企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)課程(ppt 122)

1、 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制制度理理論發(fā)展展21.1內(nèi)部部控制制制度的理理論發(fā)展展21.2企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制內(nèi)容容32 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制綜述62.1 國國外對企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡簡述62.2 國國內(nèi)對企企業(yè)內(nèi)部部控制的的現(xiàn)狀簡簡述73 我國企企業(yè)內(nèi)部部控制制制度存在在的問題題103.1 產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明明晰，所所有者缺缺位113.2 企企業(yè)缺乏乏科學(xué)的的評析和和激勵(lì)機(jī)機(jī)制113.3 缺缺乏有效效監(jiān)督機(jī)機(jī)制和多多級控制制系統(tǒng)114 解決我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制存在在問題的的對策135 案例分分析145.1 三三鹿奶粉粉事件155.2 安安然事件件176 加強(qiáng)我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的建建議196.1加強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)管

2、管理者培培訓(xùn)，全全面提高高管理者者綜合素素質(zhì)196.2 建建立健全全內(nèi)部控控制體系系，制度度設(shè)計(jì)結(jié)結(jié)合企業(yè)業(yè)自身實(shí)實(shí)際196.3 積積極推進(jìn)進(jìn)精細(xì)化化管理，權(quán)權(quán)責(zé)分明明嚴(yán)格實(shí)實(shí)施會計(jì)計(jì)法206.4 積積極拓展展企業(yè)國國際化發(fā)發(fā)展渠道道，增強(qiáng)強(qiáng)企業(yè)國國際化水水平20結(jié)論 21參考文獻(xiàn)225 1 緒 論近年來，企企業(yè)內(nèi)部部控制的的完善逐逐漸成為為關(guān)注的的話題。在在國內(nèi)，“三鹿奶粉”“三鹿事件” “長虹事件”等發(fā)生許多舞弊大案要案；在國外，“安然” “施樂”案件令人觸目驚心的案例一樁又一樁，而這些事件絕大多數(shù)源于企業(yè)內(nèi)部控制不力，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需求。內(nèi)部控制制度的建設(shè)是提高經(jīng)

3、營管理水平的基礎(chǔ)工作，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的目標(biāo)，提高經(jīng)營效率的有力保障，是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場競爭力，規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)，迎接挑戰(zhàn)的重要保證。內(nèi)部控制制度建設(shè)，是企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)管理機(jī)制建設(shè)的重要內(nèi)容。是企業(yè)內(nèi)部管理從人治走向法治的過程，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保障。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行總結(jié)，提出了改善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體對策。3 21 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制理論發(fā)發(fā)展1.1內(nèi)部部控制制制度的理理論發(fā)展展（1）內(nèi)部部牽制階階段20世紀(jì)440年代代以前，人人們習(xí)慣慣用內(nèi)部部牽制這這一概念念，其主主要特點(diǎn)點(diǎn)是:以以任何個(gè)個(gè)人或部部門不能能單獨(dú)控控制任何何一項(xiàng)或或一部分

4、分業(yè)務(wù)權(quán)權(quán)力的方方式進(jìn)行行組織的的責(zé)任分分工。一一般來說說，內(nèi)部部牽制的的執(zhí)行大大意可以以分為以以下四類類：一是是實(shí)物牽牽制。例例如，把把保險(xiǎn)柜柜的鑰匙匙交給兩兩個(gè)以上上的工作作人員持持有。如如果不同同時(shí)使用用這兩把把以上的的鑰匙，保保險(xiǎn)柜就就打不開開。二是是機(jī)械牽牽制。例例如，保保險(xiǎn)柜的的門若是是非按正正確程序序操作就就打不開開。三是是體制牽牽制，采采用雙重重控制預(yù)預(yù)防錯(cuò)誤誤和舞弊弊的發(fā)生生。四是是薄記牽牽制。定定期將明明細(xì)賬與與總賬進(jìn)進(jìn)行核對對。在現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部部控制理理論中，內(nèi)內(nèi)部牽制制仍占有有相當(dāng)重重要的地地位，成成為有關(guān)關(guān)組織機(jī)機(jī)構(gòu)控制制和職務(wù)務(wù)分離控控制的基基礎(chǔ)。（2）內(nèi)部部監(jiān)控階階段

5、20世紀(jì)440年代代末，內(nèi)內(nèi)部控制制這一概概念得到到了重視視。1949年年美國注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會的審計(jì)計(jì)程序文文員會在在內(nèi)部部控制：一種協(xié)協(xié)調(diào)制度度要素及及其對管管理當(dāng)局局和獨(dú)立立注冊會會計(jì)師的的重要性性的報(bào)報(bào)告中，對對內(nèi)部控控制首次次作出了了權(quán)威性性的定義義：“內(nèi)部控控制包括括組織的的設(shè)計(jì)和和企業(yè)內(nèi)內(nèi)部采取取的所有有相互協(xié)協(xié)調(diào)的方方法與措措施，以以保護(hù)企企業(yè)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，檢查查會計(jì)信信息的準(zhǔn)準(zhǔn)確性，提提高經(jīng)營營效率和和推動企企業(yè)堅(jiān)持持執(zhí)行既既定的管管理政策策和規(guī)章章制度?！边@一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對理解內(nèi)部控制的這一概念的重大貢獻(xiàn)，因?yàn)樵诖酥皟?nèi)部控制從未受到如此的重

6、視。（3）會計(jì)計(jì)控制和和管理控控制階段段1958年年美國注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會下屬的的審計(jì)程程序委員員會發(fā)布布的審審計(jì)程序序公告第第29號號對內(nèi)內(nèi)部控制制定義重重新進(jìn)行行了表述述，將內(nèi)內(nèi)部控制制劃分為為會計(jì)控控制和管管理控制制。會計(jì)計(jì)控制組組織包括括組織規(guī)規(guī)劃的所所有辦法法和程序序，這些些方法和和程序與與財(cái)產(chǎn)安安全以及及財(cái)務(wù)記記錄可靠靠性有直直接的聯(lián)聯(lián)系。會會計(jì)控制制包括授授權(quán)與批批準(zhǔn)制度度，從事事財(cái)務(wù)記記錄和審審核與從從事經(jīng)營營或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)保管職職務(wù)分離離的控制制，財(cái)產(chǎn)產(chǎn)的實(shí)物物控制和和內(nèi)部審審計(jì)。管管理控制制包括但但不限于于確保交交易由管管理當(dāng)局局授權(quán)的的組織結(jié)結(jié)構(gòu)，程程序和有有關(guān)記錄錄。內(nèi)部部

7、管理控控制包括括組織規(guī)規(guī)劃的所所有方法法和程序序，這些些方法和和程序主主要與經(jīng)經(jīng)營效率率和貫徹徹管理方方針有關(guān)關(guān)，通常常只與財(cái)財(cái)務(wù)記錄錄有間接接關(guān)系。管管理控制制一般包包括統(tǒng)計(jì)計(jì)分析，時(shí)時(shí)效研究究，業(yè)績績報(bào)告，員員工培訓(xùn)訓(xùn)和質(zhì)量量控制。（4）內(nèi)部部控制結(jié)結(jié)構(gòu)階段段20世紀(jì)880年代代，西方方會計(jì)、審審計(jì)界研研究的重重點(diǎn)逐步步從一般般含義向向具體內(nèi)內(nèi)容深化化。19988年年美國注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會頒發(fā)的的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告555號于于19990年11月起取取代了119722年發(fā)布布的審審計(jì)準(zhǔn)則則公告11號。這這次公告告首次以以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)”代替了了“內(nèi)部控控制”，并指指出了“企業(yè)的的內(nèi)部控控

8、制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括了了為企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序。內(nèi)內(nèi)部控制制結(jié)構(gòu)是是指為了了對實(shí)現(xiàn)現(xiàn)特定公公司目標(biāo)標(biāo)提供合合體保證證而建立立的一系系列政策策和程序序構(gòu)成的的有機(jī)整整體，包包括控制制環(huán)境，會會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)及控制制程序三三個(gè)部分分。（5）內(nèi)部部控制整整體框架架階段進(jìn)入20世世紀(jì)900年代，美美國注冊冊會計(jì)師師協(xié)會發(fā)發(fā)布審審計(jì)準(zhǔn)則則公告第第78號號，并并從19997年年1月起起取代119888年美國國注冊會會計(jì)師發(fā)發(fā)布的審審計(jì)準(zhǔn)則則公告第第55號號，將將內(nèi)部控控制定義義為：由由一個(gè)企企業(yè)的董董事會、管管理層和和其他人人員實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的過程程，均為為了一下下目標(biāo)提提供合理理保證：（

9、1）財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告的可靠靠性；（22）經(jīng)營營的效果果和效率率（3）符符合適用用的法律律和法規(guī)規(guī)。審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則將將內(nèi)部控控制劃分分為五種種要素，分分別是：控制環(huán)環(huán)境、風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估、控制制活動、信信息與溝溝通、監(jiān)監(jiān)控。這這五種要要素使內(nèi)內(nèi)部控制制成為一一個(gè)整體體。（6）內(nèi)部部控制整整合框架架風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理階階段2004年年4月，美美國COOSO委委員會在在廣泛吸吸收了各各國理論論界和實(shí)實(shí)務(wù)界研研究成果果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，頒頒布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架。該該框架在在19992年CCOSOO的內(nèi)部部控制整整體框架架報(bào)告的的基礎(chǔ)上上建立企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架，將將企業(yè)管管理的重重心由內(nèi)內(nèi)部控制制轉(zhuǎn)向風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理。相對

10、對于內(nèi)部部控制整整體框架架，新的的COSSO報(bào)告告增加了了一個(gè)觀觀念風(fēng)險(xiǎn)組組合觀，一一個(gè)目標(biāo)標(biāo)即“戰(zhàn)略目目標(biāo)”，兩個(gè)個(gè)概念即即“風(fēng)險(xiǎn)偏偏好”和“風(fēng)險(xiǎn)容容忍度”，三個(gè)個(gè)要素即即“目標(biāo)制制定”、“事項(xiàng)識識別”和“風(fēng)險(xiǎn)反反應(yīng)”。企業(yè)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管管理包括括八個(gè)相相互關(guān)聯(lián)聯(lián)的要素素，各個(gè)個(gè)要素貫貫穿在企企業(yè)的管管理過程程之中。1.2企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制內(nèi)容容（1）授權(quán)權(quán)控制授權(quán)控制是是指某項(xiàng)項(xiàng)財(cái)務(wù)會會計(jì)活動動發(fā)生之之前企業(yè)業(yè)各級工工作人員員，必須須經(jīng)過授授權(quán)和批批準(zhǔn)，才才能對有有關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)進(jìn)行處理理，未經(jīng)經(jīng)授權(quán)和和批準(zhǔn)的的，各級級工作人人員不允允許接觸觸這些業(yè)業(yè)務(wù)，因因此這一一控制方方式使得得在經(jīng)濟(jì)

11、濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的時(shí)時(shí)候得到到了有效效的控制制，這是是一種事事前控制制。授權(quán)權(quán)控制要要求各級級管理人人員工作作人員在在其授權(quán)權(quán)范圍內(nèi)內(nèi)行駛權(quán)權(quán)利，同同時(shí)應(yīng)承承擔(dān)相應(yīng)應(yīng)的責(zé)任任，對自自己的業(yè)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)責(zé)。（2）分工工控制分工控制是是指對不不相容的的職務(wù)必必須進(jìn)行行分工，不不能同時(shí)時(shí)由一人人兼任。這這種控制制方式使使經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)處理理的有關(guān)關(guān)人員在在經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)活動動中能夠夠相互制制約。 HYPERLINK t _blank 內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的建立和和實(shí)施必必須貫徹徹不相容容職務(wù)分分工的原原則。概括而言，在在單位內(nèi)內(nèi)部應(yīng)加加以分離離的主要要不相容容職務(wù)有有：（11）授權(quán)權(quán)進(jìn)行某某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)和和執(zhí)行該該項(xiàng)

12、業(yè)務(wù)務(wù)的職務(wù)務(wù)要分離離，如有有權(quán)決定定或?qū)徟牧喜刹少彽娜巳藛T不能能同時(shí)兼兼任采購購員職務(wù)務(wù)。（22）執(zhí)行行某些經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)和審核核這些經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的職務(wù)務(wù)要分離離，如填填寫銷貨貨發(fā)票的的人員不不能兼任任審核人人員。（3）執(zhí)執(zhí)行某項(xiàng)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)和記記錄該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的的職務(wù)要要分離，如如銷貨人人員不能能同時(shí)兼兼任會計(jì)計(jì)記賬工工作。（44）保管管某些財(cái)財(cái)產(chǎn)物資資和對其其進(jìn)行記記錄的職職務(wù)要分分離，如如會計(jì)部部門的出出納員與與記賬員員要分離離，不能能兼任。（5）保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離。（6）記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離。（7）登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。（3）業(yè)務(wù)

13、務(wù)記錄控控制在 HYPERLINK o 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) o 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生以以后，必必須按照照一定的的程序記記入會計(jì)計(jì)賬務(wù)處處理系統(tǒng)統(tǒng)。所謂謂業(yè)務(wù)記記錄控制制，即在在對經(jīng)濟(jì)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)進(jìn)行會計(jì)計(jì)賬務(wù)記記錄時(shí)必必須采取取一系列列措施和和方法，以以保證 HYPERLINK o 會計(jì)記錄 會會計(jì)記錄錄的真實(shí)實(shí)、及時(shí)時(shí)和正確確。它是是 HYPERLINK o 內(nèi)控制度 內(nèi)控制制度最基基礎(chǔ)的一一部分。業(yè)務(wù)記錄控控制的基基本目的的是要確確保 HYPERLINK o 會計(jì)信息系統(tǒng) 會計(jì)計(jì)信息系系統(tǒng)對企企業(yè)內(nèi)部部和企業(yè)業(yè)處部所所提供的的 HYPERLINK o 會計(jì)信息 會計(jì)信信息的可可靠，因因此業(yè)務(wù)務(wù)記錄控

14、控制也稱稱為可靠靠性控制制。業(yè)務(wù)記記錄控制制的措施施和方法法是多方方面的，主主要包括括以下幾幾項(xiàng)內(nèi)容容：第一一， HYPERLINK o 原始憑證 原始始憑證必必須經(jīng)過過專人審審核，只只有經(jīng)過過專人審審核的原原始憑證證方能作作為 HYPERLINK o 會計(jì)記錄 會計(jì)計(jì)記錄的的原始依依據(jù)。第第二， HYPERLINK o 記賬憑證 記記賬憑證證的內(nèi)容容必須與與 HYPERLINK o 原始憑證 原始憑憑證的內(nèi)內(nèi)容保持持一致，所所有的 HYPERLINK o 記賬憑證 記記賬憑證證必須附附有原始始憑證。第三，憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序使用，領(lǐng)用空白憑證必須經(jīng)過登記。第四，憑證正、

15、副聯(lián)必須一次復(fù)寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴(yán)格按規(guī)定的用途使用各聯(lián)憑證，報(bào)廢憑證各聯(lián)必須注明報(bào)廢字樣合并一處按規(guī)定妥善保管。 第五，建立定期的復(fù)核制度，定期對憑證的填制、 HYPERLINK o 記賬 o 記賬 記賬、 HYPERLINK o 過賬 過賬和 HYPERLINK o 報(bào)表 報(bào)表編制的工作進(jìn)行復(fù)核。 第六，建立 HYPERLINK o 總分類賬 o 總分類賬 總分類賬和 HYPERLINK o 明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬、 HYPERLINK o 總分類賬 總分類賬和 HYPERLINK o 日記賬 日記賬定期核對制度。第七，建立完善的憑證傳遞程序。憑證傳遞程序是憑證填制和取得以后如

16、何經(jīng)過各個(gè)部門和有關(guān)人員記入賬簿體系。憑證傳遞程序應(yīng)該有利于各個(gè)部門的相互制約和相互聯(lián)系。第八，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理有關(guān)業(yè)務(wù)后，必須簽名、蓋章，以備今后追溯責(zé)任和查考。2 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制綜述2.1國外外對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的現(xiàn)現(xiàn)狀簡述述 內(nèi)部控制制是一個(gè)個(gè)發(fā)展的的動態(tài)過過程，早早從上世世紀(jì)四十十年代，在在科氏氏會計(jì)詞詞典中中對內(nèi)部部牽制的的定義為為：“以提供供有效的的組織和和經(jīng)營，并并提供有有效的組組織和經(jīng)經(jīng)營，并并防止錯(cuò)錯(cuò)誤和其其他非法法業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的業(yè)業(yè)務(wù)流程程設(shè)計(jì)，其其主要特特點(diǎn)是以以任何個(gè)個(gè)人或部部門都不不能單獨(dú)獨(dú)控制任任何一項(xiàng)項(xiàng)或者一一個(gè)部門門業(yè)務(wù)權(quán)權(quán)力的方方式進(jìn)行行組織上上的責(zé)任任分工

17、，每每項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)都必須須通過正正常發(fā)揮揮其他人人或者其其他部門門的功能能交叉檢檢查或交交叉控制制，設(shè)計(jì)計(jì)有限的的內(nèi)部牽牽制以便便使各項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)能能完整正正確地經(jīng)經(jīng)過規(guī)定定的處理理程序，而而在這規(guī)規(guī)定的處處理程序序中，內(nèi)內(nèi)部牽制制機(jī)制是是一個(gè)不不可缺少少的組成成部門。”可以說這是一個(gè)比較完整和具有權(quán)威的關(guān)于“內(nèi)部牽制”的定義。1949年年美國會會計(jì)師協(xié)協(xié)會的審審計(jì)委員員會在內(nèi)內(nèi)部控制制：一種種協(xié)調(diào)制制度要素素及其管管理當(dāng)局局和獨(dú)立立注冊會會計(jì)師的的重要性性的報(bào)報(bào)告中所所做的權(quán)權(quán)威而具具有重大大影響的的意義。“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施皆在保護(hù)企

18、業(yè)的資產(chǎn)，保證會計(jì)信息的可靠性，真實(shí)性，準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策和規(guī)章制度。”這一范圍廣泛的定義及其相應(yīng)的解釋，在當(dāng)時(shí)被普遍認(rèn)為是對理解內(nèi)部控制這一概念的重大貢獻(xiàn)，因此在此之前內(nèi)部控制概念從未如此受到重視。1958年年美國注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會下屬的的審計(jì)程程序委員員會發(fā)布布的審審計(jì)程序序公告第第29號號對內(nèi)內(nèi)部控制制定義重重新進(jìn)行行了表述述，將內(nèi)內(nèi)部控制制劃分為為會計(jì)控控制盒管管理控制制。20世紀(jì)880年代代，西方方會計(jì)、審審計(jì)界研研究的重重點(diǎn)逐步步從一般般含義向向具體內(nèi)內(nèi)容深化化。19988年年美國注注冊會計(jì)計(jì)師協(xié)會會頒發(fā)的的審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則公公告555號于于19990

19、年11月起取取代了119722年發(fā)布布的審審計(jì)準(zhǔn)則則公告11號。這這次公告告首次以以“內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)”代替了了“內(nèi)部控控制”，并指指出了“企業(yè)的的內(nèi)部控控制結(jié)構(gòu)構(gòu)包括了了為企業(yè)業(yè)特定目目標(biāo)的合合理保證證而建立立的各種種政策和和程序?！眱?nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為了對實(shí)現(xiàn)特定公司目標(biāo)提供合體保證而建立的一系列政策和程序構(gòu)成的有機(jī)整體，包括控制環(huán)境，會計(jì)系統(tǒng)及控制程序三個(gè)部分。 進(jìn)入20世世紀(jì)900年代，人人們對內(nèi)內(nèi)部控制制的研究究進(jìn)入了了一個(gè)全全新的階階段。119922年，美美國對反反對虛假假財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告委員員會下屬屬的由美美國會計(jì)計(jì)學(xué)會、美美國注冊冊會計(jì)師師協(xié)會、美美國國際際內(nèi)部審審計(jì)人員員協(xié)會、美美國

20、財(cái)務(wù)務(wù)經(jīng)理協(xié)協(xié)會和美美國管理理學(xué)會計(jì)計(jì)協(xié)會等等組織參參與發(fā)起起的委員員會（CCOSOO）發(fā)布布報(bào)告“內(nèi)部控控制整合框框架”即“COSSO報(bào)告告”，該報(bào)報(bào)告具有有廣泛的的適用性性。20004年年4月，美美國COOSO委委員會在在廣泛吸吸收了各各國理論論界和實(shí)實(shí)務(wù)界研研究成果果的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，頒頒布了企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架。該該框架在在19992年CCOSOO的內(nèi)部部控制整整體框架架報(bào)告的的基礎(chǔ)上上建立企企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理框框架，將將企業(yè)管管理的重重心由內(nèi)內(nèi)部控制制轉(zhuǎn)向風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)管理理。縱觀國外的的內(nèi)部控控制的發(fā)發(fā)展史，可可以看出出其發(fā)展展的每一一個(gè)過程程都與會會計(jì)職業(yè)業(yè)群體息息息相關(guān)關(guān)。19938年年的“麥

21、克森森羅賓賓斯事件件”促使美美國注冊冊會計(jì)師師協(xié)會發(fā)發(fā)起對內(nèi)內(nèi)部控制制的定義義，到了了19777年美美國國會會發(fā)布的的反國國外賄賂賂法案，及及19992年CCOSOO發(fā)布的的內(nèi)部部控制綜合合框架，直直至20002年年美國國國會發(fā)布布的塞塞班斯奧克克斯利法法案以以及公眾眾公司會會計(jì)監(jiān)督督委員會會發(fā)布第第2號審審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，會計(jì)計(jì)職業(yè)界界都與此此有著密密切的聯(lián)聯(lián)系。CCOSOO成為當(dāng)當(dāng)今最大大的內(nèi)部部控制框框架?？傊?，企業(yè)業(yè)內(nèi)部將將一個(gè)基基本的控控制框架架，作為為管理層層評估企企業(yè)內(nèi)部部控制的的基礎(chǔ)，這這也是企企業(yè)發(fā)展展到一定定階段管管理方面面必然的的要求。它它受公司司的治理理，創(chuàng)造造價(jià)值，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和

22、機(jī)機(jī)會，管管制，企企業(yè)文化化，技術(shù)術(shù)發(fā)雜及及受托責(zé)責(zé)任等各各個(gè)方面面的影響響。國內(nèi)內(nèi)的各類類企事業(yè)業(yè)單位也也應(yīng)該從從COSSO框架架中涉取取合理的的內(nèi)容，有有助于機(jī)機(jī)構(gòu)管理理層次的的提升，執(zhí)執(zhí)行能力力的到位位，中國國注冊師師會計(jì)協(xié)協(xié)會也應(yīng)應(yīng)該從中中吸收合合理的經(jīng)經(jīng)驗(yàn)。2.2國內(nèi)內(nèi)對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制的現(xiàn)現(xiàn)狀簡述述在西方國家家，內(nèi)部部控制已已經(jīng)經(jīng)過過了長期期的發(fā)展展，已經(jīng)經(jīng)形成了了較為成成熟的系系統(tǒng)。并并主導(dǎo)著著國際發(fā)發(fā)展的潮潮流方向向。但是是，對于于仍舊處處在發(fā)展展中國家家水平的的我國而而言，全全面認(rèn)識識企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制僅僅只只是剛開開始，會會計(jì)失真真，經(jīng)營營失敗和和不受規(guī)規(guī)章制度度經(jīng)營等等等再

23、很很大程度度上都?xì)w歸結(jié)于企企業(yè)內(nèi)部部控制的的失衡。自20世界界90年年代起，我我國開始始在企業(yè)業(yè)大力推推行企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制。119966年，財(cái)財(cái)政部發(fā)發(fā)布獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第99號內(nèi)部控控制和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)；220011年6月月，財(cái)政政部頒布布內(nèi)部部會計(jì)控控制規(guī)范范基基本規(guī)范范（試行行）和和內(nèi)部部會計(jì)控控制規(guī)范范貨貨幣資金金（試行行）；20003年66月，內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會發(fā)發(fā)布內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第55號內(nèi)部控控制審計(jì)計(jì)和內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)具體準(zhǔn)準(zhǔn)則第116號內(nèi)部部控制中中的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理。但但從內(nèi)部部控制理理論的 HYPERLINK 發(fā)發(fā)展來看看，現(xiàn)代代企業(yè)制制度下的的內(nèi)部控控制已不不僅僅

24、是是傳統(tǒng)的的查弊和和糾錯(cuò)，而而是涉及及到企業(yè)業(yè)的各個(gè)個(gè)方面，成成為公司司治理的的具體體體現(xiàn)。在在現(xiàn)代公公司制下下，內(nèi)部部控制制制度的職職能不僅僅僅是保保證企業(yè)業(yè)財(cái)產(chǎn)的的安全完完整，檢檢查會計(jì)計(jì)資料的的準(zhǔn)確、可可靠，還還包括促促進(jìn)企業(yè)業(yè)貫徹經(jīng)經(jīng)營方針針、提高高企業(yè)經(jīng)經(jīng)營效率率。20004年年8月19日,財(cái)政政部發(fā)布布了內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范擔(dān)保(試行)和內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制規(guī)規(guī)范對外投投資(試試行)為為加快推推進(jìn)我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)體體系建設(shè)設(shè),20006年年7月財(cái)政政部會同同證監(jiān)會會等5個(gè)部門門成立了了企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制標(biāo)準(zhǔn)委委員會,研究制制定我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制規(guī)范。財(cái)財(cái)政部于于20007

25、年3月下發(fā)發(fā)了關(guān)關(guān)于印發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制規(guī)范范基基本規(guī)范范和117項(xiàng)具具體規(guī)范范(征求求意見稿稿)的通通知。綜上所述,內(nèi)部控控制制度度是指企企業(yè)行政政領(lǐng)導(dǎo)和和各個(gè)管管理部門門的有關(guān)關(guān)人員,在處理理生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)活動時(shí)時(shí)相互聯(lián)聯(lián)系,相相互制約約的一種種管理體體系,包包括為保保證企業(yè)業(yè)正常經(jīng)經(jīng)營所采采取的一一系列必必要的管管理措施施,內(nèi)部部控制制制度的重重點(diǎn)是嚴(yán)嚴(yán)格會計(jì)計(jì)管理,設(shè)計(jì)合合理的、有有效的組組織機(jī)構(gòu)構(gòu)和職務(wù)務(wù)分工,實(shí)施崗崗位責(zé)任任分明的的標(biāo)準(zhǔn)化化業(yè)務(wù)處處理程序序。按其其作用范范圍大體體可以分分為以下下兩個(gè)方方面:(1)內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制。其其范圍直直接涉及及會計(jì)事事項(xiàng)各方方面的業(yè)業(yè)務(wù),

26、主主要是指指財(cái)會部部門為了了防止侵侵吞財(cái)物物和其他他違法行行為的發(fā)發(fā)生,以以及保護(hù)護(hù)企業(yè)財(cái)財(cái)產(chǎn)的安安全所制制定的各各種會計(jì)計(jì)處理程程序和控控制措施施。(22)內(nèi)部部管理控控制。范范圍涉及及企業(yè)生生產(chǎn)、技技術(shù)、經(jīng)經(jīng)營、管管理的各各部門、各各層次、各各環(huán)節(jié)。其其目的是是為了提提高企業(yè)業(yè)管理水水平,確確保企業(yè)業(yè)經(jīng)營目目標(biāo)和有有關(guān)方針針、政策策的貫徹徹執(zhí)行。在實(shí)踐中，我我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制仍停停留在保保障會計(jì)計(jì)資料安安全、完完整及資資金的安安全性上上，無法法有效實(shí)實(shí)現(xiàn)會計(jì)計(jì)的監(jiān)督督與參與與企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理的職能能。具體體可歸納納為：（1）會計(jì)計(jì)控制相相對弱化化會計(jì)控制是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的核心心內(nèi)容，

27、只只有建立立有效的的會計(jì)系系統(tǒng)，提提供真實(shí)實(shí)、完整整、可靠靠的會計(jì)計(jì)信息，才才能為企企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)運(yùn)作作、經(jīng)營營決策和和管理目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)提供供決策分分析依據(jù)據(jù)；只有有將會計(jì)計(jì)控制強(qiáng)強(qiáng)而有力力地貫穿穿于企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)管理過過程中，才才能真正正發(fā)揮會會計(jì)的監(jiān)監(jiān)督與管管理職能能，保障障資金的的安全、盡盡力規(guī)避避風(fēng)險(xiǎn)。從從我國企企業(yè)的現(xiàn)現(xiàn)狀來看看，會計(jì)計(jì)控制普普遍弱化化，會計(jì)計(jì)職能更更多的只只是體現(xiàn)現(xiàn)在報(bào)賬賬算賬上上，對于于企業(yè)的的財(cái)務(wù)運(yùn)運(yùn)作缺乏乏有效的的控制手手段。一方面，我我國的會會計(jì)準(zhǔn)則則、會計(jì)計(jì)制度無無一不是是政府主主導(dǎo)下的的產(chǎn)物，企企業(yè)的會會計(jì)信息息更多地地被看成成是一種種對外提提供的準(zhǔn)準(zhǔn)公

28、共產(chǎn)產(chǎn)品，大大多數(shù)企企業(yè)沒有有提供高高質(zhì)量會會計(jì)信息息的內(nèi)在在動力，少少數(shù)企業(yè)業(yè)為了某某種利益益，甚至至不惜提提供虛假假的會計(jì)計(jì)信息，更更談不上上利用會會計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)對企業(yè)業(yè)進(jìn)行內(nèi)內(nèi)部控制制與管理理了。另另一方面面，受陳陳舊的管管理體制制制約，我我國企業(yè)業(yè)的會計(jì)計(jì)職能更更多的只只是核算算職能，大大多數(shù)會會計(jì)人員員實(shí)質(zhì)上上只是單單純的報(bào)報(bào)賬員，在在具體 HYPERLINK 經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的確認(rèn)認(rèn)過程中中，嚴(yán)重重受制于于企業(yè)管管理決策策層，無無法保持持其應(yīng)有有的獨(dú)立立性，使使會計(jì)的的監(jiān)督與與管理職職能大大大弱化。從從近年被被揭露的的財(cái)務(wù)舞舞弊案例例可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，幾幾乎所有有這些企企業(yè)的管管理問題題都是通通

29、過政府府部門檢檢查、會會計(jì)師事事務(wù)所審審計(jì)等外外部力量量揭露出出來的，反反映出我我國企業(yè)業(yè)會計(jì)控控制外部部化的特特點(diǎn)，企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部會計(jì)計(jì)控制與與監(jiān)督嚴(yán)嚴(yán)重滯后后。（22）企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制觀念念落后其一，我國國企業(yè)，特特別是國國有企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制制制度，基基本上是是在計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)體體制下建建立和發(fā)發(fā)展起來來的，大大多將內(nèi)內(nèi)部控制制制度簡簡單地理理解為單單位的內(nèi)內(nèi)部牽制制制度。實(shí)實(shí)質(zhì)上，現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制是是基于公公司治理理中的委委托代代理關(guān)系系逐步發(fā)發(fā)展起來來的，體體現(xiàn)了現(xiàn)現(xiàn)代公司司治理對對于企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各利益相相關(guān)主體體（大股股東與小小股東、股股東與職職業(yè)經(jīng)理理人、企企業(yè)內(nèi)部部各部門門

30、等）的的權(quán)利劃劃分與制制約，是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部各利利益主體體在充分分博弈的的基礎(chǔ)上上形成的的一種契契約關(guān)系系。筆者者認(rèn)為，企企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部控制制應(yīng)包含含企業(yè)的的決策授授權(quán)機(jī)制制、企業(yè)業(yè)內(nèi)部各各部門間間的權(quán)限限劃分、股股東對經(jīng)經(jīng)理人及及管理人人員的激激勵(lì)約束束制度、財(cái)財(cái)務(wù)部門門在企業(yè)業(yè)經(jīng)營決決策中的的地位等等。從我我國企業(yè)業(yè)現(xiàn)狀看看，公司司治理存存在內(nèi)部部組織間間權(quán)限劃劃分不明明確、企企業(yè)制度度起不到到激勵(lì)約約束作用用、財(cái)務(wù)務(wù)部門缺缺乏對職職業(yè)經(jīng)理理人的有有效制約約等諸多多問題。顯顯然，這這些深層層次的問問題需要要公司治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)的完善善、企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理制度度的設(shè)計(jì)計(jì)、企業(yè)業(yè)文化的的建立，等等等。這

31、這些正是是我國企企業(yè)內(nèi)部部控制中中的盲點(diǎn)點(diǎn)，不是是簡單的的內(nèi)部牽牽制制度度所能解解決的。其二，我國國企業(yè)在在內(nèi)部控控制中，往往往重視視對產(chǎn)品品生產(chǎn)成成本的控控制，對對如何有有效控制制企業(yè)的的銷售費(fèi)費(fèi)用、管管理費(fèi)用用等期間間費(fèi)用方方面，則則重視程程度明顯顯不足。與與企業(yè)的的生產(chǎn)成成本相比比，期間間費(fèi)用包包括管理理人員的的薪籌、廣廣告費(fèi)用用、技術(shù)術(shù)開發(fā)費(fèi)費(fèi)用、招招待費(fèi)用用以及其其他各種種零星的的費(fèi)用支支出，開開支范圍圍廣，具具有隱蔽蔽性強(qiáng)的的特點(diǎn)。由由于這部部分成本本的酌量量性和我我國企業(yè)業(yè)（主要要是國有有企業(yè)）對對管理層層缺乏有有效的控控制與監(jiān)監(jiān)督，企企業(yè)管理理決策人人員作為為獨(dú)立的的“經(jīng)濟(jì)濟(jì)人

32、”，不不可避免免地會對對這部分分費(fèi)用支支出產(chǎn)生生偏好，如如提高管管理人員員薪酬和和報(bào)銷費(fèi)費(fèi)用的范范圍和額額度。因因此，對對期間費(fèi)費(fèi)用的控控制，或或者說是是對管理理者權(quán)限限的控制制，成為為我國企企業(yè)內(nèi)部部控制的的又一個(gè)個(gè)盲點(diǎn)所所在。（33）我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制風(fēng)險(xiǎn)意意識十分分淡薄從我國企業(yè)業(yè)現(xiàn)狀來來看，企企業(yè)管理理人員風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)意識識淡薄，在在企業(yè)經(jīng)經(jīng)營管理理過程中中，缺乏乏有效的的風(fēng)險(xiǎn)評評估機(jī)制制和 HYPERLINK 科學(xué)學(xué)合理的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)預(yù)警機(jī)制制，對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)投資資缺乏嚴(yán)嚴(yán)格有效效的投資資決策審審批機(jī)制制。從企企業(yè)內(nèi)部部管理體體制角度度分析，企企業(yè)所面面臨的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)大小小取決于于經(jīng)營決決策者個(gè)個(gè)人

33、的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)偏好好。特別別是在國國有企業(yè)業(yè)，由于于內(nèi)部投投資決策策及授權(quán)權(quán)制度的的缺陷以以及公司司治理結(jié)結(jié)構(gòu)的不不完善，企企業(yè)的重重大投資資決策往往往為少少數(shù)人操操控，而而企業(yè)經(jīng)經(jīng)營決策策者個(gè)人人幾乎不不用為企企業(yè)“投投資失誤誤”承擔(dān)擔(dān)任何成成本，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)業(yè)投資失失控，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)加劇劇。如紅紅極一時(shí)時(shí)的巨人人集團(tuán)的的倒閉，鄭鄭州亞細(xì)細(xì)亞的衰衰敗等，都都充分顯顯示了對對建立和和健全內(nèi)內(nèi)部控制制重要性性和緊迫迫性做出出了實(shí)證證性的分分析。在我國主體體市場依依舊是“一股獨(dú)獨(dú)大”，公司司治理仍仍舊不夠夠完善，戰(zhàn)戰(zhàn)略性人人才的缺缺稀，社社會誠信信的危機(jī)機(jī)，以及及法律體體系的不不完善，執(zhí)執(zhí)行混亂亂，都是是不利于

34、于內(nèi)部控控制體制制建設(shè)所所需要的的環(huán)境。我我國內(nèi)部部控制的的起步較較晚，大大多數(shù)都都是在二二十世紀(jì)紀(jì)九十年年代有政政府強(qiáng)行行向國有有企業(yè)推推行。直直至今日日，才有有財(cái)政部部所頒布布的兩部部有關(guān)于于內(nèi)部控控制的環(huán)環(huán)境試行行法規(guī)，另另外由中中國注冊冊會計(jì)師師協(xié)會獨(dú)獨(dú)立出臺臺的獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第19號號內(nèi)部部控制盒盒審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。我我國內(nèi)部部控制的的實(shí)踐時(shí)時(shí)間善短短，對其其認(rèn)識的的遠(yuǎn)見仍仍未達(dá)成成一致共共識，內(nèi)內(nèi)部控制制還未形形成完善善的整體體框架，審審計(jì)對其其評價(jià)只只作為接接受其他他受托業(yè)業(yè)務(wù)的輔輔助手段段而已，還還不能作作為一項(xiàng)項(xiàng)獨(dú)立專專業(yè)的受受托業(yè)務(wù)務(wù)，對于于內(nèi)部控控制法規(guī)規(guī)對內(nèi)部部控制制制度

35、的建建立健全全及評價(jià)價(jià)都只有有原則性性的規(guī)定定，例如如方向性性的指導(dǎo)導(dǎo)，可操操作性以以及推廣廣性，可可矯正性性和評價(jià)價(jià)性都不不夠完善善。3我國企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制存在在的問題題從某種意義義上說，治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)是否完完善、合合理，是是 HYPERLINK 企業(yè)內(nèi)部部控制能能否發(fā)揮揮效用的的決定性性因素。分分析我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制中存在在的問題題，不難難發(fā)現(xiàn)都都與公司司治理有有關(guān)，因因此，探探討我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制現(xiàn)狀產(chǎn)產(chǎn)生的原原因，應(yīng)應(yīng)以 HYPERLINK 現(xiàn)代代公司治治理為切切入點(diǎn)，才才具有針針對性。3.1產(chǎn)權(quán)不明晰，所有者缺位由于 HYPERLINK 歷史原原因，我我國國有有企業(yè)長長久以來來

36、產(chǎn)權(quán)不不明晰、所所有權(quán)者者缺位，全全民所有有往往成成了誰也也沒有，使使代理人人（企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理者）在在企業(yè)內(nèi)內(nèi)部取得得了絕對對優(yōu)勢地地位，公公司幾乎乎所有權(quán)權(quán)力都集集中于企企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營管理理層。雖雖然我國國企業(yè)也也建立了了董事會會，但董董事會本本身并不不能代表表企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)所所有者，往往往無法法對企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理者進(jìn)進(jìn)行有效效的制約約。3.2企業(yè)業(yè)缺乏 HYPERLINK 科科學(xué)的評評價(jià)和激激勵(lì)機(jī)制制良好的評價(jià)價(jià)和激勵(lì)勵(lì)機(jī)制可可以有效效促使企企業(yè)管理理層利益益與企業(yè)業(yè)長遠(yuǎn)利利益趨于于一致，是是內(nèi)部控控制發(fā)揮揮其效能能的關(guān)鍵鍵。而我我國企業(yè)業(yè)對管理理人員往往往缺乏乏科學(xué)的的評價(jià)機(jī)機(jī)制和合合理的

37、激激勵(lì)政策策，一旦旦內(nèi)部控控制出現(xiàn)現(xiàn)漏洞，企企業(yè)管理理人員從從損害公公司利益益的行為為中所能能夠獲得得的效用用遠(yuǎn)大于于從公司司利潤中中獲取的的剩余索索取權(quán)時(shí)時(shí)，企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部人控制制問題便便會 HYPERLINK 自然然凸顯出出來。我我國國有有企業(yè)的的廠長經(jīng)經(jīng)理等企企業(yè)經(jīng)營營管理人人員幾乎乎全部來來自于上上級任命命，造成成管理人人員不對對企業(yè)負(fù)負(fù)責(zé)、只只對上級級領(lǐng)導(dǎo)負(fù)負(fù)責(zé)，而而上級部部門對國國有企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理人員員往往只只是采用用一些簡簡單的 HYPERLINK 經(jīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)標(biāo)來評價(jià)價(jià)考核，無無法真實(shí)實(shí)反映經(jīng)經(jīng)濟(jì)管理理人員實(shí)實(shí)際為企企業(yè)帶來來的經(jīng)濟(jì)濟(jì)效益。這這種基于于行政體體制下的的人事制制度

38、，對對國有企企業(yè)不僅僅不是一一種有效效的激勵(lì)勵(lì)制度，反反而會促促使部分分國有企企業(yè)經(jīng)營營管理人人員濫用用權(quán)力牟牟取私利利，同時(shí)時(shí)提供虛虛假 HYPERLINK 會計(jì)計(jì)信息以以滿足上上級的考考核指標(biāo)標(biāo)。3.3缺乏乏有效監(jiān)監(jiān)督控權(quán)權(quán)機(jī)制和和多級控控制系統(tǒng)統(tǒng)在“委托代理”關(guān)關(guān)系中，只只有建立立有效的的監(jiān)督控控權(quán)機(jī)制制，才能能提高代代理人的的違規(guī)成成本，使使代理人人因違規(guī)規(guī)成本過過大而不不敢違規(guī)規(guī)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的目標(biāo)標(biāo)。多級級控制系系統(tǒng)包括括三個(gè)層層次：（11）所有有者權(quán)益益的利益益保障系系統(tǒng)。目目的是防防止企業(yè)業(yè)因被少少數(shù)利益益集團(tuán)所所操控而而過分追追求短期期利益，背背離股東東權(quán)益最最大化

39、的的目標(biāo)。這這一控制制系統(tǒng)主主要表現(xiàn)現(xiàn)為企業(yè)業(yè)股東大大會、監(jiān)監(jiān)事會與與董事會會等機(jī)構(gòu)構(gòu)的設(shè)置置及權(quán)力力制衡和和監(jiān)督。（22）公司司決策和和經(jīng)營目目標(biāo)控制制系統(tǒng)。主主要是通通過合理理的制度度安排，將將“代理理人”問問題對企企業(yè)的負(fù)負(fù)面影響響降到最最低。主主要表現(xiàn)現(xiàn)為公司司董事會會對公司司經(jīng)營管管理者的的考核、激激勵(lì)與監(jiān)監(jiān)督機(jī)制制。（33）預(yù)算算執(zhí)行和和控制系系統(tǒng)。企企業(yè)經(jīng)營營管理者者在實(shí)施施公司戰(zhàn)戰(zhàn)略目標(biāo)標(biāo)的過程程中，需需要將目目標(biāo)層層層分解到到各業(yè)務(wù)務(wù)部門，以以保障公公司目標(biāo)標(biāo)最終得得到有效效落實(shí)。預(yù)預(yù)算執(zhí)行行和控制制系統(tǒng)主主要表現(xiàn)現(xiàn)為經(jīng)營營管理人人員對公公司員工工的管理理、監(jiān)督督與控制制。但

40、在在我國，很很多企業(yè)業(yè)無法真真正實(shí)現(xiàn)現(xiàn)對企業(yè)業(yè)經(jīng)營管管理層的的有效控控制與監(jiān)監(jiān)督，只只有第三三個(gè)層次次的控制制系統(tǒng)可可以得到到有效實(shí)實(shí)施，第第一層次次與第二二層次的的控制系系統(tǒng)則難難盡人意意，許多多公司的的監(jiān)事會會、董事事會形同同虛設(shè)，內(nèi)內(nèi)部人控控制極其其嚴(yán)重，中中小股東東對大股股東、企企業(yè)的所所有者對對經(jīng)營者者缺乏必必要有效效的監(jiān)督督與約束束手段?？偪傮w來說說，我國國的內(nèi)部部控制可可以對生生產(chǎn)經(jīng)營營予以充充分控制制，但對對企業(yè)的的決策管管理層卻卻無能為為力。4解決我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制存在問問題的對對策鑒于我國企企業(yè)內(nèi)部部控制存存在的問問題及其其內(nèi)在原原因，以以為完善善我國企企業(yè)內(nèi)部部控制應(yīng)

41、應(yīng)從以下下三個(gè)層層次著手手：（1）建立立真正意意義上的的公司法法人治理理結(jié)構(gòu)，使使權(quán)力有有所制衡衡。首先應(yīng)明確確公司內(nèi)內(nèi)部股東東大會、監(jiān)監(jiān)事會、董董事會之之間的責(zé)責(zé)、權(quán)、利利劃分，使使三者之之間的相相互監(jiān)督督真正落落到實(shí)處處，同時(shí)時(shí)，應(yīng)進(jìn)進(jìn)一步落落實(shí)獨(dú)立立董事、董董事會制制度，加加大股東東對企業(yè)業(yè)管理層層的監(jiān)督督力度，為為內(nèi)部控控制制度度的有效效實(shí)施創(chuàng)創(chuàng)造良好好的外部部環(huán)境。（2）建立立起與現(xiàn)現(xiàn)代公司司法人治治理結(jié)構(gòu)構(gòu)相適應(yīng)應(yīng)的企業(yè)業(yè)內(nèi)部管管理制度度。具體而言，包包括建立立科學(xué)的的考核與與激勵(lì)制制度，建建立健全全企業(yè)重重大決策策的授權(quán)權(quán)審批制制度，完完善企業(yè)業(yè)組織結(jié)結(jié)構(gòu)，形形成各部部門之間間既

42、能相相互協(xié)作作也能相相互制約約的管理理體制。 （3）健全企業(yè)會計(jì)控制系統(tǒng)，充分發(fā)揮會計(jì)的管理職能。企業(yè)財(cái)務(wù)部部門不僅僅僅應(yīng)滿滿足于日日常的會會計(jì)核算算工作，更更應(yīng)該充充分發(fā)揮揮會計(jì)的的管理職職能，參參與企業(yè)業(yè)經(jīng)營運(yùn)運(yùn)作的全全過程管管理，確確保資金金使用的的安全性性、效益益性。5案例分析析5.1三鹿鹿奶粉事事件（1）案件件背景2008年年，中國國乳制品品制造商商三鹿奶奶粉集團(tuán)團(tuán)生產(chǎn)的的一批嬰嬰幼兒奶奶粉中受受代理原原料三聚聚氰胺污污染，導(dǎo)導(dǎo)致服食食受污染染奶粉的的嬰兒患患上腎結(jié)結(jié)石事件件。該事事件不僅僅對整個(gè)個(gè)乳制品品行業(yè)影影響重大大，在競競爭主體體、產(chǎn)品品結(jié)構(gòu)、企企業(yè)架構(gòu)構(gòu)、供應(yīng)應(yīng)鏈等方方面將

43、重重新洗牌牌，而且且引發(fā)了了公眾對對國家危危機(jī)應(yīng)對對體制、社社會道德德和企業(yè)業(yè)責(zé)任等等問題的的討論和和反思。該事件也暴露了企業(yè)在內(nèi)部控制方面的缺陷和不足，應(yīng)當(dāng)引起我們對如何建立健全、有效的內(nèi)控機(jī)制的思考。（2）內(nèi)制看事從此次三鹿鹿奶粉受受三聚氰氰胺污染染的事件件本身及及應(yīng)對過過程我們們可以發(fā)發(fā)現(xiàn)，企企業(yè)在內(nèi)內(nèi)部控制制的五個(gè)個(gè)要素中中或多或或少都存存在不足足，也給給我們設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)執(zhí)行和評評價(jià)內(nèi)部部控制帶帶來反思思。內(nèi)部環(huán)境。該該要素是是內(nèi)部控控制框架架的基礎(chǔ)礎(chǔ)所在，涵涵蓋治理理結(jié)構(gòu)、機(jī)機(jī)構(gòu)設(shè)置置及權(quán)責(zé)責(zé)分配、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)計(jì)、人力力資源政政策、企企業(yè)文化化、誠信信與道德德觀等多多方面內(nèi)內(nèi)容。三鹿集團(tuán)

44、早早在20008年年3月就就接到消消費(fèi)者反反映，但但直到220088年8月月三鹿已已經(jīng)秘密密召回部部分問題題奶粉之之時(shí)，卻卻仍然沒沒有將事事件真相相及可能能產(chǎn)生的的后果公公之于眾眾，有媒媒體稱這這種做法法直接導(dǎo)導(dǎo)致此后后的一個(gè)個(gè)多月里里又有一一批嬰兒兒食用了了三鹿問問題奶粉粉。顯然然此次事事件在某某種程度度上檢驗(yàn)驗(yàn)了三鹿鹿集團(tuán)決決策層的的誠信與與道德觀觀。事實(shí)實(shí)上除了了三鹿集集團(tuán)外，向向牛奶中中添加三三聚氰胺胺的耿氏氏兄弟等等不法分分子、告告知這些些不法分分子通過過添加三三聚氰胺胺可通過過檢測的的技術(shù)人人員、銷銷售給不不法分子子三聚氰氰胺化工工原料的的人員，都都存在著著只顧利利益不顧顧消費(fèi)者者

45、健康的的問題，而而這種環(huán)環(huán)境因素素也許才才是真正正導(dǎo)致此此次事件件的罪魁魁禍?zhǔn)?。我我國的?nèi)內(nèi)部控制制基本規(guī)規(guī)范中將將職業(yè)道道德修養(yǎng)養(yǎng)和專業(yè)業(yè)勝任能能力作為為聘用員員工的重重要標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，要求求企業(yè)加加強(qiáng)文化化建設(shè)，培培育積極極向上的的價(jià)值觀觀和社會會責(zé)任感感，這對對培育一一個(gè)良好好的環(huán)境境氛圍，更更好地發(fā)發(fā)揮內(nèi)部部控制的的風(fēng)險(xiǎn)防防范作用用有著積積極的意意義。風(fēng)險(xiǎn)評估。這這個(gè)要素素要求企企業(yè)及時(shí)時(shí)識別、系系統(tǒng)分析析經(jīng)營活活動中與與實(shí)現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部控制制目標(biāo)相相關(guān)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，并并合理確確定風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)應(yīng)對策策略。眾所周知，食食品中不不能添加加的物質(zhì)質(zhì)遠(yuǎn)比能能添加的的多，現(xiàn)現(xiàn)有的檢檢測手段段不可能能對每種種有害物物質(zhì)

46、都進(jìn)進(jìn)行檢查查。就奶奶粉這種種需要從從分散農(nóng)農(nóng)戶處采采購原料料的食品品而言，每每個(gè)農(nóng)戶戶的奶牛牛喂養(yǎng)過過程、原原料奶的的加工、儲儲存和運(yùn)運(yùn)輸過程程等都可可能存在在不同的的風(fēng)險(xiǎn)，這這就給原原料奶的的質(zhì)量檢檢驗(yàn)帶來來了挑戰(zhàn)戰(zhàn)。一般般的企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制都是是針對常常規(guī)事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行設(shè)設(shè)計(jì)的（如如奶粉的的營養(yǎng)成成分是否否達(dá)標(biāo)等等），而而對例外外事項(xiàng)（如如添加三三聚氰胺胺）則重重視不足足。這對對內(nèi)部控控制的設(shè)設(shè)計(jì)提出出了挑戰(zhàn)戰(zhàn)。顯然然，食品品加工企企業(yè)除了了對原料料采購、產(chǎn)產(chǎn)品加工工、存儲儲儲藏、物物流配送送等各個(gè)個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評價(jià)、分分析之外外，還應(yīng)應(yīng)該就最最可能產(chǎn)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)節(jié)設(shè)立應(yīng)應(yīng)對措施施，

47、例如如風(fēng)險(xiǎn)評評估時(shí)針針對生產(chǎn)產(chǎn)的奶粉粉原料中中可能會會含有哪哪些有害害物質(zhì)，原原料提供供者添加加這些物物質(zhì)的可可能性以以及消費(fèi)費(fèi)者食用用這些物物質(zhì)的后后果嚴(yán)重重性等進(jìn)進(jìn)行評價(jià)價(jià)、排序序，并從從原料采采購、產(chǎn)產(chǎn)成品的的檢測驗(yàn)驗(yàn)收等方方面設(shè)定定有針對對性的指指標(biāo)，以以提高內(nèi)內(nèi)部控制制的效率率和效果果。控制活動。是是指企業(yè)業(yè)根據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)評估估結(jié)果，采采取相應(yīng)應(yīng)的控制制措施來來將風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制在在可接受受的程度度之內(nèi)。顯然，食品品行業(yè)的的風(fēng)險(xiǎn)問問題更多多地與消消費(fèi)者的的生命財(cái)財(cái)產(chǎn)安全全密切相相關(guān)，控控制活動動也更應(yīng)應(yīng)該切實(shí)實(shí)、有效效。此次次三鹿集集團(tuán)奶粉粉事件曝曝光后，根根據(jù)警方方抓獲的的耿某介介紹，在在2

48、0007年底底前向三三鹿集團(tuán)團(tuán)銷售的的牛奶就就屢次因因檢驗(yàn)不不合格而而被拒收收。而三三鹿集團(tuán)團(tuán)對這種種“屢次次不合格格”牛奶奶的提供供者居然然沒有“誠誠信記錄錄”，在在其向牛牛奶中添添加三聚聚氰胺，使使得“問問題”奶奶進(jìn)一步步演化為為“毒奶奶”而順順利通過過檢測后后沒有保保持“合合理懷疑疑”。從從事實(shí)看看，三鹿鹿集團(tuán)能能夠在220077年前“屢屢次”查查出耿某某提供的的牛奶不不合格，說說明企業(yè)業(yè)擁有嚴(yán)嚴(yán)格的采采購驗(yàn)收收制度并并得到切切實(shí)執(zhí)行行，但如如果能對對日?？乜刂苹顒觿又邪l(fā)現(xiàn)現(xiàn)的一些些不良信信息進(jìn)行行收集、整整理，并并對異常?，F(xiàn)象（屢屢次不合合格的原原料提供供者后來來提供的的都是合合格原料

49、料）尋找找合理解解釋，以以進(jìn)一步步提高控控制活動動的效率率效果。信息與溝通通。這個(gè)個(gè)要素從從某種程程度上可可以看作作是內(nèi)部部控制的的神經(jīng)系系統(tǒng)，它它要求企企業(yè)及時(shí)時(shí)、準(zhǔn)確確地收集集、傳遞遞與內(nèi)部部控制相相關(guān)的信信息，確確保信息息在企業(yè)業(yè)內(nèi)部、企企業(yè)與外外部之間間進(jìn)行有有效溝通通。從現(xiàn)有的報(bào)報(bào)道看，早早在20008年年3月三三鹿集團(tuán)團(tuán)就已經(jīng)經(jīng)接到消消費(fèi)者的的投訴，66月份反反映的人人越來越越多，但但直到220088年8月月2日，三三鹿集團(tuán)團(tuán)才將相相關(guān)信息息上報(bào)給給石家莊莊市政府府。這中中間已存存在信息息與溝通通不及時(shí)時(shí)、不全全面的問問題。而而根據(jù)國國家重大大食品安安全事故故應(yīng)急預(yù)預(yù)案的的有關(guān)規(guī)規(guī)

50、定，地地方人民民政府和和食品安安全綜合合監(jiān)管部部門接到到重大食食品安全全事故報(bào)報(bào)告后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)立即即向上級級人民政政府和上上級食品品安全綜綜合監(jiān)管管部門報(bào)報(bào)告，并并在2小小時(shí)內(nèi)報(bào)報(bào)告至省省（區(qū)、市市）人民民政府，也也可以直直接向國國務(wù)院和和食品藥藥品監(jiān)管管局及相相關(guān)部門門報(bào)告。上上述規(guī)定定事實(shí)上上是對信信息溝通通的及時(shí)時(shí)性做出出了明確確的要求求，但實(shí)實(shí)際情況況是，石石家莊市市政府直直到9月月8日才才將有關(guān)關(guān)情況的的書面報(bào)報(bào)告提交交給河北北省政府府。這種種信息與與溝通的的延遲在在一定程程度上加加大了毒毒奶粉的的危害后后果。內(nèi)部監(jiān)督。該該要素要要求企業(yè)業(yè)對內(nèi)部部控制建建立與實(shí)實(shí)施情況況進(jìn)行監(jiān)監(jiān)督檢查

51、查，評價(jià)價(jià)內(nèi)部控控制的有有效性，發(fā)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部部控制缺缺陷，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)時(shí)加以改改進(jìn)。內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督督分為日日常監(jiān)督督和專項(xiàng)項(xiàng)監(jiān)督。作為中國食食品工業(yè)業(yè)百強(qiáng)、農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)業(yè)化國家家重點(diǎn)龍龍頭企業(yè)業(yè)，三鹿鹿對內(nèi)部部監(jiān)督不不能說不不重視，因因?yàn)槠洚a(chǎn)產(chǎn)品是經(jīng)經(jīng)過“111000道檢測測”的。而而對于為為何沒有有檢測出出三聚氰氰胺，專專家給出出的解釋釋是在現(xiàn)現(xiàn)有的檢檢測指標(biāo)標(biāo)中主要要是通過過檢測氮氮元素來來確定奶奶粉的蛋蛋白質(zhì)含含量，沒沒有針對對三聚氰氰胺的專專門檢測測。而三三聚氰胺胺這種化化工原料料的含氮氮量高達(dá)達(dá)66%，不法法分子正正是通過過增加牛牛奶中的的氮元素素含量來來達(dá)到通通過檢測測的目的的。這表表明企業(yè)

52、業(yè)的監(jiān)控控活動中中，除了了日常的的監(jiān)控活活動外，還還應(yīng)該有有一些專專項(xiàng)的、非非常規(guī)的的監(jiān)控活活動，從從而達(dá)到到發(fā)現(xiàn)控控制缺陷陷的目的的。除了了三鹿產(chǎn)產(chǎn)品，還還有其他他被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存在問問題的古古城、圣圣元、伊伊利奶粉粉等都被被授予“免免檢產(chǎn)品品”稱號號，這意意味著上上述產(chǎn)品品在獲取取了免檢檢證書后后可以在在有效期期內(nèi)不受受各地質(zhì)質(zhì)檢部門門的監(jiān)督督檢查，這這顯然也也不符合合內(nèi)部控控制的持持續(xù)監(jiān)控控原則。從三鹿奶粉粉事件的的表面看看，主要要的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)因素來來自原料料采購控控制環(huán)節(jié)節(jié)，但從從事件的的產(chǎn)生、發(fā)發(fā)展來分分析，則則無疑牽牽涉到監(jiān)監(jiān)管環(huán)境境、行業(yè)業(yè)特征、內(nèi)內(nèi)部控制制等多個(gè)個(gè)層面。從從內(nèi)部控控制的設(shè)

53、設(shè)計(jì)看，我我們對食食品原料料的采購購驗(yàn)收環(huán)環(huán)節(jié)存在在缺陷，指指標(biāo)設(shè)計(jì)計(jì)不全面面；從內(nèi)內(nèi)部控制制的執(zhí)行行看，我我們對風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)項(xiàng)的識別別和評估估還缺乏乏科學(xué)合合理的方方法論指指導(dǎo)，對對信息與與溝通的的及時(shí)性性、有效效性認(rèn)識識不足，在在內(nèi)部環(huán)環(huán)境的建建設(shè)尤其其是培育育積極向向上的價(jià)價(jià)值觀和和社會責(zé)責(zé)任感方方面還應(yīng)應(yīng)付出更更多努力力。5.2安然然事件案件背景曾是一家位位于 HYPERLINK t _blank 美國國的 HYPERLINK t _blank 得克薩薩斯州休休斯敦市市的 HYPERLINK t _blank 能源源類公司司。在220011年宣告告 HYPERLINK t _blank

54、破產(chǎn)之前前，安然然擁有約約210000名名雇員，是是世界上上最大的的 HYPERLINK t _blank 電力、 HYPERLINK t _blank 天然氣氣以及 HYPERLINK t _blank 電訊訊公司之之一，220000年披露露的營業(yè)業(yè)額達(dá)110100億美元元之巨。公公司連續(xù)續(xù)六年被被 HYPERLINK t _blank 財(cái)富富雜志志評選為為“美國國最具創(chuàng)創(chuàng)新精神神公司”，然然而真正正使安然然公司在在全世界界聲名大大噪的，卻卻是這個(gè)個(gè)擁有上上千億資資產(chǎn)的公公司20002年年在幾周周內(nèi)破產(chǎn)產(chǎn)，持續(xù)續(xù)多年精精心策劃劃、乃至至制度化化系統(tǒng)化化的財(cái)務(wù)務(wù)造假丑丑聞。安安然 HYPERL

55、INK t _blank 歐洲洲分公司司于20001年年11月月30日日申請破破產(chǎn)，美美國本部部于2日日后同樣樣申請破破產(chǎn)保護(hù)護(hù)。從企業(yè)內(nèi)部部控制制制度看“安然事事件”安然事件發(fā)發(fā)生后，美美國社會會對企業(yè)業(yè)制度作作了反思思，意識識到公司司治理問問題，是是導(dǎo)致公公司舞弊弊的根本本原因。以以下制度度安排存存在的缺缺陷，才才是導(dǎo)致致安然事事件等發(fā)發(fā)生的深深層次原原因所在在。股票期權(quán)制制激勵(lì)了了造假動動機(jī)。向向公司 HYPERLINK t _blank 高高層管理理人員乃乃至員工工發(fā)放公公司 HYPERLINK t _blank 股票票期權(quán)，被被認(rèn)為是是美國公公司治理理中十分分成功的的激勵(lì)機(jī)機(jī)制。但但

56、是，安安然和環(huán)環(huán)球電訊訊等破產(chǎn)產(chǎn)事件使使股票期期權(quán)成為為了公司司陋習(xí)和和治理混混亂的象象征。股股票期權(quán)權(quán)使一些些公司的的管理者者在幾年年內(nèi)成為為億萬富富翁，也也鼓勵(lì)一一些人不不顧一切切地炒作作股市，把把公司變變成個(gè)人人的“搖搖錢樹”。為為了從公公司股票票的升值值上獲利利，一些些公司的的管理者者運(yùn)用包包括財(cái)務(wù)務(wù)造假在在內(nèi)各種種方法，制制造“題題材”，創(chuàng)創(chuàng)造利潤潤，抬高高股價(jià)，忽忽視公司司的長遠(yuǎn)遠(yuǎn)發(fā)展，損損害了投投資者的的利益。 公司獨(dú)立董董事形同同虛設(shè)。為為了防止止公司高高級管理理層利用用股權(quán)分分散濫用用“代理理人”職職權(quán)，侵侵犯中小小股東利利益，美美國十分分注重 HYPERLINK t _bl

57、ank 獨(dú)獨(dú)立董事事制度。但但安然公公司的獨(dú)獨(dú)立董事事卻形同同虛設(shè)，根根本沒有有履行應(yīng)應(yīng)盡的職職責(zé)。該該公司117名董董事會成成員中獨(dú)獨(dú)立董事事達(dá)155名，審審計(jì)委員員會7名名委員也也都是獨(dú)獨(dú)立董事事，而且且這些獨(dú)獨(dú)立董事事都是 HYPERLINK t _blank 政政界、學(xué)學(xué)界、商商界的知知名人士士。即使使有這些些德高望望重的獨(dú)獨(dú)立董事事，也未未能為安安然公司司的股東東把好監(jiān)監(jiān)督關(guān)。目目前，這這些獨(dú)立立董事不不僅備受受責(zé)難，而而且遭到到了公司司投資者者的起訴訴。 審計(jì)委員會會未發(fā)揮揮應(yīng)有的的作用。雖雖然，美美國 HYPERLINK t _blank 紐約約證券交交易所早早在19978年年就

58、要求求所有上上市公司司都要設(shè)設(shè)立由獨(dú)獨(dú)立董事事組成的的審計(jì)委委員會，負(fù)負(fù)責(zé)監(jiān)督督外部審審計(jì)師的的審計(jì)質(zhì)質(zhì)量。但但是，安安然事件件充分暴暴露出美美國公司司的審計(jì)計(jì)委員會會沒有發(fā)發(fā)揮應(yīng)有有的作用用。 HYPERLINK t _blank 企業(yè)內(nèi)部控控制機(jī)制制存在缺缺陷。上上述種種種問題表表明，美美國企業(yè)業(yè)的內(nèi)部部控制也也不是完完美無缺缺的，特特別是公公司高管管部門及及高管人人員有疏疏于舞弊弊控制責(zé)責(zé)任的問問題。 安然事件后后，薩班班斯法案案第4004條要要求上市市公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)每年年對公司司的內(nèi)部部控制情情況進(jìn)行行評估，薩薩班斯法法案第4406條條要求公公司作為為證券發(fā)發(fā)行者應(yīng)應(yīng)向SEEC匯報(bào)報(bào)，披露

59、露其是否否采用了了專門針針對 HYPERLINK t _blank 高級級財(cái)務(wù)管管理人員員的道德德準(zhǔn)則，如如果沒有有，原因因是什么么。隨后后，美國國審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員員會（AASB）（AASB）發(fā)發(fā)布了 HYPERLINK t _blank 獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（SSAS）第第99號號財(cái)財(cái)務(wù)舞弊弊審計(jì)，獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則（SSAS）第第99號號反復(fù)重重申先前前準(zhǔn)則的的主旨，即即公司的的道德行行為是以以公司綱綱領(lǐng)和高高層管理理部門的的價(jià)值觀觀為基礎(chǔ)礎(chǔ)的。 安然事件中中審計(jì)失失敗的原原因，是是注冊會會計(jì)師缺缺乏獨(dú)立立性，還還是委托托代理關(guān)關(guān)系中沒沒有給出出獨(dú)立性性的制度度安排，也也是一個(gè)個(gè)

60、值得探探討的問問題?；谑袌鰣鼋?jīng)濟(jì)的的共通性性，安然然事件引引起的對對公司治治理、 HYPERLINK javascript:linkredwin(財(cái)務(wù)報(bào)告制度); o 財(cái)務(wù)報(bào)告制度 財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告告制度、注注冊會計(jì)計(jì)師行業(yè)業(yè)管理體體制、注注冊會計(jì)計(jì)師獨(dú)立立性等諸諸多問題題的思考考，無疑疑會帶給給我們很很多啟示示，這些些啟示對對中國尚尚不成熟熟的資本本市場的的發(fā)展和和完善、公公司治理理，以及及會計(jì)審審計(jì)、注注冊會計(jì)計(jì)師行業(yè)業(yè)的制度度建設(shè)具具有重大大借鑒意意義。6加強(qiáng)我國國企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制制的對策策建議我國企業(yè)內(nèi)內(nèi)控制度度要根據(jù)據(jù)企業(yè)的的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營特點(diǎn)點(diǎn)和管理理要求，以以及內(nèi)部部控制的的要求與與處理