīng)退的的稅款時(shí) 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅（增增值稅）貸：銀行行存款出口企業(yè)取取得出口轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明單單后，按有有關(guān)金額計(jì)算算內(nèi)銷貨物的的進(jìn)項(xiàng)稅額，會會計(jì)分錄如下下：（1）借：主營業(yè)務(wù)成成本自營出出口（紅字）貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅出口（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）（紅紅字） （2）

28、借：其他應(yīng)收款款應(yīng)收出口口退稅（增值值稅）（紅字字）貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅出口（出出口退稅）（紅紅字） （3）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅（內(nèi)銷）（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交增值值稅（出口）（進(jìn)進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）例題7：某公司20006年3月月向美國M公公司出口甲商商品100噸噸，價(jià)格條件件CIF紐約約，每噸2,000美元元信用證方式式結(jié)算，增值值稅征稅率117%，退稅稅率13%；消費(fèi)稅稅率率10%。1、上述商商品每噸成本本12,0000元；交單單日牌價(jià)1：8.00；結(jié)匯日牌價(jià)價(jià)1：8.110；國外運(yùn)運(yùn)費(fèi)每噸300美元（1：8.10）；保險(xiǎn)費(fèi)率00.8%；銷銷貨退回100噸；付國內(nèi)內(nèi)費(fèi)用50

29、000元。2、上述商商品出口裝運(yùn)運(yùn)時(shí)，對方因因故延期來船船裝運(yùn)，致使使我方多付保保管費(fèi)及利息息，因而向?qū)Ψ教岢鏊髻r賠USD20000。當(dāng)日日牌價(jià)1：88.003、上述甲甲商品，有110噸質(zhì)量低低于合同要求求，對方要求求降價(jià)20%，計(jì)40000美元，我我方同意并付付款給對方，當(dāng)當(dāng)日牌 價(jià)11：8.100。 （答） 進(jìn)料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)賬務(wù)處理理 一、進(jìn)口原原輔料件的核核算 1、根據(jù)全全套進(jìn)口單據(jù)據(jù)，作會計(jì)分分錄：借：材料采采購-進(jìn)口-材料 貸：應(yīng)付付帳款-XXX外商 2、實(shí)際支支付貨款根據(jù)據(jù)銀行單據(jù)，作作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付帳帳款-XX外外商 貸：銀行行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用（承兌手手續(xù)費(fèi)或電

30、匯匯手續(xù)費(fèi)） 貸：銀行行存款 3、因?yàn)檫M(jìn)進(jìn)料復(fù)出口貿(mào)貿(mào)易海關(guān)實(shí)行行減免進(jìn)口關(guān)關(guān)稅及進(jìn)口增增值稅制度，本本處無須核算稅金。在進(jìn)進(jìn)口過程中發(fā)發(fā)生的費(fèi)用直直接記入“經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用”即即可。 4、進(jìn)口材材料入庫，憑憑倉儲協(xié)議和和入庫單，作作會計(jì)分錄：借：原材料料-進(jìn)口貸：材料料采購-進(jìn)口口-材料 二、進(jìn)口料料件加工的核核算 （一）委托托加工方式 1、將進(jìn)口口料件無償調(diào)調(diào)撥給加工廠廠進(jìn)行加工，應(yīng)應(yīng)提供委托加加工合同。借：委托加加工物資-XXX加工廠 貸：原材材料-進(jìn)口 2、憑加工工廠加工費(fèi)發(fā)發(fā)票結(jié)算加工工費(fèi)的核算：借：委托加加工物資-XXX加工廠 應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅-出出口（進(jìn)項(xiàng)） 貸：銀行行存款3、

31、加工出出成品入庫的的核算： 借：庫存存商品- 出出口 貸：委委托加工物資資 4、成品出出口的核算借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本-自營營出口貸：庫存商商品-出口借：應(yīng)收帳款款 貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入-自自營出口 5、加工成成品復(fù)出口后后申報(bào)退稅的的核算（加工工費(fèi)和原輔材材料）借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本-自自營出口 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口）-進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅 貸：應(yīng)交交稅金-應(yīng)交交增值稅（出出口）-出口口退稅（二）作價(jià)加工工的方式1、作價(jià)銷銷售的核算： 進(jìn)口料件作作價(jià)銷售后，憑憑進(jìn)料加工貿(mào)貿(mào)易免稅證明明： 借：應(yīng)收帳帳款XXX加工廠 貸：其他他業(yè)務(wù)收入進(jìn)料作價(jià)價(jià)銷售 應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)

32、交增值稅稅（出口）增增值稅（銷項(xiàng)項(xiàng)） 2、結(jié)轉(zhuǎn)成成本的核算： 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出進(jìn)料作價(jià)銷銷售貸：原材材料進(jìn)口口 3、從加工工廠收回成品品，應(yīng)取得入入庫單及加工工廠的增值稅稅發(fā)票，作會會計(jì)分錄： 借：庫存商商品出口口應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅出口增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)）貸：應(yīng)收收帳款XXX加工廠 4、成品出出口的核算： 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自營出口貸：庫存存商品出出口 借：應(yīng)收帳帳款貸：主營營業(yè)務(wù)收入自營出口口 5、申報(bào)作作價(jià)方式收回回產(chǎn)品出口退退稅的核算： 按出口貨物物成本價(jià)減去去進(jìn)料值乘以以征退稅率之之差 借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本自營出口貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出 按出口貨物物成本價(jià)減去去進(jìn)料值

33、乘以以退稅率 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：應(yīng)交交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅出口退稅稅借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)收出口退退稅 （三）工藝藝損耗的處理理 借：應(yīng)交稅稅金應(yīng)交交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅貸：銀行行存款 來料加工復(fù)復(fù)出口業(yè)務(wù)相相關(guān)帳務(wù)處理理 采用委托加加工方式 1、發(fā)出材材料時(shí) （只核算數(shù)數(shù)量）2、辦理出出口托運(yùn)時(shí)與與自營出口一一樣。 3、實(shí)際出出口時(shí) 借：應(yīng)收帳帳款客戶名名稱（加工費(fèi)費(fèi)金額）貸：其他他業(yè)務(wù)收入來料加工 4、同時(shí)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)來料加工工復(fù)出口貨物物成本 發(fā)生加工費(fèi)費(fèi)時(shí)： 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)付付帳款加工工廠（加工費(fèi)費(fèi)）（或貸：銀行存款） 5、收到貨貨款時(shí): 借：銀行存存款貸：應(yīng)收收帳款

34、客戶戶名稱 代理出口貨貨物的會計(jì)核核算 一、收到代代管商品 借：受托代代銷商品客客戶商品名名稱貸：應(yīng)付付帳款國內(nèi)內(nèi)委托單位（出出口手續(xù)續(xù)費(fèi)） 二、代辦出出口托運(yùn) 借：發(fā)出商商品商品名名稱貸：受托托代銷商品客戶商品品名稱 三、代辦出出口交單 借：應(yīng)收帳帳款有證出出口客戶（美美元人民幣）貸：其他他業(yè)務(wù)收入代理出口（收收入）商品品名稱 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)代理出口進(jìn)進(jìn)價(jià)（出口額額手續(xù)費(fèi)費(fèi)） 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入代代理出口（成成本）商品品名稱貸：發(fā)出出商品商品品名稱 四、出口收收匯 借：銀行存存款應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（銀銀行費(fèi)用）貸：應(yīng)收收帳款客戶戶五、代付國國外費(fèi)用借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（代代付國外

35、費(fèi)用用）貸：銀行行存款六、代付國國內(nèi)費(fèi)用 代理出口的的國內(nèi)各項(xiàng)直直接費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)憑有關(guān)單據(jù)據(jù)作如下會計(jì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位（代代付國內(nèi)費(fèi)用用）貸：銀行行存款 七、結(jié)算代代理貨款 代理出口業(yè)業(yè)務(wù)在收妥貨貨物結(jié)匯入帳帳、結(jié)算國內(nèi)內(nèi)外各項(xiàng)費(fèi)用用及應(yīng)收手續(xù)續(xù)費(fèi)后，應(yīng)即即按代銷合同同的規(guī)定向委委托方結(jié)算代代理貨款，并并作如下會計(jì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付帳帳款國內(nèi)委委托單位貸：銀行行存款 出口貨物應(yīng)應(yīng)退消費(fèi)稅的的會計(jì)處理 主要內(nèi)容： 生產(chǎn)企業(yè)直直接出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品的會會計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)代代理出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品的會會計(jì)處理 外貿(mào)企業(yè)自自營出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品的會會計(jì)處理 出口應(yīng)稅消消費(fèi)品退關(guān)時(shí)時(shí)的會計(jì)處

36、理理 外貿(mào)企業(yè)自自營出口應(yīng)稅稅消費(fèi)品的會會計(jì)處理 出口銷售時(shí)時(shí)： 借：應(yīng)收賬賬款貸：主營營業(yè)務(wù)收入 向當(dāng)?shù)囟悇?wù)務(wù)機(jī)關(guān)申請退退回消費(fèi)稅時(shí)時(shí)： 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：主營營業(yè)務(wù)成本（紅紅字登記在該該帳戶貸方）外貿(mào)公司收收到退稅款時(shí)時(shí)： 借：銀行存存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅 出口應(yīng)稅消消費(fèi)品發(fā)生退退關(guān)時(shí)的會計(jì)計(jì)處理 出口應(yīng)稅消消費(fèi)品在計(jì)算算消費(fèi)稅退稅稅時(shí) 借：其他應(yīng)應(yīng)收款應(yīng)收收出口退稅貸：主營營業(yè)務(wù)成本（紅紅字登記在該該帳戶貸方）收到稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)退回的稅稅金時(shí)： 借：銀行行存款貸：其他他應(yīng)收款應(yīng)應(yīng)收出口退稅稅應(yīng)稅消費(fèi)品品因質(zhì)量問題題發(fā)生退關(guān)時(shí)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳已已退消費(fèi)稅： 借：主營營業(yè)

37、務(wù)成本 貸：銀銀行存款 例題8 2006年年月某外貿(mào)貿(mào)公司（具有有進(jìn)出口經(jīng)營營權(quán)）從某日日用化妝品公公司購進(jìn)出口口用彩妝品22000箱，取取得的增值稅稅專用發(fā)票注注明的價(jià)款為為200萬元元，進(jìn)項(xiàng)稅額額為34萬元元，貨款已用用銀行存款支支付。當(dāng)月該該批商品已全全部出口，售售價(jià)為每箱2200美元（當(dāng)當(dāng)日匯率為美元8元元人民幣），申申請退稅的單單證齊全。該該彩妝品的消消費(fèi)稅稅率為為30，增增值稅退稅率率為5。要要求計(jì)算應(yīng)退退增值稅和消消費(fèi)稅并編制制會計(jì)分錄（單單位：元）。 （答） 習(xí)題： 某棉紡織廠廠為增值稅一一般納稅人，主主要生產(chǎn)棉紗紗、棉坯布和和印染布，22004年22月發(fā)生如下下業(yè)務(wù)： （1）

38、銷售售棉坯布不含含稅價(jià)8500000元，銷銷售印染布給給小規(guī)模納稅稅人含稅銷售售額460000元。出售售試生產(chǎn)的毛毛巾被6000條，出廠價(jià)價(jià)每條95元元，含稅銷售售額570000元，未收收到貨款 。 （2）從某某棉麻公司購購進(jìn)棉花不含含稅價(jià)4200000元，專專用發(fā)票注明明進(jìn)項(xiàng)稅額554600元元，以銀行存存款支付 。 （3）來料料加工出口業(yè)業(yè)務(wù)加工費(fèi)收收入40萬美美元一般貿(mào)易易出口銷售收收入額10萬萬美元，（匯匯率100美美元=8200元人民幣,單證齊全）。 （4）職工工食堂購進(jìn)一一臺大冰柜，價(jià)價(jià)款280000元，取得得專用發(fā)票注注明進(jìn)項(xiàng)稅額額4760元元，未付貨款款 。 （5）從某某農(nóng)場收

39、購棉棉花1080000元，開開具普通發(fā)票票，以現(xiàn)金支支付 。 （6）外購購染料不含稅稅價(jià)265000元，專用用發(fā)票注明稅稅額45055元，以銀行行存款支付 。 （7）外購購修理用備件件價(jià)款60000元，取得得普通發(fā)票，以以現(xiàn)金支付 。 （8）購進(jìn)進(jìn)煤炭不含稅稅價(jià)82000元，專用發(fā)發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額10666元，以銀銀行存款支付付 。 （9）支付付生產(chǎn)用電費(fèi)費(fèi)不含稅價(jià)119882.35元，發(fā)發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額33880元，以銀銀行存款支付付 。 （10）本本月發(fā)生非常常損失，損失失印染布成品品2000米米，實(shí)際成本本價(jià)每米3.2元，外購購項(xiàng)目占成本本的比例為550%。 （11）春春節(jié)前，將本本

40、廠試生產(chǎn)的的毛巾被發(fā)給給職工2800條，成本價(jià)價(jià)每條60元元。 （12）該該廠按旬計(jì)稅稅，上期留抵抵稅額1544600元，本本月已交稅額額487144元。 根據(jù)以上資資料回答下列列問題： （1）計(jì)算算該企業(yè)當(dāng)期期應(yīng)納或應(yīng)退退的增值稅稅稅額；（征稅稅率17%；退稅率111%） （2）根據(jù)據(jù)題中給出資資料的先后順順序作相關(guān)的的帳務(wù)處理。 一、銷項(xiàng)稅稅額： 1、棉坯布布：8500000177%=1444500 2、印染布布：4600001.11717%=393116.2417%=66683.776 3、毛巾被被： （570000+95280）1.1717%=71452.99177%=121147.011 合計(jì)：1663330.77元 二、進(jìn)項(xiàng)稅稅額 1、本期進(jìn)進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額： （1） 117%稅率進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為：4505+33380=78885元 （2） 113%稅率進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為： 546000+10666=55666610800013%=114040 合計(jì)