合法會計信息失真的成因及其預(yù)防對策

1、合法會計信息失真的成因及其預(yù)防對策會計信息失真是目前會計學(xué)界討論的熱點，但絕大多數(shù)學(xué)者都把會計信息失真的定義局限在會計作弊上，我們認(rèn)為會計信息失真的范圍應(yīng)該比會計作弊更廣泛，只要是與企業(yè)的實際情況不相符合的會計信息，就可以說是一種會計信息失真，它包括合法會計信息失真和非法會計信息失真。一、引起合法會計信息失真的原因一會計理論與會計方法上的缺陷1從會計學(xué)的同性來看。會計學(xué)的屬性有理論屬性和方法局性兩方面。從會計學(xué)的理論同性看，它研究的對象是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，是一門社會科學(xué)，從會計學(xué)的方法屬性看，它又是一門以嚴(yán)密的數(shù)學(xué)邏輯關(guān)系為計量原理的精等科學(xué)。假如我們把會計學(xué)的理論屬性和方法屬性結(jié)合起來看，會發(fā)

2、現(xiàn)兩者的沖突和矛盾。會計核算中每個數(shù)據(jù)的計算都在嚴(yán)密的數(shù)學(xué)規(guī)那么下進(jìn)展，而某些支持?jǐn)?shù)據(jù)的數(shù)字來源，卻往往是經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些概念的貨幣化，經(jīng)歷了一系列估計和判斷的過程，這就使得某些數(shù)據(jù)的產(chǎn)生不是依賴于客觀世界的真實，而是來自于主觀世界的意識和經(jīng)歷判斷，使得會計信息所反映的結(jié)果有可能偏離實際情況，產(chǎn)生合法會計信息失真。2從會計報告的目的來看。西方一些國家在對會計報告目的的研究過程中形成了兩大學(xué)派，即“受托責(zé)任學(xué)派和“決策有用學(xué)派，這兩個學(xué)派對會計信息的要求有顯著的差異?！笆芡胸?zé)任學(xué)派首先強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性，而“決策有用學(xué)派那么首先強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。從邏輯上來說，相關(guān)的信息應(yīng)該是可靠的，但是相關(guān)性畢竟不等

3、同于可靠性，兩者往往互相沖突，為了加強(qiáng)相關(guān)性而改變會計方法時，可靠性可能會有所削弱。而且目前一些經(jīng)濟(jì)和會計都比較興隆的國家，“決策有用學(xué)派逐漸占上風(fēng)，成為一種主流觀點，對相關(guān)性的重視超過了可靠性，這就有可能出現(xiàn)為了強(qiáng)調(diào)相關(guān)性而犧牲可靠性的現(xiàn)象，合法會計信息失真的可能性因此加大。3從會計確認(rèn)根底的主觀性來看。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)的根底，該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問題，但它同時也帶來了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過程中參加了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的開展，需要主觀確認(rèn)“量的時機(jī)越來越多，比方無形資產(chǎn)價值確實認(rèn)及攤銷、金融資產(chǎn)、人力資源價值確實認(rèn)等。所以，經(jīng)濟(jì)越開展，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致會計信息失真的可

4、能性也就越大。會計確認(rèn)除了要界定確認(rèn)的量以外，還要界定確認(rèn)的時間，即在什么時刻確認(rèn)才能最恰當(dāng)?shù)胤从辰?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對企業(yè)的影響。這種時間確認(rèn)的界定也會產(chǎn)生合法會計信息失真。4從會計計量理論來看。首先是計量單位問題。會計的四大根本假設(shè)之一就是貨幣計量假設(shè)，但貨幣計量本身具有局限性。一是這一假設(shè)是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹，會計所描繪的財務(wù)成果和經(jīng)營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導(dǎo)致合法會計信息失真。二是財務(wù)報告中許多數(shù)據(jù)都是通過合計、匯總而來，是假設(shè)干交易或事項的金額匯總。抵銷所形成的。這種匯總抵銷也不可防止地掩蓋了某些矛盾與問題。三是當(dāng)前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策

5、有用的信息被排除在財務(wù)報表，甚至財務(wù)報告之外，如人力資源、知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)。其次是計量屬性問題。目前最根本和常用的是歷史本錢計價法，而使用者的決策總是希望通過財務(wù)報告獲得更多面向?qū)淼男畔?，以歷史本錢為計量根底的傳統(tǒng)財務(wù)報告信息已越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)決策對信息的相關(guān)性的要求。5從會計信息的穩(wěn)健性原那么和重要性原那么根底看。會計信息是建立在穩(wěn)健性原那么根底上的，它有利于保證企業(yè)資產(chǎn)的完好性，增加企業(yè)營利才能。但它也有局限性：首先，會計信息的相關(guān)性和可不性質(zhì)量特征都要求會計信息符合企業(yè)實際的消費(fèi)經(jīng)營狀況，采取穩(wěn)健性原那么確認(rèn)和計量資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用，很可能導(dǎo)致會計信息偏離實際；其次，企業(yè)的目的在

6、于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健原那么確認(rèn)的計量常會使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。重要性原那么允許企業(yè)對不重要工程可以例外處理或靈敏處理，但對于哪些工程是重要的，哪些工程是不重要的，無論從質(zhì)的方面或從量的方面都未能作出規(guī)定。這樣，假如企業(yè)將重要的工程按不重要的工程處理，勢必會影響企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營成果的公允表達(dá)，使對外公布的會計信息偏離企業(yè)的實際情況。6從會計信息本身含有估計的因素來看。在會計核算中，企業(yè)總是力求準(zhǔn)確性，但有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身具有不可確定性，因此需要根據(jù)經(jīng)歷判斷作出估計，另外，又存在許多不可確知和難以準(zhǔn)確計量的因素，因此，會計確認(rèn)和計量工作不得不借助于假定和估計的方法。這就使

7、會計報表提供的信息常常具有近似的性質(zhì)。因此，會計信息不可能絕對準(zhǔn)確地與客觀價值運(yùn)動相符合。這也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。二會計準(zhǔn)那么以及會計制度自身的不完善1會計準(zhǔn)那么的制定過程具有很大的不確定因素。首先，取決于會計準(zhǔn)那么制定機(jī)構(gòu)的人員組成是否具有廣泛的代表性，假如代表性過窄，會計準(zhǔn)那么眾可能出現(xiàn)偏向性；其次取決于會計準(zhǔn)那么是否具有較長意的適用性和可行性；再次，既是會計準(zhǔn)那么定義、釋義的準(zhǔn)確性，假如一項會計準(zhǔn)那么的涵義可能有多種理解，甚至有歧義產(chǎn)生，必然產(chǎn)生實務(wù)操作的不確定性。以上這些會計準(zhǔn)那么制定的不確定因素，都會導(dǎo)致合法會計信息失真的產(chǎn)生。2會計準(zhǔn)那么和會計制度本身的不完美。當(dāng)前

8、我國建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。同時，隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營活動范圍的擴(kuò)大化，社會、法律和金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，由于國家法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)那么都是由人來制定的，人們在制定這些法規(guī)、制度的過程中必然或多或少地?fù)诫s進(jìn)一些個人的主觀判斷，還由于人們認(rèn)識程度的有限性和認(rèn)識對象的復(fù)雜性，使得各種標(biāo)準(zhǔn)本身就不能完全符合客觀實際，因此在這些法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)那么的指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會計情息就

9、有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。3.會計準(zhǔn)那么與制度中對于一些重要信息的披露沒有作出規(guī)定或規(guī)定得不夠恰當(dāng)。這些重要信息主要有三方面：一是我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)那么對表外業(yè)務(wù)的技在標(biāo)準(zhǔn)很少或根本沒有。但事實上它們對會計信息使用者的決策有著很大的影響力；二是對于有關(guān)無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)那么中也沒有恰當(dāng)合理的會計處理方法；三是對一些企業(yè)社會責(zé)任等非經(jīng)濟(jì)信息，現(xiàn)行會計準(zhǔn)那么與會計制度中沒有要求對之加以反映。4會計信息提供者與使用者利益的不完全一致性是導(dǎo)致通過選擇會計政策引起合法會計信息失真的深層原因。會計反映的結(jié)果往往是利自分配方案的根據(jù)，會計報表所提供的數(shù)據(jù)指標(biāo)有時是其使用人利害得失的關(guān)鍵，利益關(guān)系

10、人會為了自身的利益利用一切可能的時機(jī)干預(yù)這一反映結(jié)果，當(dāng)其中一方隱蔽地施行干預(yù)后，就會使其偏高原來的客觀情況。會計信息提供者如經(jīng)理階層因占有信息優(yōu)勢和直接參與會計活動而最有條件施行干預(yù)，在追求本身利益最大化驅(qū)動下，總能作出使自己得益的選擇。5新舊法規(guī)以及各個法規(guī)之間存在著矛盾及不協(xié)調(diào)。在由方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時所導(dǎo)致的會計環(huán)境的頻繁變動，使會計法規(guī)的建立明顯滯后，而且現(xiàn)行會計法規(guī)中還殘存著不少方案經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)容，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)開展的需要。如?會計法?中的內(nèi)容有的落后于經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，有的缺乏可操作性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，新的經(jīng)濟(jì)行為、新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、新的市場工具不斷涌現(xiàn)，會計準(zhǔn)那么的缺位使得會計

11、事項確實認(rèn)、計量和報告帶有很大的彈性。另外，各會計法規(guī)之間也存在著不協(xié)調(diào)，如根本會計準(zhǔn)那么與詳細(xì)會計準(zhǔn)那么之間，詳細(xì)會計準(zhǔn)那么與行業(yè)會計制度之間，會計準(zhǔn)那么與財務(wù)通那么之間，會計準(zhǔn)那么與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾。沖突的地方。這些都使合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性加大。三要個會計環(huán)境1會計環(huán)境具有不確定性。我國過去長期實行高度集中的方案經(jīng)濟(jì)體制，處于這種環(huán)境下，會計以國家宏觀管理為目的。改革開放以來，尤其是實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以來，會計環(huán)境發(fā)生了宏大變化，會計工作圍繞企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以向外提供有用的會計信息為根本職能。由于在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中，新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn)，相關(guān)的制度法規(guī)尚未健全

12、，使得會計對經(jīng)濟(jì)事項的處理產(chǎn)生不確定性。即使是一個較為穩(wěn)定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也有部分政策調(diào)整變化問題，因此或多或少會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。2會計環(huán)境變化與會計方法變化的不同步性。會計環(huán)境變化的不確定性，必然導(dǎo)致會計核算難以準(zhǔn)確地提供價值運(yùn)動的信息。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，價值運(yùn)動環(huán)境是瞬息萬變的，我國對會計核算的規(guī)定，原那么上又是相對穩(wěn)定的，所以當(dāng)客觀的會計環(huán)境變化后，會計方法卻不能同步跟蹤反映，這就必然會產(chǎn)生會計信息反映的誤差和失真，市場越是不穩(wěn)定，競爭越是劇烈，這種誤差和失真度就越大。3科技因素的影響。會計是經(jīng)濟(jì)開展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)動的來要而開展，為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的開展效勞。而經(jīng)

13、濟(jì)的開展又離不開科學(xué)技術(shù)的開展。所以，科學(xué)技術(shù)的先進(jìn)與興隆及其在會計上的運(yùn)用，會直接影響會計信息質(zhì)量的差異。如會計信息在搜集整理、匯總加工、傳輸過程中，不僅依靠財務(wù)會計本身的有關(guān)資料，在很大程度上還根據(jù)統(tǒng)計和業(yè)務(wù)核算等資料，科技的開展直接影響著這些外部資料的準(zhǔn)確性，從而影響著會計信息的質(zhì)量。而我國的科學(xué)技術(shù)還不是特別興隆，電子計算機(jī)運(yùn)用到會計也只是剛剛開場，所以在會計工作中常常會退到一些科學(xué)技術(shù)無法準(zhǔn)確解決的問題，這自然會影響到會計信息的質(zhì)量。二、如何預(yù)防合法會計信息失真的產(chǎn)生一從會計理論與會計方法的缺陷上考慮1雖然說會計學(xué)的理論屬性和方法屬性的矛盾是無可防止的，但在進(jìn)展估計和判斷過程中，我們

14、可以盡量克制太多的主觀影響，在采集數(shù)據(jù)時盡量運(yùn)用科學(xué)的技術(shù)方法，使所得到的數(shù)據(jù)比較準(zhǔn)確。2目前在一些經(jīng)濟(jì)和會計都比較興隆的國家中，“決策有用派逐漸占上風(fēng)，如當(dāng)前美國會計界就傾向于優(yōu)先考慮相關(guān)性，在這樣一種國際環(huán)境中，我們不應(yīng)盲目認(rèn)同，而應(yīng)重視臺計信息的可靠性。只有把會計信息的可靠性看作是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂，才能進(jìn)一步進(jìn)步會計信息的質(zhì)量，減少會計信息失真產(chǎn)生的可能性。正如著名會計學(xué)家葛家越指出的那樣：我們決不反對相關(guān)性的重要性，會計信息應(yīng)當(dāng)具有相關(guān)性，但相關(guān)性要有可靠性來落實。相關(guān)的信息假設(shè)不可靠，等于不相關(guān)。會計信息總是只能滿足大多數(shù)使用者的一般的決策的需要，而不可能滿足每個

15、使用者詳細(xì)的決策保要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲可不性，不可對的信息只能誤導(dǎo)使用者，很難說它有什么決策有用性。在我國，目前會計信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，我們更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會計信息的真實可靠。3權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)根底本身有它的優(yōu)點及存在的必要性。我們應(yīng)努力做的是如何把規(guī)那么制定得更詳細(xì)和廣泛。使得在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的各種應(yīng)計工程或待攤費(fèi)用等工程都能在法規(guī)中找到相應(yīng)的處理方法，防止受主觀意圖的影響。另一方面，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮其監(jiān)視作用，特別留意企業(yè)會計人員是否有運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制到達(dá)粉飾經(jīng)營業(yè)績的做法。4在一定的限度和范圍之內(nèi)修正歷史本錢原那么，使不同工程采用不同的計價方法。由于物價變動，歷史本錢會計不能為信息

16、使用者提供可靠的會計信息，而物價變動會計那么可以彌補(bǔ)歷史性會計信息這一缺乏，能充分反映物價上漲或下跌對會計數(shù)據(jù)的影響。采用物價變動會計方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實際價值，各種產(chǎn)品的實際本錢以及各會計期間的實際收益，防止歷史本錢會計產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計信息。在詳細(xì)選用何種物價變動會計形式時，我們可以借鑒美、加、英、澳和南美等國家的先進(jìn)經(jīng)歷，結(jié)合我國物價變動的實際情況，制定出合適我國實際國情的物價變動會計形式。5科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原那么和重要性原那么。穩(wěn)健性原那么本質(zhì)在于要求會計人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時采取審慎的態(tài)度。但這必然使會計信息

17、偏離實際情況，所以為了防止給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原那么，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財務(wù)報表附注中加以說明，并且以不致于引起會計信息使用者的誤導(dǎo)為度。對于重要性原那么，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而詳細(xì)的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些工程是重要或不重要的規(guī)定也是一個從理論到理論，又從理論到理論的反復(fù)而長期的過程。6確定詳細(xì)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。到目前為止，我們只出臺了八項詳細(xì)會計準(zhǔn)那么，許多會計處理都還沒有詳細(xì)的準(zhǔn)那么作為根據(jù)，使得會計信息容易出現(xiàn)偏向。因此，我們應(yīng)盡快出臺詳細(xì)的會計準(zhǔn)那么，過立完善的會

18、計標(biāo)準(zhǔn)體系，使會計反映和監(jiān)視有比較準(zhǔn)確嚴(yán)格的判斷標(biāo)準(zhǔn)，使會計信息不確定性和估計因素造成的損失降低到最低限度。二從會計準(zhǔn)那么以及會計制度本身的不完美性角度考慮1在制定會計法規(guī)、會計準(zhǔn)那么時，應(yīng)盡量克制或減少其本身的不確定性。如制定機(jī)構(gòu)的人員組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體；最終確定的會計準(zhǔn)那么應(yīng)對將來會計環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使會計的開展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性，防止將來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；對于準(zhǔn)那么中的某些定義和釋義要有準(zhǔn)確的分析和解釋，假如某一定義和釋義可能會有多種理解，那么應(yīng)對各種可能的理解作一詳細(xì)地闡述，說明各種理解的適用情況，這樣就不會使準(zhǔn)那么的使用

19、者造成誤解。另外，對一些會計概念成會計核算方法選擇的規(guī)定上，盡可能少用“也可、“或者等模糊性詞語，盡量使同一內(nèi)容的規(guī)定一致。2法定會計政策和會計處理方法的可選擇性是導(dǎo)致合法會計情息失真的重要因素，所以要減少合法會計信息失真產(chǎn)生的可能性，就不能無視這一問題。但是現(xiàn)實的矛盾是：我國正在建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權(quán)。所以我們不能通過限制企業(yè)的選擇權(quán)來解決這一問題。我們認(rèn)為，會計政策的可選擇性在目前情況下是不可缺少的。所以應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)視機(jī)構(gòu)來制止企業(yè)鉆會計政策可選擇性的空子。另外，對于同一行業(yè)相類似的不同企業(yè)，其會計政策的選擇范圍應(yīng)有所限制。3我國的會計準(zhǔn)那么和會計制

20、度中的內(nèi)容需要不斷改善，尤其是對于一些實際中遇到的新問題，如對一些重要表外信息、無形資產(chǎn)及一些重要的非經(jīng)濟(jì)信息的披露。以前報表中沒有或不突出這些信息也無傷大雅，但隨著經(jīng)濟(jì)的開展，這些信息時決策者越來越重要，準(zhǔn)那么中必須對之作出明確的規(guī)定。當(dāng)然也不能急于邁大步子，要求一下子制定非常完美的準(zhǔn)那么。我們認(rèn)為目前可以先借鑒國外已有的對于這方面信息處理的規(guī)定，結(jié)合我國的實際情況制定出相應(yīng)的規(guī)定，以后再根據(jù)實際應(yīng)用的反響信息作進(jìn)一步的修訂。4假如企業(yè)的會計政策選擇考慮了利益關(guān)系人各方面的利益問題，可以到達(dá)與利益協(xié)同完全一致，也就不會引起會計信息失真。所以會計政策選擇下的合法會計信息失真，是信息提供者通過自

21、身的努力完全可以防止和克制的。防止會計政策選擇下的合法會計信息失真應(yīng)該從兩個環(huán)節(jié)著手。一個是會計準(zhǔn)那么、會計制度的制定環(huán)節(jié)，另一個是會計準(zhǔn)那么、會計制度下的會計政策選擇環(huán)節(jié)。在制定環(huán)節(jié)，首先，應(yīng)建立有多方利益關(guān)系人參加的會計準(zhǔn)那么、會計制度制定機(jī)構(gòu)，其中既有學(xué)術(shù)界又有企業(yè)界，既有政府部門又有民間組織，既有審計機(jī)關(guān)又有會計職業(yè)團(tuán)體，以便使會計準(zhǔn)那么、會計制度所確定的會計空間盡量與利益空間相吻合。制定出具有普遍認(rèn)同的準(zhǔn)那么、制度，盡量消除對同一事項選擇不同會計處理方法產(chǎn)生差異過大現(xiàn)象。其次，應(yīng)遵循科學(xué)合理的制定程序，草案公布應(yīng)經(jīng)過反復(fù)討論，征求意見應(yīng)擴(kuò)大范圍，審批條件應(yīng)慎重嚴(yán)格。在選擇環(huán)節(jié)，企業(yè)會計部門應(yīng)盡量考