煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析

1、. z.本科學(xué)生畢業(yè)論文煙草企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策分析院系名稱：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)班級：會計(jì)學(xué) 11-1 班學(xué)生*：指導(dǎo)教師：職 稱：*工程學(xué)院二一五年六月The Graduation Thesis for Bachelors DegreeAnalysis on the problems and Countermeasures of the tobacco enterprise internal controlCandidate: LiLuSpecialty: AccountingClass: 11-1Supervisor: Professor Qu YanmeiHeilongjiang

2、Institute of Technology2015-06Harbin摘要在中國申請參加WTO之前，煙草行業(yè)在我國的開展一直處于絕對壟斷地位。因國家的政策保護(hù)，將國外的煙草公司拒之門外，從而有效的占據(jù)著國內(nèi)市場。但隨著中國參加了WTO并簽署了國際煙草控制框架公約之后，我國煙草行業(yè)面臨的國內(nèi)外競爭更加劇烈，環(huán)境也更加復(fù)雜。所以內(nèi)部控制水平也成為了中國煙草行業(yè)能否在劇烈的國際競爭中立足的關(guān)鍵，也是煙草行業(yè)順應(yīng)時代開展潮流建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。本文運(yùn)用了比擬分析、實(shí)證舉例的方法結(jié)合了國內(nèi)外煙草行業(yè)開展現(xiàn)狀，以及國內(nèi)煙草行業(yè)內(nèi)部控制的情況，加以系統(tǒng)性的分析，指出了我國煙草行業(yè)內(nèi)部控制方面的缺乏

3、并就其問題提出了對策建議。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、煙草企業(yè)、國際競爭ABSTRACTChina before joining WTO, the tobacco industry has been in a monopoly in the domestic situation. For the protection of national policy, will shut sb. foreign tobacco panies, thus effectively occupy the domestic market. But with the China joined WTO and signed t

4、he Framework Convention on tobacco control international, facing Chinas tobacco industry in the domestic and international petition is more intense, the environment is more ple*. So the level of internal control has bee a key China tobacco industry to gain a foothold in the fierce international peti

5、tion, but also an important content of the tobacco industry, the trend of the times to establish the modern enterprise system.In this paper, using the method of parative analysis, empirical e*ample bines the current situation of the development of tobacco industry at home and abroad, and the domesti

6、c tobacco industry internal control situation, the systematic analysis, pointed out that Chinas tobacco industry internal control deficiencies and the problems put forward countermeasures and suggestions.Keywords:Internalcontrol, tobacco enterprises, international petition第1章 緒 論1.1研究背景我國煙草企業(yè)面對的國際競爭

7、市場日益劇烈，所以構(gòu)建起一套完整的內(nèi)部控制理論體系也顯得尤為重要。所謂的內(nèi)控制度，是指一個企業(yè)對其內(nèi)部進(jìn)展科學(xué)有效的管理，對維護(hù)企業(yè)財產(chǎn)平安、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。在我國煙草行業(yè)管理體制中，雖然大多數(shù)企業(yè)都有內(nèi)部控制制度，但這些環(huán)節(jié)都過于根底化，大多數(shù)企業(yè)也沒有對其進(jìn)展充分的重視，覺得內(nèi)部控制無關(guān)緊要，和管理之間不存在關(guān)系。煙草行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的開展起到了重要的作用，但同時也應(yīng)該對管理方法進(jìn)展改革，傳統(tǒng)的管理方法已經(jīng)不再適應(yīng)新時期的開展需要。因此，向煙草企業(yè)貫徹落實(shí)內(nèi)部控制理論也是煙草行業(yè)開展的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前，我國煙草企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息溝通、監(jiān)視檢查等方面

8、還存在著諸多問題。因此，優(yōu)化煙草企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、完善內(nèi)部控制理論刻不容緩。所以，煙草企業(yè)內(nèi)部控制的核心開展方向是內(nèi)部控制的完善與創(chuàng)新。通過內(nèi)部控制的不定期調(diào)整，及時的發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)中出現(xiàn)的矛盾與問題，合理有效的協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門工作，可以使煙草企業(yè)保持永久的競爭力。1.2研究的目的和意義1.2.1研究的目的中國是一個大型的煙草企業(yè)開展市場，僅中國就有三億多煙民，是一個名副其實(shí)的煙草大國，而煙草企業(yè)對國民經(jīng)濟(jì)起到的作用也并非浪得虛名。在這樣的一種體制下，我國煙草企業(yè)近年來的稅利呈年均20%以上增長，逐步實(shí)現(xiàn)了跨越式的開展模式。然而，我國煙草企業(yè)的開展前景卻不容樂觀，在過去的三十多年中，國家有意

9、保護(hù)扶植煙草行業(yè)的開展。在這樣的一種體制下，形成了經(jīng)濟(jì)各方面持續(xù)增長的局面，從而把國外的煙草企業(yè)拒之門外，有效的躲避了同行的競爭，占據(jù)了國內(nèi)市場。但在中國參加了WTO之后，很多有利條件不復(fù)存在，在同行的競爭之下，企業(yè)中原有的矛盾也凸顯出來，也就逐漸成為了我國煙草企業(yè)開展最大的絆腳石。本文就是基于我國煙草企業(yè)目前的開展情況，針對煙草企業(yè)本身存在的問題，提出變革和改進(jìn)的機(jī)制，使內(nèi)控水平穩(wěn)步提高，而內(nèi)部控制水平的上下也成為了我國煙草企業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中穩(wěn)定快速開展的關(guān)鍵。對煙草企業(yè)本身來說也是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的重中之重。目前，就煙草公司總體開展趨勢和國際環(huán)境來看，由于我國專制體制的保護(hù)，使其

10、競爭優(yōu)勢也越來越不明顯，面臨著國外煙草企業(yè)對中國市場的侵占。因此，內(nèi)部控制水平也就成為了我國煙草企業(yè)在國內(nèi)市場中保持活潑的競爭優(yōu)勢，也是順應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)制度開展的潮流，使我國煙草企業(yè)能平穩(wěn)、持續(xù)、快速開展。本文研究的目的就是結(jié)合我國煙草企業(yè)開展的現(xiàn)狀以及面臨的國內(nèi)外市場新形勢，找出我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制中不完善的地方，提出自己的意見，希望可以對煙草企業(yè)有所幫助。1.2.2研究的意義近幾年來，伴隨著中國參加世界貿(mào)易組織并簽署條約之后，煙草行業(yè)內(nèi)部運(yùn)營模式得到了明顯的提高，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益的大幅度增長。但是隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步開展，傳統(tǒng)的運(yùn)營方法及內(nèi)部控制模式已經(jīng)不再適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)體制開展，國際競爭方面的壓力

11、也越來越大。同時，也出現(xiàn)了像根底管理不夠扎實(shí)、對內(nèi)部控制工作不夠重視等一系列的問題。對于這些問題的解決方法，煙草行業(yè)也到達(dá)了一個無法上升的階段。因此，煙草行業(yè)的可持續(xù)開展問題已經(jīng)刻不容緩。煙草企業(yè)改革最重要的任務(wù)就是，深化企業(yè)內(nèi)部改革、調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式、全面加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部管理、建立健全起一套完整的現(xiàn)代化企業(yè)制度，使企業(yè)成為一個完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人主體和市場主體，嚴(yán)格落實(shí)督察督辦和責(zé)任追究制度，使我國的煙草企業(yè)建立與經(jīng)濟(jì)開展相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制體系。煙草企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理制度對整個行業(yè)也有著重要的作用。首先，它對法律法規(guī)的實(shí)施起到了前期的鋪墊作用，內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成局部

12、。對完成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部各崗位各司其職、提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率都起了重要的作用。其次，有利于落實(shí)國家利益在上，消費(fèi)者利益在上的企業(yè)行業(yè)價值觀念。為了杜絕煙草企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息失真現(xiàn)象，以及為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的平安與完整，必須要建立健全煙草企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度。會計(jì)人員工作的失職也對企業(yè)造成了重大的損失，也形象了社會秩序的維護(hù)，財產(chǎn)受損等不良影響。最后，它有利于完善行業(yè)內(nèi)部管理模式，并參與到國際競爭之中，面對國際經(jīng)濟(jì)新環(huán)境，我國煙草行業(yè)急需與之相協(xié)調(diào)的制度措施。也說明了我國煙草企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)展對外開放的思路，我國煙草企業(yè)面對的也不僅僅是國內(nèi)的同行對手，這也是我國煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)走出國門、跨國經(jīng)

13、營的必經(jīng)之路，也是適應(yīng)我國對外開放經(jīng)濟(jì)開展的必要舉措。所以，面對企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，內(nèi)部職能部門越來越多以及行業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的兼并重組這一系列的現(xiàn)象，加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制也被賦予了很強(qiáng)的針對性及現(xiàn)實(shí)意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀目前，我國煙草行業(yè)在世界*圍內(nèi)也有重要的地位。是全球公認(rèn)的巨大產(chǎn)業(yè)之一。全球煙草行業(yè)總規(guī)模的開展也在日趨增長，尤其在英、美、日這樣的經(jīng)濟(jì)興旺國家卷煙市場也得到了充分的開展。David Heise,Stefan Strecker,Ulrich Frank2013認(rèn)為我們完善和擴(kuò)展早期的語言設(shè)計(jì)了一個特定領(lǐng)域的建模語言，那就是內(nèi)部控制模型對企業(yè)建模方法的擴(kuò)展。語言

14、的目的是通過對內(nèi)部控制概念模型的使用支撐一個企業(yè)的內(nèi)部控制制度的評價。在本文中，我們報告的建模語言的設(shè)計(jì)，對其與企業(yè)建模方法的集成，提出了語言規(guī)*，并討論在內(nèi)部控制系統(tǒng)的評估中語言的應(yīng)用。Jing Fan, Pengzhu Zhang, David C. Yen2013認(rèn)為許多全球金融丑聞發(fā)生后，內(nèi)部控制和信息平安就已大大增加。本研究建立的內(nèi)部控制框架，可以在企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)的應(yīng)用。對內(nèi)部控制框架的建立控制標(biāo)準(zhǔn)的建立，進(jìn)展案例研究，驗(yàn)證了框架的可行性。Sartini Wardiwiyono2012本文的目的是有助于制定和伊斯蘭金融系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價管理實(shí)施伊斯蘭金融文學(xué)。它也旨在探討融資活動由

15、公司實(shí)行內(nèi)部控制制度的實(shí)施。通過問卷調(diào)查獲得的原始數(shù)據(jù)直接相關(guān)的融資活動的內(nèi)部控制制度的實(shí)施。數(shù)據(jù)采用根本統(tǒng)計(jì)應(yīng)用和定性分析，以實(shí)現(xiàn)其制度的分析。實(shí)現(xiàn)的排名是：信息和通信；監(jiān)測；控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動。Mary Ella Gainor, Dennis Bline2014在文章中指出企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的關(guān)系，并對其結(jié)果進(jìn)展了詳細(xì)的考慮，提出了相應(yīng)的解決方法，為其實(shí)際操作提供了理論指導(dǎo)。C.W Hongton2013他認(rèn)為內(nèi)部控制制度是企業(yè)的一項(xiàng)根本制度，是企業(yè)的一種根本準(zhǔn)則，使企業(yè)經(jīng)營更加合理化、規(guī)*化，從而也適應(yīng)了市場經(jīng)濟(jì)的開展。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀目前，煙草行業(yè)在國際競爭市場的競

16、爭越來越殘酷，而構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系就顯得尤為重要。所以，就當(dāng)前情況而言，煙草企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)視檢查等方面還存在很多問題。內(nèi)部控制水平的上下也成為了中國煙草行業(yè)能否在復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境中立足的根本。因此，煙草企業(yè)應(yīng)該提升內(nèi)部控制環(huán)境，采取最優(yōu)質(zhì)的企業(yè)管理系統(tǒng)，完善企業(yè)的信息交流與溝通機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部活動高效率運(yùn)營，從而到達(dá)提高企業(yè)內(nèi)部控制的目的。黃五九2013在加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制建立的思考中闡述了煙草行業(yè)是一個高稅利的行業(yè)，并在中國市場內(nèi)形成了壟斷的局面。雖然在參加了WTO之后內(nèi)部控制方面取得了一些成就，但仍然存在了很多缺乏，此文也是闡述了針對內(nèi)部控制存在的

17、問題提出了簡要分析及對策。晏自紅2012在煙草企業(yè)內(nèi)部控制問題研究中說到了我國煙草行業(yè)面對的競爭日益劇烈。所以構(gòu)建起一套完整的內(nèi)部控制制度也是煙草企業(yè)的重中之重。目前煙草企業(yè)在內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制監(jiān)視等方面還存在許多問題。因此，煙草企業(yè)首先應(yīng)該做的就是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、完善企業(yè)的交流機(jī)制和信息溝通機(jī)制，保證其在內(nèi)部高效的運(yùn)行，完善其監(jiān)視體系和配套措施的建立，從而到達(dá)完善企業(yè)經(jīng)營管理，躲避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的全面控制目的。牛曉紅2012在煙草企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制存在的問題及建議提到了增強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的促使煙草企業(yè)合法合規(guī)和資產(chǎn)平安，并可以大幅度的提高企業(yè)的經(jīng)營效率，促使我國煙草行業(yè)的開展，使

18、其實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化開展戰(zhàn)略。而長期專賣制度下是煙草企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度就必須變革和創(chuàng)新原有的內(nèi)部控制。雖然企業(yè)對內(nèi)控的重視度提高，制度體系也在不斷完整，但是仍然存在著許多的問題。文章結(jié)合了煙草行業(yè)的開展現(xiàn)狀，提出了相關(guān)問題的解決方法以及相關(guān)政策性的建議。侯少華2014在淺析煙草企業(yè)內(nèi)部控制文章中，他說隨著中國參加了世界貿(mào)易組織并簽署條約之后，中國市場便面向國際商家翻開，我國煙草行業(yè)面臨的競爭也日趨劇烈，環(huán)境也越來越惡劣。所以，內(nèi)部控制水平的上下也就成為了我國煙草行業(yè)能否在國際市場中立足的關(guān)鍵。本文則是根據(jù)了我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制的情況，提出其中最薄弱的環(huán)節(jié)，有針對性的提出建議和對策。吳文輝2011在淺

19、談煙草企業(yè)內(nèi)部控制難點(diǎn)及對策中講到了隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的深入和推廣，建立行之有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度成為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)開展的重點(diǎn)研究工程。同時也是市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的需要，企業(yè)的開展離不開行之有效的內(nèi)部控制，對于煙草企業(yè)的開展亦是如此。而就目前煙草企業(yè)的開展?fàn)顩r來看，依然存在著一系列的問題。如何行之有效的進(jìn)展管理和控制便成為了煙草企業(yè)開展的關(guān)鍵。本文也是內(nèi)部控制需求為根底，從而對煙草企業(yè)的問題進(jìn)展分析和討論。*雷2010在我國煙草公司內(nèi)部控制模式研究中提及了許多實(shí)際的案例分析，以*中煙公司的經(jīng)營開展情況為背景，從集團(tuán)公司組織構(gòu)造、產(chǎn)權(quán)理論為入手點(diǎn)，對其內(nèi)部控制運(yùn)行模式進(jìn)展了分析，提出了這

20、不僅對*中煙內(nèi)部控制的加強(qiáng)有效果，同時也對提高經(jīng)營效益具有現(xiàn)實(shí)意義，對我國煙草行業(yè)的其他公司也有借鑒意義。*俊遠(yuǎn)2012在煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究中闡述了內(nèi)部控制作為企業(yè)最為重要的管理手段，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的開展，逐步形成了與國際內(nèi)部控制體系框架接軌的局勢。近幾年來，煙草行業(yè)推出了卷煙上水平的總體規(guī)劃，伴隨著這一規(guī)劃的實(shí)施和推進(jìn)，煙草行業(yè)的整體業(yè)績也得到了明顯的上升和提高，因?yàn)閲H競爭壓力不斷擴(kuò)大，煙草企業(yè)的問題也就變得復(fù)雜。增強(qiáng)煙草行業(yè)開展活力也就成為了煙草公司的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。本文是在對全國煙草公司存在的問題進(jìn)展分析之后，提出企業(yè)內(nèi)部改革目標(biāo)，并提出了總體監(jiān)視制度體系，也相應(yīng)的提出了崗位

21、比掙機(jī)制和健全內(nèi)控考核機(jī)制。丁繼剛2014在加強(qiáng)煙草企業(yè)內(nèi)部控制建立的思考研究中說到了煙草行業(yè)和市場是一個具備壟斷地位和高額利潤的市場。并且隨著煙草企業(yè)內(nèi)部控制的提升也面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。則，如何在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)用好內(nèi)部控制這一關(guān)鍵性因素也就成為了煙草企業(yè)最為關(guān)注的話題。本文也將從建立煙草企業(yè)內(nèi)部控制出發(fā)，針對現(xiàn)階段存在的問題進(jìn)展具體分析，探究我國煙草企業(yè)如何走出一條適合自身開展、適合市場經(jīng)濟(jì)的道路。史英慧2012在ABC煙草公司內(nèi)部控制問題研究中提及了近年來我國許多企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)案件讓大多企業(yè)毛骨悚然。而這一現(xiàn)象和國有企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱有著巨大的關(guān)聯(lián)。然而，煙草行業(yè)作為主要力量，在

22、管理制度中，也有很多不成熟的地方。本文也是對其內(nèi)部控制理論進(jìn)展研究總結(jié)，并指出了內(nèi)部控制機(jī)制不完善主要是因?yàn)榻M織構(gòu)造不合理，信息溝通渠道不健全。通過對本文的研究還可以為其他小型煙草企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)提供借鑒。羅艷2009在小議煙草企業(yè)內(nèi)部控制體系根本框架的構(gòu)建中明確了內(nèi)部控制已成為了煙草公司經(jīng)濟(jì)開展的重要手段，而煙草企業(yè)也正處于向現(xiàn)代企業(yè)模式推進(jìn)的階段，必然也面臨著內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。本文則是通過對煙草企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的缺陷和缺乏進(jìn)展分析。認(rèn)為其主要原因是產(chǎn)權(quán)主體缺位而導(dǎo)致的控制制度的不健全。1.4研究的整體思路和方法1.4.1研究的整體思路本文對我國煙草行業(yè)的內(nèi)部控制管理方法進(jìn)展分析

23、。針對國內(nèi)外煙草企業(yè)現(xiàn)有開展情況，找出其內(nèi)部控制中的缺乏之處，從環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)視檢查等方面分析原因。最后提出提升煙草公司內(nèi)部控制水平的建議。本文主體共分四個主要局部。第一局部主要介紹了內(nèi)控開展的情況，及其對企業(yè)開展的重要意義。第二局部介紹了內(nèi)部控制的相關(guān)概念、理論及管理的常用方法。第三局部對煙草行業(yè)現(xiàn)狀進(jìn)展系統(tǒng)分析，分析出其存在缺乏的原因。第四局部對我國煙草行業(yè)內(nèi)部控制管理中出現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改善意見。1.4.2研究的方法 本文通過運(yùn)用文獻(xiàn)參考法從網(wǎng)絡(luò)找尋學(xué)者的觀點(diǎn)，閱讀相關(guān)出版物，然后運(yùn)用相關(guān)理論知識，結(jié)合具體公司情況，對我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)展概述。然后通過案

24、例分析法、圖表圖形描述法，結(jié)合煙草行業(yè)進(jìn)展分析。在制度、管理方法及管理模式，針對如何完善煙草企業(yè)內(nèi)部控制的問題進(jìn)展探討。第2章內(nèi)部控制理論概述2.1內(nèi)部控制的含義2.1.1內(nèi)部控制的概念所謂內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)*一經(jīng)營目標(biāo)，保障其資產(chǎn)完整、信息可靠而在內(nèi)部采取的自我調(diào)整、評價、約束、規(guī)劃的手段和措施。所以，由此可以得知，內(nèi)部控制是在單位管理層及內(nèi)部組織中建立的一種相互制約的權(quán)責(zé)分工制度。其目的在于提高管理效率，改善企業(yè)經(jīng)營，隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，內(nèi)部控制制度也得到了逐步的完善。具體的說企業(yè)內(nèi)部控制的主體應(yīng)該是企業(yè)內(nèi)部所有的員工，它不僅是管理階層的責(zé)任，企業(yè)中的每一個員工都

25、應(yīng)該對內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，這對煙草企業(yè)來說也是非常重要的。因?yàn)樗梢哉{(diào)發(fā)動工的工作熱情，使企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)作協(xié)調(diào)一致。而不單單是管理階層的上傳下達(dá)。在企業(yè)中提升內(nèi)部控制水平也有利于保護(hù)企業(yè)信息的完整、財產(chǎn)的平安和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)安康的運(yùn)行。所以總的來說，內(nèi)部控制就是企業(yè)為了提高其生產(chǎn)經(jīng)營效率，保護(hù)資產(chǎn)完整，保證信息平安，從而實(shí)現(xiàn)管理者與員工相互制衡，共同改進(jìn)的局面。故內(nèi)部控制也有主體和客體之分。內(nèi)部控制的主體，即內(nèi)部控制的人，概括的說，企業(yè)的責(zé)任的主體就是內(nèi)部控制的主體。內(nèi)部控制的客體則是包括五個方面，即企業(yè)所有員工、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債、企業(yè)的信息載體和信息處理，以及企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動。2.1

26、.2內(nèi)部控制的起源內(nèi)部控制的起源與獨(dú)立審計(jì)師的需求結(jié)合在一塊。一般人覺得，內(nèi)部控制源于以職責(zé)分工為特征的一種內(nèi)部牽制，也是為了使各個單位內(nèi)部現(xiàn)金及資產(chǎn)得以保護(hù)。根據(jù)記載，當(dāng)時銀庫存入貨幣時，都要承受出納官的登記和監(jiān)察，實(shí)際上這就是一種內(nèi)部牽制和控制。這一階段的重點(diǎn)在于職責(zé)的分工和工作人員業(yè)務(wù)的流程。內(nèi)部牽制的主要目標(biāo)則是防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。通過保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)平安來保護(hù)企業(yè)的資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)。時至今日，內(nèi)部牽制制度仍是企業(yè)內(nèi)部相互牽制、制衡的根底。一直到很久之后，內(nèi)部控制的概念才得以應(yīng)用。它相對于現(xiàn)在的內(nèi)部控制概念更狹義一些，它主要關(guān)注于財務(wù)報表的審計(jì)，所以更適合當(dāng)時的審計(jì)人員。2.1.3內(nèi)部

27、控制的開展內(nèi)部控制在全世界的開展可以追溯到20世紀(jì)的三個主要階段。第一個階段是20世紀(jì)20年代到40年代。在美國經(jīng)歷了經(jīng)濟(jì)大蕭條之后，國內(nèi)各界紛紛致力于財務(wù)報告和治理會計(jì)秩序。所以對內(nèi)部牽制系統(tǒng)的審查也不應(yīng)局限在特定的會計(jì)職能方面，而應(yīng)擴(kuò)大到對交易方面的全面了解。而實(shí)踐經(jīng)歷也說明，對內(nèi)部控制的研究必須要超出會計(jì)職能的*疇。第二個階段是40年代到80年代。1949年美國注冊會計(jì)師協(xié)會首次對內(nèi)部控制下了定義：內(nèi)部控制包括在組織內(nèi)部采用的、以保證資產(chǎn)平安性、核查會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和可靠性、提高運(yùn)營效率、促進(jìn)管理政策的貫徹和實(shí)施為目的的方案，以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法和措施。此定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制不應(yīng)僅局限于

28、會計(jì)以及財務(wù)部門相關(guān)的控制方面。1958年，注冊會計(jì)師協(xié)會下屬的會計(jì)程序委員會從廣義上將內(nèi)部控制解釋為會計(jì)或管理為特征的一種控制活動，它包括會計(jì)控制和管理控制兩局部。從1983年開場，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會開場發(fā)布準(zhǔn)則，要求外部獨(dú)立審計(jì)對內(nèi)部控制特點(diǎn)、維持和評價方面的職責(zé)的指南。第三個階段則是90年代之后直到21世紀(jì)。2004年COSO發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理框架，這也是內(nèi)部控制開展到了風(fēng)險管理的一個重要標(biāo)志。COSO的報告提出了很多有價值的觀點(diǎn)。第一，則是它提出了三類目標(biāo)和五要素。第二則是強(qiáng)調(diào)控制環(huán)境的作用。第三是強(qiáng)調(diào)人的重要性。第四則是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理相結(jié)合。2.2內(nèi)部控制的要素為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的

29、有效性，需要五個方面的支持，而這五個方面分別為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)視。內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是所有其它控制組成要素的根底，控制環(huán)境具體包括：管理層和員工的道德價值、董事會和審計(jì)委員會狀況、組織構(gòu)造、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策及實(shí)踐等。風(fēng)險評估。是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)下分析并減少風(fēng)險。是及時進(jìn)展科學(xué)分析并對影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素采取相應(yīng)的對策，也是內(nèi)部控制中的一個重要環(huán)節(jié)?？刂苹顒?。它是管理層在控制和命令的過程中必要的行動。它在企業(yè)的各個領(lǐng)域都有表達(dá)，它主要包括授權(quán)控制、預(yù)算控制、內(nèi)部報告控制、信息技術(shù)控制、績效考核控制等。信息與溝通。它可以連接企業(yè)的各

30、個部門。并使這些信息在有關(guān)部門之間及時傳遞的過程。它是整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線，它能使企業(yè)管理人員及時掌握信息、協(xié)調(diào)行為。監(jiān)視。它是對內(nèi)部控制的質(zhì)量進(jìn)展評價的過程。最后以書面報告的形式形成并進(jìn)展處理，保證其在企業(yè)內(nèi)行之有效的運(yùn)行，阻止舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。2.3內(nèi)部控制的作用內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而展開的一系列企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動所建立的一套完整的制度。內(nèi)部控制的作用也在不斷擴(kuò)大，對企業(yè)的日常生存與開展具有十分重要的意義。1.保障企業(yè)的既定方針的貫徹落實(shí)。內(nèi)部控制可以通過審核批準(zhǔn)、監(jiān)視檢查等手段對企業(yè)制定的目標(biāo)、方針、政策進(jìn)展貫徹執(zhí)行。2.保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)平安，財產(chǎn)平安是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的

31、根底。內(nèi)部控制制度可以有效的對資金的收入支出、物資的采購銷售進(jìn)展合理的控制，保障財產(chǎn)物資的完整平安。3.提高會計(jì)信息資料的可靠性和準(zhǔn)確性。企業(yè)決策層想要在千變?nèi)f化的市場經(jīng)濟(jì)中有效的經(jīng)營企業(yè)，就必須要及時掌握有效、準(zhǔn)確的信息。因此，建立內(nèi)部控制系統(tǒng)可以提高會計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。4.為審計(jì)工作提供良好的根底。良好的內(nèi)控系統(tǒng)可以有效的提高生產(chǎn)經(jīng)營效率，促進(jìn)資源的有效利用，降低企業(yè)的生產(chǎn)本錢。而審計(jì)監(jiān)視必須以真實(shí)的會計(jì)信息為依據(jù)，所以，良好的內(nèi)部控制制度為企業(yè)的審計(jì)工作提供了良好的根底。5.保障生產(chǎn)經(jīng)營活動順利的進(jìn)展。內(nèi)部控制系統(tǒng)通過嚴(yán)格的職責(zé)分工，可以有效的控制企業(yè)生產(chǎn)、銷售的順利進(jìn)展。伴隨著社

32、會進(jìn)步和開展，市場經(jīng)濟(jì)的迅猛崛起，企業(yè)的風(fēng)險也在逐漸增加，而躲避風(fēng)險最好的措施就是建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，從而增強(qiáng)國際競爭力。內(nèi)部控制制度是企業(yè)上下總體配合為根底開展而來的，一套健全的、行之有效的內(nèi)部控制制度可以對企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動起到監(jiān)視的作用，從而更好的促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)方針的順利實(shí)施，而企業(yè)通過內(nèi)部控制制度也可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，并對其進(jìn)展相應(yīng)的調(diào)整和糾正。綜上所述，內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中有著非常重要的地位。它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重點(diǎn)，企業(yè)一定要對其有所認(rèn)識，對內(nèi)部控制制度進(jìn)展管理，以保障自身的安康開展。2.4本章小結(jié)本章對內(nèi)部控制的

33、相關(guān)理論進(jìn)展綜述，目的在于改善企業(yè)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益，主要闡述了內(nèi)部控制的相關(guān)概念開展過程和重要性。而目前，國內(nèi)的內(nèi)部控制領(lǐng)域只有一些人提出了自己的想法，并沒有相對完善的方法去應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各種問題，企業(yè)對內(nèi)部控制這方面的意識還不夠完善，很容易被大家忽略掉。企業(yè)完善內(nèi)部控制制度的目的就是企業(yè)的內(nèi)部競爭力，提升經(jīng)濟(jì)效益。它是在經(jīng)濟(jì)活動中建立的一種相互牽制的職責(zé)分工制度。它側(cè)重于會計(jì)信息的正確、錢物分管、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)展控制，是為了保障企業(yè)開展的正常運(yùn)行。學(xué)習(xí)國外先進(jìn)的內(nèi)部控制先進(jìn)的管理方法，對我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開展是十分有好處的。第3章煙草行業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀分析3.1煙草行業(yè)根本狀況3.

34、1.1煙草行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位我國是全世界最大的煙草生產(chǎn)國與消費(fèi)國。全球三分之一的消費(fèi)者和廠家都在中國。近幾年來，煙草行業(yè)的效益逐年增長，現(xiàn)已成為各行各業(yè)之首，是我國財政收入的支柱產(chǎn)業(yè)，占國家財政收入的5.7%。近年來，國家推出了大企業(yè)、大品牌、大市場的戰(zhàn)略目標(biāo)，導(dǎo)致煙草行業(yè)不斷的出現(xiàn)兼并、重組的現(xiàn)象。從品牌角度分析，卷煙產(chǎn)品開場逐步發(fā)生轉(zhuǎn)變。2001年，全國卷煙企業(yè)共生產(chǎn)1049個卷煙牌號，但規(guī)模和市場份額開展的都不夠。2004年，推動卷煙市場的重新整合。直到2005年，調(diào)整卷煙牌號之后，擴(kuò)大了品牌市場占有率，行業(yè)集中度也越來越高，就目前來看，煙草行業(yè)形成了以云煙系、湘煙系、和滬煙系三足鼎

35、立的局面并伴隨著上煙、紅塔、紅云紅河、*中煙、*中煙等十大煙草集團(tuán)。我國煙草行業(yè)的開展也較為平穩(wěn)，品牌開展不斷加快，產(chǎn)銷方面也保持平穩(wěn)開展，行業(yè)開展較為穩(wěn)定，由于我國是煙草專賣體制，不僅表達(dá)在煙葉和輔料，價格也都不是煙草企業(yè)自己制定的，受市場的影響不大。目前我國卷煙價格將市場劃分為五類，其中一類屬于高檔卷煙，五類屬于低檔煙區(qū)。如下列圖表1可見。一類、二類卷煙銷量呈上升趨勢，三四五類卷煙呈下降趨勢。我國是世界第一煙草大國，廣闊的市場給煙草行業(yè)的開展帶來了巨大的空間。同比銷售比照匯總表卷煙類別20132014絕對值增幅銷售數(shù)量銷售金額銷售數(shù)量銷售金額銷售數(shù)量銷售金額銷售數(shù)量銷售金額一類588.23

36、572.3960.25964.8371.92392.563.266.9二類1205.93608.91627.84772.3421.91163.334.932.2三類798.21353.1689.51244.6-108.7-108.5-13.6-8.02四類882.2925.0650.6696.2-231.6-228.8-26.2-24.7五類419.4217.9260.6138.2-158.4-79.6-37.7-36.5合計(jì)3894.09677.54189.2128.6295.13138.77.532.4 表13.1.2煙草行業(yè)面臨的形勢及開展方向隨著中國參加WTO和公約的生效，國外的禁煙呼

37、聲日益高漲，中國煙草行業(yè)將面臨新的挑戰(zhàn)和諸多不確定因素。國內(nèi)外競爭壓力不斷增大，社會各方面對煙草企業(yè)也越加關(guān)注。所以，煙草行業(yè)必須創(chuàng)新行業(yè)經(jīng)營管理體制，其重點(diǎn)也在于要調(diào)整產(chǎn)業(yè)構(gòu)造，將煙草行業(yè)做大、做強(qiáng)，不斷增加煙草企業(yè)的核心競爭力。1.行業(yè)調(diào)整，優(yōu)化重組。未來煙草行業(yè)開展的重中之重就是行業(yè)內(nèi)實(shí)行兼并、重組，使市場主體充滿生機(jī)與活力。以前，各個公司經(jīng)營的卷煙品牌多，市場占有率低，沒有形成在國內(nèi)市場占主導(dǎo)地位的大卷煙集團(tuán)，所以市場競爭壓力也越來越大，即使紅塔集團(tuán)作為中國最大的煙草企業(yè)，其銷量也只占微微的15.39%，日本煙草的30.78%，嚴(yán)峻的競爭迫使中國煙草企業(yè)必須增強(qiáng)企業(yè)市場競爭力，通過兼并

38、重組整合企業(yè)資源，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，打破區(qū)域封鎖，以便能與跨國煙草集團(tuán)抗衡。2.提升煙草行業(yè)的科技創(chuàng)新能力。在呼聲日益高漲的禁煙呼吁下，煙草行業(yè)想要持續(xù)穩(wěn)定的開展，就必須要降低煙草的有害成分，低焦油、清淡型將是未來煙草行業(yè)的開展趨勢。所以煙草行業(yè)必須引進(jìn)高科技人才，研發(fā)出危害少的煙草產(chǎn)品，這也將是煙草行業(yè)開展的重心。3.強(qiáng)化品牌效益和品牌忠誠度。對許多煙草消費(fèi)者來說，煙草品牌就是身份的象征。品牌是消費(fèi)者購選時的支配力量。所以，品牌競爭也是煙草企業(yè)競爭的重要組成局部。4.加強(qiáng)企業(yè)文化建立。加強(qiáng)文化建立，必須從企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，企業(yè)文化要結(jié)合企業(yè)本身的開展情況，提出一套行之有效的管理理念，它對培養(yǎng)員工榮

39、譽(yù)感，提升企業(yè)凝聚力，增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力都有重要意義。所以中國煙草企業(yè)要把開展作為重要任務(wù)，提高自主創(chuàng)新能力，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，推動煙草行業(yè)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)開展。中國煙草行業(yè)正面臨著重新洗牌的格局，如何從煙草大國向煙草強(qiáng)國轉(zhuǎn)變，如何解決國外卷煙企業(yè)對中國煙草企業(yè)的巨大沖擊是我國煙草企業(yè)開展的重中之重。3.2煙草行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1煙草行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境一直以來，我國煙草行業(yè)一直處在國家相關(guān)政策的保護(hù)之下，其特點(diǎn)表達(dá)在高收入、高效益，逐漸缺乏危機(jī)感，伴隨著中國煙草市場向國際進(jìn)軍，競爭也變得越來越多。因此，煙草行業(yè)需要將內(nèi)部控制的效果提升到重點(diǎn)，為企業(yè)能在國際市場中立足奠定強(qiáng)有力的根底。內(nèi)部

40、控制環(huán)境分為制度環(huán)境和行業(yè)環(huán)境兩方面：1.內(nèi)部控制制度環(huán)境。企業(yè)為了拓寬內(nèi)部控制制度，2008年發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制根本規(guī)*，這意味著內(nèi)部控制體系形成。為提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和全面提升企業(yè)國際競爭力提供了理論根底。但實(shí)施的過程中也遇到了很多的困難，因?yàn)槲覈鴥?nèi)部控制還是以政府為主導(dǎo)，并且也僅在上市公司和國有企業(yè)內(nèi)推行。所以，企業(yè)自覺實(shí)施內(nèi)部控制的積極性也不高。現(xiàn)階段，我國內(nèi)部控制才剛剛起步，而西方歐美國家已經(jīng)開展到全面管理階段，因此，在企業(yè)實(shí)施推行內(nèi)部控制制度已經(jīng)是大勢所趨，也是為了增強(qiáng)國際競爭優(yōu)勢，值得我國所有企業(yè)去學(xué)習(xí)。2.內(nèi)部控制行業(yè)環(huán)境。眾所周知，中國是一個煙草大國，從中國第一個煙草企業(yè)成

41、立以來，中國煙草企業(yè)就是我國納稅的重點(diǎn)保護(hù)對象。所以，中國的經(jīng)濟(jì)之所以能平穩(wěn)快速的開展，煙草行業(yè)在其中起到了非常重要的作用。但隨著中國參加世貿(mào)，壟斷行業(yè)逐步翻開市場，煙草行業(yè)也面臨著國際化競爭的新格局，這也要求著我國煙草必須加強(qiáng)管理，提高自身競爭力。這也就意味著煙草企業(yè)必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理。我國煙草行業(yè)實(shí)行統(tǒng)一管理的體制，以保證內(nèi)部控制制度的推廣和實(shí)施。另外，隨著企業(yè)兼并重組之后規(guī)模越來越大，經(jīng)營*圍越來越復(fù)雜，內(nèi)部控制理論也面臨著其是否有效的質(zhì)疑。因此，各煙草企業(yè)應(yīng)該迅速推廣和實(shí)施適合自己企業(yè)開展的內(nèi)部控制制度。加強(qiáng)內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的工程，不可能立竿見影。因此，在推行時不可能一蹴而

42、就，這就需要各煙草企業(yè)結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，循序漸進(jìn)，將內(nèi)部控制工作具體化、深入化，只有這樣，內(nèi)部控制的有點(diǎn)才會更加明顯?？傮w來看，我國煙草企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境已經(jīng)具備，條件也已接近成熟，對煙草企業(yè)而言，只有積極主動、結(jié)合實(shí)際推行內(nèi)部控制體系，才能為提升國際競爭力奠定根底。3.2.2煙草行業(yè)內(nèi)部控制活動1.設(shè)立有效的控制程序?？刂瞥绦蚴轻槍﹃P(guān)鍵性的控制點(diǎn)而制定的，根據(jù)業(yè)務(wù)流程，前后一致的、徹底的執(zhí)行。因此，設(shè)立控制程序的關(guān)鍵就是尋找控制點(diǎn)，煙草行業(yè)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營活動的四大循環(huán)規(guī)律分別設(shè)計(jì)控制程序。2.建立健全監(jiān)視機(jī)制。完整的監(jiān)視機(jī)制不僅可以讓股東和消費(fèi)者放心，還可以讓內(nèi)部控制適應(yīng)環(huán)境變化。因此煙草行

43、業(yè)必須建立一套科學(xué)完整的監(jiān)視機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)展把關(guān)，發(fā)生問題及時糾正并追究責(zé)任，及時對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)展調(diào)整。3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視是煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視體系的一個重要構(gòu)成局部，提高內(nèi)部審計(jì)對加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益、規(guī)*財務(wù)行為都有不可替代的促進(jìn)作用，積極推動內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。4.加強(qiáng)資金監(jiān)視。建立健全資金開支的審批方法，加強(qiáng)對重點(diǎn)資金的監(jiān)視，把資金的平安性、規(guī)*性的監(jiān)管劃為重點(diǎn)，實(shí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。5.強(qiáng)化預(yù)算管理。嚴(yán)格監(jiān)視管理資金審批制度，一定要走法律程序進(jìn)展審批，堅(jiān)決抵抗先開支再辦理手續(xù)的現(xiàn)象。3.3煙草行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題3.3

44、.1內(nèi)部控制意識薄弱在煙草企業(yè)中，管理人員往往由于傳統(tǒng)專賣體制的制約而對內(nèi)部控制產(chǎn)生誤解，沒有認(rèn)識到其重要性。還有人認(rèn)為，內(nèi)部控制是針對管理者而提出的，其實(shí)是錯誤的。它對企業(yè)中的每一個人都適用，無論是企業(yè)高層還是普通員工，都要對其負(fù)責(zé)。事實(shí)上，建立內(nèi)部控制制度并保證其安康運(yùn)行是管理者對資產(chǎn)委托者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效方法。所以目前針對煙草企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱主要表現(xiàn)在如下三個方面：1.對內(nèi)控制度存在誤解。有些企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制制度還不夠了解，側(cè)重抓經(jīng)濟(jì)效益，而無視了風(fēng)險防*和內(nèi)部控制。導(dǎo)致了內(nèi)部控制形同虛設(shè)。更有些企業(yè)認(rèn)為處理問題要靈活而不是循規(guī)蹈矩，使內(nèi)部控制失去了原有的剛性和韌性。2.缺

45、乏對內(nèi)部控制制度的理解。這主要是由于企業(yè)文化宣傳的力度不夠而導(dǎo)致的，有些企業(yè)雖然通過培訓(xùn)、宣講等方式向員工貫徹內(nèi)部控制的重要性，但由于大多時間較短，無法提高員工的積極性，使其效果也不夠明顯。3.缺乏從內(nèi)部的角度去思考問題的意識。大多企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題之后只是簡單的就事論事，而沒有上升高度從內(nèi)控的角度去處理問題，使得企業(yè)中存在的問題沒有得到根治。要建立一套合理的內(nèi)部控制體系，就要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識，杜絕控制就是牽制、內(nèi)部控制就是內(nèi)部審計(jì)這些想法。目前，我國的內(nèi)部控制也都是只停留在了紙上談兵的階段，沒有付諸于行動，則執(zhí)行情況就可想而知了。3.3.2人力資源管理機(jī)制落后自2003年，中國煙草在全行業(yè)推

46、行改革與開展，對人力資源的改革方面逐步開展了試點(diǎn)和推廣工作，人力資源管理也越來越成為企業(yè)改革的重點(diǎn)工作，為企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)開展提供了人才保障。然而人力資源改革雖然在一定時期取得了一定的成效，但由于多種元素的約束，仍存在許多問題。1.局部員工素質(zhì)不高。行業(yè)內(nèi)技術(shù)研究人員過少，據(jù)*煙草公司統(tǒng)計(jì)，截止到2014年底，企業(yè)共有職工2597人，而具有各類職稱的只占有員工總數(shù)的17.2%。從企業(yè)構(gòu)造來看，中高級知識人才較少，企業(yè)內(nèi)大多數(shù)員工素質(zhì)較低，影響企業(yè)整體人員素質(zhì)。2.企業(yè)沒有形成良性的競爭機(jī)制?，F(xiàn)階段，平均主義在煙草企業(yè)還頗于盛行，造成了員工對工作的熱情程度不夠，沒有積極性，員工晉升也沒有形成機(jī)制，也

47、沒有一套完整的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，全憑老板決定，造成了員工的潛能沒有得到有效的發(fā)揮。3.獎罰考評體系不完善，近年來，績效考核標(biāo)準(zhǔn)作為一種比擬先進(jìn)的人力資源管理方式引進(jìn)煙草企業(yè)。經(jīng)過一段時間的嘗試和探索，雖然有一定的成績效果，但仍然不夠科學(xué)和完整，使得評估的準(zhǔn)確性不夠。總之，煙草企業(yè)的人力資源管理體系還不夠完整，還停留在最初的人事管理階段。而人力資源是煙草行業(yè)前進(jìn)開展的關(guān)鍵，決定著煙草行業(yè)的開展前景。3.3.3企業(yè)文化整合問題企業(yè)文化是一個企業(yè)經(jīng)營開展的靈魂，它是企業(yè)的核心思維，也是企業(yè)精神文明建立的重要內(nèi)容。不僅有利于提高員工的戰(zhàn)斗力，還有利于增強(qiáng)員工的綜合職業(yè)素質(zhì)，對企業(yè)可持續(xù)開展有著十分重要的作

48、用。因此，整合企業(yè)文化是煙草企業(yè)加強(qiáng)思想政治的重要途徑。在企業(yè)之間的兼并重組這一方面來看，根本上都是強(qiáng)勢企業(yè)和弱勢企業(yè)之間的合并。所以，在重組之后出現(xiàn)了文化落差的狀況。我們必須成認(rèn)的是，一個企業(yè)兼并另外一個企業(yè)并不是一種簡單的文化替代，而是形成一種陽光互助的企業(yè)形式，實(shí)現(xiàn)1+1大于2的效果。實(shí)施文化重組的雙方都應(yīng)認(rèn)識到文化融合是一個不斷創(chuàng)新的過程，對于優(yōu)勢企業(yè)而言，應(yīng)根據(jù)被重組企業(yè)的文化特點(diǎn)，將優(yōu)秀文化逐漸植入對方主流文化之中，對于被重組的企業(yè)來說，應(yīng)向先進(jìn)企業(yè)文化學(xué)習(xí)，防止照搬照抄，培養(yǎng)自身特色文化。企業(yè)文化雖然具有相對穩(wěn)定性，但仍存在管理層的調(diào)整和新產(chǎn)品的開發(fā)問題，在這個過程中必然會使一些

49、歷史較長的企業(yè)員工產(chǎn)生抵觸情緒，致使煙草企業(yè)的員工職工觀念下降，促使不良思想觀念上升，認(rèn)為企業(yè)的改革和自己沒有關(guān)系，加上長期以來煙草行業(yè)處于壟斷經(jīng)營的形勢下，陳舊觀念普遍存在，缺乏危機(jī)意識，阻礙煙草企業(yè)的持續(xù)開展。3.3.4內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制不健全企業(yè)內(nèi)部控制是一個持續(xù)的過程，為確保內(nèi)部控制隨時適應(yīng)新情況，就必須健全內(nèi)部監(jiān)視機(jī)制，煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視管理分散，功能穿插，未能形成一套完整的機(jī)制，就目前情況來看，煙草企業(yè)內(nèi)部監(jiān)視薄弱主要表達(dá)在如下三個方面。1.內(nèi)部審計(jì)不獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未能發(fā)揮其真正作用，目前煙草企業(yè)的審計(jì)部門還停留在防止徇私舞弊和簡單審計(jì)事務(wù)方面，沒能對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制進(jìn)展審查和評

50、價。2.專賣執(zhí)法效力較弱。由于中國的煙草的專賣制度，使煙草企業(yè)制假販假的局面屢禁不止，沒有制定嚴(yán)格的懲罰措施。3.紀(jì)檢監(jiān)察不嚴(yán)。紀(jì)檢部門由于人情、畏難等諸多心理，對企業(yè)中存在的諸多問題避而不見，心存顧慮，其模式有待進(jìn)一步的改進(jìn)和健全。3.4內(nèi)部控制存問題的原因分析3.4.1政企不分、權(quán)責(zé)不明隨著中國經(jīng)濟(jì)全球化的迅速開展，煙草行業(yè)走出去已經(jīng)是大勢所趨。但煙草行業(yè)目前為止仍然實(shí)行的是政企合一的體制，沒有出現(xiàn)真正有競爭力的大型煙草企業(yè)，也沒有建立規(guī)*的市場秩序。目前，我國的煙草企業(yè)的情況是從人事的任命到采購、生產(chǎn)、銷售都是由政府控制。所以，我們必須用開展的眼光，結(jié)合中國煙草開展的實(shí)際，真正融入全球化

51、的市場經(jīng)濟(jì)中，中國的煙草企業(yè)必須正視現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化自身實(shí)力，不斷提高自身核心競爭力，使煙草企業(yè)真正融入國際競爭的大潮之中，只有這樣，煙草企業(yè)才能逐步走向可持續(xù)開展道路。則，煙草企業(yè)又是如何形成政企不分的局面呢？1.只能混淆對全國市場形成阻礙。在煙草行業(yè)，形成了政府職能對企業(yè)的直接收理，主要包括對企業(yè)內(nèi)部各部門人事的認(rèn)定，投資審批，補(bǔ)貼的發(fā)放等進(jìn)展全面的干預(yù)，難以形成公平的競爭機(jī)制，更難以實(shí)施行之有效的監(jiān)視機(jī)制。2.缺少人性化的管理理念。時至今日，在市場經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)下，方案經(jīng)濟(jì)的色彩仍沒有褪去，在管理中，也以宏觀調(diào)控為主，與市場經(jīng)濟(jì)還有一定的差距，沒有把人性化注入日常的經(jīng)營管理之中去，導(dǎo)致政企分開，難

52、以順利的進(jìn)展。3.監(jiān)視體制不健全。中國煙草企業(yè)的管理體制側(cè)重于權(quán)利的過分集中，集權(quán)色彩過于濃厚，事無大小，皆由領(lǐng)導(dǎo)決定，缺乏*集中制原則。所以，中國煙草企業(yè)必須正視現(xiàn)實(shí)，強(qiáng)化自身，提高企業(yè)的核心競爭能力，緊跟世界經(jīng)濟(jì)開展的大潮，只有這樣，煙草企業(yè)才能經(jīng)久不衰、持續(xù)開展。3.4.2主體矛盾導(dǎo)致會計(jì)信息失真現(xiàn)代煙草企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)創(chuàng)造價值最大化，但是由于企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益發(fā)生沖突，導(dǎo)致了會計(jì)信息失真，這種情況通常表現(xiàn)為兩個方面。一方面是煙草企業(yè)所有者要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和每一個經(jīng)營細(xì)節(jié)，而另一方面則是經(jīng)營者，他們掌握著企業(yè)的會計(jì)信息，為了謀求個人價值最大化而對手中的信息加

53、以利用，從而制造虛假信息。會計(jì)信息失真從外表看是管理階層的管理不善造成的或者是煙草企業(yè)會計(jì)人員的個人問題，但是從深一層面理解，原因有如下幾點(diǎn)：1.會計(jì)法律不健全。近年來，在會計(jì)方面雖然公布了很多法律，形成了一個還算完整的會計(jì)法律體系，對規(guī)*會計(jì)行為，會計(jì)信息的完整任然扮演者舉足輕重的作用，但由于諸多原因，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，從而導(dǎo)致許多從事會計(jì)的人員為了一己私利鋌而走險。2.監(jiān)視機(jī)制不健全。從煙草企業(yè)的監(jiān)視系統(tǒng)來看，其企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)視機(jī)制還存在許多缺乏，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員采取明哲保身的態(tài)度對*的財務(wù)活動視而不見，外部監(jiān)視也亦是如此。3.會計(jì)人員的素質(zhì)有待提高。企業(yè)所有的會計(jì)信息數(shù)據(jù)都是由會計(jì)提供

54、的，他們素質(zhì)的好壞對企業(yè)會計(jì)信息起到的直接的影響，然而，我國煙草企業(yè)應(yīng)該努力加強(qiáng)提高企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員的素質(zhì)，一方面表現(xiàn)為專業(yè)知識不熟練，特別是基層財務(wù)人員，缺乏業(yè)務(wù)操作技能，面對復(fù)雜的業(yè)務(wù)也無法到達(dá)熟練操作。另一方面則表現(xiàn)為會計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，對*違規(guī)現(xiàn)象視假設(shè)無睹。綜上所述，會計(jì)信息的失真是由許多因素導(dǎo)致的，因此，我們必須認(rèn)識到會計(jì)信息失真的嚴(yán)重性，它不僅僅是適應(yīng)國家政策的表達(dá)，也是煙草企業(yè)在國內(nèi)外市場中立足的關(guān)鍵。煙草企業(yè)要在復(fù)雜的國際環(huán)境中生存開展，就必須要注重會計(jì)信息的質(zhì)量，將其優(yōu)勢發(fā)揚(yáng)，使之反作用于企業(yè)的經(jīng)營和管理，才能使煙草企業(yè)在競爭中立于不敗之地。3.4.3產(chǎn)權(quán)不清一直以來，

55、煙草企業(yè)一直實(shí)行資產(chǎn)歸財政部，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)歸專賣局的政策，這主要是由政企不分造成的矛盾，但是造成的矛盾并不大，因?yàn)橹醒胫魂P(guān)注企業(yè)上交的稅款，至于稅后的利潤如何分配并不是迫切需要解決的問題。但近年來，煙草企業(yè)行業(yè)重組的事情時有發(fā)生，打破了一直處于平衡狀態(tài)的資產(chǎn)格局，舊體制的弊端也就相應(yīng)出現(xiàn)。首先，在資產(chǎn)關(guān)系方面，中央地方之間應(yīng)該明確，由于中國的煙草企業(yè)大多都是中央企業(yè)，則其產(chǎn)權(quán)顧名思義都是歸中央所有，但是企業(yè)在提升和開展的同時，政府也應(yīng)該對其進(jìn)展相應(yīng)的投入，故而等到真正需要資產(chǎn)劃分時，人們更加關(guān)注如何分配的問題，這個話題也越來越引起大家的重視。其次，另外一個導(dǎo)致資產(chǎn)管理關(guān)系混亂的原因就是出資人

56、不到位，財政部作為資產(chǎn)所有者，對行業(yè)重組受到的限制，只負(fù)責(zé)登記管理，不承當(dāng)任何責(zé)任，而煙草專賣局也只是行政機(jī)關(guān)，只能行使局部所有權(quán)職能，導(dǎo)致了行業(yè)管理和資產(chǎn)管理的混亂和責(zé)任不明。使整個行業(yè)形成了一個不科學(xué)、不合理的框架，所以煙草行業(yè)從外部看資產(chǎn)豐富，但從內(nèi)部看卻是產(chǎn)權(quán)不明、關(guān)系混亂。3.5本章小結(jié) 本章主要對煙草行業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進(jìn)展分析，介紹了煙草企業(yè)的根本狀況，也從內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部控制活動介紹了煙草行業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，可見多方面影響因素的共同作用才會使煙草企業(yè)提升內(nèi)部控制機(jī)制的道路上困難重重，通過分析其原因?qū)ξ覈晟茻煵萜髽I(yè)內(nèi)部控制制度是十分有益的，只有提高我們的內(nèi)部控制意識，才能更好的

57、加強(qiáng)煙草企業(yè)的管理，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。第4章煙草公司內(nèi)部控制完善的主要思路及具體內(nèi)容4.1煙草公司內(nèi)部控制完善的總體思路隨著國際政策的深入和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊，煙草企業(yè)的內(nèi)控體制也越來越突顯其作用，在實(shí)際工作中不斷的探索和創(chuàng)新，將內(nèi)部控制制度不斷完善，使企業(yè)逐步進(jìn)入權(quán)責(zé)清楚、制衡有力的動態(tài)管理狀態(tài)。則，如何提高煙草企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制則成為了煙草行業(yè)復(fù)興的重點(diǎn)。目前，我國煙草企業(yè)的內(nèi)部控制建立主要存在內(nèi)部控制意識較薄弱、內(nèi)部控制制度不完善和監(jiān)視力度不夠等問題，根據(jù)以上三個問題，結(jié)合煙草企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，分析當(dāng)前企業(yè)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出三點(diǎn)建議：1.增強(qiáng)煙草行業(yè)內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)煙草企業(yè)文化建立

58、。好的企業(yè)文化可以促進(jìn)內(nèi)部控制的實(shí)施。內(nèi)部控制制度是煙草企業(yè)的軟控制，它可以塑造良好的人文環(huán)境和內(nèi)部控制環(huán)境。實(shí)現(xiàn)國家利益和消費(fèi)者利益至上的價值觀，通過向員工講述內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性，使企業(yè)員工對內(nèi)部控制制度有所認(rèn)識，樹立全員內(nèi)部控制觀念，善于從內(nèi)部控制的角度去研究問題，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制制度落實(shí)到實(shí)處，從而推動內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。2.完善內(nèi)部控制管理體系。優(yōu)化配置資源，理順工作流程，形成相互牽制相互制衡的管理機(jī)制。提高內(nèi)部控制執(zhí)行的效率，堅(jiān)持與時俱進(jìn)，及時補(bǔ)充和完善內(nèi)部控制制度，使其貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，形成相互協(xié)調(diào)的體系。3.加大監(jiān)視力度。其一，建立全方位多層次的立體防線，

59、以加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)視為關(guān)鍵，以社會監(jiān)視為補(bǔ)充，形成一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制防線。其二，賦予審計(jì)部門權(quán)威性，把審計(jì)工作滲透到工作中的各個環(huán)節(jié)。其三，培養(yǎng)高水平人才，提高隊(duì)伍的整體素質(zhì)。4.2煙草公司內(nèi)部控制完善的具體內(nèi)容4.2.1規(guī)*公司制形式實(shí)踐證明，煙草行業(yè)實(shí)行專賣體制管理，符合我國國情和經(jīng)營特點(diǎn)，對煙草企業(yè)平穩(wěn)安康開展有促進(jìn)作用。因此，在煙草企業(yè)內(nèi)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制要順應(yīng)煙草企業(yè)的開展，順應(yīng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，垂直管理，專賣專營的管理體制，從而穩(wěn)固和完善煙草專賣制度，注重市場的向?qū)ё饔?，使我國煙草企業(yè)得到實(shí)質(zhì)性的進(jìn)步和創(chuàng)新。公司制分為兩種，一種是股份制，另外一種是有限責(zé)任制，根據(jù)煙草公司現(xiàn)有的形式和公司法的規(guī)定，*

60、公司的形式更加適合煙草行業(yè)，所以煙草企業(yè)治理的核心就是建立起權(quán)力制衡的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層三者相互制衡，充分發(fā)揮重點(diǎn)卷煙企業(yè)的帶頭作用，形成具有國際競爭力的重點(diǎn)企業(yè)，逐步開展，最終形成總公司帶動分公司開展的局面。但是由于國家長期的專賣體制保護(hù)，國有資產(chǎn)的代表人不可能像對待自己財產(chǎn)一樣關(guān)心其增值狀況，則，要做到真正的三者相互制約，首先就要設(shè)計(jì)好三者組成人員的產(chǎn)生機(jī)制，推行一種國有股東代表人制度和職業(yè)經(jīng)理人市場制度，從這個角度說，三者按職責(zé)各就其位，就抓住了公司治理的核心問題。例如，*中煙工業(yè)*公司在2007年正式掛牌成立。這標(biāo)志著煙草行業(yè)公司改造拉開了序幕，隨著市場競爭越來越劇烈，煙