第十一章收入費用和利潤000001課件

1、第十一章收入、費用和利潤2022/10/21第十一章收入、費用和利潤第十一章收入、費用和利潤2022/9/241第十一第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 所得稅第十一章收入、費用和利潤第四節(jié) 利潤及其分配2022/10/22第十一章收入、費用和利潤第一節(jié) 營業(yè)收入第二節(jié) 費用第三節(jié) 所得稅第十一章編制單位： 利 潤 表 年 月 單位：元 項 目本月數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動損益 投資收益（損失以“-”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損以“-”號填列）減：所

2、得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）財務主管： 制表：2022/10/23第十一章收入、費用和利潤編制單位： 一、營業(yè)收入的分類和特點（一）收入的涵義：企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 經(jīng)濟利益是指現(xiàn)金以及最終能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)，“ 日?；顒印笔侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動及與之相關(guān)的活動。 第一節(jié) 營業(yè)收入2022/10/24第十一章收入、費用和利潤一、營業(yè)收入的分類和特點第一節(jié) 營業(yè)收入2022/9/244工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、

3、安裝公司提供安裝服務、商業(yè)銀行對外貸款、租賃公司出租資產(chǎn)等，均屬于企業(yè)的經(jīng)常性活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入構(gòu)成收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、出售原材料、對外投資（收取的利息、現(xiàn)金股利）等，屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入也構(gòu)成收入。排除：企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等活動，不是企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動，也不屬于與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動，由此產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的總流入不構(gòu)成收入，應當確認為營業(yè)外收入。2022/10/25第十一章收入、費用和利潤工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、1銷售商品收入主要指取得貨幣方式的商品銷售及正常情況下的以商品

4、抵債交易。企業(yè)以商品進行投資、捐贈及自用等，會計上按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售商品處理。2提供勞務的收入主要包括提供旅游、運輸（包括交通運輸、民航運輸?shù)龋?、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、商品安裝等所獲取的收入等。3讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入是指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所獲得的收入，主要包括利息收入、使用費收入等。（二）收入的分類2022/10/26第十一章收入、費用和利潤1銷售商品收入主要指取得貨幣方式的商品銷售及正常情況下的以1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。如工商企業(yè)的收入是從其銷售產(chǎn)品或商品、提供工業(yè)性勞務等日?；顒又挟a(chǎn)生的。2收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增

5、加銀行存款、應收賬款等，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務抵償債務；或兩者兼而有之，例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務，部分收取現(xiàn)金。3收入能導致所有者權(quán)益的增加。收入能增加資產(chǎn)或減少負債或者兩者兼而有之。根據(jù)“資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益”的等式，企業(yè)所取得收入一定能增加所有者權(quán)益。4收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如代收增值稅等。（三）收入的特點2022/10/27第十一章收入、費用和利潤1收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項（一）銷售商品收入的確認與計量1銷售商品收入的確認條件 同時滿足下列條件的，才能予以確認：（1）企業(yè)已將商品所

6、有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。二、營業(yè)收入的確認與計量：2022/10/28第十一章收入、費用和利潤（一）銷售商品收入的確認與計量二、營業(yè)收入的確認與計量：202銷售收入確認的時間 下列商品銷售，實質(zhì)上滿足了收入確認條件，應當確認收入：（1）辦妥托收手續(xù)銷售商品的，在辦妥手續(xù)時確認。（2）采用預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債。（3）售出商品需要安裝和檢驗的

7、，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢后，確認收入。（4）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（5）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的，在收到代銷清單時確認收入。2022/10/29第十一章收入、費用和利潤2銷售收入確認的時間2022/9/249第十一章收排除：下列商品銷售，實質(zhì)上未滿足收入確認條件的，通常不應確認收入（1）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進

8、商品處理。（2）采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/10/210第十一章收入、費用和利潤排除：下列商品銷售，實質(zhì)上未滿足收入確認條件的，通常不應確認3銷售收入的計量企業(yè)應當在符合收入確認條件時按以下計量原則對收入進行可靠的計量：（1）企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定

9、銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。2022/10/211第十一章收入、費用和利潤3銷售收入的計量2022/9/2411第十一章收入（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時視作企業(yè)的財務費用，計入當期損益。（3）銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。（4）已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商

10、品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。（5）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。2022/10/212第十一章收入、費用和利潤（2）銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確1提供勞務收入的確認條件 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。 完工百分比法，是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。 提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交

11、易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）提供勞務收入的確認與計量2022/10/213第十一章收入、費用和利潤1提供勞務收入的確認條件（二）提供勞務收入的確認與計量2 2提供勞務收入的計量 （1）在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入，確認的金額為企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。 （2）在勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，按提供勞務交易結(jié)果能夠做出可靠估計的，在資產(chǎn)負債表日按完工百分比法確認相關(guān)的勞務收入。 2022/10/214第十一章收入、費用和利潤 2提供勞務收入的計量2022/9

12、/2414第十完工百分比法：在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完成程度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收入；同時，按照提供勞務估計總成本乘以完成程度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當期勞務成本。計算公式如下：本年確認的收入=勞務總收入*本年止勞務的完成程度-以前年度已確認的收入本年確認的費用=勞務總成本*本年止勞務的完成程度-以前年度已確認的費用本年止勞務的完成程度，可以根據(jù)所提供的勞務的特點，按以下方法進行：已完成工作的測量；已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。 2022/10/215第十一章收入、費用和

13、利潤完工百分比法：在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以完成程度（3）在勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：一是已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。二是已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到補償?shù)?，應當將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。（4）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供

14、勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。2022/10/216第十一章收入、費用和利潤（3）在勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，企業(yè)在資產(chǎn)負債表（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： （1）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）收入的金額能夠可靠地計量。 2讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量 企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額： （1）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。 （2）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約

15、定的收費時間和方法計算確定。 2022/10/217第十一章收入、費用和利潤（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量2022/9/2417第1一般商品銷售的會計處理 銷售商品收入應通過“主營業(yè)務收入”科目核算。該科目屬于損益類科目，確認收入時記入貸方，沖減收入或期末結(jié)轉(zhuǎn)時記入借方；期末結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。 企業(yè)商品銷售，應在同時符合確認商品銷售收入的5項條件時，及時確認銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。應先據(jù)具體情況，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目；據(jù)實際價款貸記“主營業(yè)務收入”；據(jù)應收的銷項稅額貸記“應交稅費應交增值稅（銷）”。 然后，結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的成本，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“庫存商品

16、”。 三、營業(yè)收入的會計處理（一）銷售商品收入的會計處理2022/10/218第十一章收入、費用和利潤1一般商品銷售的會計處理三、營業(yè)收入的會計處理（一）銷為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，還應設置一級科目：“發(fā)出商品”科目，核算一般的銷售方式下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；“委托代銷商品”科目，核算企業(yè)在委托其他單位代銷商品的情況下，已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本；“分期收款發(fā)出商品”科目，核算分期收款銷售的企業(yè)，在采用分期確認收入的方法時，已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。企業(yè)對于發(fā)出的商品，在確定不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本借記“發(fā)出商品”、“委托代

17、銷商品”、“分期收款發(fā)出商品”等科目，貸記“庫存商品”科目；待收入確認的5個條件都符合時再確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。2022/10/219第十一章收入、費用和利潤為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，還應設置一若企業(yè)已經(jīng)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生退貨，即發(fā)生銷售退回，則應視具體情況進行處理：（1）如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目即可。（2）如果銷售退回發(fā)生在企業(yè)確認收入之后，則不論是當年銷售的、還是以前年度銷售的，均應沖減退回當月的銷售收入，同時沖減退回當月的銷售成本。若該項商品銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，則應在

18、退回當月一并調(diào)整。若按規(guī)定允許扣減當期銷項稅的，還應同時沖減“應交稅費應交增值稅（銷）”。（3）如果銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間，除應在退回當月做相關(guān)的賬務處理外，還應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金。2022/10/220第十一章收入、費用和利潤若企業(yè)已經(jīng)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生退貨【例11-1】皓天電機制造廠2005年8月份按照合同向甲公司銷售10臺小型發(fā)電機，每臺售價為10 000元，共計價款100 000元，發(fā)電機的單位成本為7 000元，增值稅稅率17%。皓天電機制造廠的相關(guān)會計處理如下：（1）發(fā)出產(chǎn)品并取得

19、有關(guān)銀行托收憑證回單：借：應收賬款甲公司 117 000 貸：主營業(yè)務收入 100 000 應交稅費應交增值稅（銷） 17 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務成本 70 000 貸：庫存商品 70 0002022/10/221第十一章收入、費用和利潤【例11-1】皓天電機制造廠2005年8月份按照合同向甲公司【例11-2】逸飛公司于2005年8月1日根據(jù)合同向乙企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進行結(jié)算。該批商品的成本為150 000元，售價為200 000元，增值稅稅率為17%。逸飛公司在銷售時已知乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，難以及時支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與乙企業(yè)長期以來建

20、立的良好的商業(yè)關(guān)系，仍將商品銷售給了乙企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。假定逸飛公司銷售該批商品的納稅義務已經(jīng)發(fā)生。逸飛公司的相關(guān)會計處理如下：（1）發(fā)出商品：借：發(fā)出商品 150 000 貸：庫存商品 150 000（2）確認增值稅納稅義務：借：應收賬款應收銷項稅額 34 000 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000（3）假定11月3日逸飛公司得知乙企業(yè)經(jīng)營情況逐漸轉(zhuǎn)好，乙企業(yè)承諾近期付款：借：應收賬款乙企業(yè) 200 000 貸：主營業(yè)務收入 200 000借：主營業(yè)務成本 150 000 貸：發(fā)出商品 150 0002022/10/222第十一章收入、費用和利潤【

21、例11-2】逸飛公司于2005年8月1日根據(jù)合同向乙企業(yè)銷【例11-3】華峰公司銷售一批商品給A企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明售價400 000元，增值稅68 000元。A企業(yè)在驗貨時發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符合合同要求，向華峰公司提出在價格上給予5%的折讓。經(jīng)華峰公司查實，A企業(yè)所提要求符合合同約定，同意給予折讓并辦妥了相關(guān)手續(xù)。假定此前華峰公司已經(jīng)確認該批商品的銷售收入，貨款尚未收到，華峰公司的相關(guān)會計處理如下：（1）確認銷售收入：借：應收賬款A企業(yè) 468 000 貸：主營業(yè)務收入 400 000 應交稅費應交增值稅（銷 ） 68 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本略。（2）發(fā)生銷售折讓：借：主營業(yè)務收入 20 000

22、應交稅費應交增值稅（銷） 3 400 貸：應收賬款A企業(yè) 23 400（3）實際收到款項時：借：銀行存款 444 600 貸：應收賬款A企業(yè) 444 6002022/10/223第十一章收入、費用和利潤【例11-3】華峰公司銷售一批商品給A企業(yè)，增值稅發(fā)票上注明【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司銷售甲商品一批，售價總額為30 000元，增值稅額5 100，成本總額為21 000元。合同規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：“2/10，1/20，n/30”。購買方已于12月22日付款，并享受現(xiàn)金折扣300元。2005年5月8日，該批商品因質(zhì)量方面存在嚴重問題被退回。明都公司的會計處理如下。（1

23、）銷售商品：借：應收賬款H公司 35 100 貸：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100借：主營業(yè)務成本 21 000 貸：庫存商品甲商品 21 000（2）收回貨款：借：銀行存款 34 800 財務費用 300 貸：應收賬款H公司 35 100（3）銷售退回時：借：主營業(yè)務收入 30 000 應交稅費應交增值稅（銷） 5 100 貸：銀行存款 34 800 財務費用 300借：庫存商品甲商品 21 000 貸：主營業(yè)務成本 21 000若上述銷售退回是在2005年3月發(fā)生，此時，明都公司2004年年度財務報告尚未批準報出，則該項銷售退回應作為資產(chǎn)負債表日后事項

24、的調(diào)整事項進行處理。2022/10/224第十一章收入、費用和利潤【例11-4】明都公司于2004年12月4日向H公司銷售甲商2特殊商品銷售的會計處理（1）委托代銷商品。委托代銷商品是指委托方委托受托方代售商品的方式。通常有兩種方式：第一，視同買斷的委托代銷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時，商品所有權(quán)上的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不做購進商品處理。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認為銷售收入，并向委托

25、方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。2022/10/225第十一章收入、費用和利潤2特殊商品銷售的會計處理2022/9/2425第十一章【例11-5】元盛公司委托甲企業(yè)代銷A商品100件，協(xié)議售價為每件200元，A商品成本每件150元，增值稅率為17%。一個月后，元盛公司收到甲企業(yè)代銷的代銷清單，代銷清單上注明A商品已全部售出。甲企業(yè)銷售時的實際售價為每件240元，增值稅率為17%。元盛公司的有關(guān)會計處理如下：元盛公司將A商品交付給甲企業(yè)時，應做會計分錄如下：借：委托代銷商品 15 000 貸：庫存商品 15 000元盛公司收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時，應做會計分錄如

26、下：借：應收賬款甲企業(yè) 23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：主營業(yè)務成本 15 000 貸：委托代銷商品 15 000元盛公司收到甲企業(yè)回來的貨款時，應做會計分錄如下：借：銀行存款 23 400 貸：應收賬款甲企業(yè) 23 4002022/10/226第十一章收入、費用和利潤【例11-5】元盛公司委托甲企業(yè)代銷A商品100件，協(xié)議售價甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：甲企業(yè)收到A商品時，應做會計分錄如下：借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000甲企業(yè)實際銷售A商品時，應做會計分錄如下：借：銀行存款 28 080 貸：主營業(yè)務收入

27、 24 000 應交稅費應交增值稅（銷） 4 080借：主營業(yè)務成本 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：代銷商品款 20 000 應交稅費應交增值稅（進） 3 400 貸：應付賬款元盛公司 23 400甲企業(yè)按協(xié)議售價將款項匯給元盛公司時，應做分錄如下：借：應付賬款元盛公司 23 400 貸：銀行存款 23 4002022/10/227第十一章收入、費用和利潤甲企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：2022/9/2427第十一章第二，收取手續(xù)費的委托代銷方式即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說實際上是一種勞務收入。這種代銷方式與視同買斷方式相比，主要特點是：受托方通常

28、應按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。2022/10/228第十一章收入、費用和利潤第二，收取手續(xù)費的委托代銷方式2022/9/2428第十一章【例11-6】元盛公司委托乙企業(yè)代銷A商品100件，每件成本150元，增值稅率為17%。代銷合同規(guī)定，乙企業(yè)應按每件200元對外銷售，元盛公司按售價的10%向乙企業(yè)支付手續(xù)費。一個月后，元盛公司收到乙企業(yè)的代銷清單，代銷清單上注明A商品已全部售出。元盛公司的有關(guān)會計處理如下：元盛公司將A商品交付給乙企業(yè)時，做分錄如下：借：委托代銷商品 15 000 貸：庫存商品 15 000元盛公司收到代銷清單，開出銷貨發(fā)票時，做分錄如下：借：應收賬款乙企業(yè)

29、23 400 貸：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：主營業(yè)務成本 15 000 貸：委托代銷商品 15 000借：銷售費用 2 000 貸：應收賬款乙企業(yè) 2 000元盛公司收到乙企業(yè)匯來的貨款時，應做會計分錄如下：借：銀行存款 21 400 貸：應收賬款甲企業(yè) 21 4002022/10/229第十一章收入、費用和利潤2022/9/2429第十一章收入、費用和利潤乙企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：乙企業(yè)收到A商品時，應做會計分錄如下：借：受托代銷商品 20 000 貸：代銷商品款 20 000乙企業(yè)實際銷售A商品時，應做會計分錄如下：借：銀行存款 23 400

30、 貸：應付賬款元盛公司 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400借：代銷商品款 20 000 貸：受托代銷商品 20 000借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：應付賬款元盛公司 3 400乙企業(yè)按協(xié)議售價將款項匯給元盛公司時，應做分錄如下：借：應付賬款元盛公司 23 400 貸：銀行存款 21 400 其他業(yè)務收入 2 0002022/10/230第十一章收入、費用和利潤乙企業(yè)的有關(guān)會計處理如下：2022/9/2430第十一章（2）分期收款銷售商品分期收款銷售，是指企業(yè)將商品先交付給買方，貨款按照合同要求分期收回的一種銷售方式。適用范圍與實質(zhì)：單位價值較高的汽車

31、、房產(chǎn)、大型設備等耐用商品；實際上是將向顧客融資和銷售結(jié)合起來，銷售價款中包含了必要的利息費用，因此總價款一般比非分期收款銷售的總價款要高。分期收款銷售收入的確認：在發(fā)出商品時不確認收入，而在每次收到貨款時確認收入。每次確認收入，應按照全部銷售成本與全部銷售收入的比重來計算相應的應結(jié)轉(zhuǎn)的商品銷售成本。2022/10/231第十一章收入、費用和利潤（2）分期收款銷售商品2022/9/2431第十一章【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司銷售大型設備一套，總價款1 000 000元，合同約定分4次等額付款。該設備的生產(chǎn)成本為600 000元，增值稅率為17%，P公司為增值稅一般納稅人。則P公

32、司確認該項分期收款收入的過程如下：當向Q公司發(fā)出商品時，其會計分錄為：借：分期收款發(fā)出商品 600 000 貸：庫存商品 600 000按合同規(guī)定取得第一期貨款：確認的主營業(yè)務收入=1 000 000/4=250 000（元）相應的增值稅銷項稅額=250 00017%=42 500（元）做會計分錄：借：銀行存款 292 500 貸：主營業(yè)務收入 250 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 42 500結(jié)轉(zhuǎn)相應的銷售成本：結(jié)轉(zhuǎn)額=600 0001 000 000250 000=150 000（元）會計分錄為：借：主營業(yè)務成本 150 000 貸：分期收款發(fā)出商品 150 000其余各期的會計

33、業(yè)務處理可以依此類推。2022/10/232第十一章收入、費用和利潤【例11-7】P公司采用分期收款方式向Q公司銷售大型設備一套（3）售后回購。售后回購是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品。在這種情況下，通常不應確認收入。發(fā)出商品的實際成本與銷售價格及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認收入。企業(yè)在發(fā)出商品時，按實際收到或應收到的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按庫存商品的實際成本，貸記“庫存商品”，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”，按其差額借記或貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。按規(guī)定應繳納與銷售商品相關(guān)的除

34、增值稅以外的其他稅費，應借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”，貸記“應交稅費”等科目。如果回購價格大于原售價的，應在銷售與回購期間內(nèi)按期分攤回購價格與銷售價格的差額，分攤時借記“財務費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。企業(yè)日后重新購回該商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加回購商品的成本。但是如果有確鑿證據(jù)表明售后回購交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。2022/10/233第十一章收入、費用和利潤（3）售后回購。2022/9/2433第十一章收入、【例11-8】元盛公司于2000年1月份將一幢已開發(fā)完成的房產(chǎn)銷

35、售給甲企業(yè)，售價為800萬元，已收到款項。該房產(chǎn)成本為500萬元。銷售合同規(guī)定，兩年后元盛公司將這幢房產(chǎn)重新購回，回購價為850萬元，沒有確鑿證據(jù)表明該交易是按照公允價值達成的。在2000年1月份銷售房產(chǎn)收到款項時：借：銀行存款 9 360 000 貸：庫存商品 5 000 000 應交稅費應交增值稅（銷） 1 360 000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3 000 000在2000年12月31日分攤回購價格與銷售價格差額時：借：財務費用 250 000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250 000在2001年12月31日分攤回購價格與銷售價格差額時：借：財務費用 250 000 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 250

36、000在2002年1月份回購時：借：庫存商品 5 000 000 應交稅費應交增值稅（進） 1 445 000 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 3 500 000貸：銀行存款 9 945 0002022/10/234第十一章收入、費用和利潤【例11-8】元盛公司于2000年1月份將一幢已開發(fā)完成的房（二）提供勞務收入的會計處理提供勞務收入的核算包括三部分：歸集勞務費用、確認勞務收入、結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本等幾個部分。（1）歸集勞務費用時，借記“勞務成本”等相關(guān)成本費用賬戶，貸記“應付職工薪酬”、“應付福利費”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶；（2）確認勞務收入時，應按確定的收入金額借記“應收賬款”和“銀行存款”等賬戶，

37、貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”賬戶。（3）年度終了結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本時，借記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務支出”等賬戶，貸記“勞務成本”等相關(guān)成本費用賬戶。年末“勞務成本”賬戶的余額應并入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目進行反映。2022/10/235第十一章收入、費用和利潤（二）提供勞務收入的會計處理2022/9/2435第十一章【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一項商品安裝任務，安裝期3個月，合同總收入400 000元。至年底，Y公司已預收款項320 000元，實際發(fā)生成本180 000元（假定全部用銀行存款支付），估計還會發(fā)生60 000元。Y公司按已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比

38、例方法確定勞務的完成程度，進而確認勞務收入和勞務成本。則2004年分錄如下：預收款項時，借：銀行存款 320 000 貸：預收賬款M公司 320 000實際發(fā)生成本費用時，借：勞務成本 180 000 貸：銀行存款 180 0002004年12月31日，確定勞務的完成程度、勞務收入和勞務成本。實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例 =180 000（180 000+60 000）100% =75%2004年確認收入=400 00075%-0=300 000（元）2004年結(jié)轉(zhuǎn)成本=（180 000+60 000）75%-0=180 000（元）則，借：預收賬款M公司 300 000 貸：主營業(yè)務收入

39、 300 000 借：主營業(yè)務成本 180 000 貸：勞務成本 180 0002022/10/236第十一章收入、費用和利潤【例11-9】Y公司2004年11月1日接受M公司一項商品安（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理1利息收入的會計處理企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日，按未收回的存款或貸款等的本金、存續(xù)期間和存續(xù)期間的實際利率計算并確認利息收入。企業(yè)按期計算應確認的利息收入時，借記“應收利息”等賬戶，貸記“財務費用”等賬戶。2使用費收入的會計處理不同的使用費收入，因其收費時間和收費方法不盡相同，收入的確認也不同：（1）如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后期服務，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入

40、；如提供后期服務的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。（2）如果合同、協(xié)議規(guī)定分期支付使用費，應按合同、協(xié)議規(guī)定的收費時間和金額分期確認收入。2022/10/237第十一章收入、費用和利潤（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理2022/9/2437第十【例11-10】A、B兩企業(yè)達成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議規(guī)定，A企業(yè)共向B企業(yè)收取特許權(quán)費600 000元，其中，提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺的成本為180 000元；提供初始服務收費300 000元，發(fā)生成本為200 000元；提供后續(xù)服務收費100 000元，發(fā)生成本為50 000元。假定款項在協(xié)議

41、開始時一次付清，做出A企業(yè)的會計處理。收取款項時借：銀行存款 600 000 貸：預收賬款 600 000在家具、柜臺所有權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入200 000借：預收賬款 200 000 貸：其他業(yè)務收入 200 000借：其他業(yè)務支出 180 000 貸：庫存商品 180 000提供初始服務時，確認300 000元收入借：預收賬款 300 000 貸：其他業(yè)務收入 300 000借：其他業(yè)務支出 200 000 貸：銀行存款 200 000提供后續(xù)服務時，確認100 000元收入借：預收賬款 100 000 貸：其他業(yè)務收入 100 000借：其他業(yè)務支出 50 000 貸：銀行存款 50 000

42、2022/10/238第十一章收入、費用和利潤【例11-10】A、B兩企業(yè)達成協(xié)議，A企業(yè)允許B企業(yè)經(jīng)營其 第二節(jié) 費用一、費用的確認費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用的確認需要遵循權(quán)責發(fā)生制原則和配比原則，主要解決費用在何時入賬的問題。 根據(jù)引起費用的支出發(fā)生時間和費用確認的先后次序，可以將費用確認分為以下三種情況：1支出發(fā)生時即入賬?，F(xiàn)金支出的時間就是費用入賬的時間。指當期的支出，包括大部分的制造成本、銷售費用和部分的財務費用、管理費用。2022/10/239第十一章收入、費用和利潤 第二節(jié) 費用一、費用的確2支出在先，入

43、賬在后。指資本性支出，即可以使企業(yè)在一個以上的會計期間內(nèi)收益的支出。其在發(fā)生時會形成一項資產(chǎn)，而不能全部計入當期費用。隨著資產(chǎn)的使用，其歷史成本按照配比原則需要以系統(tǒng)而合理的方法分多次計入收益的會計期間，表現(xiàn)為固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。在這種情況下，費用的確認問題，主要是系統(tǒng)而合理的分配方法的選擇問題。3入賬在先，支出在后。當某些支出實際上尚未發(fā)生現(xiàn)金流出，但企業(yè)實際上已經(jīng)承擔了支付的義務時，就要在現(xiàn)金支出發(fā)生之前確認為費用。大部分預提性質(zhì)的費用，例應計利息費用、應付職工薪酬、應交稅費等，都必須在支出之前入賬。2022/10/240第十一章收入、費用和利潤2支出在先，入賬在后。指資本性支出

44、，即可以使企業(yè)在一個以上（一）銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構(gòu)的各項經(jīng)費。 企業(yè)發(fā)生的銷售費用，在“銷售費用”賬戶核算，并在“銷售費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“銷售費用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。三、期間費用2022/10/241第十一章收入、費用和利潤（一）銷售費用三、期間費用2022/9/2441第十一章（二）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的費用。 企業(yè)發(fā)生的管理費用，在“管理費用”賬戶核算，并在“管理費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“管理費用”

45、賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額。2022/10/242第十一章收入、費用和利潤（二）管理費用2022/9/2442第十一章收入、費（三）財務費用 財務費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 企業(yè)發(fā)生的財務費用，在“財務費用”賬戶核算，并在“財務費用”賬戶中按費用項目設置明細賬，進行明細核算。期末，“財務費用”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶后無余額2022/10/243第十一章收入、費用和利潤（三）財務費用2022/9/2443第十一章收入、費【例11-11】某企業(yè)2004年12月發(fā)生下列期間費用，分別做出分錄如下：（1）開出轉(zhuǎn)賬支票，支付廣告費8 000元。借：銷售費用 8 0

46、00 貸：銀行存款 8 000（2）本月應付管理人員工資30 000元，專職銷售機構(gòu)人員工資20 000元。借：管理費用 30 000 銷售費用 20 000 貸：應付職工薪酬 50 000（3）按工資總額的14%計提職工福利費。借：管理費用 4 200 銷售費用 2 800 貸：應付福利費 7 0002022/10/244第十一章收入、費用和利潤【例11-11】某企業(yè)2004年12月發(fā)生下列期間費用，分別（4）以銀行存款購買轉(zhuǎn)賬支票2本，金額50元。借：財務費用 50 貸：銀行存款 50（5）以現(xiàn)金購買印花稅票200元。借：管理費用 200 貸：現(xiàn)金 200（6） 攤銷應由本月負擔的無形資產(chǎn)

47、價值3 000元。借：管理費用 3 000 貸：累計攤銷 3 000（7）本月銷售商品領用包裝材料2 000元。借：銷售費用 2 000 貸：原材料 2 0002022/10/245第十一章收入、費用和利潤（4）以銀行存款購買轉(zhuǎn)賬支票2本，金額50元。2022/9/第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)應在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。即： 所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用所得稅費用的確認可采用的方法： 1）應付稅款法：只確認當期所得稅費用，不確認遞延所得稅費用。 2）資產(chǎn)負債表債務法：既確認當期所得稅費用，又確認遞延所得稅費用。2022/10/2

48、46第十一章收入、費用和利潤第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用是指企業(yè)應在會計稅前利潤中扣除應付稅款法應付稅款法：只確認當期所得稅費用，不確認遞延所得稅費用。例：輕騎公司2005年會計利潤為100萬元，稅率30%，其中罰款10萬元，國債利息收入2萬元。04年12月購入一臺機床原值80萬元，直線折舊。稅法規(guī)定折舊年限4年，會計折舊年限2年。設每年會計利潤均為100萬元。2022/10/247第十一章收入、費用和利潤應付稅款法應付稅款法：只確認當期所得稅費用，不確認遞延所得稅應付稅款法的所得稅費用計算如下表：2005年2006年2007年2008年會計每年折舊404000稅法每年折舊20202020收入

49、、費用差異+20+10-220-20-20會計利潤100100100100應納稅所得額1281208080應交所得稅（30%）38.43624242022/10/248第十一章收入、費用和利潤應付稅款法的所得稅費用計算如下表：2005年2006年200應付稅款法下，所得稅費用=當期應交所得稅，分錄如下： 2005年，借：所得稅 38.4 貸：應交稅金 38.42006年，借：所得稅 36 貸：應交稅金 362007年，借：所得稅 24 貸：應交稅金 242008年，借：所得稅 24 貸：應交稅金 242022/10/249第十一章收入、費用和利潤應付稅款法下，所得稅費用=當期應交所得稅，分錄如

50、下： 202資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法：既確認當期所得稅費用，又確認遞延所得稅費用。所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用2022/10/250第十一章收入、費用和利潤資產(chǎn)負債表債務法資產(chǎn)負債表債務法：既確認當期所得稅費用，又一、當期所得稅費用當期所得稅費用，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額。也稱當期應交所得稅當期所得稅費用=應納稅所得額*稅率應納稅所得額是在會計利潤的基礎上，按照稅法的規(guī)定調(diào)整來的。公式如下：應納稅所得額=會計利潤 +按會計準則計入利潤表但稅法不允許稅前扣除的費用 +計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

51、之間的差額 +計入利潤表的收入與按稅法規(guī)定計入應納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入2022/10/251第十一章收入、費用和利潤一、當期所得稅費用當期所得稅費用，是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確例#：輕騎公司（1）2005年， 應納稅所得額=會計利潤 +按會計準則計入利潤表但稅法不允許稅前扣除的費用 +計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額之間的差額 +計入利潤表的收入與按稅法規(guī)定計入應納稅所得額的收入之間的差額 稅法規(guī)定的不征稅收入=100+10+（40-20）-2 =128當期所得稅費用=應納稅所得額*稅率=128*30%=38.4（2）2006年，應納稅所得額=100+

52、（40-20） =120 當期所得稅費用=應納稅所得額*稅率=120*30%=36（3）2007年，應納稅所得額=100+（0-20） =80 當期所得稅費用=應納稅所得額*稅率=80*30%=24（4）2008年，應納稅所得額=100+（0-20） =80 當期所得稅費用=應納稅所得額*稅率=80*30%=242022/10/252第十一章收入、費用和利潤例#：輕騎公司2022/9/2452第十一章收入、費可先做當期所得稅費用 分錄如下：2005年，借：所得稅 38.4 貸：應交稅金 38.42006年，借：所得稅 36 貸：應交稅金 362007年，借：所得稅 24 貸：應交稅金 2420

53、08年，借：所得稅 24 貸：應交稅金 242022/10/253第十一章收入、費用和利潤可先做當期所得稅費用 分錄如下：2022/9/2453第十一例：紅星公司2000年12月購入一臺機床，成本525000元，使用年限6年，凈殘值0，會計處理折舊用直線法，稅法處理折舊用年數(shù)總和法。假設該公司每年會計利潤均為100萬元。則當期所得稅費用計算如下表：2001年2002年2003年2004年2005年2006年會計每年折舊8.758.758.758.758.758.75稅法每年折舊1512.5107.552.5收入、費用差異-6.25-3.75-1.251.253.756.25會計利潤100100

54、100100100100應納稅所得額93.7596.2598.75101.25103.75106.25應交所得稅30.937531.762532.587533.412534.237535.06252022/10/254第十一章收入、費用和利潤例：紅星公司2000年12月購入一臺機床，成本525000元可先做紅星公司當期所得稅費用 分錄如下：2001年，借：所得稅費用 30.9375 貸：應交稅費 30.93752002年，借：所得稅費用 31.7625 貸：應交稅費 31.76252003年，借：所得稅費用 32.5875 貸：應交稅費 32.58752004年，借：所得稅費用 33.4125

55、 貸：應交稅費 33.4125 2005年，借：所得稅費用 34.2375 貸：應交稅費 34.23752006年，借：所得稅費用 35.0625 貸：應交稅費 35.06252022/10/255第十一章收入、費用和利潤可先做紅星公司當期所得稅費用 分錄如下：2022/9/245二、遞延所得稅費用遞延所得稅費用，是指由于暫時性差異的發(fā)生（或轉(zhuǎn)回）而確認的所得稅費用。（一）暫時性差異暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。賬面價值：會計核算規(guī)定，初始確認的入賬價值，后續(xù)計量時的費用、收益等計稅基礎：稅法規(guī)定，初始計量價值，扣除數(shù)2022/10/256第十一章收入、費用和利潤二

56、、遞延所得稅費用遞延所得稅費用，是指由于暫時性差異的發(fā)生（1、資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價值：計稅基礎是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。例：（1）固定資產(chǎn)的折舊、減值（原野例題）（2）無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出、攤銷、減值（原野例題）（3）其他減值（原野例題）（4）交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動（新潮例題）2022/10/257第十一章收入、費用和利潤1、資產(chǎn)的計稅基礎和賬面價值：2022/9/2457第十一章例#：原野公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，發(fā)生的交易事項中，會

57、計處理與稅法處理存在差別的有： 1、違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。（） 2、1月開始計提折舊的一臺機床，成本1500元，使用年限10年，凈殘值0，會計處理折舊用雙倍余額遞減法，稅法處理折舊用直線法。3、發(fā)生研究開發(fā)支出1250萬元，其中750萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定研究開發(fā)支出可按實際發(fā)生額的150%加計扣除。4、期末對持有的存貨計提了75萬的存貨跌價準備。該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如下：項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異存貨2000207575固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原值15001500減：累計折舊300150減：固定資產(chǎn)減值準備00固定

58、資產(chǎn)賬面價值12001350150無形資產(chǎn)7500750總計2022/10/258第十一章收入、費用和利潤例#：原野公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，發(fā)例#：新潮公司2007年度利潤表中利潤總額為2178萬元，所得稅稅率33%。發(fā)生的交易事項中，：1、持有一項交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬元，期末公允價值為1500 萬元，而稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應納所得額。2、因產(chǎn)品售后服務按最佳估計數(shù)確認了100 萬元預計負債，計入當期損益，但當年度未發(fā)生任何保修支出；根據(jù)稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的費用，在實際發(fā)生時才準予稅前扣除。3、12月20日自客戶收到

59、一筆合同預付款240萬元。按照稅法規(guī)定該款項應計入取得當期應納稅所得額計算交納所得稅。4、購買國債取得利息收入200萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債取得的利息收入不需要交納所得稅。（）負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎如下：項目賬面價值計稅基礎應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異交易性金融資計負債1000100預收賬款24002402022/10/259第十一章收入、費用和利潤例#：新潮公司2007年度利潤表中利潤總額為2178萬元，所2、負債的計稅基礎和賬面價值負債的計稅基礎是

60、指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額通常情況下，短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎即為賬面價值。但在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額。例：（1）預計負債（新潮例）（2）預收賬款（新潮例）2022/10/260第十一章收入、費用和利潤2、負債的計稅基礎和賬面價值2022/9/2460第十一章3、應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異：按照暫時性