國有企業(yè)資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)處理(DOC 5)

1、淺析資產(chǎn)重組中的財(cái)務(wù)處理摘要 文章由國企改革談起，從財(cái)務(wù)的角度分析了資產(chǎn)重組的內(nèi)涵，針對(duì)當(dāng)前國有企業(yè)的重組、改制提出了一些有意義的見解。改革開開放以來來，我國國在推進(jìn)進(jìn)國有經(jīng)經(jīng)濟(jì)布局局和結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整方方面取得得了重大大進(jìn)展，過過去國有有經(jīng)濟(jì)布布局覆蓋蓋過寬、分分布過廣廣，現(xiàn)在在則按市市場(chǎng)方向向有進(jìn)有有退，使使國有經(jīng)經(jīng)濟(jì)在市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)充分發(fā)發(fā)揮作用用的地區(qū)區(qū)和領(lǐng)域域逐步退退出，并并集中于于更有利利于發(fā)揮揮作用的的領(lǐng)域。我我國深化化經(jīng)濟(jì)體體制改革革的總體體要求是是“完善善社會(huì)主主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制，推推動(dòng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)戰(zhàn)略性調(diào)調(diào)整”，重重點(diǎn)是“堅(jiān)堅(jiān)持和完完善基本本經(jīng)濟(jì)制制度，深深化國有有資產(chǎn)管管理體制

2、制改革”。也也就是說說，現(xiàn)階階段的國國有資產(chǎn)產(chǎn)管理體體制改革革即是一一場(chǎng)深刻刻的體制制革命，也也是國有有經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)構(gòu)重大大調(diào)整過過程，作作為這一一改革的的重要實(shí)實(shí)現(xiàn)形式式，就是是國有企企業(yè)的大大規(guī)模重重組。本本文從財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的角度度對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)重組這這一課題題作了一一些分析析并提出出一些有有意義的的建議。一、資資產(chǎn)重組組的含義義（一）概概念資產(chǎn)重重組是指指通過不不同法人人主體的的法人財(cái)財(cái)產(chǎn)權(quán)、出出資人所所有權(quán)及及債權(quán)人人債權(quán)進(jìn)進(jìn)行符合合資本最最大增值值目的的的相互調(diào)調(diào)整與改改變，對(duì)對(duì)實(shí)業(yè)資資本、金金融資本本、產(chǎn)權(quán)權(quán)資本和和無形資資本的重重新組合合。重組組是企業(yè)業(yè)為了實(shí)實(shí)現(xiàn)一定定的目標(biāo)標(biāo)即獲取取利潤

3、及及股東投投資回報(bào)報(bào)率最大大化，充充分使用用管理和和資源以以及對(duì)付付日益激激烈的市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)。重組組會(huì)引起起資產(chǎn)或或資本以以及管理理策略的的改變。（二）分分類資產(chǎn)重重組通常常涉及：資產(chǎn)注注入，資資產(chǎn)或業(yè)業(yè)務(wù)的出出售，資資產(chǎn)重新新的整合合，債務(wù)務(wù)、資本本比率的的改變，新新形式的的資本、債債務(wù)形式式，借款款期的改改變等。重組可可以以多多種形式式進(jìn)行，包包括：資資產(chǎn)注入入、兼并并、股份份化、破破產(chǎn)、出出售、建建立核心心子公司司等。既既然資產(chǎn)產(chǎn)重組可可以為不不同企業(yè)業(yè)提供較較多可選選擇模式式，也就就是我們們?cè)诓捎糜弥亟M形形式中有有了更多多的回旋旋余地。具具體包括括以下幾幾種模式式：1.所所有權(quán)換換位的

4、資資產(chǎn)重組組，即資資產(chǎn)的所所有權(quán)在在不同的的的產(chǎn)權(quán)權(quán)主體之之間發(fā)生生轉(zhuǎn)換或或?qū)崿F(xiàn)重重新組合合。如注注入新資資產(chǎn)、兼兼并、合合并、收收購。許許多西方方國家的的公司就就是通過過收購取取得對(duì)企企業(yè)的所所有權(quán)來來擴(kuò)大實(shí)實(shí)力。這這種重組組方式也也越來越越多地被被我國的的上市公公司所采采用。2.非非所有權(quán)權(quán)換位的的資產(chǎn)重重組，即即資產(chǎn)的的最終所所有權(quán)不不變，僅僅僅是資資產(chǎn)的使使用權(quán)、收收益權(quán)、處處置權(quán)、讓讓渡權(quán)在在不同的的資產(chǎn)主主體之間間發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換或?qū)崒?shí)現(xiàn)重新新組合。3.根根據(jù)市場(chǎng)場(chǎng)法則進(jìn)進(jìn)行的資資產(chǎn)重組組，即遵遵循市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法法則，通通過市場(chǎng)場(chǎng)的公平平交易將將資產(chǎn)的的所有權(quán)權(quán)在不同同的產(chǎn)權(quán)權(quán)主體之之間實(shí)

5、現(xiàn)現(xiàn)重新組組合，如如資產(chǎn)拍拍賣、證證券市場(chǎng)場(chǎng)的合法法收購等等。4.非非市場(chǎng)型型資產(chǎn)重重組，即即利用行行政及法法律等超超經(jīng)濟(jì)力力，可不不按市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法法則，通通過強(qiáng)制制力將資資產(chǎn)的所所有權(quán)在在不同的的產(chǎn)權(quán)主主體之間間實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化或重重新組合合。綜上所所述，我我國現(xiàn)在在所要進(jìn)進(jìn)行的資資產(chǎn)重組組屬于非非所有權(quán)權(quán)、非市市場(chǎng)型資資產(chǎn)重組組。也就就是說這這種資產(chǎn)產(chǎn)重組是是通過國國家強(qiáng)制制力量實(shí)實(shí)現(xiàn)的，而而非市場(chǎng)場(chǎng)運(yùn)作，帶帶有很濃濃重的行行政色彩彩。（三）原原則根據(jù)國國有企業(yè)業(yè)的具體體情況，在在企業(yè)資資產(chǎn)重組組工作中中應(yīng)遵循循以下幾幾個(gè)基本本原則。1.規(guī)規(guī)范國家家與企業(yè)業(yè)的關(guān)系系。2.合合理經(jīng)營營資產(chǎn)，健健全

6、生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營體體系。首首先是要要通過必必要的企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組，使使經(jīng)營資資產(chǎn)重新新組合，集集中原企企業(yè)或企企業(yè)集團(tuán)團(tuán)中最有有競(jìng)爭(zhēng)力力的主要要業(yè)務(wù)，體體現(xiàn)專業(yè)業(yè)化經(jīng)營營水平。其次，要要通過資資產(chǎn)重組組使公司司自身形形成健全全的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營體體系。3.剝剝離非經(jīng)經(jīng)營性資資產(chǎn)，解解決不合合理的“企企業(yè)辦社社會(huì)”負(fù)負(fù)擔(dān)。4.合合理劃分分資產(chǎn)債債務(wù)，保保障資產(chǎn)產(chǎn)重組公公司的正正當(dāng)權(quán)益益。5.合合法原則則。企業(yè)業(yè)資產(chǎn)重重組工作作要符合合我國公公司法等等法律法法規(guī)以及及政府有有關(guān)部門門對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)重組的的有關(guān)規(guī)規(guī)定。二、我我們所要要面臨的的問題及及對(duì)策根據(jù)中中央有關(guān)關(guān)文件精精神，我我們有理理由認(rèn)為為這次資資產(chǎn)重組組

7、是一次次大范圍圍、跨地地區(qū)、跨跨行業(yè)的的企業(yè)整整合行動(dòng)動(dòng)，涉及及到大量量資產(chǎn)的的拆分與與組合。最最終要通通過重組組，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的的優(yōu)化組組合，進(jìn)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明明晰的現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度，打打造一批批具有國國際競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的大大型企業(yè)業(yè)集團(tuán)。這一輪輪國有企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)重組不不再局限限于國有有經(jīng)濟(jì)范范圍之內(nèi)內(nèi)，而是是要在全全社會(huì)范范圍內(nèi)，通通過市場(chǎng)場(chǎng)配置資資源，實(shí)實(shí)現(xiàn)資源源的重新新整合，包包括非國國有經(jīng)濟(jì)濟(jì)、非公公有制經(jīng)經(jīng)濟(jì)，也也包括外外資經(jīng)濟(jì)濟(jì)介入國國有經(jīng)濟(jì)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)調(diào)整。因因此，在在資產(chǎn)重重組中首首先要明明確的問問題就是是產(chǎn)權(quán)一一定要清清晰，這這樣才能能實(shí)施兼兼并、收收購、整整合等一一系列資資本運(yùn)作作手

8、段，才才有可能能建立起起具有現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)業(yè)制度的的企業(yè)集集團(tuán)。具具體說來來，要涉涉及到國國有企業(yè)業(yè)的改制制，也就就是將國國有獨(dú)資資企業(yè)改改組為有有限責(zé)任任公司或或股份有有限公司司，有條條件的要要實(shí)現(xiàn)在在資本市市場(chǎng)上或或證券市市場(chǎng)上流流通，國國家可以以有條件件的將部部分或全全部國有有股份出出讓，將將其股權(quán)權(quán)分散化化。這樣樣就從根根本上激激活了企企業(yè)內(nèi)部部機(jī)制，盤盤活了企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)。當(dāng)然然，要最最終邁出出這一步步還有待待于國家家頒布相相關(guān)政策策予以支支持，否否則很容容易導(dǎo)致致國有資資產(chǎn)的流流失與浪浪費(fèi)。其次，財(cái)財(cái)務(wù)人員員所要面面臨的問問題是在在資產(chǎn)重重組中如如何進(jìn)行行賬務(wù)處處理。（一）評(píng)評(píng)估結(jié)果果的

9、會(huì)計(jì)計(jì)處理被兼并并或被拍拍賣、出出售的企企業(yè)，經(jīng)經(jīng)評(píng)估機(jī)機(jī)構(gòu)對(duì)其其全部資資產(chǎn)進(jìn)行行評(píng)估后后，應(yīng)根根據(jù)核準(zhǔn)準(zhǔn)確認(rèn)的的評(píng)估值值進(jìn)行賬賬務(wù)處理理。評(píng)估估確認(rèn)的的資產(chǎn)價(jià)價(jià)值與資資產(chǎn)原賬賬面價(jià)值值之間有有差額的的，其差差額應(yīng)調(diào)調(diào)整資產(chǎn)產(chǎn)的原賬賬面價(jià)值值和資本本公積，評(píng)評(píng)估增值值部分未未來應(yīng)交交所得稅稅的，還還應(yīng)將未未來應(yīng)交交的所得得稅記人人“遞延延稅款”科科目的貸貸方。（二）企企業(yè)兼并并后辦理理財(cái)產(chǎn)移移交的會(huì)會(huì)計(jì)處理理企業(yè)被被兼并或或拍賣出出售后，應(yīng)應(yīng)及時(shí)結(jié)結(jié)束舊賬賬。企業(yè)業(yè)被兼并并或拍賣賣出售，通通常有四四種方式式：承承擔(dān)債務(wù)務(wù)式，即即在資產(chǎn)產(chǎn)與債務(wù)務(wù)等價(jià)的的情況下下，兼并并企業(yè)以以承擔(dān)被被兼并企企業(yè)

10、債務(wù)務(wù)為條件件接收其其資產(chǎn)。購買式式，即兼兼并企業(yè)業(yè)出資購購買被兼兼并企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)。吸吸收股份份式，即即被兼并并企業(yè)的的所有者者將被兼兼并企業(yè)業(yè)的凈資資產(chǎn)作為為股份投投入兼并并方，成成為兼并并企業(yè)的的一個(gè)股股東。控股式式，即一一個(gè)企業(yè)業(yè)通過購購買其他他企業(yè)的的股權(quán)達(dá)達(dá)到控股股實(shí)現(xiàn)兼兼并的目目的。后后兩種方方式的會(huì)會(huì)計(jì)處理理大多采采用購買買法和權(quán)權(quán)益入股股法，本本文主要要介紹前前兩種方方式下的的會(huì)計(jì)處處理。1.承承擔(dān)債務(wù)務(wù)式的會(huì)會(huì)計(jì)處理理。在這這種方式式下，兼兼并企業(yè)業(yè)一般不不付給被被兼并企企業(yè)資金金。此時(shí)時(shí)，被兼兼并企業(yè)業(yè)結(jié)束舊舊賬，即即借記所所有負(fù)債債和所有有者權(quán)益益科目的的余額，貸貸記所

11、有有資產(chǎn)科科目的余余額。兼兼并企業(yè)業(yè)按各項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)負(fù)債債評(píng)估確確認(rèn)的價(jià)價(jià)值，借借記所有有資產(chǎn)科科目，貸貸記所有有負(fù)債科科目，兩兩者之間間如有差差額，貸貸記“實(shí)實(shí)收資本本”科目目（如為為股份公公司，則則貸記“資資本公積積”科目目）。2.購購買式的的會(huì)計(jì)處處理。在在這種方方式下，兼兼并企業(yè)業(yè)一般是是以現(xiàn)金金作為購購買條件件，將被被兼并企企業(yè)的整整體產(chǎn)權(quán)權(quán)全部買買下。此此時(shí)，被被兼并企企業(yè)結(jié)束束舊賬，即即借記所所有負(fù)債債和所有有者權(quán)益益科目，貸貸記所有有資產(chǎn)科科目。兼兼并企業(yè)業(yè)進(jìn)行賬賬務(wù)處理理時(shí)，按按照資產(chǎn)產(chǎn)的賬面面價(jià)值，借借記所有有資產(chǎn)科科目，按按成交價(jià)價(jià)高于評(píng)評(píng)估確認(rèn)認(rèn)的凈資資產(chǎn)的差差額，借借記“無

12、無形資產(chǎn)產(chǎn)一商譽(yù)譽(yù)”科目目，按負(fù)負(fù)債的賬賬面價(jià)值值，貸記記所有負(fù)負(fù)債科目目，按確確定的成成交價(jià)，貸貸記“專專項(xiàng)應(yīng)付付款一應(yīng)應(yīng)付兼并并企業(yè)款款”科目目。隨著經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球球化和中中國加入入世貿(mào)組組織，中中國企業(yè)業(yè)將面臨臨新的國國際競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)環(huán)境，能能否在競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)中生生存和發(fā)發(fā)展并形形成自己己的優(yōu)勢(shì)勢(shì)？關(guān)鍵鍵取決于于如何加加快培育育具有國國際競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力的大大企業(yè)和和提高企企業(yè)的核核心競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)力。與與國外大大的跨國國公司相相比，中中國的企企業(yè)在規(guī)規(guī)模上不不相當(dāng)，競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)上處處在弱勢(shì)勢(shì)地位。在在培育和和發(fā)展具具有國際際競(jìng)爭(zhēng)力力的大企企業(yè)方面面，我國國面臨雙雙重路徑徑選擇：一是由由大到強(qiáng)強(qiáng)；二是是由強(qiáng)到到大。過過去，比比較多地地注意了了“大”的的問題，過過于追求求企業(yè)的的規(guī)模增增長，由由此構(gòu)造造起來的的“大集集團(tuán)”，規(guī)規(guī)模雖然然形成了了，但競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)