主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算

1、 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算教學(xué)目的與要求：教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。教學(xué)要求：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。主要內(nèi)容及教學(xué)難點(diǎn)、重點(diǎn)資金籌集的核算材料供應(yīng)過程的核算成本費(fèi)用的核算銷售業(yè)務(wù)的核算財(cái)務(wù)成果的核算 1.投入資本的核算資本金制度（了解）2.賬戶設(shè)置（1）“實(shí)收資本”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶）,股份有限公司稱為“股本”。 用來(lái)核算企業(yè)所有者投入資本的增減變動(dòng)情況。借方登記按法定程序減少的資本數(shù)額，貸方登記實(shí)際收到的投資額，期末余額在貸方表示投入資本的實(shí)有數(shù)。（一）籌集

2、資金的核算（2）“資本公積”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 用來(lái)核算企業(yè)因接受捐贈(zèng)等而引起的投資者公共積累資本的增減變動(dòng)情況。借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)贈(zèng)注冊(cè)資本的數(shù)額，貸方登記因接受捐贈(zèng)等原因而增加的資本公積數(shù)額，期末貸方余額表示資本公積的節(jié)余數(shù)。 籌集資金的核算（3）“銀行存款”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來(lái)核算銀行存款增減變動(dòng)及結(jié)存情況。借方登記銀行存款 的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末借方余額表示銀行存款的實(shí)有數(shù)額?；I集資金的核算（4）“固定資產(chǎn)”賬戶（資產(chǎn)類賬戶） 用來(lái)核算公司固定資產(chǎn)原價(jià)的增減變動(dòng)和結(jié)存情況。借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記各種原因減少的固定資產(chǎn)原價(jià)，期末借方余額表示公司現(xiàn)有的固

3、定資產(chǎn)原價(jià)。借：相關(guān)資產(chǎn)類科目（固定資產(chǎn)、銀行存款、原材料等） 貸：實(shí)收資本或：借：相關(guān)負(fù)債或所有者權(quán)益類科目（應(yīng)付賬款、盈余公積、資本公積和末分配利潤(rùn)等） 貸：實(shí)收資本會(huì)計(jì)處理一般為：（二）借入資金的核算 1.借入資金核算的主要內(nèi)容 （1）短期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。 （2）長(zhǎng)期借款：用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。 2.借入資金核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 （1）“短期借款”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款本金。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 短期借款償還的各項(xiàng)短期借

4、款本金 借入的各種短期借款本金 余：期末尚未償還的 短期借款本金 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按債務(wù)種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （2）“長(zhǎng)期借款”賬戶 用途：專門用來(lái)核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款本金及應(yīng)付利息。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類賬戶（結(jié)算類）。 結(jié)構(gòu)： 長(zhǎng)期借款償還的長(zhǎng)期借款本金及利息 借入各種長(zhǎng)期借款本金及應(yīng)付利息 余：期末尚未償還的 長(zhǎng)期借款本息 按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （3）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 用途：專門核算企業(yè)在籌資過程中發(fā)生的各種理財(cái)費(fèi)用，主要包括利息及支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)。 性質(zhì)：屬于損益類賬戶 結(jié)構(gòu)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用 沖減的

5、各項(xiàng)理財(cái)費(fèi)用（如利息收入）及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額 按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶并進(jìn)行明細(xì)分類核算。舉例：例1：某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資金50萬(wàn)元，借款年利率為3%，借款期限為6個(gè)月，每月月底歸還利息，期滿一次性歸還本金。（1）2010年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款500 000貸：短期借款500 000（2）每月月底歸還利息時(shí)：月利息5000003%121250（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 250貸：銀行存款1 250（3）2010年6月30日歸還本金和本月利息時(shí)借：短期借款500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1 250貸：銀行存款501 250舉例：例2:某企業(yè)2010年1月1日從銀行借入資

6、金50萬(wàn)元，借款年利率為3%，借款期限為12個(gè)月期滿一次性歸還本金利息。（1）2010年1月1日借入資金時(shí)：借：銀行存款500 000貸：短期借款500 000（2）每月月底計(jì)提利息時(shí)：月利息5000003%121250（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1 250貸：應(yīng)付利息1 250（3）2010年12月30日歸還本金和本月利息時(shí)借：短期借款500 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 15 000貸：銀行存款515 000例3：收到國(guó)家投資100萬(wàn)元，存入銀行例4：歸還欠銀行的短期借款50 000元例5：以設(shè)備一臺(tái)投資某單位，價(jià)格8 000元借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000借：短期借款 50

7、 000 貸：銀行存款 50 000借：長(zhǎng)期投資 8 000 貸：固定資產(chǎn) 8 000（三）原材料的核算1.原材料的核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶（1）“原材料”賬戶：按原材料的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。 原材料（資產(chǎn)類）企業(yè)購(gòu)入或其他原因增加的各種原材料的成本領(lǐng)用或其他原因減少的各種原材料的成本期末庫(kù)存原材料的成本（2）“應(yīng)付賬款”賬戶：應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 應(yīng)付賬款（負(fù)債類）償付的數(shù)額應(yīng)付賬款的發(fā)生數(shù)額期末余額（3）“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)成本。其借方登記發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)成本，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的金額，

8、結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無(wú)余額。為了分別反映各經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或部門的營(yíng)業(yè)成本，體現(xiàn)各項(xiàng)目或部門的經(jīng)營(yíng)成果，應(yīng)按經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或部門設(shè)置明細(xì)賬。2.原材料的核算舉例（1）原材料購(gòu)進(jìn)的核算企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于采購(gòu)地點(diǎn)遠(yuǎn)近不同，所采用的結(jié)算方式也不同，所以材料入庫(kù)和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。原材料驗(yàn)收入庫(kù)與支付貨款同步。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)供貨單位的發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)、收料單、銀行結(jié)算憑證等。例6：某酒店購(gòu)入干菜一批，貨款為2 500元，以轉(zhuǎn)賬支票支付，干菜已驗(yàn)收入庫(kù)。 借：原材料食品原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等憑證未到，貨款尚未支付。 在

9、這種情況下，可暫不入賬，待憑證到達(dá)，貨款支付后，按例6情況處理。但如果月終相關(guān)憑證仍未到達(dá)，應(yīng)先按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款”科目，下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款后，按正常程序處理。例7：某酒店采購(gòu)干菜一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，但月終發(fā)票等憑證仍未到達(dá)，按暫估價(jià)值2 600元入賬。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料食品原材料 2 600 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 2 600 下月初用紅字沖回上筆業(yè)務(wù)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料食品原材料 2 600 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 2 600 收到發(fā)票等憑證，貨款為2 500元，已通過銀行支付該筆貨款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)

10、分錄：借：原材料食品原材料 2 500 貸：銀行存款 2 500貨款已經(jīng)支付，但原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。 在這種情況下，應(yīng)通過“原材料在途”科目進(jìn)行核算。支付貨款時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)票等憑證 借：原材料在途 貸：銀行存款待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)收料單， 借：原材料材料 貸：原材料在途例8：某酒店采購(gòu)干菜一批，貨款3 800元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，同時(shí)以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)600元，但干菜尚在途中。作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料在途 4 400 貸：銀行存款 3 800 現(xiàn)金 600待干菜到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料食品原材料 4 400 貸：原材料在途 44002.原材料領(lǐng)用的核算

11、企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)部門領(lǐng)用原材料時(shí)，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“原材料”科目。例9：某酒店餐飲部門領(lǐng)用干菜2 000元，根據(jù)領(lǐng)料單，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 貸：原材料食品原材料 2 000（四）人工費(fèi)用的核算1.人工費(fèi)用核算需設(shè)置和運(yùn)用的賬戶 （1）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（負(fù)債類） 應(yīng)付職工薪酬企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資和結(jié)轉(zhuǎn)從應(yīng)付工資中扣除的各種代墊代扣款該賬戶期末一般應(yīng)無(wú)余額，如有貸方余額，表示企業(yè)應(yīng)付職工的工資總額。本月應(yīng)發(fā)放的工資（2）“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其借方登記庫(kù)存現(xiàn)金，貸方登記現(xiàn)金的付出金額，余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)存金

12、額。（3）“管理費(fèi)用”賬戶“管理費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)管理部門為組織和管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬管理費(fèi)用。發(fā)生各種費(fèi)用應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶（4）“銷售費(fèi)用”賬戶 “銷售費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)不能計(jì)入營(yíng)業(yè)成本的費(fèi)用，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，期末將該賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用賬戶余額由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶2.人工費(fèi)用核算舉例例10：某酒店開出現(xiàn)金支票，向銀行提取現(xiàn)金120 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。借：庫(kù)存現(xiàn)金 120 000 貸：銀行

13、存款 120 000 例11：以現(xiàn)金120 000元支付職工工資。借：應(yīng)付職工薪酬 120 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 120 000 例12: 月末分配工資，其中業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)人員的薪酬為80 000元，行政管理人員的薪酬為40 000元。根據(jù)“工資費(fèi)用分配表”做如下會(huì)計(jì)分錄：借：銷售費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 40 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 120 000丙材料采購(gòu)成本 = 100100 + 192 = 10192元丙材料單位成本 = 10192 98 = 104 元練習(xí)：購(gòu)買丙材料100公斤，單價(jià)100元，運(yùn)雜 費(fèi)192元，途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。采購(gòu)費(fèi)用由某種材料負(fù)擔(dān)由多種材料共同負(fù)擔(dān)直接記入該

14、材料采購(gòu)成本按數(shù)量、重量、體積、買價(jià)等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各材料采購(gòu)成本采購(gòu)費(fèi)用的確認(rèn) 【練習(xí)】紅星實(shí)業(yè)有限公司購(gòu)入甲材料200公斤、單價(jià)200元，乙材料100公斤，單價(jià)100元，在采購(gòu)甲、乙材料過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。 600分配率= = 2 200+100 甲材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=2002=400（元） 乙材料應(yīng)分配的運(yùn)雜費(fèi)=1002=200（元） 甲材料采購(gòu)成本 = 200200 + 400 = 40400 元 乙材料采購(gòu)成本 =100100 + 200 = 10200 元 項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 合 計(jì)數(shù) 量 金 額 數(shù) 量 金 額 公斤 元 公斤 元餐飲部 A材料 7007000020001

15、000080000 B材料 1001000060003000040000 小 計(jì) 80080000800040000120000客房耗用 505000 5000銷售部門耗用 40 20002000行政部門耗用 30 15001500 合 計(jì) 85085000807043500128500【練習(xí)】本月發(fā)出材料匯總表如下： B產(chǎn)品 40 000 銷售費(fèi)用 7 000 管理費(fèi)用 1 500 貸：原材料甲材料 85 000 乙材料 43 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 80 000（五）固定資產(chǎn)折舊的核算1.固定資產(chǎn)的含義固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管

16、理而持有；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。從固定資產(chǎn)的含義看，固定資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征： 第一，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理 而持有； 第二，使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度； 第三，固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2.固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于損耗而轉(zhuǎn)移到費(fèi)用中去的那部分價(jià)值。這部分價(jià)值通過提供服務(wù)，從取得的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，為今后固定資產(chǎn)的更新籌集資金。固定資產(chǎn)的損耗按形成的原因不同可以分為兩種:有形損耗：由于使用或自然力的作用而逐漸喪失其使用價(jià)值無(wú)形損耗：是指由于勞動(dòng)生產(chǎn)率提高或技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值損耗3.固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是指以貨幣為計(jì)量單位來(lái)計(jì)量固定資

17、產(chǎn)的價(jià)值。旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種方法： （1）按歷史成本計(jì)價(jià) 歷史成本又稱原始價(jià)值或原值，是指旅游企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等，它是固定資產(chǎn)的基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，主要用于新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、確定計(jì)提折舊的依據(jù)等。 固定資產(chǎn)按其歷史成本計(jì)價(jià)，因?yàn)樗_定的價(jià)值均是實(shí)際發(fā)生并有支付憑證為依據(jù)，因此，具有客觀性和可驗(yàn)證性。正因?yàn)槿绱耍谖覈?guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。 （2）按凈值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)凈值也稱為折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。它可以反映企業(yè)實(shí)際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額

18、，主要用于計(jì)算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。通過對(duì)固定資產(chǎn)原值與凈值的對(duì)比，可以反映固定資產(chǎn)的新舊程度。 4.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的分類（1）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指直接參加旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程或服務(wù)于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的固定資產(chǎn)，如辦公用房屋、建筑物、客房、餐廳、各類庫(kù)房、各種健身娛樂設(shè)施、各種供電、供水、供熱設(shè)施、交通運(yùn)輸工具等。 非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)是指不直接參加或服務(wù)于旅游企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程而是為了滿足員工物質(zhì)文化需要的固定資產(chǎn)，如職工食堂、職工浴室、托兒所等用于職工生活和福利的設(shè)備設(shè)施。 按經(jīng)濟(jì)用途對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以考核

19、、分析旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的配置是否合理。（2）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按使用情況分類，可分為：使用中的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)正在使用的固定資產(chǎn)，包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫停使用以及存放在使用部門以備替換使用的機(jī)器設(shè)備。未使用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)購(gòu)入而尚未使用、尚待安裝及進(jìn)行改建擴(kuò)建的固定資產(chǎn)和經(jīng)批準(zhǔn)停止使用的固定資產(chǎn)。不需用的固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)不需用而準(zhǔn)備處理的固定資產(chǎn)。 按照使用情況對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以促使旅游企業(yè)合理地使用固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的使用效率，同時(shí)這一分類也便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按所屬關(guān)系分類，可分為：自有固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)用資本金或其他自有資金購(gòu)建

20、的歸企業(yè)長(zhǎng)期擁有支配使用的各項(xiàng)固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)是指旅游企業(yè)向外單位租入的按期支付租金，只有使用權(quán)，沒有所有權(quán)的固定資產(chǎn)。租入固定資產(chǎn)包括經(jīng)營(yíng)租入和融資租入兩種情況。 按照所屬關(guān)系對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以反映旅游企業(yè)固定資產(chǎn)的來(lái)源情況，劃分固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的界限，同時(shí)便于正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（4）旅游企業(yè)固定資產(chǎn)按實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類，可分為如下七大類。房屋及建筑物，房屋又包括營(yíng)業(yè)用房、非營(yíng)業(yè)用房、簡(jiǎn)易房等。機(jī)器設(shè)備，包括供電設(shè)備、洗滌設(shè)備、維修設(shè)備、廚房用具設(shè)備、中央空調(diào)設(shè)備、電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備、復(fù)印打字設(shè)備、相片沖印設(shè)備、電梯、其他機(jī)器設(shè)備。交通運(yùn)輸工具，包括各類客車、行李車、貨車、摩托

21、車。家具設(shè)備，包括營(yíng)業(yè)用家具設(shè)備、辦公用設(shè)備、各類地毯。電器及影視設(shè)備，包括閉路電視播放設(shè)備、音響設(shè)備、電視機(jī)、電冰箱、空調(diào)器、電影放映機(jī)及幻燈機(jī)、照相機(jī)、其他電器設(shè)備。文體娛樂設(shè)備，包括高級(jí)樂器、游樂場(chǎng)設(shè)備、健身房設(shè)備。其他設(shè)備，包括工藝擺設(shè)、消防設(shè)備等。5.旅游企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍（1）房屋及建筑物。（2）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛。（3）季節(jié)性停用、修理停用的設(shè)備。（4）融資租入的設(shè)備。（5）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)折舊按月初固定資產(chǎn)的賬面數(shù)額提取，也就是說(shuō)凡在月中開始使用的固定資產(chǎn)當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；月中停止使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從

22、下月起停止計(jì)提折舊。6.固定資產(chǎn)折舊方法 （一）直線法 固定資產(chǎn)年折舊額 固定資產(chǎn)原值（預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 （固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)年折舊額12 年折舊率固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)原始價(jià)值100% 或： 年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用年限100%平均年限法例13：某旅游企業(yè)有空調(diào)一臺(tái)，原值為8000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用年限為10年。計(jì)算年折舊率和年折舊額。年折舊率=年折舊額=80009.6%=768(元) （一）直線法 工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。 單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原值（預(yù)計(jì)殘

23、值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量 某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 工作量法例14：某旅游企業(yè)有汽車一輛，原值100000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，預(yù)計(jì)行駛總里程為1000000公里。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。3月份該汽車行駛6000公里。計(jì)算該汽車3月份應(yīng)提折舊額。單位里程應(yīng)提折舊額=（元）該汽車3月份應(yīng)提折舊額=0.0956000=570(元) （二）加速折舊法 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的情況下，將每期固定資產(chǎn)的期初賬面余額(原值減累計(jì)折舊)乘以直線折舊率的2倍，以計(jì)算該期折舊額的一種方法。 年折舊率2/預(yù)計(jì)使用年限100%

24、 年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率例15：某旅游企業(yè)有中央空調(diào)一套，原值是603000元，預(yù)計(jì)凈殘值為3000元，預(yù)計(jì)使用年限為5 年，試用年數(shù)總和法計(jì)算中央空調(diào)的各年折舊額。 年份應(yīng)提折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末凈值16000005/1520000020000040300026000004/1516000036000024300036000003/1512000048000012300046000002/15800005600004300056000001/15400006000003000 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算

25、每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表預(yù)計(jì)使用年數(shù)的年數(shù)總和。 年折舊率固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)/n（n1）2 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率年份期初凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊期末凈值160300040%241200241200361800236180040%144720385920217080321708040% 86832472752130248413024863624536376 666245666246362460000030007.固定資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)的增減變化及結(jié)存情況。

26、性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（盤存類）。 結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn)增加的固定資產(chǎn) 的原始價(jià)值 減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值余：結(jié)存的固定資產(chǎn)原始價(jià)值。 “累計(jì)折舊”賬戶 用途：專門核算固定資產(chǎn)在使用中損耗的價(jià)值。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類賬戶（備抵調(diào)整類）。 結(jié)構(gòu)： 累計(jì)折舊沖減的固定資產(chǎn)折舊額 （減少）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額（增加）余：固定資產(chǎn)已提累計(jì)折舊額 原始價(jià)值-累計(jì)折舊=折余價(jià)值（凈值） 例16：某酒店用銀行存款215 000元購(gòu)進(jìn)汽車一輛。 借：固定資產(chǎn) 215 000 貸：銀行存款 215 000 例17：宏遠(yuǎn)酒店8月份固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：管理部門運(yùn)輸工具計(jì)提折舊25 000元，營(yíng)業(yè)部門房屋建筑物計(jì)提折

27、舊38 000元。編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銷售費(fèi)用折舊費(fèi) 38 000 管理費(fèi)用折舊費(fèi) 25 000 貸：累計(jì)折舊 63 000 其他應(yīng)收款 （六）差旅費(fèi)的核算因收回或形成壞賬而減少的其他應(yīng)收款各種其他應(yīng)收款的發(fā)生額 1.差旅費(fèi)的核算應(yīng)設(shè)置和運(yùn)用的賬戶 余額表示尚未收回的各種其他應(yīng)收款本賬戶應(yīng)按不同的結(jié)算單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。例18：人力資源部經(jīng)理高某預(yù)借差旅費(fèi)4000元，以現(xiàn)金支付。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款高某 4 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4 000例19：高某出差返回，報(bào)銷差旅費(fèi)3 600元，交回現(xiàn)金400元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 400 管理費(fèi)用 3 6

28、00 貸：其他應(yīng)收款張某 4 000（七）其他成本費(fèi)用核算舉例酒店?duì)I業(yè)成本的核算酒店的營(yíng)業(yè)成本主要是直接材料成本，即餐飲部門耗用的食品、飲料的原材料、調(diào)料、配料成本。酒店在成本核算中，一般不按受益對(duì)象歸集原材料成本，不直接核算每道菜肴或每個(gè)食品的成本，而是以全部產(chǎn)品為核算對(duì)象，核算各經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目或部門一定時(shí)期（通常一個(gè)月）耗用原材料的總成本。在不同的盤存制度下，耗用原材料成本的核算方法是不同的。盤存制度在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，確定財(cái)產(chǎn)物資增加、減少及結(jié)存數(shù)額的方法，稱盤存制度或盤存法。也叫“賬面盤存制”。是平時(shí)對(duì)企業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資分別設(shè)立明細(xì)賬，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證連續(xù)記載其增減變化并隨時(shí)結(jié)出余額的一種管理制度。

29、在這種方式下，財(cái)產(chǎn)物資的增加、減少，平時(shí)都要根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在明細(xì)賬中連續(xù)登記，并根據(jù)賬簿記錄，隨時(shí)結(jié)出賬面金額結(jié)存數(shù)。 1在永續(xù)盤存制下耗用原材料成本的核算例20：某酒店餐飲部2010年8月份發(fā)生下列有關(guān)某種庫(kù)存商品的業(yè)務(wù)：（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值20000元；（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；（3）8月10日售出庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；（4）8月15日售出庫(kù)存商品1000件，價(jià)值100000元。2010年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品

30、第 頁(yè)（1）8月5日購(gòu)入庫(kù)存商品200件，價(jià)值20000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（2）8月8日購(gòu)入庫(kù)存商品1500件，價(jià)值150000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額580100580

31、00明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（3）8月10日領(lǐng)用庫(kù)存商品180件，價(jià)值18000元；85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)（4）8月15日領(lǐng)用庫(kù)存商品1000件，價(jià)值100000元。85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)

32、入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15領(lǐng)用 1000 100 100000 1100 100 110000 2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10領(lǐng)用 180 100 18000 2100 100 210000 8 15

33、領(lǐng)用 1000 100 100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 10售出 180 100 18000 2100 100 210000 8 15售出 1000 100

34、100000 1100 100 110000 8 31本月發(fā)生額及期末余額 1700 100 270000 1180 100 118000 1100 100 110000 8 31本年累計(jì)發(fā)生額 1100 100 110000 采用永續(xù)盤存制：優(yōu)點(diǎn)：有利于加強(qiáng)對(duì)原材料的管理。 通過原材料明細(xì)賬，可以隨時(shí)反映原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額的雙重控制。 通過實(shí)地盤點(diǎn)，可以將原材料的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)進(jìn)行對(duì)比，查明賬實(shí)是否相符，如果不符，及時(shí)查明原因加以糾正。缺點(diǎn)：明細(xì)分類核算工作量較大。在永續(xù)盤存制下，酒店設(shè)有原材料倉(cāng)庫(kù)，專門有保管人員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存業(yè)務(wù)。餐飲部門在領(lǐng)用原材料

35、時(shí)，都應(yīng)填制“領(lǐng)料單”，辦理領(lǐng)料手續(xù)。定期將“領(lǐng)料單”進(jìn)行匯總，編制“領(lǐng)料憑證匯總表”據(jù)以入賬。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：原材料 由于平時(shí)領(lǐng)料都通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶反映，而期末時(shí)，餐飲部門本期領(lǐng)用的原材料及半成品不一定全部都耗用，制成品也不一定全部都銷售出去，因此，期末應(yīng)將已領(lǐng)未用的原材料、半成品及未售制成品的成本，從本期領(lǐng)用原材料成本中扣除，才能準(zhǔn)確計(jì)算出本期實(shí)際耗用原材料的總成本。 本期耗用原材料總成本期初餐飲部門結(jié)存成本本期領(lǐng)用原材料 成本期末餐飲部門結(jié)存成本例21：某酒店本期“領(lǐng)料憑證匯總表” 根據(jù)“領(lǐng)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中餐廳 2 100 西餐廳 2 15

36、0 貸：原材料大米 1 050 面粉 2 400 色拉油 800用 途大 米面 粉色 拉 油金額合計(jì)數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額中餐廳200 700300 9001005002 100西餐廳100 3505001 500603002 150合計(jì)3001 0508002 4001608004 250領(lǐng)料憑證匯總表例22：某酒店購(gòu)進(jìn)活海蟹10千克，每千克80元，計(jì)800元，以現(xiàn)金支付。海蟹直接交自助餐廳，根據(jù)有關(guān)憑證作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本自助餐廳 800 貸：現(xiàn)金 800例23：某餐廳期初結(jié)存成本2 200元，本期領(lǐng)用原材料成本50 000元，期末盤點(diǎn)結(jié)存成本2 500元。計(jì)算本期耗用原材

37、料總成本，將期末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)辦理假退料。 本期耗用原材料總成本2 20050 0002 500 49 700（元） 根據(jù)期末盤點(diǎn)結(jié)存數(shù)，填制紅字“領(lǐng)料單”作假退料處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500（紅字） 貸：原材料 2 500（紅字） 下期初根據(jù)藍(lán)字“領(lǐng)料單”作領(lǐng)料處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 500 貸：原材料 2 500平時(shí)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末或一定時(shí)期可根據(jù)期末盤點(diǎn)資料，弄清各種財(cái)物的實(shí)有數(shù)額，倒算出本期耗用數(shù)額，并記入有關(guān)明細(xì)賬中的一種物資盤存管理制度。實(shí)地盤存制計(jì)算公式：本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)本期實(shí)存數(shù)2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入

38、發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200 100 20000 780 100 78000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 8 31期末盤點(diǎn) 1100 100 110000 期末實(shí)地盤點(diǎn)， 庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。 本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)倒算本期減少數(shù)2007年憑證號(hào)碼摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額81本年累計(jì)發(fā)生額58010058000明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)科目：庫(kù)存商品第 頁(yè)85購(gòu)入 200

39、 100 20000 780 100 78000 8 31期末盤點(diǎn) 1100 100 110000 8 8購(gòu)入 1500 100 150000 2280 100 228000 期末實(shí)地盤點(diǎn)， 庫(kù)存商品賬面結(jié)存數(shù)量110000元。 本期耗用數(shù)=期初結(jié)存+本期增加數(shù)期末實(shí)存數(shù)倒算本期減少數(shù)=58000+20000+150000-110000=118000元采用實(shí)地盤存制優(yōu)點(diǎn)：可以簡(jiǎn)化核算工作。平時(shí)只在原材料入庫(kù)時(shí)記賬，領(lǐng)用原材料時(shí)不作賬務(wù)處理，期末盤點(diǎn)后根據(jù)庫(kù)存數(shù)量及單位成本確定期末結(jié)存原材料成本，然后倒擠出本期耗用原材料成本。缺點(diǎn)：手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)反映原材料的發(fā)出、結(jié)存情況。由于“以存計(jì)耗”

40、，會(huì)把短缺、毀損、盜竊或浪費(fèi)等原因造成的損失都隱沒在耗用成本中，從而會(huì)影響核算工作質(zhì)量，不利于原材料的管理和控制。在實(shí)地盤存制下，為加強(qiáng)實(shí)物管理，平時(shí)餐飲部門領(lǐng)用材料時(shí)隨不進(jìn)行賬務(wù)處理，但仍然要辦理實(shí)物領(lǐng)發(fā)手續(xù)。另外，要加強(qiáng)原材料的清查盤點(diǎn)。期末，財(cái)會(huì)部門根據(jù)原材料的結(jié)存成本，計(jì)算當(dāng)期耗用成本。其具體計(jì)算公式為：本期耗用原材料總成本期初結(jié)存原材料成本本期收入原材料成本期末結(jié)存原材料成本例24：某酒店8月初結(jié)存原材料5 000元，本月共購(gòu)進(jìn)原材料20 000元，月末結(jié)存原材料3 500元。 8月份耗用原材料總成本5 00020 0003 500 21 500（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 21 500

41、 貸：原材料 21 5002.期間費(fèi)用核算舉例旅游企業(yè)為核算各項(xiàng)期間費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。例25：某酒店2009年12月份發(fā)生部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）5日，以銀行存款支付廣告宣傳費(fèi)3 000元。 借：廣告宣傳費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000（2）7日，以銀行存款支付經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)55 000元。 借：銷售費(fèi)用 55 000 貸：銀行存款 55 000（3）9日，以銀行存款支付水電費(fèi)4 000元，其中營(yíng)業(yè)部門應(yīng)承擔(dān)2 500元，管理部門應(yīng)承擔(dān)1 500元。 借：銷售費(fèi)用 2 500 管理費(fèi)用 1 500 貸：銀行存款 4 000（4）12日，開

42、轉(zhuǎn)賬支票支付員工工作服制作費(fèi)18 000元。 借：銷售費(fèi)用 18 000 貸：銀行存款 18 000（5）15日，以銀行存款1 100元，支付經(jīng)營(yíng)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。借：銷售費(fèi)用 1 100 貸：銀行存款 1 100（6）16日，管理部門報(bào)銷辦公費(fèi)用750元，以現(xiàn)金支付。（7）18日，以銀行存款支付綠化費(fèi)2 200元。 借：管理費(fèi)用 750 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 750 借：管理費(fèi)用 2 200 貸：銀行存款 2 200（8）20日，以銀行存款支付行政部門業(yè)務(wù)招待費(fèi)6 500元。（9）22日，以銀行存款支付出國(guó)考察費(fèi)50 000元。借：管理費(fèi)用 6 500 貸：銀行存款 6 500 借：管理費(fèi)用

43、 50 000 貸：銀行存款 50 000（10）26日，收到銀行存款利息1 000元存入銀行。（11）31日，計(jì)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的短期借款利息1 500元。借：銀行存款 1 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 500 貸：應(yīng)付利息 1 500（八）酒店、旅行社營(yíng)業(yè)收入核算舉例 （1）“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶屬于損益類賬戶，用來(lái)核算旅游企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，貸方登記旅游企業(yè)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，期末，該賬戶的余額應(yīng)由借方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。本賬戶應(yīng)按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的種類設(shè)置明細(xì)賬。（2）“應(yīng)收賬款”賬戶，該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，其借方登記企業(yè)因?yàn)殇N售商品或提供勞務(wù)等而發(fā)生或增加

44、的應(yīng)收賬款，貸方登記因收回或形成壞賬而減少的應(yīng)收賬款，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收賬款。本賬戶應(yīng)按不同的結(jié)算單位設(shè)置明細(xì)分類賬戶。（3）“預(yù)收賬款”賬戶，該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，貸方登記預(yù)收賬款的數(shù)額，借方登記預(yù)收賬款的結(jié)算和退還數(shù)額，期末貸方余額表示企業(yè)尚未用商品或勞務(wù)償還的預(yù)收賬款數(shù)額。如果企業(yè)預(yù)收賬款發(fā)生的情況不多，為了簡(jiǎn)化賬戶設(shè)置，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，而將預(yù)收的款項(xiàng)并入“應(yīng)收賬款”賬戶核算。1.客房營(yíng)業(yè)收入的核算客房營(yíng)業(yè)收入的結(jié)算應(yīng)建立以酒店前臺(tái)為中心的收款結(jié)算制度，一般采用以下三種結(jié)算方式：1預(yù)收結(jié)算。指酒店在客人入住時(shí)先預(yù)收部分保證金，待客人離店時(shí)再統(tǒng)一結(jié)算，多退少補(bǔ)。 預(yù)收

45、保證金時(shí)，借記“現(xiàn)金”賬戶或“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶或“預(yù)收賬款”賬戶；客人離店統(tǒng)一結(jié)算時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶或“預(yù)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，差額借記或貸記“現(xiàn)金”賬戶或“銀行存款”賬戶。2現(xiàn)收結(jié)算。指酒店在提供服務(wù)后，當(dāng)即向客人收取款項(xiàng)。借記“現(xiàn)金”賬戶或“銀行存款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。3事后結(jié)算。指酒店先提供各項(xiàng)服務(wù)，待客人離店時(shí)再統(tǒng)一結(jié)算。借記“現(xiàn)金”賬戶、“銀行存款”賬戶或“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。無(wú)論采用哪種方式，酒店前臺(tái)都應(yīng)每日編制“營(yíng)業(yè)收入日?qǐng)?bào)表”列明各項(xiàng)收入情況，報(bào)財(cái)會(huì)部門進(jìn)行賬務(wù)處理。例26：某酒店6月5日收到入住客人預(yù)交的保證金40 000元，已送存銀行。 作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款） 40 000例27：上述入住客人6月8日離店，結(jié)算住宿費(fèi)42 000元，補(bǔ)交現(xiàn)金2 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款） 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入客房收入 42 000如實(shí)際結(jié)算住宿費(fèi)39 000元，退現(xiàn)金1 000元。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款（預(yù)收賬款） 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)