電力企業(yè)內(nèi)部控制研究

1、電力企業(yè)內(nèi)部控制研究【摘要】強化企業(yè)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為公司治理的重要手段。本文從內(nèi)部控制的概念入手，對內(nèi)部控制作了多層面的分解，并結(jié)合實例指出我國電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點，詳細分析了企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題，以期拋磚引玉。近年來，電力企業(yè)陸續(xù)披露出不少經(jīng)濟上違法違紀的問題，給企業(yè)的經(jīng)濟和聲譽都帶來了一定的負面影響。雖然這些違法犯罪活動原因是多方面的，但其中重要的原因就是企業(yè)的內(nèi)控制度不完好，管理失控。為建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進步企業(yè)的效益和效率，建立一批具有一流經(jīng)濟實力、一流管理程度和一流競爭才能的電力企業(yè)，國家電力公司自1999年以來，先后頒發(fā)了?中國一流電力公司考核標準

2、試行?國電發(fā)1999305號、?創(chuàng)立國際一流電力公司考核標準試行?國電發(fā)2001189號、?關(guān)于新形勢下建立一流企業(yè)的原那么意見?國電發(fā)2001691號、和?關(guān)于建立國際一流電力公司審計的指導(dǎo)意見?國電審2002568號等一系列文件。但筆者認為，單純依靠這些制度進展考核，往往是只能治標而不能治本，要做到標本兼治，必須在防范上下功夫，尤其要加強企業(yè)內(nèi)部控制建立。只有這樣，才能從根本上進步企業(yè)競爭力。一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵一內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制一詞，最早出如今1936年美國會計師協(xié)會發(fā)布的?注冊會計師對財務(wù)報表的審查?文告中，定義為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿記事務(wù)的準確性而在公司內(nèi)部施行的手段和

3、方法。內(nèi)部控制作為一門新興學(xué)科，目前尚無統(tǒng)一的定義，比擬典型的主要有：1內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實用方面而論，是為獲得確定的管理目的，促進企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效率地進展，保證資產(chǎn)的平安、會計記錄的可靠和及時地提供準確的財務(wù)資料。1976年，加拿大特許會計師協(xié)會?審計推薦草案?2內(nèi)部控制作為完好的財務(wù)和其它控制體系，包括組織構(gòu)造、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護資產(chǎn)和資源的平安，保證會計記錄的準確和完好，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息。1986年，最高審計機關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的?總聲明?3企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)造包括為合理保證企

4、業(yè)特定目的的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序1988年，美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的?審計準那么文告第55號?從以上的定義可以看出，盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同，但均包括兩個根本方面：保證會計信息準確可靠、資產(chǎn)平安完好和促進企業(yè)經(jīng)營管理。我國權(quán)威部門目前也沒有對內(nèi)部控制的統(tǒng)一概念。一般認為，內(nèi)部控制是在內(nèi)部牽制的根底上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理理論中創(chuàng)造，并由審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)視和自行調(diào)整體系。二企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的分析內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵。以電力企業(yè)為例，在方案經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)的控制形式為實現(xiàn)國家方案效勞。由于國家方案躲避了大局部市場風(fēng)險，電力企

5、業(yè)的控制方式具有濃重的行政管理色彩。在新的形勢下，談到企業(yè)內(nèi)部控制，有兩種傾向值得注意：一是一局部人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要可以標準化操作就行了，不必考慮是否先進。這就混淆了不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)在效勞對象和控制方式上的不同。二是雖然大家意識到改革的必要性，但是容易片面強調(diào)改革組織構(gòu)造的重要性，無視了控制方式的跟進和強化。這就使公司的改革同微觀治理機制相脫離。不管是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面地以改革取代控制的觀念，都是不可取的。為了深化把握內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)涵，加強內(nèi)控工作，需要首先明確內(nèi)控與管理的關(guān)系。筆者多年從事電力企業(yè)內(nèi)審工作，在檢查監(jiān)視的過程中，時常發(fā)現(xiàn)被查單位的管理層

6、對內(nèi)控認識比擬淺薄，也不甚理解內(nèi)控與管理是什么關(guān)系。有人認為管理就是內(nèi)控，抓了管理，內(nèi)控自然就到位了，因此也沒有必要特別強調(diào)內(nèi)控。因此，很有必要搞清內(nèi)控與管理的關(guān)系。從廣義上講，管理是管理者確立目的和戰(zhàn)略，并通過一定的組織形式、規(guī)章制度和操作方法去實現(xiàn)目的的全過程。廣義上的管理涵蓋比內(nèi)控更為廣泛的內(nèi)容，并不是所有的管理活動都是內(nèi)控活動，也并不是說非內(nèi)控性的管理活動就都不重要了。比方，設(shè)定目的的決策就是一種很重要的管理責(zé)任，為內(nèi)控提供了前提條件。然而，問題的關(guān)鍵在于，內(nèi)控是管理中至關(guān)重要的局部。管理的學(xué)問就在于抓住管理活動中的那些對實現(xiàn)目的至關(guān)重要的局部，也就是哲學(xué)上所說的抓主要矛盾。二、電力企

7、業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性和重點一加強內(nèi)部控制的必要性電力企業(yè)是國家的根底產(chǎn)業(yè)，在國民經(jīng)濟中發(fā)揮著極其重要的作用，具有投資大、設(shè)施分散、資金密集的特點。國家每年投入大量資金進展電力設(shè)施建立，假如企業(yè)管理松弛，內(nèi)部控制差，那么不僅浪費資金，達不到投資效果，也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象。因此，電力企業(yè)平安、消費、經(jīng)營和后勤等環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)控制度的建立。以華能集團為例，該集團是中國國有企業(yè)100強之一，由其核心企業(yè)中國華能集團公司、9家成員公司、400家子公司構(gòu)成，同時還直接控股30家海外分支機構(gòu)和海外公司。如何對子公司實行有效控制，華能集團成立伊始就在不斷地進展探究。以前，華能集團對子公司只考核兩張財務(wù)報

8、表資產(chǎn)負債表和利潤表和一個人總經(jīng)理，對子公司監(jiān)管不嚴。這種形式無法控制子公司決策錯誤及其由此產(chǎn)生的宏大損失。目前，中國華能集團對其子公司既給予一定的靈敏性，又實行必要的監(jiān)控。母公司對子公司的控制主要表達在人事控制，投資控制，財務(wù)業(yè)績控制三個領(lǐng)域。從結(jié)果看，所有的子公司都到達了他們的目的。由此，電力企業(yè)加強內(nèi)部控制的必要性主要表如今以下方面：1國有資產(chǎn)管理的必然要求目前電力企業(yè)資產(chǎn)主要是國家投資形成的。作為股東，國家必然要求資產(chǎn)投運后能不斷保值和增值，并采取措施防范國有資產(chǎn)被侵蝕。因此，國家以電力企業(yè)平安文明達標、創(chuàng)一流企業(yè)及廠局長經(jīng)營目的等都規(guī)定有資產(chǎn)考核的內(nèi)容，而這一要求與企業(yè)是否建立有效的

9、內(nèi)控制度親密相關(guān)。2現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容建立現(xiàn)代企業(yè)制度是黨和國家對電力企業(yè)的要求，是社會主義市場經(jīng)濟體制的根底，也是電力企業(yè)改革的方向?，F(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容是要求企業(yè)形成鼓勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營體制，而企業(yè)內(nèi)控制度那么是企業(yè)自我約束必不可少的重要內(nèi)容。3企業(yè)經(jīng)營管理的迫切需要在社會主義市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)在消費出市場需要新產(chǎn)品的同時，投入理應(yīng)獲得必要的回報，為社會創(chuàng)造價值，也為企業(yè)開展積累資金。為此，企業(yè)在經(jīng)營管理中必須加強內(nèi)部控制，防止浪費和損失，努力增收節(jié)支，降低單位產(chǎn)成品本錢，才能獲得較好的經(jīng)濟效益，到達經(jīng)營管理的目的。4防止經(jīng)濟犯罪的有力措施大量事實說明，權(quán)利未受到制約，內(nèi)控制度缺

10、乏或形同虛設(shè)，財務(wù)管理混亂等是違法犯罪可以得逞的根本原因，由此也說明了企業(yè)內(nèi)控制度建立的必要性。二企業(yè)內(nèi)部控制的重點1人員素質(zhì)控制人是企業(yè)消費經(jīng)營的主要因素，企業(yè)應(yīng)根據(jù)各崗位性質(zhì)和要求，選擇不同的人到合適的崗位工作。一些專業(yè)性強的崗位，還必須考慮經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)合格的人員。對指導(dǎo)崗位人選，那么應(yīng)全面審查，慎重考慮，防止因用人失誤給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。2職責(zé)權(quán)限控制企業(yè)從指導(dǎo)到一般工作人員，從職能部門到車間、班組，都應(yīng)當(dāng)有自己的職責(zé)范圍，也享有相應(yīng)的工作權(quán)限。這些職責(zé)、權(quán)限必須在制度上明確規(guī)定，使每個職工都熟悉和明確，對超越權(quán)限的經(jīng)濟業(yè)務(wù)其別人員和部門有權(quán)回絕辦理。3業(yè)務(wù)流程控制企業(yè)業(yè)務(wù)既有非經(jīng)濟業(yè)務(wù)

11、也有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)重點對主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程進展控制。以供電企業(yè)為例，其營業(yè)收入業(yè)務(wù)盡管是由抄表、審核、收費、會計共同經(jīng)手完成的，但某些環(huán)節(jié)還存在一些弊端，特別是在現(xiàn)金回收拖欠電費環(huán)節(jié)中應(yīng)研究制約、控制的有效方法，才能從根本上防止弊端，到達控制的目的。此外，企業(yè)的資產(chǎn)管理、物資采購、工程投資、往來款支付等業(yè)務(wù)，都應(yīng)作為重點管理對象而明確規(guī)定工作流程。4會計控制會計部門是企業(yè)的綜合核算部門，負責(zé)企業(yè)所有資金管理和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄。因此，對會計的核算程序規(guī)定非常重要。為此，國家制定和公布了?會計法?、?會計根底工作標準?、?內(nèi)部會計控制標準?等一系列法律法規(guī)和制度。為推進國家電力公司系統(tǒng)各單位內(nèi)部

12、會計控制制度建立，強化企業(yè)經(jīng)營管理，健全自我約束機制，防范、躲避財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，保障國家電力公司經(jīng)營戰(zhàn)略目的的實現(xiàn)，國家電力公司根據(jù)上述法律法規(guī)，制定了?國家電力公司內(nèi)部會計控制制度指引?。三、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題我國參加世界貿(mào)易組織和電力工業(yè)新一輪的體制改革，給電力企業(yè)提供了空前的開展機遇，但電力企業(yè)在市場經(jīng)濟體制下的監(jiān)管機制還沒有真正地建立起來。目前，不少電力企業(yè)對作為核心戰(zhàn)略一局部的企業(yè)內(nèi)部控制戰(zhàn)略認識缺乏，主要問題有：一法人治理構(gòu)造不完善，內(nèi)部組織虛位由于過去長期方案經(jīng)濟的影響，電力企業(yè)許多管理者的管理思想和經(jīng)營方式還停留在行政指導(dǎo)的角色上，沒有從根本上轉(zhuǎn)變經(jīng)營觀念，把企業(yè)當(dāng)

13、作自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和經(jīng)營個體。企業(yè)的公司制改革也沒有從根本上解決這個問題。一些上市電力企業(yè)雖然設(shè)立董事會、監(jiān)事會，聘任了總經(jīng)理班子，但在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，通常只是一個虛職，而且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)；公司總經(jīng)理往往兼任董事會董事或董事長，權(quán)利不能受到有效的監(jiān)視；一些機構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用。股份公司僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，沒有從根本上形成真正的法人治理構(gòu)造，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任；沒有形成合理的人力資源管理機制，企業(yè)管理者還不習(xí)慣應(yīng)用現(xiàn)代管理的控制方法，對下屬人員的工作不能施行科學(xué)、有效的監(jiān)視；很多電力公司要么沒有內(nèi)部審計機構(gòu)，要么建

14、立的內(nèi)部審計機構(gòu)不能發(fā)揮有效的監(jiān)視作用，造成公司內(nèi)耗嚴重，無形中進步了公司的經(jīng)營本錢，削弱了其競爭力。原深圳能源集團董事長勞德容一案就是內(nèi)部控制失效的最好例證。二風(fēng)險意識不強，內(nèi)部壓力缺乏由于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，同一行業(yè)之間的競爭越來越劇烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷進步。然而，從我國電力企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，還停留在方案經(jīng)濟條件下賣方市場上，不僅缺乏風(fēng)險意識，更缺乏有效的風(fēng)險管理機制。如今電力行業(yè)在我國雖然還是壟斷行業(yè)，但越來越多地受到市場的制約，觀念不變，機制不轉(zhuǎn)，不主動打破壟斷，摒棄官商習(xí)性和衙門作風(fēng)，增加職工的憂患意識、危機意識和效勞意識，企業(yè)就難以更好地生存和開展

15、。三信息流通不暢，職責(zé)不清一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)可以確保組織中的每個人都清楚地知道其所承當(dāng)?shù)奶囟氊?zé)。上世紀90年代以來，我國電力行業(yè)的管理體制與不斷推進的市場化進程極不匹配。電力行業(yè)出現(xiàn)了很多問題，像多頭管理、責(zé)任不明、壟斷權(quán)利不受制約等等。四內(nèi)控機制不健全，控制乏力為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當(dāng)局要制定各種措施和程序，一般包括受權(quán)和批準、職責(zé)劃分、設(shè)計和運用恰當(dāng)?shù)膽{證、恰當(dāng)?shù)钠桨泊胧?、獨立的檢查和評價等。為了保證控制目的的實現(xiàn)，電力企業(yè)必須制定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其識別并用以處理風(fēng)險的行動已經(jīng)有效落實。我國電力企業(yè)內(nèi)部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠

16、健全、有效，監(jiān)視乏力。往往制定了好的方案和制度但沒有人去認真考核、檢查，只是搞形式，走過場，執(zhí)行效果往往很差，很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)視，并通過監(jiān)視活動在必要時對其加以修正。正如審計署對原國家電力公司指導(dǎo)班子進展的任期經(jīng)濟責(zé)任審計時發(fā)現(xiàn)的，該公司在1998年2002年期間，損益不實情況比擬嚴重，累計少計利潤78億元；因為決策失誤國電公司國有資產(chǎn)遭受重大損失，涉及金額78.4億元。國電公司更主要的問題在于對國有資產(chǎn)的控制和利用上存在：違背財政財務(wù)法規(guī)；制度規(guī)定不完善、管理不標準，內(nèi)部監(jiān)控難以得到落實；執(zhí)行國家政策中存在偏向；重要工程尤其是根底建立投資和消費線更

17、新投資缺少審計監(jiān)視。四、主要成因分析企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的成因是多方面，既有人為原因，也有制度原因。主要有以下幾種：一所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)制約失衡導(dǎo)致內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清兩權(quán)別離是現(xiàn)代企業(yè)的重要特征，而所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的有機制約是現(xiàn)代企業(yè)安康開展的前題和保證。從某種意義上講，內(nèi)部控制就應(yīng)當(dāng)是所有者對經(jīng)營者的控制，即應(yīng)當(dāng)表達所有者的意志和要求。但實際上，所有權(quán)往往是缺位的或虛擬的，經(jīng)營者本質(zhì)性擁有了對企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和處置權(quán)，明顯地出現(xiàn)了所有者對經(jīng)營者約束不力，其結(jié)果那么會產(chǎn)生經(jīng)營者濫用職權(quán)、謀取私利、獨斷專行等后果。這樣，勢必導(dǎo)致企業(yè)控制失靈、會計信息依需而做、內(nèi)部審計形同虛設(shè)。二內(nèi)部控制的所有者主體意識

18、得不到表達使內(nèi)部控制弱化內(nèi)部控制是控制主體意志的表達，控制者都希望成為控制主體以實現(xiàn)其控制目的，但由于企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實的會計控制主體，直接控制著會計信息的生成和利用；而所有者成為虛擬的控制主體，其對經(jīng)營者的控制那么主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計信息來實現(xiàn)的。這樣一種所有者和經(jīng)營者客觀存在的關(guān)系，再加上雙方利益上的矛盾甚至對立，從而形成了企業(yè)內(nèi)部信息失真的土壤，并弱化了內(nèi)部控制的作用。三所有者與經(jīng)營者利益上的矛盾使內(nèi)部控制的目的對立對于所有者來說，他們期望獲得真實的企業(yè)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計其財務(wù)狀況以便進展將來投資決策；另外，他們還希望可以控制會計政策使其向維護所有

19、者利益方面傾斜，確保自己投入資本的保值與增值。而對于經(jīng)營者來說，那么可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠開展而采取與所有者相反的會計政策，在多數(shù)情況下他們更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動表達在會計上那么為夸張經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或損害所有者利益。這就必然使得所有者與經(jīng)營者在內(nèi)部控制目的上產(chǎn)生嚴重分歧，經(jīng)營者會利用其掌握的本質(zhì)上的控制權(quán)為自己謀取利益。四行政和大鍋飯思想的影響電力行業(yè)具有自然壟斷性，在方案經(jīng)濟時期實行政企合一的管理形式，開展靠國家、效益靠政策、管理靠行政，企業(yè)缺乏市場競爭意識、風(fēng)險意識和效益意識。電力部門不僅僅是個企業(yè)，而是與工農(nóng)消費和人民生活息息

20、相關(guān)的公共事業(yè)，是現(xiàn)代化建立的先行者。電力企業(yè)職工整體素質(zhì)的上下，不僅影響本企業(yè)的開展，同時也影響著整個社會環(huán)境，影響著社會經(jīng)濟的快速開展。從電力公司目前的情況來看職工吃大鍋飯思想嚴重，素質(zhì)不高，專業(yè)人才不多，很難適應(yīng)時代開展的需要。在行政方面，自經(jīng)濟體制改革后，要求政企分開，但在理論中執(zhí)行并不徹底。一方面，以各種形式改頭換面但仍然存在的主管部門，基于權(quán)利和利益的雙重考慮，仍把持著對企業(yè)的行政干預(yù)，客觀上企業(yè)并無真正的理財自主權(quán)；另一方面，在方案經(jīng)濟體制下，被國家呵護長大的企業(yè)，主觀上也還保存著吃大鍋飯的意念。而政府對經(jīng)營不善企業(yè)的盲目保護機制，又助長了這種意念，企業(yè)干好干壞一個樣，致使加強內(nèi)

21、部控制的動力缺乏。五外部監(jiān)視乏力企業(yè)在經(jīng)營管理活動中會受到來自企業(yè)以外的財政、稅務(wù)、銀行、審計等各種監(jiān)視機制的約束，但這些監(jiān)視機制隸屬于不同職能部門，工作中各行其是，沒有形成一個綜合整治的合力，使得監(jiān)視機制弱化。六企業(yè)文化落后，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高，使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)很多企業(yè)沒有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標準很好地結(jié)合起來。企業(yè)文化與企業(yè)管理者的素質(zhì)是親密相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、安康的人格和完善的價值觀念，才能影響和鼓勵企業(yè)文化的建立。而企業(yè)形成獨特的文化氣氛的根底是員工素質(zhì)的進步，所以，必須重視和加強對員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實情況是，由于經(jīng)營者的短期行為，不重視職工的教

22、育培訓(xùn)，教育基金沒有保證，職工素質(zhì)得不到進步，導(dǎo)致企業(yè)效益滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段弱化，只重視思想品德、制度宣傳的軟性教育，而無視對道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處分教育；管理措施不力，對管理者、會計人員、內(nèi)部審計人員缺乏職業(yè)化系統(tǒng)管理，內(nèi)部鼓勵機制不夠完善。五、企業(yè)內(nèi)部控制的對策企業(yè)內(nèi)部控制是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)的方方面面。作為一項制度建立，其客觀成份越多，科學(xué)性越強。內(nèi)部控制建立應(yīng)當(dāng)堅持理論與實際嚴密結(jié)合的原那么，制定出針對企業(yè)自身特點的內(nèi)控制度來，不可千篇一律。一推進公司法人治理構(gòu)造建立，標準法人治理構(gòu)造公司法人治理沒有一個公認的定義，但它涉及企業(yè)兩個最為根本的問題：權(quán)利構(gòu)造和責(zé)任

23、。對于公司而言，權(quán)利構(gòu)造主要是指股東會、監(jiān)事會和董事會的建立以及經(jīng)理層的聘任。英國形式的法人治理構(gòu)造把重心放在董事會的建立上，在引入非執(zhí)行董事的根底上，建立了薪金監(jiān)視委員會、提名委員會、審計監(jiān)視委員會作為對執(zhí)行董事的權(quán)利制衡。責(zé)任是指企業(yè)對誰負責(zé)的問題，狹義地對股東負責(zé)，廣義地對包括股東在內(nèi)的各利益團體負責(zé)，無論對誰負責(zé)，都要求企業(yè)要確保會計信息合法、合規(guī)、真實和公允，并保證股東價值最大化和其它團體的利益。股權(quán)構(gòu)造和出資人性質(zhì)在很大程度上決定了法人治理構(gòu)造的差異。新改組后的電力企業(yè)是以國有資本、法人資本和集體資本為根底；隨著改革的深化，股份制資本的比重將逐步擴大。因此，新組建的電力企業(yè)在內(nèi)部不

24、同的層面上，法人治理構(gòu)造是多樣化的；而且這種多樣化將隨著電力企業(yè)不同的開展階段而不同。從某種程度上講，電力企業(yè)改革是公司法人治理構(gòu)造的改革。新改組成立的電力企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)把內(nèi)部資產(chǎn)重組工作放到完善公司法人治理構(gòu)造的高度去認識。而公司法人治理構(gòu)造的建立和完善，涉及到各種管理手段的綜合運用。主要包括組織建立、人事管理、工資改革、財務(wù)控制和監(jiān)察審計。根據(jù)公司法人治理構(gòu)造當(dāng)前熱點問題與財務(wù)管理有關(guān)的工作應(yīng)抓好以下四個方面。一是設(shè)計一套實在可行的經(jīng)濟指標考核評價體系，并嚴格與干部的升降和收入掛鉤；二是對企業(yè)高層管理人員的收入施行有效的財務(wù)監(jiān)控；三是建立利潤或股東價值最大化機制，減少盡可能吃本錢的現(xiàn)象；四是

25、，對各個層面的財權(quán)進展有效制衡。二以協(xié)調(diào)作為雙元控制主體下企業(yè)內(nèi)部控制的根本目的建立約束和競爭機制1通過實在有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的平衡點和平衡點在存在雙元控制主體的現(xiàn)代企業(yè)中，最為突出的矛盾是雙方利益不一致和信息不對稱。企業(yè)所有者希望通過經(jīng)營獲利使資產(chǎn)增值，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；經(jīng)營者直接控制企業(yè)經(jīng)營的過程和會計信息的生成和報告方式，其希望由此解脫受托經(jīng)濟責(zé)任并獲得期望報酬。因此，決定了在雙元控制主體構(gòu)架下的企業(yè)內(nèi)部控制首要的也是根本的目的應(yīng)該是協(xié)調(diào)雙方的利益和矛盾。只有通過實在有效的協(xié)調(diào)，找到所有者和經(jīng)營者共處的平衡點和平衡點，才能實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的根本目的。2建立約束和鼓勵

26、機制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)雙元控制主體協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制目的的有效方法進一步完善和強化企業(yè)內(nèi)部自我約束機制，使企業(yè)經(jīng)營工作得到進一步安康開展；進一步增強依法經(jīng)營意識，擅長用法律標準企業(yè)的經(jīng)營行為，依法維護企業(yè)的合法權(quán)益。推行全員、全過程本錢控制方法，扼制本錢增長高于銷售收入增長的勢頭。強化審計和財務(wù)監(jiān)視，建立資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任追究制度，加大考核獎懲力度，推行全過程財務(wù)監(jiān)視，嚴格財務(wù)紀律，建立標準有序、遵紀守法的經(jīng)營秩序?？刂剖且环N約束人們行為按既定目的運作的系統(tǒng)化機制，但控制的過程和方式并不僅僅是約束和限制，同時也包括了協(xié)調(diào)、鼓勵和促進。在理論中企業(yè)存在許多詳細做法，較為典型的是將經(jīng)營者的報酬與經(jīng)營業(yè)績掛鉤。三

27、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，強化內(nèi)部管理好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基矗要創(chuàng)造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭利的企業(yè)，必需要有內(nèi)部環(huán)境條件的支持，即企業(yè)文化的支撐并通過公司財務(wù)管理系統(tǒng)和財資管理系統(tǒng)的施行，實現(xiàn)管理集成化，決策信息化，業(yè)務(wù)處理電子化三個主要目的，并到達整合優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，增強內(nèi)部控制的主要目的。如，華電國際。華電國際經(jīng)過十年的風(fēng)雨已經(jīng)成長為國內(nèi)電力行業(yè)的佼佼者。公司在改革的過程中，始終堅持以人為本，平安第一、效益至上的企業(yè)宗旨，大力宏揚以制度人，以文化人的企業(yè)理念，抓管理、抓開展、抓隊伍、抓創(chuàng)新使公司管理程度不斷進步；公司致力于探究和理論具有公司特色的企業(yè)

28、文化，加強了公司的綜合實力和整體素質(zhì)，加速了與國際一流管理程度的接軌。1要注重企業(yè)文化建立的本質(zhì)和形式的有效結(jié)合企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，營造一種積極熱情和充滿朝氣的氣氛。但形式畢竟是形式，它永遠代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建立。外在形式好學(xué)，而內(nèi)在價值觀的形成卻要經(jīng)過長期艱辛的磨練。文化作為通過教育和模擬而傳承下來的行為習(xí)慣，對于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。2要注重指導(dǎo)素質(zhì)的進步指導(dǎo)的言行對文化的建立起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建立的方向和內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建立的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和企業(yè)

29、文化建立都受到企業(yè)管理者個人意志和素質(zhì)的影響。為此，一是增加外部監(jiān)控力度，提出建立標準和條件，全力推動企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負責(zé)人，要讓真正干事業(yè)的人擔(dān)任指導(dǎo)工作；三是企業(yè)負責(zé)人要以身作那么，嚴格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作時機，踏實敬業(yè)，一切從企業(yè)的開展著想，自覺遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度和企業(yè)的價值觀念的標準要求。3要強調(diào)協(xié)作和團隊精神的培養(yǎng)協(xié)作和團隊精神是一個企業(yè)競爭力的力量源泉，在企業(yè)文化的建立中，必須強調(diào)團隊精神的認同感，假如沒有這種價值觀上的認同就會出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行，盲目突出自己的現(xiàn)象。企業(yè)的競爭力主要來自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團隊精神，這是現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下的客觀要求。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造、保護和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團隊精神的良好氣氛。4明確責(zé)任分工，把牢三道防線提到內(nèi)控，不少人總認為內(nèi)控主要是稽核部門的事，應(yīng)該由稽核部門牽頭此項工作?；巳藛T也存在一些模糊認識。筆者認為，正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對于加強企業(yè)內(nèi)控實屬必要。內(nèi)控首先是經(jīng)營管理部門的工作。