增值稅與企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)摘 要面對(duì)日趨發(fā)展完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)激烈的外部環(huán)境，如何合理設(shè)計(jì)納稅籌劃方案以降低成本、增加利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，是我國(guó)企業(yè)面對(duì)的一個(gè)迫切而又十分重要的課題。隨著2008年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施和2009年增值稅的全面轉(zhuǎn)型，納稅籌劃必將得到更快的發(fā)展。為此本文的選題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文在查閱大量國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，以納稅籌劃基本理論為依據(jù)，采用定性與定量分析方法，以A公司公司為研究對(duì)象，通過(guò)研究其納稅情況和會(huì)計(jì)處理政策，綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理知識(shí)進(jìn)行納稅籌劃

2、方案設(shè)計(jì)，并在方案具體實(shí)施措施方面提出相關(guān)建議，以期為A公司達(dá)到減少稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)提供一定的借鑒意義。關(guān)鍵詞：納稅籌劃，增值稅，企業(yè)所得稅，稅負(fù) Abstract With the constant development of market economy and the fierce competition in the external environment, how to design reasonable tax planning in order to reduce costs, increase profits, to achieve maximum value

3、, enterprises of our country is facing an urgent and important task. As of 2008, the new enterprise income tax law and the implementation of the 2009 comprehensive transformation of VAT, tax planning will be faster development. This paper selected topic has the important practical significance. Base

4、d on lots of literature domestic and abroad on the basis of tax planning, with the basic theory as the basis, using the method of qualitative analysis and quantitative analysis, to the Shandong Chenguang conveyor belt limited company as the research object, through the study of the tax and accountin

5、g treatment of acting, tax policy, the integrated use of knowledge of financial management, tax planning scheme design, and in implementing the scheme measures and put forward the related proposal, in order to reduce the tax burden, dawn the companies maximize the value of enterprises to provide cer

6、tain reference significance.Keywords tax planning，value-added tax，corporate income tax，tax burden目 錄 TOC o 1-3 h z u 第1章 緒論1.1 研究背景隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收作為一種調(diào)節(jié)國(guó)家與納稅人之間利益分配關(guān)系的手段，不斷影響著企業(yè)、單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，成為人們經(jīng)濟(jì)決策中不可忽視的重要因素。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收支出已成為企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，節(jié)約稅收支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益，因此，對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的企業(yè)而言，如何合法的減少成本，獲得收益，使其納稅負(fù)

7、擔(dān)最小化，成為企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，開展稅收籌劃工作成為企業(yè)投資、籌資和經(jīng)營(yíng)中不可缺少的環(huán)節(jié)。同時(shí)，我國(guó)也在鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃，特別是2008年1月1日施行的新的企業(yè)所得稅法，2009年1月1日起全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，并修訂了中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例，給企業(yè)納稅籌劃提供了更廣闊的空間。作為市場(chǎng)主體的企業(yè)如何積極主動(dòng)的采取應(yīng)對(duì)措施，做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)“規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)”、“合法籌劃節(jié)稅”，成為一個(gè)重要的戰(zhàn)略課題。 山東A公司有限公司（簡(jiǎn)稱：A公司）,主要生產(chǎn)礦用PVC輸送帶、PVG輸送帶、鋼絲繩芯輸送帶等產(chǎn)品,該企業(yè)憑借良好的產(chǎn)品質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，取得了良好的經(jīng)濟(jì)

8、效益和社會(huì)效益。但是其財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)管理水平較低，納稅方面存在的問(wèn)題比較突出, 首先，現(xiàn)有的納稅政策是低層次的、粗放的，僅局限于控制成本和費(fèi)用，甚至有些做法還是不合法的偷逃稅行為，與納稅籌劃相背離；其次，財(cái)務(wù)人員水平較低，稅收政策掌握不夠，不能緊跟稅收法規(guī)變化而利用優(yōu)惠政策或采取相應(yīng)策略；費(fèi)用列支自由化，加重了企業(yè)稅負(fù)。在增值稅方面，由于缺少增值稅專管制度，許多應(yīng)該取得的發(fā)票未能取得，造成抵扣不充分或者取得抵扣發(fā)票不規(guī)范，無(wú)法抵扣等。這一系列問(wèn)題的出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較重，信用降低，制約了企業(yè)的良性發(fā)展。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)提升競(jìng)爭(zhēng)力，需要對(duì)其增值稅與企業(yè)所得稅納稅問(wèn)

9、題進(jìn)行深刻的分析研究并提出解決方法。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國(guó)外研究現(xiàn)狀早在19世紀(jì)中期，意大利就己經(jīng)出現(xiàn)了為納稅人提供納稅籌劃的服務(wù)。但是，納稅籌劃得到社會(huì)關(guān)注和法律上的認(rèn)可是在20世紀(jì)30年代。1935年，英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公一案”作了如下的司法聲明:“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強(qiáng)迫他多繳稅。”湯姆林爵士的觀點(diǎn)贏得了法律界的認(rèn)可，這是第一次對(duì)納稅籌劃作了法律上的認(rèn)可，之后，這一稅收的審判原則經(jīng)常被其它歐洲國(guó)家所引用。到了20世紀(jì)50年代，納稅籌劃才真正形成了一套較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系，以

10、納稅籌劃為中心的研究也開始趨于深化，相關(guān)研究的書刊、文章如雨后春筍般不斷涌現(xiàn)。伍德赫得費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司于1990年曾出版了跨國(guó)組織及企業(yè)的稅收籌劃實(shí)例的專著，書中所提出的納稅籌劃的論點(diǎn)論據(jù)及稅收籌劃的技術(shù)在一些全球性經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)中頗有影響作用納霍瓦公司出版國(guó)際稅收(1998)一書，書中廣泛引用了包括中國(guó)大陸在內(nèi)的40個(gè)國(guó)家和地區(qū)的資料，講述的多是稅收的國(guó)際籌劃實(shí)例還有操作實(shí)踐。Michael JC(2000)采用實(shí)證方法檢驗(yàn)資本結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)政策變化對(duì)納稅的影響，在稅率變化時(shí)，公司如何實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)。查斯(2006)從國(guó)際視角論述了企業(yè)稅收籌劃與合規(guī)管理，他評(píng)價(jià)中小企業(yè)的合規(guī)規(guī)劃管理的優(yōu)勢(shì)以及中小

11、企業(yè)在英國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)，并論述了英國(guó)的稅收制度的若干問(wèn)題。邁克爾(2010)認(rèn)為開展稅收籌劃工作企業(yè)更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，他認(rèn)為對(duì)于大多數(shù)企業(yè)而言，稅收籌劃是最重要的節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本的有效途徑，通過(guò)實(shí)施正在進(jìn)行的稅收籌劃工作，企業(yè)可以獲得很高的收益。根據(jù)目前政府的宣布的多項(xiàng)減稅措施，企業(yè)必須要有相應(yīng)的稅收籌劃方案，通過(guò)實(shí)施持續(xù)的稅收籌劃工作，更好地規(guī)劃業(yè)務(wù)活動(dòng)和制定預(yù)算，并有能力實(shí)現(xiàn)利益最大化?，F(xiàn)在，美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收籌劃已經(jīng)進(jìn)入相對(duì)成熟、專業(yè)的階段，不僅企業(yè)自身重視稅收籌劃，聘用專業(yè)素質(zhì)水平高的財(cái)務(wù)人員與高管人員來(lái)幫助企業(yè)理財(cái)，有些大型規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)部門進(jìn)行自身籌劃；此外發(fā)

12、達(dá)國(guó)家的稅務(wù)代理業(yè)呈現(xiàn)市場(chǎng)化、專業(yè)化、稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所都從事納稅籌劃業(yè)務(wù)形成了獨(dú)立的比較熱門的行業(yè)，并促進(jìn)了該領(lǐng)域的進(jìn)一步發(fā)展。在稅收籌劃風(fēng)潮的推動(dòng)下，各國(guó)政府相繼修改和完善其國(guó)內(nèi)收入法典，并聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行各種國(guó)際發(fā)避稅協(xié)議的寫上和推行。在內(nèi)、外兩種力量的共同作用下，稅收籌劃得到蓬勃發(fā)展。1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀改革開放以來(lái)，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求經(jīng)濟(jì)利益以及實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化成為了最重要的目標(biāo)。但是納稅籌劃一直是一個(gè)很敏感的話題，直到20世紀(jì)90年代才逐漸被接受，2000年1月國(guó)家稅務(wù)總局主辦的中國(guó)稅務(wù)報(bào)開設(shè)了“籌劃周刊”專欄，開創(chuàng)了我國(guó)稅務(wù)籌劃的先河，納稅籌劃得到了官方認(rèn)可，理論

13、研究以及實(shí)際應(yīng)用得到較快發(fā)展。張彩英(2001)直接提出依法進(jìn)行合理的稅收籌劃則是屬于納稅人的應(yīng)有權(quán)利，并論述了企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的籌劃思路。曾勝榮、梅琴(2001)認(rèn)為伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制改革，稅收籌劃最終會(huì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行多元化服務(wù)的重要內(nèi)容。趙玲(2004)提出關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)進(jìn)行籌劃，達(dá)到延期納稅的目的。王艷青、沙娟(2007)指出面對(duì)實(shí)施的新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收方案的比較，在投資立項(xiàng)、用工、公司組織架構(gòu)設(shè)計(jì)等方面選擇納稅較輕的方案，以減少現(xiàn)金流出，增加可支配資金，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。崔志娟(2008)從不確定性角度分析非稅收成本與稅收成本之間的聯(lián)系和區(qū)別，并

14、提出依據(jù)稅收成本和非稅收成本的關(guān)系來(lái)進(jìn)行有效稅收籌劃。趙春永(2011)專門針對(duì)銷售環(huán)節(jié)展開增值稅的稅收籌劃，分別從銷售方式、結(jié)算方式、運(yùn)費(fèi)和特殊銷售方式幾個(gè)方面說(shuō)明了稅收籌劃的方法。雖然目前有關(guān)納稅籌劃的專著和文章頗豐，但客觀地說(shuō)，我國(guó)的納稅籌劃理論尚不夠完善，還未形成成熟的理論，比如說(shuō)對(duì)納稅籌劃范疇的界定、借鑒國(guó)際納稅籌劃研究的成果、系統(tǒng)研究方法的形成等。我國(guó)對(duì)于納稅籌劃的研究主要集中在納稅籌劃的積極意義和技術(shù)方法上，且以規(guī)范研究為主。隨著我國(guó)稅制逐步與國(guó)際慣例接軌，全社會(huì)的納稅意識(shí)不斷提高，對(duì)納稅籌劃的需求也會(huì)越來(lái)越大，而同時(shí)稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快也使得偷稅的機(jī)會(huì)日益減少

15、、風(fēng)險(xiǎn)日益增加，納稅籌劃也將成為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要的組成部分。1.3 研究目的與意義1.3.1 研究目的通過(guò)對(duì)納稅籌劃具體方法和相關(guān)理論的介紹，使A公司對(duì)于納稅籌劃有一個(gè)較為感性的認(rèn)識(shí)，走出納稅籌劃的誤區(qū)，區(qū)分與偷逃稅的不同，提高對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，積極培養(yǎng)稅務(wù)籌劃人才，在與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)好的情況下，選擇有利政策事前籌劃以降低稅負(fù)，獲取收益。通過(guò)本篇論文希望對(duì)該企業(yè)的實(shí)際稅收籌劃工作有一定的參考和幫助作用，并對(duì)企業(yè)合理的維護(hù)自身利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金流量最小、利潤(rùn)最大化，產(chǎn)生積極的影響。1.3.2 研究意義首先，能為企業(yè)獲取資金，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較大，設(shè)備、原料成本較高

16、，應(yīng)收款回收較慢，要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常常會(huì)通過(guò)舉債來(lái)籌措資金。不僅要向貸款方付出資金的使用成本，而且也增加了企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在合法的情況下，采用延期納稅的納稅籌劃技術(shù)，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，無(wú)償?shù)卣加眠@筆資金就相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。其次，能增強(qiáng)企業(yè)的稅收法律意識(shí)。本公司混淆納稅籌劃與偷漏稅的區(qū)別，因此進(jìn)行成功的納稅籌劃，在合理利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)主動(dòng)自覺地學(xué)習(xí)和鉆研稅收法律法規(guī)，自覺、主動(dòng)地履行納稅義務(wù)，及時(shí)、足額地申報(bào)繳納各種稅款，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅檢查，從而可以有效地提高納稅人的稅收法律意識(shí)。第三，納稅籌劃有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。本企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，職務(wù)分工不合理

17、，缺乏專門的稅務(wù)人員及部門，財(cái)務(wù)管理水平低。通過(guò)納稅籌劃可以提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平，實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)組合，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平。第2章 納稅籌劃基本理論2.1 納稅籌劃定義在納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展中，對(duì)其含義的理解，不同的學(xué)者有不同的表述，總結(jié)來(lái)說(shuō)，國(guó)際上有以下幾種代表性的觀點(diǎn)： 荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局國(guó)際稅收辭匯中是這樣定義的：“納稅籌劃是指通過(guò)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收?！?印度稅務(wù)專家NJ.雅薩斯威在個(gè)人投資和納稅籌劃一書中說(shuō)，納稅籌劃是“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益?！?美國(guó)南加

18、州大學(xué)W B.梅格斯與F R.梅格斯合著的會(huì)計(jì)學(xué)中，對(duì)納稅籌劃作了如下的闡述：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納可能的最低的稅收，他們使用的方法可稱之為納稅籌劃。”“在納稅發(fā)生之前，系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為作出事先安排，以達(dá)到盡量少納稅的目的，這個(gè)過(guò)程就是納稅籌劃?！?我國(guó)學(xué)者蓋地認(rèn)為:“稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，控制或減輕稅負(fù)，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！蔽覈?guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心編寫的稅務(wù)代理實(shí)務(wù)對(duì)納稅籌劃的定義是：“在遵行稅收法律法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案

19、時(shí)，為實(shí)現(xiàn)最小的合理納稅而進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是依法合理納稅并最大程度的降低納稅風(fēng)險(xiǎn)?！?筆者認(rèn)為，納稅籌劃的概念可以歸納為:納稅籌劃指納稅人在法律許可的前提下，自行或通過(guò)中介代理機(jī)構(gòu)的幫助，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，選擇納稅支出最小或最晚，實(shí)現(xiàn)資本收益最大化的綜合策劃，以獲得最大稅收收益的行為。2.2 納稅籌劃特征2.2.1 合法性納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)，由熟悉稅法的專門人員進(jìn)行的謀劃活動(dòng)，也是對(duì)稅法進(jìn)行比較研究后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。這就要求將自己的謀劃行為與不當(dāng)?shù)耐刀?、避稅?yán)格地區(qū)分開來(lái)。納稅籌劃合法性體現(xiàn)在兩個(gè)層次上：一是納稅籌劃必須在國(guó)家稅收法律

20、法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。國(guó)家征稅與納稅人納稅在形式上表現(xiàn)為利益分配的關(guān)系，經(jīng)過(guò)法律明確雙方的權(quán)利與利益后，這種關(guān)系實(shí)質(zhì)上已是一種特定的法律關(guān)系。然而納稅人可以利用合法手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法，通過(guò)合理安排經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)來(lái)減輕納稅負(fù)擔(dān)。二是納稅籌劃不但合法，而且符合國(guó)家立法精神及意圖。這種籌劃是在對(duì)政府稅法體系進(jìn)行認(rèn)真比較分析后所作出的納稅最優(yōu)化選擇。體現(xiàn)了國(guó)家稅收政策的意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的；并且它著眼于總體的決策和長(zhǎng)期的利益，有利于經(jīng)濟(jì)主體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2.2.2 時(shí)期性納稅籌劃的時(shí)期性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是預(yù)期性，納稅行為相對(duì)于經(jīng)濟(jì)行為而言，具有滯后性的特點(diǎn)。

21、企業(yè)在交易發(fā)生之后，才能繳納流轉(zhuǎn)稅；企業(yè)在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才能計(jì)繳所得稅；企業(yè)在取得財(cái)產(chǎn)之后才能繳納財(cái)產(chǎn)稅。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以對(duì)自身應(yīng)納稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行事先的預(yù)見性安排，利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅時(shí)間的掌握、申報(bào)方式的配合及收入和支出控制等途徑，比較不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重，作出相應(yīng)的選擇。二是時(shí)效性，納稅籌劃的法律依據(jù)不是一成不變的，而是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)等狀況不斷修訂完善的，企業(yè)納稅籌劃是在收稅法律法規(guī)一定的情況下的節(jié)稅行為，一旦國(guó)家的法律環(huán)境、國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，甚至是企業(yè)自身內(nèi)部環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)原有的納稅籌劃方案可能就失去意義。2.2.3 專業(yè)性稅收籌劃是建立在納稅

22、人對(duì)國(guó)家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施非常熟悉的基礎(chǔ)上的，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動(dòng)。它要求籌劃者通曉稅法和稅收政策，熟悉各種企業(yè)財(cái)務(wù)管理方法和技術(shù)手段的運(yùn)用，在既定的稅收環(huán)境下，將稅收籌化的原理和財(cái)務(wù)管理的方法、手段結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，以達(dá)到稅收籌劃的目的。并且，隨著全球經(jīng)濟(jì)日趨一體化，國(guó)際經(jīng)貿(mào)業(yè)務(wù)的日益頻繁，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃已經(jīng)顯得力不從心，從而產(chǎn)生作為第三產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)代理、稅務(wù)咨詢。現(xiàn)在世界各國(guó)，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所紛紛開展稅收籌劃的咨詢業(yè)務(wù)，稅收籌劃向?qū)I(yè)化發(fā)展。2.2.4 風(fēng)險(xiǎn)性納稅籌劃實(shí)際上是納稅人對(duì)未來(lái)稅收支出的提前安排，具有預(yù)見性。但是，隨著時(shí)間的推移，各種不

23、同的新法案出臺(tái)，可能以前的實(shí)施的稅收籌劃安排，根本起不到少交稅的效果，或者反而會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)誤認(rèn)為是偷稅，從而影響稅收籌劃的效果。如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)，盲目地進(jìn)行合理避稅，其結(jié)果可能事與愿違，因此企業(yè)進(jìn)行合理避稅必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)性。2.3 納稅籌劃目標(biāo)2.3.1 減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅籌劃首先要幫助納稅人減輕稅負(fù)，這是納稅籌劃方案大的最高目標(biāo)。直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)之一。納稅人是稅收義務(wù)的承擔(dān)者。企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在產(chǎn)權(quán)界定清晰的前提下，總是致力于追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，就是要使得總成本最小化。2.3.2 實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)所謂涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目

24、清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)很小甚至可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是稅收籌劃方案的最低目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)最低目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最高目標(biāo)的基礎(chǔ)，納稅人納稅首先要做到合法，在涉稅上不出現(xiàn)法律風(fēng)險(xiǎn)；其次，才是在合法的基礎(chǔ)上運(yùn)用各種籌劃方法，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)。2.3.3 提高自身經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，是使總體的經(jīng)濟(jì)效益低的最大化，而不僅僅是少繳稅款。經(jīng)濟(jì)效益的最大化應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，應(yīng)該服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，從而在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間段里實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。2.3.4 獲取資金時(shí)間價(jià)值資金是有時(shí)間價(jià)

25、值的，如果納稅人能夠合理有效的運(yùn)作資金，則隨著時(shí)間的推移，貨幣的增值額會(huì)成幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，相當(dāng)于從政府取得一筆無(wú)息貸款，其金額越大、時(shí)間越長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展越有利。在信用經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，而負(fù)債經(jīng)營(yíng)既有成本又有風(fēng)險(xiǎn)，要求企業(yè)負(fù)債規(guī)模既要適度、負(fù)債結(jié)構(gòu)又要合理；而通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)的推遲納稅額，則沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)低成本、高效益經(jīng)營(yíng)，以及改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況是十分有利的。納稅人通過(guò)一定的手段，將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這是納稅籌劃目標(biāo)體系的有機(jī)組成部分之一。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，企業(yè)就應(yīng)該盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額

26、，以延緩當(dāng)期的稅款繳納。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策中，只有重視資金的時(shí)間價(jià)值，才能使稅收籌劃方案更具有科學(xué)性。2.4 納稅籌劃與偷稅、避稅、節(jié)稅的比較納稅籌劃是通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先安排和策劃，合法的減少納稅支出的行為。它與節(jié)稅和避稅密切相關(guān)，但與偷稅、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。企業(yè)必須了解和區(qū)分這些不同的概念，把握它們的臨界點(diǎn)，才能保證納稅籌劃的合法性，避免違法。一是納稅籌劃與偷稅的比較。偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。偷稅損害了國(guó)家利益，觸犯了國(guó)家法律，情節(jié)嚴(yán)重的構(gòu)成偷稅罪，要依法懲處。并且偷稅是對(duì)一項(xiàng)實(shí)際已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為全部或

27、部分的否定，而納稅籌劃則只是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程在事前進(jìn)行某種安排，其經(jīng)濟(jì)行為符合減輕納稅的法律規(guī)定，是在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的，因此，納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。二是納稅籌劃與避稅的比較。避稅是指納稅人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的一種非違法的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃和避稅二者都是指納稅人通過(guò)一定的合法行為減少或避免納稅義務(wù)，但避稅是納稅人利用稅法上的漏洞和不成熟之處，打“擦邊球”，鉆法律的空子，通過(guò)對(duì)其經(jīng)濟(jì)行為的巧妙安排，來(lái)謀取不正當(dāng)?shù)亩愂绽?。而納稅籌劃則是遵照國(guó)家稅法的規(guī)定和遵循政府的稅收立法意圖，在納稅義務(wù)確立

28、之前為了省稅所作的對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的事先安排。避稅盡管在形式上是合法的，但是違背了稅收政策的意圖；納稅籌劃從形式上到內(nèi)容上完全合法，反映了國(guó)家稅收政策意圖，是稅收法律予以保護(hù)與鼓勵(lì)的。隨著我國(guó)稅收法律的不斷健全，納稅籌劃也越來(lái)越好做，而避稅則就會(huì)越來(lái)越難做。三是納稅籌劃與節(jié)稅的比較。節(jié)稅亦稱稅收節(jié)減，是指以遵守稅收法規(guī)和政策的要求，以合法方式少繳納稅的行為，節(jié)稅是合法而且合理的行為，其合理性體現(xiàn)在其行為是符合立法精神的。從表面上看，節(jié)稅與納稅籌劃沒(méi)有差異，也使得很多人誤認(rèn)為納稅籌劃就是“節(jié)稅”。但是，分析之后我們不難發(fā)現(xiàn)，節(jié)稅與納稅籌劃存在以下區(qū)別：（1）目標(biāo)不同：節(jié)稅強(qiáng)調(diào)納稅數(shù)額的減少

29、，納稅籌劃則強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，二者在一定環(huán)境下是統(tǒng)一的，但更多的時(shí)候會(huì)產(chǎn)生分歧，以節(jié)稅為目標(biāo)會(huì)扭曲企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。(2)相對(duì)收益的確認(rèn)：節(jié)稅關(guān)注于企業(yè)納稅總額，納稅籌劃則強(qiáng)調(diào)凈收益。很多籌劃方案中，納稅總額并沒(méi)有減少，但全部或部分的推遲了稅款繳納時(shí)間，從而使企業(yè)獲取了一筆貨幣時(shí)間價(jià)值收益?？傊瑥膰?guó)家財(cái)政角度看，雖然偷稅、避稅、節(jié)稅、稅收籌劃都會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說(shuō)，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性，避稅、節(jié)稅和籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排的特征，但三者的合法程度存在差別，稅收籌劃是完全合法，完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。第3章 A公司納

30、稅現(xiàn)狀3.1企業(yè)慨況公司始創(chuàng)于2003年，總投資5160萬(wàn)，占地面積350畝，現(xiàn)有職工560人，其中研究員5人，高工16人，工程師35人。公司設(shè)經(jīng)理室、辦公室、生產(chǎn)部、技術(shù)部、財(cái)務(wù)部、倉(cāng)儲(chǔ)部、銷售部、采購(gòu)部等，是專業(yè)生產(chǎn)礦用輸送帶的中型企業(yè)，擁有國(guó)際先進(jìn)的鋼絲繩芯輸送帶、分層輸送帶、PVC輸送帶、PVG輸送帶生產(chǎn)線共6條，年可生產(chǎn)各種型號(hào)的礦用輸送帶320萬(wàn)平方米，。主要產(chǎn)品為鋼絲繩芯輸送帶、分層織物芯輸送帶、整芯輸送帶三大系列，包括標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)型、抗撕裂型、整體鋼網(wǎng)型、TC滌棉布型、EP聚酯帆布型、NN尼龍帆布型、PVC帶、PVG帶等八大類型。現(xiàn)階段，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)，各生產(chǎn)領(lǐng)域自動(dòng)化、

31、機(jī)械化水平不斷提高，對(duì)橡膠輸送帶的需求也逐年增加，并且國(guó)家加大對(duì)西部地區(qū)的開發(fā)投入與政策扶持，以及煤炭資源仍為現(xiàn)階段我國(guó)主要?jiǎng)恿Y源的不可替代性,煤炭行業(yè)是市場(chǎng)景氣度較高的行業(yè)，而煤炭業(yè)是輸送帶需求量最大的行業(yè)，所以為A公司的持續(xù)發(fā)展帶和不斷擴(kuò)大帶來(lái)契機(jī)。2010年本公司投資5000萬(wàn)元新上鋼絲繩芯輸送帶生產(chǎn)線一條，年生產(chǎn)能力10萬(wàn), 2011年新上一條分層輸送帶生產(chǎn)線，年生產(chǎn)各類分層帶500萬(wàn), 2012年新上一條“人”字型輸送帶生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)年可生產(chǎn)各種“人”字型輸送帶50萬(wàn)。公司堅(jiān)持依靠科技創(chuàng)新，立足市場(chǎng)，走質(zhì)量興企的發(fā)展路子。公司專業(yè)生產(chǎn)“晨光”牌輸送帶系列產(chǎn)品，其中PVC、 PVG帶擁

32、有專利技術(shù)4項(xiàng)，其產(chǎn)品具有強(qiáng)力高、成槽性好、接頭強(qiáng)度高、蓋膠和芯體粘合強(qiáng)度高，耐摩擦、耐老化、耐沖擊、抗靜電等優(yōu)點(diǎn)?！俺抗狻迸频V用阻燃帶于2007年9月被評(píng)為“山東名牌”產(chǎn)品，“晨光牌”商標(biāo)于2009年榮獲“山東省著名商標(biāo)”。公司2009年被授予山東省“守合同、重信用”企業(yè)。3.2 財(cái)務(wù)及納稅狀況對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，必須熟知其經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)雀鞣矫娴那闆r，尤其是其財(cái)務(wù)狀況及涉稅情況。3.2.1 財(cái)務(wù)狀況A公司2010年-2011年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如表3-1所示： 表3-1 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況表 （萬(wàn)元）項(xiàng)目2011年2010年銷售收入9763.368324.58銷售成本6875.285685.69

33、銷售費(fèi)用711.01660.25管理費(fèi)用904.38890.32財(cái)務(wù)費(fèi)用379.77270.25利潤(rùn)總額884.07 793.24凈利潤(rùn)663.05594.93資產(chǎn)總額17411.1712846.90負(fù)債總額9286.085324.74（來(lái)源：A公司2010、2011年財(cái)務(wù)報(bào)表整理）3.2.2納稅狀況1. 與A公司公司業(yè)務(wù)相關(guān)的主要稅種及稅率（1）增值稅。一般納稅人銷售貨物或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17%，A公司公司為增值稅一般納稅人，按照銷售收入的17%計(jì)算銷項(xiàng)稅，并按抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后的余額繳納。（2）企業(yè)所得稅。納稅人來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得都應(yīng)當(dāng)依法

34、繳納企業(yè)所得稅。納稅人每個(gè)納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額以后的余額，為應(yīng)納稅所得額。A公司以其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅，所得稅率為25%。（3）城建稅及教育費(fèi)附加。城建稅、教育費(fèi)附加是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。它們具有兩個(gè)顯著特點(diǎn)： = 1 * GB3 具有附加稅性質(zhì) = 2 * GB3 具有特定目的。由于A公司沒(méi)有應(yīng)納消費(fèi)稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加以公司實(shí)際繳納的增值稅計(jì)征基數(shù)，城建稅稅率為5%，教育費(fèi)附加稅率為3%，地方教育費(fèi)附加為2%。（4）印花稅。印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中

35、書立、使用、領(lǐng)用具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。A公司根據(jù)合同種類的不同，印花稅率也不同，借款合同按合同金額的0.5貼花,購(gòu)銷合同按合同金額的0.3貼花,營(yíng)業(yè)賬薄等按件貼花,稅額為5元。2. A公司2010-2011年度稅款繳納情況表3-3 2010-2011年稅款繳納情況 (萬(wàn)元) 增值稅城建稅教育費(fèi)附加土地使用稅印花稅企業(yè)所得稅20111502.9825.215.174.714.09257.822010450.6122.5313.669.3212.78205.31（來(lái)源：A公司2010、2011年應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬整理）3.A公司納稅中存在的問(wèn)題（1）會(huì)計(jì)政策選擇欠妥 = 1 *

36、GB3 固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊全部采用采用直線法計(jì)算，沒(méi)有考慮一些符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法，從而延期納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 = 2 * GB3 存貨計(jì)價(jià)方法。A公司發(fā)出庫(kù)存材料等按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。輸送帶產(chǎn)品的主要原材料包括橡膠、帆布、鋼絲繩等，其中天然橡膠、合成橡膠是最主要的原材料。由于輸送帶行業(yè)是典型的市場(chǎng)主導(dǎo)、消費(fèi)驅(qū)動(dòng)行業(yè)，因此其產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)幅度小于原材料價(jià)格的波動(dòng)。近年來(lái)輸送帶行業(yè)各種原材料的價(jià)格波動(dòng)較大且呈現(xiàn)逐步走高的趨勢(shì)，選擇先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)實(shí)際上增加了企業(yè)本期的存貨成本，相對(duì)的就增加了企業(yè)的當(dāng)期收益，從而增加了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。（2）費(fèi)用發(fā)生自由化

37、情況嚴(yán)重。近年來(lái)A公司基本上未做過(guò)費(fèi)用籌劃的工作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)經(jīng)常發(fā)生超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致不能在企業(yè)所得稅前扣除，并且在企業(yè)匯算清繳時(shí)還要加收滯納金，加重了企業(yè)稅負(fù)。（3）收入確認(rèn)不合理，購(gòu)銷合同的簽訂不規(guī)范。采用直接收款方式銷售貨物，但是卻有很多資金不能及時(shí)收回，產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，占用了企業(yè)資金，本可以推遲到下期確認(rèn)收入?yún)s提前計(jì)收入納了稅。 （4）不能夠運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。領(lǐng)導(dǎo)者缺乏納稅籌劃意識(shí)，不能夠創(chuàng)造條件達(dá)到稅法規(guī)定的減免稅要求，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。針對(duì)于A公司納稅現(xiàn)狀，本論文第四章主要針對(duì)增值稅和企業(yè)所得稅進(jìn)行分析籌劃。第4章 A公司納稅籌劃方案設(shè)計(jì)4.1 A公司納稅籌劃方法4.

38、1.1 收入控制法收入控制法是通過(guò)對(duì)收入的合理控制，相應(yīng)減少所得，減輕或拖延納稅義務(wù)以減輕企業(yè)稅負(fù)的節(jié)稅方法。根據(jù)直接收款方式銷貨收入的認(rèn)定，以實(shí)際收到貨款時(shí)為準(zhǔn)，因可對(duì)取得貨款時(shí)間稍加控制，相應(yīng)影響收益;對(duì)于分期收款銷貨收入，按合同約定的收款日期作為收入的實(shí)現(xiàn)，也可作適度控制。 4.1.2 調(diào)整成本法調(diào)整成本法是指通過(guò)對(duì)A公司公司成本的合理調(diào)整， 以達(dá)到抵減收益、減少應(yīng)稅所得額降低企業(yè)稅負(fù)的目的。調(diào)整成本主要通過(guò)以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):折舊計(jì)算法、存貨計(jì)價(jià)法和費(fèi)用列支法。成本的調(diào)整應(yīng)根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)處理，決不能亂攤成本，亂計(jì)費(fèi)用。4.1.3 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法是指圍繞經(jīng)營(yíng)活

39、動(dòng)的不同方式而進(jìn)行的籌劃。A公司運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌劃法時(shí)，需要遵循稅收籌劃的特點(diǎn)，不能光看該經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收利益最大化， 要把眼光放在企業(yè)整體利益的最大化上。4.2 增值稅納稅籌劃增值稅是我國(guó)三大流轉(zhuǎn)稅之一，涉稅面廣，稅收量大，是許多企業(yè)負(fù)擔(dān)的主要稅種。在企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)中，增值稅的籌劃意義重大。并且2009年1月1日起，新修訂的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則實(shí)施，我國(guó)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”全面轉(zhuǎn)變，給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更廣闊的空間。4.2.1供貨價(jià)格選擇的納稅籌劃我國(guó)實(shí)行增值稅憑票抵扣制度，納稅人可以憑自身所取得的合法、有效的增值稅票據(jù)從銷項(xiàng)稅額中

40、抵扣已經(jīng)繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購(gòu)得貨物，納稅人所承擔(dān)的稅收是不一樣的。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，銷售方可以為購(gòu)買方開具可以用于稅款抵扣的增值稅專用發(fā)票。但是，如果一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)所需的原料，若小規(guī)模納稅人能夠委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，則其可抵扣的稅款為3%，不由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方是不能夠抵扣增值稅稅款的，因此，為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠，而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)決定的。2012年2月A公司公司需要購(gòu)進(jìn)原材料52#氧化石蠟，現(xiàn)有兩家

41、企業(yè)可供選擇：山東華樂(lè)為增值稅一般納稅人，報(bào)價(jià)5652元/噸；壽光衛(wèi)東為小規(guī)模納稅人，報(bào)價(jià)5213元/噸，可以取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，報(bào)價(jià)均為含稅價(jià)。A公司為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率，適用城建稅稅率為5%，教育費(fèi)附加為5%；則可以通過(guò)計(jì)算價(jià)格折讓平衡點(diǎn)來(lái)選擇購(gòu)貨單位：設(shè)A公司某一會(huì)計(jì)期間PVC、PVG和鋼絲繩銷售總收入為S，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額為A，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物有含稅價(jià)為B；則從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物凈利潤(rùn)T=（S-A）1.17-（S-A）1.170.17(5%5%)(1-25%)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物凈利潤(rùn)(可取得代開的增值稅專用發(fā)票)P=(S

42、1.17-B1.03)-(S1.170.17-B1.030.03)(5%5%)(1-25%)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物凈利潤(rùn)(不能取得代開的增值稅專用發(fā)票) Q=(S1.17-B)-(S1.170.17)(5%5%)(1-25%)則T=P和T=Q可以計(jì)算出價(jià)格折讓平衡點(diǎn)，如表4-1所示:表4-1 價(jià)格折讓平衡點(diǎn)一般納稅人抵扣率小規(guī)模納稅人抵扣率價(jià)格折讓平衡點(diǎn)17%3%86.80%17%084.02% 由以上數(shù)據(jù)可以看出，若從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，其價(jià)格要小于或等于從一般納稅人處購(gòu)價(jià)的86.8%，并且要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行3%的抵扣；若只能取得普通發(fā)票，則不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，其

43、價(jià)格要小于或等于從一般納稅人處購(gòu)價(jià)的84.02%。因?yàn)橐话慵{稅人山東華樂(lè)公司的報(bào)價(jià)為5652元/噸，如果向小規(guī)模納稅人壽光衛(wèi)東公司購(gòu)進(jìn)，則折讓平衡點(diǎn)價(jià)格為4905.94元/噸，即要小于或等于4905.94元時(shí)從壽光衛(wèi)東購(gòu)進(jìn)才有利可圖，但是其報(bào)價(jià)為5213元/噸，所以本企業(yè)從山東華樂(lè)公司購(gòu)進(jìn)材料能夠給企業(yè)帶來(lái)更大的利潤(rùn)。4.2.2銷售結(jié)算方式的納稅籌劃從本質(zhì)上看，不同銷售結(jié)算方式并無(wú)太大區(qū)別，它們最終都表現(xiàn)為貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的收取。但從稅收角度來(lái)看，不同的結(jié)算方式，將導(dǎo)致應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同，一旦收入確認(rèn)，不管資金是否收回，都要上繳應(yīng)繳的稅款，加大企業(yè)籌集資金的成本，減少了稅后利潤(rùn)，銷售

44、收入結(jié)算方式的選擇，為進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。增值稅暫行條例明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：如采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，均為收到銷售額或取得銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收承付手續(xù)的當(dāng)天；采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為合同規(guī)定的收到款項(xiàng)日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他人代銷貨物的，為收到代銷清單的當(dāng)天?，F(xiàn)比較直接收款方式和分期收款方式下對(duì)于納稅的影響：A公司公司于2012年3月10日銷售PVC阻燃輸送帶給鄂爾多斯富安煤礦，總價(jià)款450萬(wàn)元，成本260萬(wàn)元，假設(shè)增值

45、稅不考慮進(jìn)項(xiàng)稅。1.采用直接收款結(jié)算方式 表4-2 直接收款方式 （萬(wàn)元） 時(shí)間增值稅城建稅、教育費(fèi)附加所得稅稅款合計(jì)3.10 76.57.6545.6129.75 2.采用分期收款結(jié)算方式若預(yù)計(jì)3月10日無(wú)法及時(shí)取得全部貨款，可以采取分期收款銷售結(jié)算方式。將上述貨款平均分成3個(gè)月收取，每個(gè)月收取150萬(wàn)元，合同約定分別在3、4、5月10日收取貨 表4-3 分期收款方式 （萬(wàn)元）時(shí)間增值稅城建稅、教育費(fèi)附加所得稅稅款合計(jì)3.1025.52.5515.243.254.1025.52.5515.243.255.1025.52.5515.243.25從以上分析可以看出，雖然分期收款方式不能減少稅款總

46、額，但可以延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，可以減輕企業(yè)流動(dòng)資金壓力。所以企業(yè)采取不同的結(jié)算方式要根據(jù)是否能及時(shí)收回貨款，若預(yù)期在商品發(fā)出時(shí)，可以直接收到貨款，則選擇直接收款方式較好； 若預(yù)期在發(fā)出商品時(shí)無(wú)法及時(shí)收到貨款，如果采取直接收款方式，則會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金凈流出，表現(xiàn)為企業(yè)賬面利潤(rùn)不斷增加的同時(shí)，流動(dòng)資金卻嚴(yán)重不足，企業(yè)為了維持生產(chǎn)可以向銀行貸款解決資金問(wèn)題，但又需要承擔(dān)銀行利息，加上尚未收到的貨款還存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)，所以，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增加。此時(shí)宜選擇分期收款或賒銷結(jié)算方式。同時(shí)對(duì)于所得稅的影響在所得稅納稅籌劃時(shí)不再重復(fù)論述。4.2.3申報(bào)期限的納稅籌劃增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至1

47、5天，增加了1個(gè)季度的納稅期限。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。既然納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，那么企業(yè)應(yīng)盡量在申報(bào)期限的最后一天申報(bào)納稅，這樣可充分利用資金時(shí)間價(jià)值，獲取一筆無(wú)息貸款。A公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)增值稅應(yīng)稅貨物計(jì)提的銷項(xiàng)稅和取得的增值稅專用發(fā)票記載的進(jìn) 項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅凈額、月末應(yīng)納的增值稅，固定于每月5號(hào)填制增值稅納稅申報(bào)表并劃款。所以針對(duì)于這一做法，建議本企業(yè)盡量在申報(bào)期限的最后一天申報(bào)納稅，這樣可充分利用資金時(shí)間價(jià)值，獲取一筆無(wú)息貸款。以2011年12月份為例，12月份應(yīng)納增值稅額為43.54萬(wàn)元，如果A公司于15號(hào)繳稅則可以使企業(yè)現(xiàn)

48、金流量在15號(hào)才減少43.54萬(wàn)元，企業(yè)5-15號(hào)之間也可以把這43.54萬(wàn)元存入銀行，根據(jù)0.5%的活期存款利率，企業(yè)可以獲取60.47元存款利息。也可以將這43.54萬(wàn)元作為流動(dòng)資金使用，相當(dāng)于獲取了一筆無(wú)息貸款。4.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的最主要的稅種之一,是納稅籌劃的主要內(nèi)容,貫穿于財(cái)務(wù)決策的始終,制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而且它的稅源廣,稅負(fù)彈性大,具有很大的籌劃空間,故而成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)的首選稅種。4.3.1 會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃1.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的納稅籌劃中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)

49、步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。所得稅法實(shí)施條例第九十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：一是由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。所以固定資產(chǎn)折舊便成了經(jīng)營(yíng)者所必須考慮的問(wèn)題?？陀^上講，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)值，因而折舊年限的確定便包含了很多人為的成分，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了

50、可能性。縮短折舊年限有利于加速資本的回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)后移，從而減少前期應(yīng)納所得稅提前發(fā)揮稅收擋板作用，達(dá)到遞延納稅的效果。對(duì)于A公司來(lái)講，由于固定資產(chǎn)折舊年限在使用初期己經(jīng)確定，不易找到籌劃空間，故A公司只有從折舊方法上考慮具體籌劃方案。A公司公司擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，于2011年購(gòu)入XLB-Y1200X5000mm型號(hào)輸送帶硫化機(jī)一臺(tái)，固定資產(chǎn)原值為元，預(yù)計(jì)殘值率為5%，使用壽命為10年，由于其處于腐蝕狀態(tài)，符合稅法規(guī)定的加速折舊的要求，但是該企業(yè)將其按直線法計(jì)提折舊。對(duì)于2011年來(lái)講，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)884.07萬(wàn)元，繳納所得稅221.02萬(wàn)元。假設(shè)未來(lái)十年企業(yè)應(yīng)納稅所得

51、額都為884.07萬(wàn)元?，F(xiàn)比較不同折舊方法下各年計(jì)提折舊情況及對(duì)所得稅的影響： （1）平均年限法這種方法是按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法 ,其計(jì)算公式為：年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用年限 表4-4 直線法各年折舊計(jì)提情況 單位：萬(wàn)元年折舊額賬面凈值所得稅額所得稅第1年 7.672.40884.07221.02第2年7.664.80884.07221.02第3年7.657.20884.07221.02第4年7.649.60884.07221.02第5年7.642.00884.07221.02第6年7.634.40884.07221.02第7年7.626.80884.07

52、221.02第8年7.619.20884.07221.02第9年7.611.60884.07221.02第10年7.64.00884.07221.02合 計(jì)76-8840.72210.2（2）雙倍余額遞減法這種方法是用直線法折舊率的雙倍去乘以固定資產(chǎn)在每一會(huì)計(jì)期間期初的賬面凈值，并且，應(yīng)在固定資產(chǎn)到期以前的兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等，其計(jì)算公式為：年折舊率2折舊年限100% 年折舊額固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 表4-5 雙倍余額遞減法各年折舊計(jì)提情況 單位：萬(wàn)元 折舊率年折舊額賬面凈值所得稅額所得稅第1年 20%1664875.672

53、18.92第2年20%12.8051.20878.87219.72第3年20%10.2440.96881.43220.35第4年20%8.1932.77883.48220.87第5年20%6.5526.22885.12221.28第6年20%5.2420.98886.43221.60第7年20%4.2016.78887.47221.86第8年20%3.3613.42888.31222.08第9年-4.718.71886.96221.74第10年-4.714.00886.96221.74合 計(jì)76-8840.702210.2（3）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱折舊年限積數(shù)法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以

54、折舊基數(shù)來(lái)計(jì)算各年折舊額的一種方法，其計(jì)算公式為： 某年折舊率=尚可使用年限n(n+1)2100%某年折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)年折舊率表4-6 年數(shù)總和法各年折舊計(jì)提情況 單位：萬(wàn)元折舊率年折舊額賬面凈值所得額所得稅第1年10/5513.8266.18877.85219.46第2年9/5512.4453.74879.23219.81第3年8/5511.0542.67880.62220.15第4年7/559.6733882220.50第5年6/558.2924.71883.38220.85第6年5/556.9117.80884.76221.19第7年4/555.5312.27886.

55、14221.53第8年3/554.158.12887.52221.88第9年2/552.765.36888.91222.23第10年1/551.364.00890.31222.60合 計(jì)-76-8840.702210.2通過(guò)這三種方案的比較，我們可以得出其累計(jì)的應(yīng)納稅所得額是相等的，但是我們要充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值，對(duì)于前幾年來(lái)說(shuō)，加速折舊比直線法繳納的所得稅要少，所得稅的遞延繳納，相當(dāng)于從國(guó)家財(cái)政取得了一筆“無(wú)息貸款”。以第一年為例，在直線法下繳納所得稅221.02萬(wàn)元，雙倍余額遞減法下繳納所得稅218.92萬(wàn)元，節(jié)省2.1萬(wàn)元；年數(shù)總和法下繳納所得稅219.46萬(wàn)元，節(jié)省1.56萬(wàn)元。所以

56、在稅率穩(wěn)定的情況下選擇加速折舊能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)更多的收益，特別是對(duì)于A公司這樣在不斷擴(kuò)大、資金緊張的企業(yè)來(lái)講，充分利用資金對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著重大意義。2.存貨計(jì)價(jià)方式選擇的納稅籌劃存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出這一實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)

57、出存貨的實(shí)際成本按其購(gòu)入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出成本計(jì)算的工作量比較大。加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加本月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。 存貨計(jì)價(jià)方法不同，對(duì)的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額有直接的影響，不同存貨計(jì)價(jià)方法的采用是企業(yè)納稅籌劃的重要內(nèi)容。企業(yè)可以根據(jù)各類存貨的性質(zhì)、企業(yè)管理的要求等實(shí)際情況，合理選擇確定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，來(lái)確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。A公司公司原材料1500E丁苯膠2

58、011年12月1日庫(kù)存20噸，單位成本為1.7萬(wàn)元；12月6日和21日分別購(gòu)進(jìn)丁苯膠為45噸和36噸，每噸實(shí)際成本分別為1.78萬(wàn)元和1.85萬(wàn)元；12月11日和26日分別發(fā)出丁苯膠為35噸和40噸；另外，本企業(yè)領(lǐng)用的丁苯膠生產(chǎn)出來(lái)的鋼絲繩為505萬(wàn)元全部出售，加工鋼絲繩芯阻燃輸送帶另需發(fā)生的成本為210萬(wàn)元。本企業(yè)一直采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出存貨成本，但是近年來(lái)隨著原材料的持續(xù)上漲，這種方法下發(fā)出存貨成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。現(xiàn)比較先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法對(duì)于納稅的影響，以此來(lái)確定企業(yè)最優(yōu)的存貨計(jì)價(jià)方式。雖然個(gè)別計(jì)價(jià)法的成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況但是其工作量比

59、較大，A公司存貨收發(fā)比較頻繁，因此不適用此方法，在本文中不再論述。（1）采用先進(jìn)先出法2月11日發(fā)出存貨成本=1.7201.7815=60.7萬(wàn)元;2月26日發(fā)出存貨成本=1.78301.8510=71.9萬(wàn)元;總計(jì)發(fā)出存貨成本=60.771.9=132.6萬(wàn)元（2）采用月末一次加權(quán)平均法存貨平均單位成本=（201.7451.78361.85）(204536)=1.79萬(wàn)元發(fā)出存貨成本=（3540）1.79=134.25萬(wàn)元?jiǎng)t下表是先進(jìn)先出、月末一次加權(quán)平均和移動(dòng)平均的納稅比較比較表4-7 兩種存貨計(jì)價(jià)方法下所得稅稅負(fù)情況對(duì)比表 單位：萬(wàn)元項(xiàng)目發(fā)出成本beb本本銷售成本銷售收入結(jié)存成本利潤(rùn)額應(yīng)

60、納稅額先進(jìn)先出法132.6342.650548.1162.440.6加權(quán)平均法134.25344.2550546.54160.7540.18從以上分析可以得出，當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢(shì)時(shí)，企業(yè)存貨采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的發(fā)出成本最高，期末結(jié)存成本最低，企業(yè)利潤(rùn)最低，應(yīng)納稅額為40.18萬(wàn)元，相比原先的先進(jìn)先出法少繳納稅款0.42萬(wàn)元。所以，當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，宜采用月末一次加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，因?yàn)榧訖?quán)平均法對(duì)發(fā)出的存貨按加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，發(fā)出存貨總成本中包括后期進(jìn)貨的部分成本，數(shù)額較高，相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額就會(huì)降低，當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅就會(huì)減少，達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅