計算產品標準成本中的物流成本

1、計算產品標準成本中的物流成本標準成本的重要性 熟悉財務成本核算的管理人員都知道，產品的標準成本是企業(yè)管理中的一個重要參數(shù)。它不僅影響著產品的定價以及市場營銷策略，同時也是企業(yè)進行財務報表（如損益表）和計劃活動的基礎。例如，許多企業(yè)（特別是外資企業(yè)）在繕制損益表時較為習慣的做法是，對于當期成本并非采用實際發(fā)生的成本（當期的原料購入成本，加生產制造成本和物流成本等），而是根據(jù)當期的銷量和產品的標準成本計算出當期成本（見表1）。而對于實際發(fā)生的成本與計算出的“理論”當期成本的差異，則計入當期差異這一科目。表1銷量/件標準成本（人人民幣/件）當期成本（人人民幣）產品A2,0000545.55631,0

2、911,1226.000產品B13,9000129.33111,7977,4222.990產品C780320.6678250,1128.84產品D4,566687.3445398,8817.27產品E1801,2255.2334220,5542.12產品F3,4500780.11232,6911,4224.335總計6,4499,4661.448另一方面，我我們在進進行產品品定價或或其它財財務計劃劃活動時時，經常常要關心心的是產產品的成成本分析析和利潤潤率(參參見表22）。因因此，產產品標準準成本的的合理計計算與準準確對企企業(yè)的管管理活動動是非常常重要的的。由于多多數(shù)公司司都是每每一財務務年度

3、制制訂一次次產品標標準成本本（有的的企業(yè)是是每半年年制訂一一次），而而且這項項工作又又是結合合財務預預算工作作在年初初或上一一年度末末進行的的，因此此標準成成本的計計算并不不是采取取的實際際發(fā)生值值，而是是建立在在對未來來期間的的業(yè)務預預測的基基礎之上上。表2產品A產品B產品C產品D產品E產品F原料成本251.334545.6778160.222239.455560.6664312.2286包裝材料成成本26.43328.211112.65554.1122178.22417.6222制造固定成成本分攤攤143.112357.988843.677825.5666250.9988230.3333人

4、工13.27743.432222.78893.222278.366568.8776物流成本47.155611.744530.566610.244497.311261.2222營銷成本64.23332.257750.76684.751159.666499.7884標準成本545.5563129.3311320.667887.34451,2255.2334780.1123標準定價620.000141.000365.000110.0001640.00930.000利潤74.44411.69944.32222.666414.7772149.888利潤率12.0%8.3%12.1%20.6%5.3%16

5、.1%這一方面要要求企業(yè)業(yè)管理人人員對未未來的業(yè)業(yè)務預測測盡可能能的實際際和準確確，另一一方面要要求所采采用的計計算方法法盡可能能的合理理，從而而使得標標準成本本的計算算結果能能盡可能能地反映映企業(yè)真真實的經經營狀況況。而一一旦產品品的標準準成本與與產品的的實際成成本有很很大出入入，則可可能對企企業(yè)的經經營決策策產生不不利的影影響。如企業(yè)的市市場營銷銷部門或或高級管管理層一一般會根根據(jù)不同同產品的的標準成成本和市市場需求求能力，制制訂產品品的利潤潤（率）目目標和市市場價格格，而不不準確的的產品標標準成本本很可能能造成預預先認為為能給企企業(yè)帶來來大量利利潤的產產品，實實際并不不是盈利利的產品品。

6、而企企業(yè)所制制訂的市市場營銷銷活動（如如廣告投投入，促促銷活動動），也也往往會會由于是是根據(jù)不不準確的的產品標標準成本本和利潤潤分析，而而帶來事事倍功半半的效果果，從而而造成資資源的浪浪費。標準成本中中物流成成本的傳傳統(tǒng)計算算方法及及其局限限產品標準成成本的核核算是由由企業(yè)的的財務部部門組織織進行的的，并依依據(jù)財務務的準則則對各個個組成項項目分別別進行核核算。而而其中每每一項目目都有一一套較為為合理的的計算方方法。本文僅圍繞繞著其中中的物流流成本的的測算進進行討論論。由于于財務人人員對物物流運作作理解的的局限性性，以及及財務人人員與物物流人員員的缺乏乏溝通，使使得產品品標準成成本計算算中的物物

7、流成本本不能真真實地反反映實際際發(fā)生的的情況。特特別是產產品的物物流成本本往往不不能反映映不同產產品在物物流活動動中的差差異性。財財務人員員在計算算中，較較常采用用的兩種種方法： 以上一一年度的的實際發(fā)發(fā)生值作作為本期期的標準準成本。具具體算法法是，先先計算出出每一種種產品的的銷售額額占總銷銷售額的的百分比比；再根根據(jù)各產產品的銷銷售額百百分比，分分攤上一一財務年年度的總總物流成成本；由由得出每每種產品品攤得的的物流成成本除以以各自的的銷售單單位（如如件、箱箱等），從從而得出出各個產產品每單單位的物物流成本本。 與前一一種方法法近似，只只不過所所采用的的數(shù)據(jù)不不是上一一年度的的實際發(fā)發(fā)生值，而

8、而是采用用本年度度的預測測值。具具體算法法是，先先計算各各產品的的銷售額額百分比比，再根根據(jù)物流流部門所所報的物物流總成成本預算算，按產產品進行行分攤；根據(jù)各各產品的的預測銷銷售數(shù)量量，計算算出各產產品每單單位的物物流成本本。顯然，上述述方法沒沒有考慮慮到各產產品在物物流活動動中的差差異，如如產品銷銷售的地地域差異異（對運運費的貢貢獻）、產產品的尺尺寸或重重量差異異（對運運費和倉倉儲費的的貢獻）、產產品的庫庫存政策策差異（對對倉儲費費和運費費的貢獻獻）等。這這里所說說的“貢獻”是指由由于上述述這些差差異而造造成了運運費、倉倉儲費和和其它物物流費用用的差異異。因此此，在計計算標準準成本時時，應本

9、本著多貢貢獻多分分攤的原原則。產品銷售的的地域差差異對于于產品AA和B，如如果A的的銷售額額和銷售售數(shù)量與與產品BB差不多多；但是是，A在在當?shù)睾秃徒嚯x離的區(qū)域域銷售占占其絕大大部分；而B在在遠距離離的銷量量占其絕絕大部分分。按上上述傳統(tǒng)統(tǒng)的成本本計算方方法，產產品A和和B的單單位物流流成本應應該近似似。但事實上，由由于它們們銷售的的區(qū)域差差異性，由由A造成成的運費費遠遠小小于B。因因此，傳傳統(tǒng)的計計算方法法顯然不不能真實實反映這這個情況況。而一一旦企業(yè)業(yè)重點扶扶持產品品B，則則至少產產品B不不能帶來來所想象象的利潤潤。產品的尺寸寸或重量量差異按按照上面面的邏輯輯，尺寸寸大或重重量重的的產品

10、，應應攤得較較多的物物流成本本。因為為這樣的的產品在在運輸或或倉儲過過程中，會會占用比比其它產產品多的的運輸和和倉儲倉倉位。產品的庫存存政策差差異有我我們以前前的文章章，我們們知道產產品的庫庫存政策策由于它它們的客客戶服務務政策、庫庫存補足足周期的的不同，會會使得產產品的庫庫存水準準不同。而而庫存水水準的不不同，會會使得它它們平均均占用的的倉間、運運輸方式式或批量量的不同同，從而而造成各各產品產產出的倉倉庫費用用和運費費的不同同。在計計算標準準成本中中，應同同樣遵循循多產生生多分攤攤的原則則。 更為合理的的計算方方法選擇較為合合理的計計算方法法，實際際上就是是將物流流成本中中的各個個項目盡盡可

11、能地地準確分分攤到各各個產品品身上。對對于象運運費等可可變費用用，我們們可以較較容易地地根據(jù)它它們與產產品的相相關性，計計算分產產品的費費用支出出。而對對于象庫庫租、固固定資產產投資的的折舊等等固定成成本支出出，我們們無法避避免將它它們分攤攤到各個個產品的的頭上。本本文前面面曾提到到過按產產品銷售售額或銷銷售量的的分攤方方法。這這里建議議采用按按貨流量量（貨流流量的概概念請參參見以前前的文章章衡量量物流業(yè)業(yè)務管理理的常用用指標）進進行成本本分攤。具具體的步步驟如下下： 計算出出物流成成本各個個項目的的支出預預算如圖1所示示，首先先要求企企業(yè)的市市場營銷銷部門提提供較為為詳盡的的銷售預預測。該該

12、銷售預預測應具具體到各各產品、各各城市和和各個時時段（如如每月）。同同時，公公司的高高級管理理層應制制訂分城城市、分分品種和和分時段段的客戶戶服務政政策。公公司的物物流業(yè)務務負責人人根據(jù)公公司的市市場營銷銷策略和和客戶服服務政策策制訂公公司的庫庫存政策策。這是是制訂各各產品在在各時段段、在各各城市（庫庫存點）的的庫存目目標水準準的政策策依據(jù)。 HYPERLINK E:managerSales_Lessons物流課堂spcukechengwlktimages0336-wlkt-picture-27.gif 然后，由公公司的物物流計劃劃人員根根據(jù)目標標庫存水水準，計計算出各各產品在在各庫存存點每個

13、個時段的的庫存量量（最大大庫存量量和平均均庫存量量）和庫庫存補足足計劃。儲運人員則則根據(jù)分分時段的的庫存量量和各產產品的尺尺寸等特特性，計計劃各庫庫存點的的分時段段的倉間間需求，以以及倉庫庫固定資資產的投投資需求求、倉庫庫租金和和其它固固定費用用（包括括人員）的的支出預預算、倉倉庫可變變費用的的支出預預算（如如裝卸費費用）；同時，根根據(jù)庫存存補足計計劃和產產品的特特性，計計劃出各各產品在在各個運運輸線路路上的貨貨運量，并并根據(jù)可可行的運運輸費率率作出運運費支出出預算。最后，計劃劃人員與與財務人人員可根根據(jù)各庫庫存點的的分時段段的平均均庫存量量計算出出各產品品的庫存存資金占占用所產產生的財財務成

14、本本。 分別計計算出各各產品的的單位物物流成本本對于產品AA，其單單位物流流成本CCA= TA WWA其中，TAA為產品品A的單單位運費費（含與與運輸相相關的其其它可變變費用）；WA為產品品A所分分攤的單單位倉庫庫費用（含含與倉庫庫相關的的其它固固定費用用）；而 TA (nni=11TAii)/ QA， TAii為產品品A在第第i條運運輸線路路上的運運費，QQA為產產品A的的期間總總銷量。 HYPERLINK E:managerSales_Lessons物流課堂spcukechengwlktimages0337-wlkt-picture-33-2.jpg WA的計算算較為復復雜。根根據(jù)本文文建

15、議的的“多貢獻獻多分攤攤”的原則則，我們們必須計計算出各各個產品品在每一一個庫存存點所分分攤的倉倉庫費用用。同時時，由于于一年中中市場營營銷策略略的變化化或產品品本身的的周期或或季節(jié)性性，各產產品在一一年中的的各個時時段、在在各個庫庫存點的的庫存水水平是不不一樣的的（如圖圖2）。因因此，我我們必須須根據(jù)物物流計劃劃人員在在預算過過程中制制訂的各各地庫存存計劃和和產品的的外包裝裝特征，推推算出各各庫存點點、各時時段、各各產品占占有的平平均體積積（見圖圖3）。倉倉庫管理理人員也也根據(jù)庫庫存計劃劃，推算算出各庫庫存點、各各時段的的所需的的最大倉倉間并計計算出所所需的倉倉庫費用用。而各各產品在在各庫存存點的費費用分攤攤，則是是根據(jù)其其在各時時段所占占有的平平均體積積的比例例進行分分攤。 HYPERLINK E:managerSales_Lessons物流課堂spcukechengwlktimages0337-wlkt-picture-33-3.gif 對于任一庫庫存點，產產品A在在j月所所分攤的的倉庫費費用，WWAj =Wxx ( VAjj / ( VAjj + VBjj +.+ VZZj )，其中中W為該該庫存點點在 jj月的總總倉庫費費用。而而計算產產品的標標準成本本時，可可對于任任一庫存存點的產產品A在在一年內內分攤的的費用進進行簡單單平均；在將產產品