關(guān)于非營利組織內(nèi)部控制問題的探討

1、關(guān)于非營利組織內(nèi)部控制問題的探討摘要近幾年來，非營利組織發(fā)展速度較快，在社會經(jīng)濟生活中扮演著越來越重要的角色。但是，隨著非營利組織的發(fā)展，也出現(xiàn)了不少問題，其中，內(nèi)部控制是關(guān)鍵。非營利組織的內(nèi)部控制貫穿于組織運作的全過程，對于內(nèi)部控制制度的完善不容忽視。論文對內(nèi)部控制的相關(guān)理論進行介紹，研究非營利組織內(nèi)部會計控制體系，分析內(nèi)部控制存在的問題，并提出改進和完善的對策。關(guān)鍵詞：非營利組織；內(nèi)部控制；問題；措施一、非營利組織的概述（一）非營利組織的界定非營利組織主要是指社會團體或者是其他社會力量所舉辦的從事各種非營利性服務(wù)活動的社會性組織。非營利組織所涉及的領(lǐng)域非常廣，包括藝術(shù)、慈善、教育、學(xué)術(shù)、環(huán)

2、保等等。在我國，非營利組織主要包括基金會、社會團體、民辦非企業(yè)單位、寺院、宮觀、教堂等。（二）非營利組織的特性從特性方面來看，根據(jù)美國財務(wù)會計委員會（FASB）發(fā)布的非營利組織編制財務(wù)報告的目的，非營利組織的特性可概括為三點：第一，從字面意義上來看，非營利，顧名思義就是不以盈利為組織發(fā)展的主要目的，組織的監(jiān)理并不是為了獲取利潤或者是與利潤等同的勞務(wù)及貨品；第二，在非營利組織內(nèi)部，大部分財務(wù)資源的供給者并不期望按照其所提供的財務(wù)及資產(chǎn)比例來進行資金的回收和經(jīng)濟利益獲取；第三，從運作方式的角度上看，非營利組織當(dāng)中，并不存在轉(zhuǎn)讓、出售、販賣及清算等經(jīng)濟性行為，也不存在明確的財產(chǎn)所有者及其權(quán)益的問題。

3、二、非營利組織內(nèi)部控制的職能所謂內(nèi)部控制，是指為保障各項業(yè)務(wù)有效開展、保護資產(chǎn)完整安全、避免舞弊與欺詐行為和實現(xiàn)運營管理目標(biāo)而制定并實施的一系列具備控制職能的措施、方法及程序。非營利組織內(nèi)部控制涉及到組織運作的全過程。內(nèi)部控制的基本職能包括監(jiān)控計劃的執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯誤和確保計劃順利執(zhí)行等方面。我國大部分的非營利組織具有“公立”性質(zhì)，資金主要靠政府撥款。這就決定了我國非營利組織內(nèi)部控制必須要具備作為政府治理的一部分、保障公共服務(wù)目標(biāo)實現(xiàn)的職能，而且還要承擔(dān)提高組織自身發(fā)展的職能?？偨Y(jié)起來看，非營利組織內(nèi)部控制的職能包括：首先，要監(jiān)督非營利組織運行的過程，查出錯誤防止作弊，要遵守有關(guān)法律

4、法規(guī)；其次，監(jiān)督非營利組織資金的使用情況，這包括政府提供的預(yù)算資金以及自營得到的商業(yè)性融資、貸款、科研經(jīng)費和一些社會捐款等，降低腐敗風(fēng)險；最后，需要滿足非營利組織的決策需要，給信息使用者提供主要信息和控制執(zhí)行手段。三、非營利組織內(nèi)部控制存在的問題內(nèi)部控制是財務(wù)管理中很重要的一部分，保證財務(wù)工作良好的秩序，保障資金的合理有效的使用，避免腐敗情況的有效措施。雖然非營利組織在發(fā)展過程中各方面都取得了不小的進展，但是內(nèi)部會計控制中仍然存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（一）內(nèi)部財務(wù)控制制度不夠健全一些政府與非營利組織領(lǐng)導(dǎo)人的內(nèi)部控制意識淡薄，往往重事業(yè)的發(fā)展，輕內(nèi)部的管理，缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了

5、解，認(rèn)為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的事，個別領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為加強內(nèi)部控制，會對自己權(quán)力的行使造成阻礙。一些政府與非營利組織尚未建立內(nèi)部控制制度，有的即使建立了內(nèi)部控制制度，或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，或只強調(diào)靈活性，或不從本單位實際情況出發(fā)生搬硬套；有些單位用一般財經(jīng)制度代替內(nèi)部控制，有些單位則直接以工作經(jīng)驗代替內(nèi)控制度。我國現(xiàn)有的內(nèi)部會計控制制度體系是由內(nèi)部會計控制的根本標(biāo)準(zhǔn)、擔(dān)保、采購與付款、銷售與收款、對外投資、工程項目等一系列規(guī)范組成的。但是，內(nèi)部會計控制有關(guān)制度對非營利組織的作用并不突出。雖然非營利組織也可以用內(nèi)部會計控制制度，可是這些制度主要針對企業(yè)的會計控制制度，對非營利組織來說，適用性不強。有些非

6、營利組織的制度本身就不夠科學(xué)，業(yè)務(wù)流程相對來說比較簡單，導(dǎo)致了內(nèi)部會計控制和管理不夠完美。主要原因在于內(nèi)部財務(wù)控制制度不夠健全，有些部門沒有制定出系統(tǒng)的、規(guī)范的開支標(biāo)準(zhǔn)，這些問題導(dǎo)致了內(nèi)審機構(gòu)不能充分發(fā)揮自身應(yīng)有的作用。在我國，紅十字會是規(guī)模最大、影響最廣泛的非營利組織，然而，隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，紅十字會組織頻繁出現(xiàn)問題，歸根到底，是它的內(nèi)部財務(wù)控制制度不夠健全，管理有缺陷。（二）預(yù)算的制定、管理水平不夠高預(yù)算管理是非營利組織財務(wù)管理的核心，是內(nèi)部控制制度和管理控制制度的重要組成部分。影響預(yù)算的因素是十分廣泛與復(fù)雜的，對這些因素進行經(jīng)常的、系統(tǒng)的和廣泛的搜集、整理和分析，可以使預(yù)算更加合理

7、。但是，非營利組織往往忽視了對這方面的考慮，同時各部門之間對預(yù)算的磋商不夠充分，上下級之間缺乏必要的溝通，這也會使預(yù)算管理缺乏細(xì)致可靠的依據(jù)，致使預(yù)算的編制結(jié)果與組織的實際情況不相符，引起頻繁地追加或調(diào)整預(yù)算。此外，預(yù)算執(zhí)行不符合規(guī)定，使上報的預(yù)算與執(zhí)行的預(yù)算存在差異。由于組織領(lǐng)導(dǎo)沒有給予預(yù)算足夠的重視，使預(yù)算執(zhí)行的效力不具權(quán)威性，致使經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算內(nèi)資金挪作預(yù)算外使用，把應(yīng)屬于預(yù)算外支出的款項，轉(zhuǎn)作預(yù)算內(nèi)支出等現(xiàn)象。?？畈粚Ｓ们闆r也常常發(fā)生，只注重花錢，但是不怎么關(guān)心資金的使用效果，因此很多項目很難收到預(yù)期的社會效益。比如，紅十字會就曾經(jīng)出現(xiàn)過這樣的問題：預(yù)算職能部門未將預(yù)算作為評估款項的標(biāo)準(zhǔn)

8、，導(dǎo)致“上海盧灣區(qū)紅十字會”萬元餐飲發(fā)票、萬元帳篷等負(fù)面新聞出現(xiàn)，而且，紅十字總會經(jīng)過審計署審計的在預(yù)算執(zhí)行不符合財務(wù)制度規(guī)定的問題金額高達219.71萬元。（三）在資產(chǎn)管理方面存在一些問題在購置固定資產(chǎn)方面，往往沒有比較強的預(yù)見性。有時候由于考慮財務(wù)的實際情況和需要不夠全面，導(dǎo)致了釆購的不合理現(xiàn)象。在固定資產(chǎn)的使用過程當(dāng)中，也出現(xiàn)了一些問題。比如，在管理職責(zé)不明確，責(zé)任機制沒有建立的情況下追究損失或者盤虧的責(zé)任。還有把固定資產(chǎn)處理的時候，由于資產(chǎn)評估較為寬松，導(dǎo)致嚴(yán)重的國有資產(chǎn)的流失問題。固定資產(chǎn)的賬實不一致，有些固定資產(chǎn)記賬后并沒有按時入庫，或者由于保管不好而導(dǎo)致毀損、報廢的固定資產(chǎn)沒有及

9、時的注銷；財務(wù)剖析嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，沒有或者缺乏專職的負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理的人員，在采購和保管方面不能嚴(yán)格程序化；管理和財務(wù)監(jiān)視等方面缺乏有效性，忽略固定資產(chǎn)的增值保值。上面所述問題都是由于組織內(nèi)部缺乏完善的制度管理而引發(fā)的。對于非營利組織中的各類慈善機構(gòu)，他們的資產(chǎn)主要來自于社會的捐贈，然而他們對于資產(chǎn)控制方面存在很多問題。在汶川地震期間，市民捐贈物資太多，以至于沒有安排足夠的地方存放，管理人員情急之下臨時租借場地存放物資，由于缺乏專業(yè)人員管理，導(dǎo)致一些物資流失。也有些公立醫(yī)院對于大型醫(yī)療設(shè)備的購進缺乏可行性分析，盲目購進，造成醫(yī)療設(shè)備長期閑置，再加之組織缺乏固定資產(chǎn)減值測試程序，使得有些設(shè)備使用

10、價值喪失。（四）信息透明程度低目前，我國公立非營利組織的信息公開狀況有待提高。我國大多數(shù)的公立非營利組織并不對外披露其財務(wù)報告及其他相關(guān)信息，這些信息僅是提供給主管部門檢查使用。部分公立非營利組織雖然主動對外披露其年度財務(wù)報告，但是與其業(yè)務(wù)相關(guān)的其他重要信息并不對外公布。自“郭美美事件”后，紅十字會建立了捐款信息發(fā)布平臺，在試運行階段首次公布玉樹地震災(zāi)區(qū)捐款的細(xì)節(jié)，但卻出現(xiàn)了捐款信息有誤差，捐款數(shù)額“縮水”23%、捐款事件發(fā)生時間早于地震發(fā)生時間、善款使用信息公布不夠詳細(xì)等問題，引發(fā)社會的廣泛質(zhì)疑?？梢姡?dāng)前非營利組織的信息披露制度無法讓公眾透徹了解組織是如何履行其職責(zé)及旅行的效率和效果，這就

11、為財務(wù)舞弊創(chuàng)造了機會。此外，公立非營利組織也經(jīng)常會出現(xiàn)資產(chǎn)存量信息不真實不透明、現(xiàn)金流量信息不完整不透明的現(xiàn)象。信息透明度低不利于內(nèi)部控制體系的建立，不利于內(nèi)部控制的有效實施，不利于社會公眾對公立非營利組織進行監(jiān)督，更重要的是它還可能滋生腐敗，導(dǎo)致“小金庫”現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重危害公立非營利組織的名譽。四、非營利組織內(nèi)部控制改進措施（一）完善內(nèi)部財務(wù)控制制度按照會計法的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制工作開展的基礎(chǔ)條件。在內(nèi)部控制制度建設(shè)中，要明確領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使組織由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求,從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。非營利組

12、織應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部經(jīng)濟運行的需求，研究適合自己的內(nèi)部會計控制制度，逐漸建立和改善內(nèi)部控制機制，從而保證各項管理工作和經(jīng)濟活動的有序進行。在制定和改善內(nèi)部會計控制制度時，應(yīng)該跟營利組織區(qū)分辨別。營利組織的目的是把企業(yè)價值最大化，而非營利組織的目的不同，它的目的是保證財務(wù)活動的合法性、符合國家政策的各項規(guī)則，提高資金運用的效率，有助于社會功能的更好實現(xiàn)。在建設(shè)內(nèi)部會計控制制度過程中，要遵循以下四個原則：一是遵循上級與下級之間的牽制原則；二是各組織機構(gòu)必須要講究明確的責(zé)任原則，處理各項業(yè)務(wù)時，要按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；三是遵循效益原則；四是遵循協(xié)調(diào)原則。有效的會計制度建設(shè)能降低財務(wù)道德風(fēng)險水平。非營利組織在設(shè)立

13、會計制度時，一方面，要重視內(nèi)部財務(wù)控制制度的設(shè)計，包括對原始憑證的審核監(jiān)督和對財務(wù)物質(zhì)的監(jiān)督。同時完善國家和社會監(jiān)督，防止內(nèi)部人控制。另一方面，重視財務(wù)審計制度。只有這樣，才能更好地提高內(nèi)部控制水平。（二）提高預(yù)算的制定、管理水平非營利組織應(yīng)建立合理的預(yù)算管理制度。預(yù)算編制是預(yù)算管理的起點，在編制財務(wù)預(yù)算時，要保證每一筆預(yù)算的精細(xì)化，預(yù)算內(nèi)容需要具體到每一個業(yè)務(wù)流程。財務(wù)預(yù)算是基于財務(wù)決策所提供的相關(guān)信息進行預(yù)算。具體的表現(xiàn)是通過數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來的，這類數(shù)據(jù)主要包括了收入和支出表、資產(chǎn)負(fù)債表以及事業(yè)支出表。財務(wù)預(yù)算主要包括了以下幾個工作流程：首先，分析財務(wù)的當(dāng)前環(huán)境，再根據(jù)分析出來的結(jié)果確定預(yù)算指

14、標(biāo)。在分析所有的目標(biāo)因素時，要用合理的方式，并根據(jù)總體的發(fā)展要求，確定預(yù)算指標(biāo)。在紅十字會組織中，救災(zāi)物資的購買、災(zāi)后重建的籌備，需要購置大量的物資，完善的財務(wù)預(yù)算可以明確資金的用途和合理支出。在預(yù)算編制上采用“細(xì)收細(xì)支”的編制原則，細(xì)化預(yù)算收入和支出，可以有效地避免不必要的浪費，更可以減少舞弊的發(fā)生。其次，對各個部門的利益都要實現(xiàn)平衡化、協(xié)調(diào)化。要科學(xué)的資金安排、合理的資金分配，對于資金來源和運用，也要實現(xiàn)平衡狀態(tài)；在財務(wù)收入與支出方面，也要實現(xiàn)平衡。在預(yù)算的審核階段，理事會需要對預(yù)算方案的經(jīng)濟可行性進行分析評估，提高預(yù)算方案的質(zhì)量。最后，財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中建立有效的調(diào)節(jié)機制。紅十字會組織

15、應(yīng)建立合理的預(yù)算制度，根據(jù)自身的實際情況，在預(yù)算指引下完成整個業(yè)務(wù)流程后，需要建立一套預(yù)算考評方法，對預(yù)算執(zhí)行情況進行評價，對各部門預(yù)算執(zhí)行業(yè)績進行評估。（三）提高對資產(chǎn)的管理水平第一，應(yīng)執(zhí)行授權(quán)審批控制。非營利組織各項資產(chǎn)的取得、分配等均需經(jīng)過執(zhí)行委員會授權(quán)并批準(zhǔn)，組織應(yīng)明確規(guī)定涉及資金運動的工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限責(zé)任等內(nèi)容。第二，應(yīng)執(zhí)行不相容職務(wù)相分離控制。比如，存貨計劃的審核、制單，應(yīng)該由不同的人來負(fù)責(zé)；存貨的出庫入庫、購買、驗貨、保管應(yīng)該由不同人來負(fù)責(zé)。存貨的出入賬目要與各種單據(jù)相符，要做到每一筆賬目都有對應(yīng)的實據(jù)，定期地對存貨進行盤；要核實固定資產(chǎn)實際的庫存數(shù)量，其次，對固定資產(chǎn)的

16、報廢和清理進行控制。另外，對相關(guān)人員實施崗位輪換，堅決杜絕某人在單一崗位上任職過久，以防舞弊的發(fā)生。（四）加強非營利組織信息披露非營利組織財務(wù)報告及信息披露問題研究要將組織的有關(guān)信息通過媒體向社會公開，包括制度公開、政策公開、項目公開、過程公開和結(jié)果公開；公開的內(nèi)容要規(guī)范，包括組織會計核算程序規(guī)范、各種單證票據(jù)規(guī)范、憑證填寫規(guī)范、賬簿記錄規(guī)范；規(guī)范的前提是真實，包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實、原始票據(jù)真實、核算記錄真實、核算結(jié)果真實。由于信息不對稱，捐贈人缺乏對所捐贈項目和款項用途的監(jiān)督途徑和動力。因此，非營利組織應(yīng)當(dāng)公開披露接受捐贈資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會公眾的監(jiān)督。四

17、、結(jié)論總之，作為一種特殊的社會組織單元，非營利組織在社會及經(jīng)濟發(fā)展進程中發(fā)揮著特殊的社會性功能，加強內(nèi)部控制管理，切實實現(xiàn)對非營利組織內(nèi)部控制的優(yōu)化與完善，不僅能夠改善其管理水平，同時還可以對其運作的效果與效率進行有效提升。因此，非營利組織必須在結(jié)合實踐的基礎(chǔ)上，對自身內(nèi)部控制工作進行調(diào)整、優(yōu)化與完善，以期在維持自身穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，更好地發(fā)揮自身的社會服務(wù)功能，為我國社會和經(jīng)濟的發(fā)展貢獻力量。參考文獻：1努爾艾力阿布都熱衣木.非營利組織內(nèi)部控制問題.J.新疆財經(jīng)大學(xué).2016.13-152朱海濤. 我國政府與非營利組織內(nèi)部控制制度建設(shè)研究.J. 南京財經(jīng)大學(xué).2009.25-273顧艷輝，朱海濤. 非營利組織的內(nèi)部控制研究.J.2011.30-324周珺紅. 民間非營利