審計(jì)目標(biāo)-審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿（第一部分）一、大綱（一）審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo) （二）審審計(jì)具體體目標(biāo)及及其確定定 （三）審審計(jì)過程程與審計(jì)計(jì)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn) （四）審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書與審計(jì)計(jì)范圍二、本章重重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo)審計(jì)總目標(biāo)標(biāo)是判定定被審計(jì)計(jì)單位一一定時(shí)期期內(nèi)的會會計(jì)報(bào)表表是否公公允地反反映其財(cái)財(cái)務(wù)狀況況和經(jīng)營營業(yè)績，以以及所采采用的會會計(jì)政策策和會計(jì)計(jì)處理方方法是否否符合本本國的會會計(jì)準(zhǔn)則則，并在在出具審審計(jì)報(bào)告告的同時(shí)時(shí)，提出出改進(jìn)經(jīng)經(jīng)營管理理的意見見。1審計(jì)總總目標(biāo)的的演變A 詳細(xì)審審計(jì)階段段：查錯(cuò)錯(cuò)防弊B 資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表審審計(jì)階段段：公證證性及差差錯(cuò)防弊弊C 會計(jì)報(bào)報(bào)表審

2、計(jì)計(jì)階段： 在此階段，審審計(jì)由靜靜態(tài)審計(jì)計(jì)發(fā)展到到動(dòng)態(tài)審審計(jì)，并并且增加加了“管理審審計(jì)”的內(nèi)容容（包括括經(jīng)營審審計(jì)、效效益審計(jì)計(jì)、效果果審計(jì)）。審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)不再局局限于查查錯(cuò)防弊弊和為社社會提供供公證，而而是向管管理領(lǐng)域域有所深深入和發(fā)發(fā)展。此此階段的的審計(jì)工工作已比比較有規(guī)規(guī)律，且且形成了了一套較較完整的的理論和和方法。注冊會計(jì)師師審計(jì)的的主要職職責(zé)，始始終是對對被審計(jì)計(jì)單位執(zhí)執(zhí)行會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)。會會計(jì)報(bào)表表審計(jì)是是審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的基基礎(chǔ)，其其他性質(zhì)質(zhì)的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)只只是會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)的延延伸和發(fā)發(fā)展。2我國獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo)（1）根據(jù)據(jù)我國獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)的總目目標(biāo)是對對被

3、審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表表的合法法性、公公允性及及會計(jì)處處理方法法的一貫貫性表示示意見。注冊會計(jì)師師收集證證據(jù)的唯唯一目的的，就在在于使自自己能夠夠?qū)?jì)計(jì)報(bào)表的的合法性性、公允允性和一一貫性表表示意見見，并提提出真實(shí)實(shí)合法的的審計(jì)報(bào)報(bào)告。（2）將審審計(jì)總目目標(biāo)規(guī)定定為對會會計(jì)報(bào)表表表示意意見，是是因?yàn)樽⒆詴?jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的主要要業(yè)務(wù)是是會計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)，發(fā)表表意見的的對象是是會計(jì)報(bào)報(bào)表。而而會計(jì)報(bào)報(bào)表的使使用者則則希望注注冊會計(jì)計(jì)師為會會計(jì)報(bào)表表的“三性”做出鑒鑒證，以以幫助他他們做出出有關(guān)判判斷或決決策。各會計(jì)報(bào)報(bào)表的使使用者，對對于會計(jì)計(jì)報(bào)表往往往有著著各自的的利益，且且這種利利益與被被審計(jì)

4、單單位的利利益大不不相同，需需要向外外部獨(dú)立立人員尋尋求鑒證證。會計(jì)報(bào)表表是其使使用者進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策的的最主要要的資料料來源，他他們期望望會計(jì)報(bào)報(bào)表中的的資料十十分翔實(shí)實(shí)、豐富富，并且且期待注注冊會計(jì)計(jì)師確定定被審計(jì)計(jì)單位是是否按公公認(rèn)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則編編制會計(jì)計(jì)報(bào)表。由于會計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的的處理及及會計(jì)報(bào)報(bào)表的編編制日趨趨復(fù)雜，會會計(jì)報(bào)表表的使用用者要求求注冊會會計(jì)師對對會計(jì)報(bào)報(bào)表的質(zhì)質(zhì)量進(jìn)行行鑒證。距離遙遠(yuǎn)遠(yuǎn)的會計(jì)計(jì)報(bào)表使使用者往往往難以以直接評評估會計(jì)計(jì)報(bào)表的的質(zhì)量，基基于對經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策策的考慮慮，他們們理所當(dāng)當(dāng)然地選選擇后者者。注冊會計(jì)師師的審計(jì)計(jì)報(bào)告，有有助于會會計(jì)報(bào)表表使用者者了解、掌掌握被審

5、審計(jì)單位位的財(cái)務(wù)務(wù)狀況與與經(jīng)營成成果，也也有利于于被審計(jì)計(jì)單位改改善其經(jīng)經(jīng)營管理理。（二）審計(jì)計(jì)具體目目標(biāo)及其其確定1. 審計(jì)計(jì)具體目目標(biāo)的概概念（1）審計(jì)計(jì)具體目目標(biāo)是審審計(jì)總目目標(biāo)的進(jìn)進(jìn)一步具具體化，它它包括一一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)和和項(xiàng)目審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)。 一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是進(jìn)行行所有項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)均必須須達(dá)到的的目標(biāo)。 項(xiàng)目審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是每個(gè)個(gè)項(xiàng)目分分別確定定的目標(biāo)標(biāo)。（2）具體體目標(biāo)的的作用 有助于于注冊會會計(jì)師按按照獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的要要求收集集充分、適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)證據(jù)據(jù)； 可根據(jù)據(jù)項(xiàng)目的的實(shí)際情情況確定定應(yīng)收集集的證據(jù)據(jù)。2. 審計(jì)計(jì)具體目目標(biāo)的確確定一般地說，審審計(jì)具體體目標(biāo)必必須根據(jù)據(jù)被審

6、計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局的認(rèn)定定和審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo)來確定定。（11）被審審計(jì)單位位管理當(dāng)當(dāng)局對會會計(jì)報(bào)表表的認(rèn)定定所謂認(rèn)定，是是指被審審計(jì)單位位管理當(dāng)當(dāng)局對其其會計(jì)報(bào)報(bào)表所做做的斷言言或聲明明。審計(jì)計(jì)目標(biāo)與與被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局的認(rèn)定定密切相相關(guān)，因因?yàn)樽詢詴?jì)師師的基本本職責(zé)就就在于確確定被審審計(jì)單位位管理當(dāng)當(dāng)局對其其會計(jì)報(bào)報(bào)表的認(rèn)認(rèn)定是否否有理由由。我國獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則則明確規(guī)規(guī)定，通通過實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試獲取審審計(jì)證據(jù)據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮以下主主要事項(xiàng)項(xiàng)：資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在某某一特定定時(shí)日是是否存在在；資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在某某一特定定時(shí)日是是否歸屬屬被審計(jì)計(jì)單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生生是否與與被審計(jì)計(jì)單位有有

7、關(guān)；是否有未未入賬的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債或其其他交易易事項(xiàng)；資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)計(jì)價(jià)是否否恰當(dāng)；收入與費(fèi)費(fèi)用是否否歸屬當(dāng)當(dāng)期，并并互相配配比；會計(jì)記錄錄是否正正確；會計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的的分類反反映是否否適當(dāng)，并并前后一一致。上述各事項(xiàng)項(xiàng)可歸類類為被審審計(jì)單位位管理當(dāng)當(dāng)局對會會計(jì)報(bào)表表的以下下五類認(rèn)認(rèn)定： 存在或或發(fā)生認(rèn)認(rèn)定存在或發(fā)生生認(rèn)定是是指資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表所列的的各項(xiàng)資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所所有者權(quán)權(quán)益在資資產(chǎn)負(fù)債債表日是是否存在在，損益益表所列列的各項(xiàng)項(xiàng)收入和和費(fèi)用在在會計(jì)期期間內(nèi)是是否確實(shí)實(shí)發(fā)生。該認(rèn)定所要要解決的的問題是是，管理理當(dāng)局是是否把那那些不應(yīng)應(yīng)包括的的項(xiàng)目（如如不存在在的項(xiàng)目目或不曾曾發(fā)生的的交

8、易結(jié)結(jié)果）擠擠入了會會計(jì)報(bào)表表，并不不涉及所所報(bào)告的的金額是是否正確確。因此此，“存在或或發(fā)生”認(rèn)定，主主要與會會計(jì)報(bào)表表組成要要素的高高估（夸夸大錯(cuò)誤誤）有關(guān)關(guān)。 完整性性認(rèn)定完整性認(rèn)定定是指在在會計(jì)報(bào)報(bào)表中應(yīng)應(yīng)列示的的所有交交易和項(xiàng)項(xiàng)目是否否都列入入了。該認(rèn)定所要要解決的的問題是是，管理理當(dāng)局是是否把應(yīng)應(yīng)包括的的項(xiàng)目給給遺漏或或者省略略了，也也并不涉涉及所報(bào)報(bào)告的金金額是否否正確。因因此，“完整性性”認(rèn)定，主主要與會會計(jì)報(bào)表表組成要要素的低低估（縮縮小錯(cuò)誤誤）有關(guān)關(guān)，同“存在或或發(fā)生”認(rèn)定相相反。 權(quán)利和和義務(wù)認(rèn)認(rèn)定權(quán)利和義務(wù)務(wù)認(rèn)定是是指在某某一特定定日期，各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)是否確確屬公司司的權(quán)

9、利利，各項(xiàng)項(xiàng)負(fù)債是是否確屬屬公司的的義務(wù)。該該認(rèn)定只只與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的組成成要素有有關(guān)。這項(xiàng)認(rèn)定通通常涉及及所有權(quán)權(quán)權(quán)利和和法律義義務(wù)問題題，而且且只與資資產(chǎn)負(fù)債債表的組組成要素素有關(guān)。 估價(jià)或或分?jǐn)傉J(rèn)認(rèn)定估價(jià)或分?jǐn)倲傉J(rèn)定是是指各項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債、所所有者權(quán)權(quán)益、收收入和費(fèi)費(fèi)用等要要素是否否按適當(dāng)當(dāng)?shù)慕痤~額列人會會計(jì)報(bào)表表中。有關(guān)金額在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表中列列示是否否適當(dāng)，不不僅取決決于這一一金額的的確定是是否遵守守了一般般公認(rèn)會會計(jì)原則則，而且且還取決決于在數(shù)數(shù)學(xué)上或或文書處處理上有有無錯(cuò)誤誤。該認(rèn)認(rèn)定包括括三個(gè)方方面的內(nèi)內(nèi)容；總總值估價(jià)價(jià)、凈值值估價(jià)和和計(jì)算精精確性。此項(xiàng)認(rèn)定還還涉及管管理當(dāng)局

10、局會計(jì)估估計(jì)的合合理性。 = 5 * GB3 表達(dá)與與披露認(rèn)認(rèn)定表達(dá)與披露露認(rèn)定是是指會計(jì)計(jì)報(bào)表上上的特定定組成要要素是否否被適當(dāng)當(dāng)?shù)丶右砸苑诸悺⒄f說明和披披露。在在會計(jì)報(bào)報(bào)表上，管管理當(dāng)局局暗示性性地認(rèn)定定所有內(nèi)內(nèi)容都表表達(dá)適當(dāng)當(dāng)，且披披露充分分。我國獨(dú)立立審計(jì)具具體準(zhǔn)則則第5號號審計(jì)計(jì)證據(jù)第第十條明明確規(guī)定定，注冊冊會計(jì)師師通過實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試獲取取審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮以下主主要事項(xiàng)項(xiàng)：（11）資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債在某一一特定時(shí)時(shí)日是否否存在；（2）資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在某某一特定定時(shí)日是是否歸屬屬被審計(jì)計(jì)單位；（3）經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生生是否與與被審計(jì)計(jì)單位有有關(guān)；（44）是否否有未入入賬的資資產(chǎn)

11、、負(fù)負(fù)債或其其他交易易事項(xiàng)；（5）資資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的計(jì)計(jì)價(jià)是否否恰當(dāng)；（6）收收人與費(fèi)費(fèi)用是否否歸屬當(dāng)當(dāng)期，并并相互配配比；（77）會計(jì)計(jì)記錄是是否正確確；（88）會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目的分分類反映映是否適適當(dāng)，并并前后一一致。此8項(xiàng)規(guī)定定可歸入入上述五五項(xiàng)認(rèn)定定。2具體審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)五類認(rèn)定是是確定每每個(gè)賬戶戶具體審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)的出發(fā)發(fā)點(diǎn)。在在通常情情況下，只只有了解解了一般般審計(jì)目目標(biāo)，方方能據(jù)以以確定項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)目標(biāo)。（1）一般般審計(jì)目目標(biāo)的內(nèi)內(nèi)容 總體合合理性具體審計(jì)目目標(biāo)可分分為兩類類：一是是總體合合理性目目標(biāo)，二二是其他他具體目目標(biāo)。總總體合理理性目標(biāo)標(biāo)是指審審計(jì)人員員須先根根據(jù)他所所掌握的的

12、有關(guān)被被審計(jì)單單位的全全部信息息，評價(jià)價(jià)某賬戶戶余額的的合理性性。（目標(biāo)的的總體合合理性可可以運(yùn)用用分析性性復(fù)核的的方法，然然后再確確定重點(diǎn)點(diǎn)的審計(jì)計(jì)領(lǐng)域。）審計(jì)人員如對總體合理性目標(biāo)不滿意，那么他就可能將更多的注意力放在影響總體合理性的一個(gè)或幾個(gè)其他具體目標(biāo)上。總體合理性性測試的的目的，在在于幫助助審計(jì)人人員評價(jià)價(jià)賬戶余余額中是是否有重重要錯(cuò)報(bào)報(bào)。一般般性測試試則是為為了評價(jià)價(jià)其他具具體目標(biāo)標(biāo)是否可可能達(dá)到到，并協(xié)協(xié)助規(guī)劃劃、收集集更為詳詳細(xì)的證證據(jù)的方方式而進(jìn)進(jìn)行的。 真實(shí)性性所列列金額真真實(shí)。由由存在或或發(fā)生認(rèn)認(rèn)定得出出。 完整性性發(fā)生生的金額額均已包包括。由由完整性性認(rèn)定得得出。 所有

13、權(quán)權(quán)所列列金額確確屬公司司所有。由由權(quán)利與與義務(wù)認(rèn)認(rèn)定得出出。 = 5 * GB3 估價(jià)所列列金額均均經(jīng)正確確估價(jià)和和計(jì)量。 = 6 * GB3 截止接近近資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日的交易易已記入入適當(dāng)?shù)牡钠陂g。目目標(biāo)是確確定交易易是否記記入恰當(dāng)當(dāng)?shù)钠陂g間。（截截止實(shí)際際上包含含了年末末的存在在發(fā)生和和完整性性兩方面面的金額額。） = 7 * GB3 機(jī)械準(zhǔn)準(zhǔn)確性。有有關(guān)賬表表資料數(shù)數(shù)字、計(jì)計(jì)算、加加總及勾勾稽關(guān)系系的正確確性。 = 5 * GB3 、 = 6 * GB3 、 = 7 * GB3 由估價(jià)價(jià)或分?jǐn)倲傉J(rèn)定得得出。 = 8 * GB3 披露會計(jì)計(jì)報(bào)表中中適當(dāng)?shù)氐胤从沉肆速~戶金金額和相相應(yīng)的披披

14、露要求求。 = 9 * GB3 分類所列列金額的的分類恰恰當(dāng)。目目標(biāo)在于于確定每每個(gè)項(xiàng)目目和每個(gè)個(gè)賬戶記記錄是否否在會計(jì)計(jì)報(bào)表中中恰當(dāng)列列示。 = 8 * GB3 、 = 9 * GB3 由由表達(dá)與與披露認(rèn)認(rèn)定得出出。（2）具體體審計(jì)目目標(biāo)的確確定還需需要考慮慮的因素素具體的審計(jì)計(jì)目標(biāo)總總是針對對被審計(jì)計(jì)單位的的具體情情況而確確定的。因因此在確確定具體體目標(biāo)時(shí)時(shí)，還應(yīng)應(yīng)充分考考慮以下下基本因因素： 被審計(jì)計(jì)單位的的經(jīng)營狀狀況 被審計(jì)計(jì)單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的性質(zhì)質(zhì) 被審計(jì)計(jì)單位所所屬行業(yè)業(yè)的特殊殊會計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)（3）在審審計(jì)過程程中的應(yīng)應(yīng)用確定目標(biāo)圍繞具具體目標(biāo)標(biāo)，收集集證據(jù)對每個(gè)個(gè)認(rèn)定的的結(jié)論（實(shí)實(shí)現(xiàn)

15、具體體審計(jì)目目標(biāo)）對整個(gè)個(gè)會計(jì)報(bào)報(bào)表發(fā)表表意見（實(shí)實(shí)現(xiàn)總體體審計(jì)目目標(biāo)）。（三）審計(jì)計(jì)過程與與審計(jì)目目標(biāo)的實(shí)實(shí)現(xiàn)所謂審計(jì)過過程是指指審計(jì)工工作從開開始到結(jié)結(jié)束的整整個(gè)過程程，一般般包括三三個(gè)主要要的階段段，即計(jì)計(jì)劃階段段、實(shí)施施審計(jì)階階段和審審計(jì)完成成階段。審計(jì)證據(jù)的的收集是是在審計(jì)計(jì)過程中中實(shí)現(xiàn)的的。1.計(jì)劃階階段（起起點(diǎn)）的的主要工工作包括括：（1）調(diào)查查了解被被審計(jì)位位的基本本情況；（2）與被被審計(jì)單單位簽訂訂業(yè)務(wù)約約定書；（3）初步步評價(jià)被被審計(jì)單單位的內(nèi)內(nèi)部控制制；（4）確定定重要性性；（5）分析析審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)；（6）編制制審計(jì)計(jì)計(jì)劃等。2. 實(shí)施施審計(jì)階階段（中中心環(huán)節(jié)節(jié)）的主主要工

16、作作包括：（1）對被被審計(jì)單單位內(nèi)部部控制的的建立及及遵守情情況進(jìn)行行符合性性測試，根根據(jù)測試試結(jié)果修修訂審計(jì)計(jì)計(jì)劃；（2）對會會計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的的數(shù)據(jù)進(jìn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試，根據(jù)據(jù)測試結(jié)結(jié)果進(jìn)行行評價(jià)和和鑒定。如果注冊會會計(jì)師認(rèn)認(rèn)為被審審計(jì)單位位內(nèi)部控控制的可可信賴程程度較高高，則實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試工作作就可以以大大減減少；反反之，實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試工作作則大大大增加。但但實(shí)質(zhì)性性測試工工作是必必不可少少的。3.審計(jì)計(jì)完成階階段的主主要工作作包括：（1）整理理、評價(jià)價(jià)執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)中收集集到的審審計(jì)證據(jù)據(jù)；（2）復(fù)核核審計(jì)工工作底稿稿，審計(jì)計(jì)期后事事項(xiàng)；（3）匯總總審計(jì)差差異，并并提請被被審計(jì)單單位調(diào)

17、整整或作適適當(dāng)披露露；（4）形成成審計(jì)意意見，編編制審計(jì)計(jì)報(bào)告。（四）審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書與與審計(jì)范范圍1.審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定定書的概概念與作作用（1）概念念審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書是是指會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所與被被審計(jì)單單位共同同簽署的的，以此此確認(rèn)審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的委托托與受托托關(guān)系，明明確委托托目的、審審計(jì)范圍圍及雙方方應(yīng)負(fù)責(zé)責(zé)任等事事項(xiàng)的書書面文件件。審計(jì)業(yè)務(wù)約約定書具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同的的性質(zhì)，一一經(jīng)約定定雙方簽簽字認(rèn)可可，即成成為會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所與委委托人之之間在法法律上生生效的契契約，具具有法定定約束力力。（2）作用用 可以增增進(jìn)事務(wù)務(wù)所與委委托人之之間的了了解； 可作為為被審計(jì)計(jì)單位鑒鑒定審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)完完成

18、情況況，及事事務(wù)所檢檢查被審審計(jì)單位位履行約約定義務(wù)務(wù)情況的的依據(jù)； 是法律律訴訟中中，確定定雙方應(yīng)應(yīng)負(fù)責(zé)任任的重要要依據(jù)。2.簽署審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書之前應(yīng)應(yīng)做的工工作（1）明確確審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的性性質(zhì)和范范圍；（2）初步步了解被被審計(jì)單單位基本本情況； 業(yè)務(wù)性性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模模和組織織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營情情況和經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)、 以前年年度接受受審計(jì)的的情況 財(cái)務(wù)會會計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)及工作作組織 = 5 * GB3 其他他與簽訂訂審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定定書相關(guān)關(guān)的事項(xiàng)項(xiàng)例如，被審審計(jì)單位位簡史、主主要管理理人員的的管理經(jīng)經(jīng)驗(yàn)及正正直品行行、委托托人聘用用注冊會會計(jì)師的的意向等等。目的：確定定是否接接受委托托；如果果接受委

19、委托，可可以安排排進(jìn)一步步的審計(jì)計(jì)工作。（3）評價(jià)價(jià)會計(jì)師師事務(wù)所所的勝任任能力； 評價(jià)執(zhí)執(zhí)行審計(jì)計(jì)的能力力（審計(jì)計(jì)小組成成員及是是否需要要專家協(xié)協(xié)助） 評價(jià)獨(dú)獨(dú)立性 評價(jià)保保持應(yīng)有有謹(jǐn)慎的的能力（4）商定定審計(jì)收收費(fèi)；可采用計(jì)件件收費(fèi)和和計(jì)時(shí)收收費(fèi)兩種種方法，計(jì)時(shí)收費(fèi)今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確確被審計(jì)計(jì)單位應(yīng)應(yīng)協(xié)助的的工作。 準(zhǔn)備備齊全的的會計(jì)資資料 解釋釋、詢問問、配合合審查 適當(dāng)當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ髯鞯赘?審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)約定定書應(yīng)包包括的內(nèi)內(nèi)容（1）簽約約雙方的的名稱（2）委托托目的（3）審計(jì)計(jì)范圍（4）會計(jì)計(jì)責(zé)任與與審計(jì)責(zé)責(zé)任在審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書中約定定雙方責(zé)責(zé)任，不不但可以以確認(rèn)會會計(jì)

20、師事事務(wù)所的的工作，而而且還可可提請被被審計(jì)單單位明晰晰其應(yīng)負(fù)負(fù)的責(zé)任任。（5）簽約約雙方的的義務(wù)會計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)履履行的主主要義務(wù)務(wù)包括： 按照約約定時(shí)間間完成審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，出具具審計(jì)報(bào)報(bào)告； 對執(zhí)行行業(yè)務(wù)過過程中獲獲悉的商商業(yè)秘密密保密。被審計(jì)單位位應(yīng)履行行的主要要義務(wù)有有： 及時(shí)提提供注冊冊會計(jì)師師審計(jì)所所需要的的全部資資料； 為注冊冊會計(jì)師師的審計(jì)計(jì)提供必必要的條條件及合合作； 按約定定條件，及及時(shí)足額額支付審審計(jì)費(fèi)用用。（6）出具具審計(jì)報(bào)報(bào)告的時(shí)時(shí)間要求求（7）審計(jì)計(jì)報(bào)告的的使用責(zé)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的的使用應(yīng)應(yīng)當(dāng)與委委托目的的相關(guān)，委委托人須須正確使使用。如如使用不不當(dāng)而造造成的后后果，與

21、與會計(jì)師師事務(wù)所所和注冊冊會計(jì)師師無關(guān)。（8）審計(jì)計(jì)收費(fèi)約定書應(yīng)明明確計(jì)費(fèi)費(fèi)依據(jù)、計(jì)計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)及付費(fèi)費(fèi)方式與與時(shí)間。（會計(jì)咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)可以采用或有收費(fèi)）（9）審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書的的有效期期間要明確生效效日和失失效日。（10）違違約責(zé)任任（11）簽簽約時(shí)間間（12）其其他有關(guān)關(guān)事項(xiàng)如會計(jì)咨詢詢項(xiàng)目，應(yīng)應(yīng)寫明雙雙方各自自的職責(zé)責(zé)；首次次接受委委托，還還應(yīng)考慮慮期初余余額的審審計(jì)責(zé)任任及如何何與前任任注冊會會計(jì)師聯(lián)聯(lián)系等事事項(xiàng)。4.審計(jì)范范圍（1）審計(jì)計(jì)范圍的的一般概概念指審計(jì)對象象涉及的的領(lǐng)域及及內(nèi)容。由由于審計(jì)計(jì)對象是是被審計(jì)計(jì)單位全全部或部部分的經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)，而經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的載體體主要是是

22、會計(jì)資資料，因因此，反反映經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)的的會計(jì)資資料應(yīng)是是審計(jì)的的大致范范圍。（2）會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)范圍圍審計(jì)對象：被審計(jì)計(jì)單位一一定時(shí)期期內(nèi)會計(jì)計(jì)報(bào)表所所反映的的經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)。審計(jì)目的：注冊會會計(jì)師在在審計(jì)的的基礎(chǔ)上上發(fā)表審審計(jì)意見見。因此，凡與與被審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表表有關(guān)、與與注冊會會計(jì)師審審計(jì)意見見有關(guān)的的資料，均均屬于會會計(jì)報(bào)表表的審計(jì)計(jì)范圍。包括：（1）確定定基礎(chǔ)性性會計(jì)記記錄和其其他資料料中所包包含的信信息是否否可靠，是是否能夠夠成為編編制會計(jì)計(jì)報(bào)表的的基礎(chǔ)。注注冊會計(jì)計(jì)師的判判斷可以以采用兩兩種方式式：符合性測測試對被審計(jì)單單位與生生成會計(jì)計(jì)信息有有關(guān)的內(nèi)內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)和和執(zhí)行的的

23、有效性性進(jìn)行了了解，并并對該內(nèi)內(nèi)部控制制是否得得到一貫貫遵循加加以測試試。目的：可以以初步評評價(jià)被審審計(jì)單位位提供的的基礎(chǔ)性性會計(jì)記記錄等資資料的可可靠性和和充分性性；可以以據(jù)此確確定其他他審計(jì)程程序的性性質(zhì)、范范圍和實(shí)實(shí)施時(shí)間間。實(shí)質(zhì)性測測試在符合性測測試的基基礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用檢查查、監(jiān)盤盤、觀察察、查詢詢及函證證、計(jì)算算、分析析性復(fù)核核等方法法，對被被審計(jì)單單位會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目余額額進(jìn)行的的實(shí)質(zhì)性性測試。實(shí)質(zhì)性測試試通常按按照會計(jì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目或業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)環(huán)，采用用抽樣方方法進(jìn)行行。（2）確定定有關(guān)信信息、資資料是否否在會計(jì)計(jì)報(bào)表中中得到恰恰當(dāng)?shù)姆捶从场?將會計(jì)計(jì)報(bào)表與與其他來來源的資資料相比比

24、較，以以了解其其中記載載的事項(xiàng)項(xiàng)和業(yè)務(wù)務(wù)是否在在會計(jì)報(bào)報(bào)表中得得到了恰恰當(dāng)?shù)姆捶从常?參考被被審計(jì)單單位管理理人員在在編制會會計(jì)報(bào)表表時(shí)所做做的判斷斷，評價(jià)價(jià)會計(jì)政政策的選選擇和應(yīng)應(yīng)用是否否符合一一貫性原原則，評評價(jià)信息息資料的的分類方方式、表表達(dá)方式式是否恰恰當(dāng)。（3）考慮慮影響注冊冊會計(jì)師師形成審審計(jì)結(jié)論論的因素素。 由于判判斷貫穿穿于注冊冊會計(jì)師師工作的的全過程程，又由由于注冊冊會計(jì)師師可能得得到的證證據(jù)有很很多是說說服性而而非結(jié)論論性的，因因此，絕絕對肯定定的審計(jì)計(jì)意見是是難以形形成的。 由于審審計(jì)工作作的測試試性質(zhì)和和其固有有的局限限性，以以及內(nèi)部部控制的的固有局局限性等等因素影影響

25、，在在注冊會會計(jì)師形形成審計(jì)計(jì)意見時(shí)時(shí)，仍然然存在某某些重要要的錯(cuò)報(bào)報(bào)、漏報(bào)報(bào)未被發(fā)發(fā)現(xiàn)的可可能性，亦亦即存在在審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。因因此，當(dāng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)可可能存在在錯(cuò)誤和和舞弊的的跡象，并并可能會會因此而而導(dǎo)致會會計(jì)報(bào)表表反映嚴(yán)嚴(yán)重失實(shí)實(shí)時(shí)，注注冊會計(jì)計(jì)師必須須擴(kuò)大審審計(jì)程序序，以證證實(shí)問題題或排除除疑點(diǎn)。 如果審審計(jì)在范范圍上受受到重要要的局部部限制，以以致使注注冊會計(jì)計(jì)師不能能或難以以確定所所發(fā)現(xiàn)的的問題對對會計(jì)報(bào)報(bào)表的影影響，注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)根根據(jù)被限限制審計(jì)計(jì)的范圍圍對會計(jì)計(jì)報(bào)表整整體反映映影響程程度等具具體情況況，出具具保留意意見或拒拒絕表示示意見的的審計(jì)報(bào)報(bào)告。三、本章作作業(yè)（一）單項(xiàng)項(xiàng)選擇題

26、題1 在下下列各項(xiàng)項(xiàng)目的“存在或或發(fā)生”認(rèn)定的的核實(shí)中中，應(yīng)核核實(shí)其是是否存在在的是（ ）。銷售收入管理費(fèi)用應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用2管理當(dāng)當(dāng)局的“完整性性”認(rèn)定主主要與會會計(jì)報(bào)表表的組成成要素的的（ ）有有關(guān)。高估低估夸大錯(cuò)誤錯(cuò)誤舞弊3管理當(dāng)當(dāng)局的下下列認(rèn)定定中，只只與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表的組成成要素有有關(guān)的是是（ ）。存在或發(fā)生生完整性權(quán)利和義務(wù)務(wù)表達(dá)與披露露4假設(shè)未未限制使使用的存存貨被歸歸類于非非流動(dòng)資資產(chǎn)項(xiàng)下下，那么么這違反反了（ ）認(rèn)定定。存在或發(fā)生生權(quán)利和義務(wù)務(wù)估價(jià)或分?jǐn)倲偙磉_(dá)與披露露5被審計(jì)計(jì)單位220011年12月28日給某公公司發(fā)出出商品1100萬萬元，220022年1月6日辦妥托托收手

27、續(xù)續(xù)，被審審計(jì)單位位在20001年年12月28日就確認(rèn)認(rèn)收入入入賬，這這違反了了（ ）認(rèn)認(rèn)定。存在或發(fā)生生完整性權(quán)利和義務(wù)務(wù)估價(jià)或分?jǐn)倲?下列各各項(xiàng)中，為為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)中總體體合理性性目標(biāo)的的是（ ）。累計(jì)折舊賬賬戶余額額是否合合理而看看來無重重要錯(cuò)報(bào)報(bào)年前開出的的支票是是否均在在年前入入賬附屬公司、主主管和董董事的欠欠款是否否同顧客客的欠款款分開當(dāng)存貨的可可變現(xiàn)凈凈值減少少時(shí)，是是否已沖沖減存貨貨價(jià)值7下列各各項(xiàng)中，為為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)中的所所有權(quán)目目標(biāo)的是是（ ）。實(shí)現(xiàn)的銷售售是否均均登記入入賬存貨是否未未作抵押押存貨的抵押押或轉(zhuǎn)讓讓是否已已作揭示示資產(chǎn)負(fù)債表表日，已已

28、記錄的的全部存存貨是否否均存在在8注冊會會計(jì)師在在審計(jì)某某公司會會計(jì)報(bào)表表的存貨貨項(xiàng)目時(shí)時(shí)，并非非根據(jù)“估價(jià)或或分?jǐn)偂闭J(rèn)定推推論得出出的審計(jì)計(jì)目標(biāo)是是（ ）。用以估價(jià)存存貨的價(jià)價(jià)格無重重大錯(cuò)誤誤存貨的采購購截止是是恰當(dāng)?shù)牡拇尕浿饕N種類和估估價(jià)基礎(chǔ)礎(chǔ)已揭示示存貨項(xiàng)目的的總計(jì)數(shù)數(shù)與總賬賬一致9審計(jì)人人員在確確定審計(jì)計(jì)目標(biāo)時(shí)時(shí)，不須須考慮的的基本因因素是（ ）。被審計(jì)單位位簡史被審計(jì)單位位的經(jīng)營營狀況被審計(jì)單位位經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的性性質(zhì)被審計(jì)單位位所屬行行業(yè)的特特殊會計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)10下列列各項(xiàng)中中，不屬屬于審計(jì)計(jì)計(jì)劃階階段的主主要工作作內(nèi)容的的是（ ）。調(diào)查了解被被審計(jì)單單位的基基本情況況與被審計(jì)單單位簽訂

29、訂業(yè)務(wù)約約定書初步評價(jià)被被審計(jì)單單位的內(nèi)內(nèi)部控制制實(shí)施符合性性測試11下列列各項(xiàng)中中，屬于于實(shí)施審審計(jì)階段段的主要要工作內(nèi)內(nèi)容的是是（ ）。分析審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性性測試確定重要性性整理評價(jià)審審計(jì)證據(jù)據(jù)12在簽簽署審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之之前，注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)初步了了解的被被審計(jì)單單位基本本情況不不包括（ ）。業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模模和組織織結(jié)構(gòu)以前年度接接受審計(jì)計(jì)的情況況主要管理人人員的管管理經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)及正直直品行控制風(fēng)險(xiǎn)13在簽簽署審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之之前，注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)評價(jià)會會計(jì)師事事務(wù)所的的勝任能能力，其其中不包包括（ ）。評價(jià)保持應(yīng)應(yīng)有謹(jǐn)慎慎的能力力評價(jià)獨(dú)立性性評價(jià)執(zhí)行審審計(jì)的能能力

30、考慮助理人人員問題題14獨(dú)立立審計(jì)的的總目標(biāo)標(biāo)是對被被審計(jì)單單位會計(jì)計(jì)報(bào)表的的合法性性、公允允性及會會計(jì)處理理方法的的一貫性性表示意意見。其其中，會會計(jì)報(bào)表表的合法法性是指指被審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表表的編報(bào)報(bào)是否符符合（ ）及國國家其他他財(cái)務(wù)會會計(jì)法規(guī)規(guī)的規(guī)定定。會計(jì)法企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告條條例15審計(jì)計(jì)報(bào)告的的合法性性是指審審計(jì)報(bào)告告的編制制和出具具必須符符合（ ）的規(guī)規(guī)定。A獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則則和企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則B獨(dú)立審審計(jì)準(zhǔn)則則和質(zhì)量量控制準(zhǔn)準(zhǔn)則C中華人人民共和和國注冊冊會計(jì)師師法和獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則D中華人人民共和和國注冊冊會計(jì)師師法和企企業(yè)會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則16審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定

31、書的的基本內(nèi)內(nèi)容一般般不包括括（ ）。審計(jì)范圍會計(jì)責(zé)任和和審計(jì)責(zé)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的的使用責(zé)責(zé)任以前年度接接受審計(jì)計(jì)的情況況（二）多項(xiàng)項(xiàng)選擇題題1.注冊會會計(jì)師審審計(jì)自誕誕生以來來,從其其內(nèi)容發(fā)發(fā)展來說說,主要要經(jīng)歷了了( ),審計(jì)總總目標(biāo)也也隨之有有所變化化。A.詳細(xì)審審計(jì)階段段 B.資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表審審計(jì)階段段C.會計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)階段 D.管理審審計(jì)階段段2.在會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)階段段,審計(jì)計(jì)的特征征有( )。A.審計(jì)由由靜態(tài)審審計(jì)發(fā)展展到動(dòng)態(tài)態(tài)審計(jì) B.增加了了管理理審計(jì)的內(nèi)容容C.形成了了一套較較完整的的理論和和方法D.審計(jì)目目標(biāo)不再再局限于于查錯(cuò)防防弊和為為社會提提供公證證,而是是向管理理領(lǐng)域深

32、深入和發(fā)發(fā)展3.根據(jù)我我國獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則，獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)的總目目標(biāo)是對對被審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)報(bào)表表的（ ）表表示意見見。A.公允性性 B.合法性性 C.有用性性 D.一貫性性4.注冊會會計(jì)師判判斷被審審計(jì)單位位會計(jì)報(bào)報(bào)表的編編報(bào)是否否合法的的依據(jù)包包括( )。A.企業(yè)業(yè)會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則B.國家其其他財(cái)務(wù)務(wù)法規(guī)C.國家其其他會計(jì)計(jì)法規(guī)D.中國國注冊會會計(jì)師獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則5.注冊會會計(jì)師對對被審計(jì)計(jì)單位的的會計(jì)報(bào)報(bào)表進(jìn)行行審計(jì)的的原因主主要有( )。A.會計(jì)報(bào)報(bào)表的使使用者與與被審計(jì)計(jì)單位之之間存在在利益沖沖突B.會計(jì)報(bào)報(bào)表是其其使用者者進(jìn)行經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策策的最主主要的資資料來源源C.會計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的處處理及會

33、會計(jì)報(bào)表表編制的的復(fù)雜性性D.會計(jì)報(bào)報(bào)表使用用者往往往難以直直接評估估會計(jì)報(bào)報(bào)表的質(zhì)質(zhì)量6.一般地地說,審審計(jì)具體體目標(biāo)的的確定必必須根據(jù)據(jù)( )來來確定。A.被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局的認(rèn)定定 B.審計(jì)總總目標(biāo)C.審計(jì)范范圍 D.獨(dú)立立審計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則7.審計(jì)人人員在確確定具體體審計(jì)目目標(biāo)時(shí),應(yīng)充分分考慮的的基本因因素包括括( )。A.被審計(jì)計(jì)單位的的經(jīng)營狀狀況 B.被審計(jì)計(jì)單位歷歷史背景景C.被審計(jì)計(jì)單位經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)的性質(zhì)質(zhì) D.被審計(jì)計(jì)單位所所屬行業(yè)業(yè)的特殊殊會計(jì)實(shí)實(shí)務(wù)8.下列對對會計(jì)報(bào)報(bào)表認(rèn)定定的表述述中,錯(cuò)錯(cuò)誤的提提法有( )。A.“存在在或發(fā)生生”認(rèn)定主主要與會會計(jì)報(bào)表表組成要要素的低低估

34、有關(guān)關(guān)B.“完整整性”認(rèn)定主主要與會會計(jì)報(bào)表表組成要要素的高高估有關(guān)關(guān)C.“估價(jià)價(jià)或分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定只只與損益益表組成成要素有有關(guān)D.“權(quán)利利和義務(wù)務(wù)”認(rèn)定只只與資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表組成要要素有關(guān)關(guān)9.“估價(jià)價(jià)或分?jǐn)倲偂闭J(rèn)定包包括的內(nèi)內(nèi)容有( )。A.總值估估價(jià)B.凈值估估價(jià)C.數(shù)學(xué)上上的精確確性D.記錄完完整10.審計(jì)計(jì)過程是是指審計(jì)計(jì)工作從從開始到到結(jié)束的的整個(gè)過過程，一一般包括括（ ）。A.計(jì)劃階階段 B.實(shí)施審審計(jì)階段段C.審計(jì)完完成階段段 D.意見反反饋階段段11. 實(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)階段是是審計(jì)全全過程的的中心環(huán)環(huán)節(jié)，其其主要工工作包括括( )。A.初步評評價(jià)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和和重要性性水平 B.整理、

35、評評價(jià)執(zhí)業(yè)業(yè)收集到到的審計(jì)計(jì)證據(jù)C.符合性性測試 D.實(shí)質(zhì)性性測試12.會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所在簽簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之之前應(yīng)做做的工作作有 ( )。A.商定審審計(jì)收費(fèi)費(fèi) B.評價(jià)會會計(jì)師事事務(wù)所的的勝任能能力C.初步了了解被審審計(jì)單位位的基本本情況 D.明確被被審計(jì)單單位應(yīng)協(xié)協(xié)助的工工作13.在簽簽訂審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書之之前,注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)了了解的被被審計(jì)單單位的基基本情況況包括( )。A.業(yè)務(wù)性性質(zhì)、經(jīng)經(jīng)營規(guī)模模和組織織結(jié)構(gòu) B.經(jīng)營情情況和經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)C.以前年年度接受受審計(jì)的的情況 D.財(cái)務(wù)會會計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)及工作作組織14.審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書的的基本內(nèi)內(nèi)容包括括( )。A.簽約雙雙方的義義務(wù)

36、 B.會計(jì)責(zé)責(zé)任與審審計(jì)責(zé)任任C.違約責(zé)責(zé)任 D.委托目目的與審審計(jì)收費(fèi)費(fèi)（三）判斷斷題1會計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)計(jì)是審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)的的基礎(chǔ)，其其他性質(zhì)質(zhì)的審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)只只是會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)的延延伸和發(fā)發(fā)展。（ ）2根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則，注注冊會計(jì)計(jì)師的審審計(jì)責(zé)任任是按照照企業(yè)會會計(jì)準(zhǔn)則則的要求求出具審審計(jì)報(bào)告告，并對對出具的的審計(jì)報(bào)報(bào)告的真真實(shí)性、合合法性和和公允性性負(fù)責(zé)。（ ）3一般而而言，審審計(jì)具體體目標(biāo)必必須根據(jù)據(jù)被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局的認(rèn)定定和審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo)來確定定。（ ）4審計(jì)具具體目標(biāo)標(biāo)是審計(jì)計(jì)總目標(biāo)標(biāo)的進(jìn)一一步具體體化，它它包括一一般審計(jì)計(jì)目標(biāo)和和項(xiàng)目審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，其中中只適用用于某一一特定

37、項(xiàng)項(xiàng)目的審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)是一般般審計(jì)目目標(biāo)。（ ）5總體合合理性測測試的目目的在于于幫助審審計(jì)人員員核實(shí)賬賬戶余額額中具體體的重要要錯(cuò)報(bào)。（ ）6管理當(dāng)當(dāng)局有關(guān)關(guān)“估價(jià)或或分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定定是指，各各項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債、所有有者權(quán)益益、收入入和費(fèi)用用等要素素是否按按適當(dāng)?shù)牡慕痤~列列入會計(jì)計(jì)報(bào)表中中；而金金額是否否適當(dāng)不不但取決決于這一一金額的的確定是是否遵守守了一般般公認(rèn)會會計(jì)原則則，還取取決于在在數(shù)學(xué)上上或文書書處理上上有無錯(cuò)錯(cuò)誤，此此外還涉涉及管理理當(dāng)局會會計(jì)估計(jì)計(jì)的合理理性。（ ）7如果被被審計(jì)單單位將存存貨全部部列入流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)目中中，并且且在會計(jì)計(jì)報(bào)表附附注中沒沒有作任任何說明明，就意意味著

38、被被審計(jì)單單位對外外承諾：本單位位的存貨貨的使用用不受任任何限制制。（ ）8確定存存貨的賬賬面數(shù)量量與實(shí)有有數(shù)量的的一致性性及單價(jià)價(jià)與數(shù)量量的乘積積的正確確性是為為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)中的機(jī)機(jī)械準(zhǔn)確確性目標(biāo)標(biāo)。（ ）9由每一一類認(rèn)定定推論出出來的審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)項(xiàng)數(shù)相相同。（ ）10審計(jì)計(jì)報(bào)告階階段是審審計(jì)全過過程的中中心環(huán)節(jié)節(jié)。（ ）11對期期后事項(xiàng)項(xiàng)的審計(jì)計(jì)往往是是在審計(jì)計(jì)完成階階段進(jìn)行行的。（ ）12審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書是是會計(jì)師師事務(wù)所所與被審審計(jì)單位位共同簽簽署的書書面合同同。（ ）13審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)合同性性質(zhì)，一一經(jīng)約定定雙方簽簽字認(rèn)可可，即成成為注冊冊會計(jì)師師與委托

39、托人之間間在法律律上生效效的契約約，具有有法定約約束力。（ ）14審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)約約定書的的內(nèi)容和和格式是是統(tǒng)一的的，不因因?qū)徲?jì)單單位的不不同而不不同。（ ）15從注注冊會計(jì)計(jì)師業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)展趨趨勢看，計(jì)計(jì)件收費(fèi)費(fèi)應(yīng)該成成為審計(jì)計(jì)收費(fèi)的的基本方方法。（ ）16計(jì)時(shí)時(shí)收費(fèi)的的主要因因素是參參與審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)所所需的人人員，因因此會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理確確定參加加審計(jì)的的人員，以以便與委委托人商商定審計(jì)計(jì)收費(fèi)。（ ）17被審審計(jì)單位位在注冊冊會計(jì)師師的審計(jì)計(jì)過程中中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將所有有的會計(jì)計(jì)資料準(zhǔn)準(zhǔn)備齊全全。（ ）18注冊冊會計(jì)師師在審計(jì)計(jì)工作的的全過程程中充分分運(yùn)用了了職業(yè)判判斷，且且得到的的證據(jù)多多為結(jié)

40、論論性的，因因此，注注冊會計(jì)計(jì)師完全全可能形形成絕對對肯定的的審計(jì)意意見。（ ）19當(dāng)發(fā)發(fā)現(xiàn)可能能存在錯(cuò)錯(cuò)誤和舞舞弊的跡跡象，并并可能會會因此而而導(dǎo)致會會計(jì)報(bào)表表反映嚴(yán)嚴(yán)重失實(shí)實(shí)時(shí)，注注冊會計(jì)計(jì)師須擴(kuò)擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程序，以以證實(shí)問問題或排排除疑點(diǎn)點(diǎn)。（ ）20如果果審計(jì)在在范圍上上受到重重要的局局部限制制，以致致使注冊冊會計(jì)師師不能或或難以確確定所發(fā)發(fā)現(xiàn)的問問題對會會計(jì)報(bào)表表的影響響，注冊冊會計(jì)師師應(yīng)根據(jù)據(jù)被限制制審計(jì)的的范圍對對會計(jì)報(bào)報(bào)表整體體反映影影響程度度等具體體情況，出出具保留留意見或或否定意意見的審審計(jì)報(bào)告告。（ ）（四）簡答答題1.試述注注冊會計(jì)計(jì)師審計(jì)計(jì)的發(fā)展展經(jīng)歷的的主要階階段及各

41、各階段的的總目標(biāo)標(biāo)。2.一般審審計(jì)目標(biāo)標(biāo)包括哪哪些內(nèi)容容？他們們分別由由什么認(rèn)認(rèn)定推論論得出？3.試述審審計(jì)完成成階段的的主要工工作。4.試述審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書作用。5.試述簽簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書書之前應(yīng)應(yīng)做的工工作。6.試述注注冊會計(jì)計(jì)師應(yīng)了了解被審審計(jì)單位位的基本本情況。7.試述審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書的內(nèi)容容。8.試述會會計(jì)報(bào)表表審計(jì)的的審計(jì)范范圍。審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)證證據(jù)和審審計(jì)工作作底稿（第二部分分） 一、考試（一）審計(jì)計(jì)證據(jù) （二）審計(jì)計(jì)工作底底稿二、本章重重點(diǎn)、難難點(diǎn)（一）審計(jì)計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)是是注冊會會計(jì)師在在執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)過程中中，為了了形成審審計(jì)意見見所獲取取的證據(jù)據(jù)。不同程序可可提

42、供不不同的審審計(jì)證據(jù)據(jù)，而不不同的審審計(jì)證據(jù)據(jù)可用來來證實(shí)不不同的報(bào)報(bào)表認(rèn)定定。有些些情況下下，某項(xiàng)項(xiàng)測試可可為多項(xiàng)項(xiàng)認(rèn)定提提供審計(jì)計(jì)證據(jù)。但但有關(guān)某某項(xiàng)認(rèn)定定的審計(jì)計(jì)證據(jù)，不得用于代替有關(guān)另一項(xiàng)認(rèn)定應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。1. 審計(jì)計(jì)證據(jù)的的種類按其外形特特征分為為實(shí)物證據(jù)據(jù)、書面面證據(jù)、口口頭證據(jù)據(jù)和環(huán)境境證據(jù)四四大類。（1）實(shí)物物證據(jù)實(shí)物證據(jù)是是指通過過實(shí)際觀觀察或清清點(diǎn)、用用以確定定某些實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)是否確確實(shí)存在在的證據(jù)據(jù)。 通常是是證明實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)是否存存在的非非常有說說服力的的證據(jù)，并并不能完完全證實(shí)實(shí)其所有有權(quán)。 實(shí)物清清點(diǎn)難以以判斷資資產(chǎn)質(zhì)量量以至于于資產(chǎn)的的價(jià)值，還還應(yīng)就其其所有權(quán)

43、權(quán)歸屬及及其價(jià)值值情況另另行審計(jì)計(jì)。（2）書面面證據(jù)書面證據(jù)是是注冊會會計(jì)師所所獲取的的各種以以書面文文件為形形式的一一類證據(jù)據(jù)。它包包括與審審計(jì)有關(guān)關(guān)的各種種原始憑憑證、會會計(jì)記錄錄、各種種會議記記錄和文文件、各各種合同同、通知知書、報(bào)報(bào)告書及及函件等等。書面證據(jù)是是審計(jì)證證據(jù)的主主要組成成部分，也也可稱之之為基本本證據(jù)。書面證據(jù)按按其來源源可分為為外部證證據(jù)和內(nèi)內(nèi)部證據(jù)據(jù)。外部證據(jù)據(jù)由被審計(jì)單單位以外外的組織織機(jī)構(gòu)或或人士編編制的書書面證據(jù)據(jù)。一般般具有較較強(qiáng)的證證明力。A 直接遞遞交給注注冊會計(jì)計(jì)師的外外部證據(jù)據(jù)B 為被審審計(jì)單位位持有并并提交注注冊會計(jì)計(jì)師的外外部證據(jù)據(jù)C 注冊會會計(jì)師

44、自自己編制制的各種種計(jì)算表表、分析析表等內(nèi)部證據(jù)據(jù)由被審計(jì)單單位內(nèi)部部機(jī)構(gòu)或或職員編編制和提提供的書書面證據(jù)據(jù)。一般而言，內(nèi)內(nèi)部證據(jù)據(jù)不如外外部證據(jù)據(jù)可靠，但但如果內(nèi)內(nèi)部證據(jù)據(jù)在外部部流轉(zhuǎn)，并并得到其其他單位位或個(gè)人人的承認(rèn)認(rèn)，則具具有較強(qiáng)強(qiáng)的可靠靠性；如如果被審審計(jì)單位位內(nèi)部控控制較為為健全，其其內(nèi)部證證據(jù)的可可靠程度度也是較較高的。A 會計(jì)記記錄包括原始憑憑證、記記賬憑證證、賬簿簿記錄，各各種試算算表和匯匯總表等等。會計(jì)記錄的的可靠性性，主要要取決于于被審計(jì)計(jì)單位在在填制時(shí)時(shí)內(nèi)部控控制的完完善程度度。B 被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局聲明書書屬于可靠性性較低的的內(nèi)部證證據(jù)，不不可替代代注冊會會計(jì)

45、師實(shí)實(shí)施其他他必要的的審計(jì)程程序。其主要內(nèi)容容是以書書面的形形式確認(rèn)認(rèn)被審計(jì)計(jì)單位在在審計(jì)過過程中所所做的各各種重要要的陳述述或保證證，包括括：a 所有的的會計(jì)記記錄、財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)、董事事會及股股東大會會會議記記錄均已已提供給給注冊會會計(jì)師。b 會計(jì)報(bào)報(bào)表是完完整的，并并按有關(guān)關(guān)法規(guī)、制制度編制制。c 所有須須披露的的事項(xiàng)（諸諸如或有有負(fù)債、關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易等）均均已作了了充分的的披露。d 其他事事項(xiàng)。管理當(dāng)局聲聲明書的的作用：a 提醒被被審計(jì)單單位的管管理人員員，他們們對會計(jì)計(jì)報(bào)表負(fù)負(fù)主要責(zé)責(zé)任；b 將被審審計(jì)單位位在審計(jì)計(jì)期間所所回答的的問題予予以書面面化，并并列入審審計(jì)工作作底稿中中；c

46、聲明書書可作為為被審計(jì)計(jì)單位管管理當(dāng)局局未來意意圖的證證據(jù)。C 其他書書面文件件。 口頭證證據(jù)口頭證據(jù)是是被審計(jì)計(jì)單位職職員或其其他有關(guān)關(guān)人員對對注冊會會計(jì)師的的提問做做口頭答答復(fù)所形形成的一一類證據(jù)據(jù)。一般而言，口口頭證據(jù)據(jù)本身并并不足以以證明事事情的真真相，往往往需要要得到其其他相應(yīng)應(yīng)證據(jù)的的支持，但但有利于于發(fā)掘線線索?？陬^證據(jù)要要及時(shí)記記錄，必必要時(shí)還還應(yīng)獲得得被詢問問者的簽簽名確認(rèn)認(rèn)。環(huán)境證據(jù)據(jù)環(huán)境證據(jù)也也稱狀況況證據(jù)，是是指對被被審計(jì)單單位產(chǎn)生生影響的的各種環(huán)環(huán)境事實(shí)實(shí)。它包包括：A 有關(guān)內(nèi)內(nèi)部控制制情況注冊會計(jì)師師就被審審計(jì)單位位的會計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)發(fā)表無重重大錯(cuò)誤誤的意見見時(shí)，一一方

47、面要要依賴于于被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制制制度的的完善程程度；另另一方面面又要依依賴于注注冊會計(jì)計(jì)師所實(shí)實(shí)施的有有關(guān)會計(jì)計(jì)報(bào)表信信息的實(shí)實(shí)質(zhì)性審審計(jì)。內(nèi)部控制愈愈健全、愈愈嚴(yán)密，所所需的其其他各類類審計(jì)證證據(jù)就愈愈少；否否則，注注冊會計(jì)計(jì)師就必必須獲取取較大數(shù)數(shù)量的其其他審計(jì)計(jì)證據(jù)。B 被審計(jì)計(jì)單位管管理人員員的素質(zhì)質(zhì)被審計(jì)單位位管理人人員的素素質(zhì)越高高，則其其所提供供的證據(jù)據(jù)發(fā)生差差錯(cuò)的可可能性就就越小。C 各種管管理?xiàng)l件件和管理理水平環(huán)境證據(jù)一一般不屬屬于基本本證據(jù)，但但它可幫幫助注冊冊會計(jì)師師了解被被審計(jì)單單位及其其經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)所處處的環(huán)境境，是注注冊會計(jì)計(jì)師進(jìn)行行判斷所所必須掌掌握的資資料。

48、2.證據(jù)種種類與具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)的的關(guān)系表6-1證據(jù)種種類與具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)的的關(guān)系證據(jù)種類審計(jì)目標(biāo)總體合理性性真實(shí)性完整性所有權(quán)估價(jià)截止機(jī)械準(zhǔn)確性性披露分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)3審計(jì)證證據(jù)的特特性充分性和適適當(dāng)性是是審計(jì)證證據(jù)的兩兩大特性性。（1）審計(jì)計(jì)證據(jù)的的充分性性審計(jì)證據(jù)的的充分性性是指審審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量量能足以支支持注冊冊會計(jì)師師的審計(jì)計(jì)意見。因因此，它它是注冊冊會計(jì)師師為形成成審計(jì)意意見所需需證據(jù)的的最低數(shù)數(shù)量要求求。為了進(jìn)行有有效率、有有效益的的審計(jì)，注注冊會計(jì)計(jì)師通常常把需要要足夠數(shù)數(shù)量證據(jù)據(jù)的范圍圍降低到到最低限限度。但但并不是是說，審審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量量越多越越好

49、。注冊會計(jì)師師判斷證證據(jù)是否否充分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮以下主主要因素素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是是由固有有風(fēng)險(xiǎn)、控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和檢查查風(fēng)險(xiǎn)組組成。審審計(jì)人員員對固有有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的估估計(jì)水平平與所需需證據(jù)的的數(shù)量成成正向關(guān)關(guān)系，即即固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的估計(jì)計(jì)水平越越高，則則所需收收集的證證據(jù)的數(shù)數(shù)量就越越多。固有風(fēng)險(xiǎn)和和控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的影影響因素素：A 項(xiàng)目的的性質(zhì)新創(chuàng)立的單單位、投投機(jī)冒險(xiǎn)險(xiǎn)性質(zhì)的的項(xiàng)目風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較高高B 內(nèi)部控控制的性性質(zhì)和強(qiáng)強(qiáng)弱C 業(yè)務(wù)經(jīng)經(jīng)營性質(zhì)質(zhì)越復(fù)雜，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越大大D 管理當(dāng)當(dāng)局可信信賴程度度E 財(cái)務(wù)狀狀況F 時(shí)常更更換會計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所具體審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的的重要程程度注冊會計(jì)計(jì)師及

50、其其業(yè)務(wù)助助理人員員的經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)審計(jì)過程程中是否否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)錯(cuò)誤或舞舞弊審計(jì)證據(jù)據(jù)的類型型與獲取取途徑如果審計(jì)證證據(jù)的質(zhì)質(zhì)量較高高，則注注冊會計(jì)計(jì)師所需需獲取的的審計(jì)證證據(jù)的數(shù)數(shù)量就可可減少；反之，審審計(jì)證據(jù)據(jù)的數(shù)量量就應(yīng)增增加。（審計(jì)證據(jù)質(zhì)量與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反比） = 6 * GB3 其他因素素：A 經(jīng)濟(jì)因因素：需需要考慮慮增加的的時(shí)間和和成本能能否帶來來相應(yīng)的的效益。B 總體規(guī)規(guī)模與特特征：抽抽樣總體體規(guī)模越越大，所所需證據(jù)據(jù)的數(shù)量量就越多多。總體的特特征是指指總體中中各組成成項(xiàng)目的的同質(zhì)性性或變異異性。注注冊會計(jì)計(jì)師對不不同質(zhì)的的總體需需要較大大的樣本本量和更更多的佐佐證信息息。（2）審計(jì)計(jì)證據(jù)

51、的的適當(dāng)性性審計(jì)證據(jù)的的適當(dāng)性性是指審審計(jì)證據(jù)據(jù)的相關(guān)關(guān)性和可可靠性。審計(jì)證據(jù)的的適當(dāng)性性會影響響其充分分性。一一般而言言，審計(jì)計(jì)證據(jù)的的相關(guān)與與可靠程程度越高高，則所所需審計(jì)計(jì)證據(jù)的的數(shù)量就就可減少少。審計(jì)證據(jù)據(jù)的相關(guān)關(guān)性是指審計(jì)證證據(jù)應(yīng)與與審計(jì)目目標(biāo)相關(guān)關(guān)聯(lián)。注冊會計(jì)師師通過符符合性測測試獲取取審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)考慮的的相關(guān)事事項(xiàng)包括括：A 內(nèi)部控控制是否否存在；B 內(nèi)部控控制是否否有效；C 內(nèi)部控控制在審審計(jì)期間間是否得得到一貫貫遵守。注冊會計(jì)師師通過實(shí)實(shí)質(zhì)性測測試獲取取審計(jì)證證據(jù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)考慮的的相關(guān)事事項(xiàng)主要要包括：A 資產(chǎn)或或負(fù)債在在某一特特定時(shí)日日是否存存在；B 資產(chǎn)或或負(fù)債在在某

52、一特特定時(shí)日日是否歸歸屬于被被審計(jì)單單位；C 經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)發(fā)生是否否與被審審計(jì)單位位有關(guān)；D 是否有有未入賬賬的資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債債或其他他交易事事項(xiàng)；E 會計(jì)記記錄金額額是否恰當(dāng)當(dāng)；F 資產(chǎn)或或負(fù)債的的計(jì)價(jià)是否否恰當(dāng)；G 收入與與費(fèi)用的的配比是否否恰當(dāng)；H 會計(jì)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目的分類類反映是是否恰當(dāng)當(dāng)，并前前后一致致。審計(jì)證據(jù)據(jù)的可靠靠性指審計(jì)證據(jù)據(jù)應(yīng)能如如實(shí)地反反映客觀觀事實(shí)。審審計(jì)證據(jù)據(jù)的可靠靠性受其其來源、及及時(shí)性和和客觀性性的影響響。A 來源a 書面證證據(jù)，比比口頭證證據(jù)可靠靠。b 外部部證據(jù)，比比內(nèi)部證證據(jù)可靠靠。c 獲獨(dú)立立的第三三者確認(rèn)認(rèn)的內(nèi)部部證據(jù)，比比未獲獨(dú)獨(dú)立的第第三者確確認(rèn)的內(nèi)

53、內(nèi)部證據(jù)據(jù)可靠。d 自行獲獲得的證證據(jù)，比比由被審審計(jì)單位位提供的的證據(jù)可可靠。e 內(nèi)部控控制較好好時(shí)所提提供的內(nèi)內(nèi)部證據(jù)據(jù)比內(nèi)部部控制較較差時(shí)所所提供的的內(nèi)部證證據(jù)可靠靠。f 不同來來源或不不同性質(zhì)質(zhì)的審計(jì)計(jì)證據(jù)相相互印證證時(shí)，審審計(jì)證據(jù)據(jù)較具可可靠性。B 及時(shí)性性C 客觀性性成本效益原原則的應(yīng)應(yīng)用：考慮獲取審審計(jì)證據(jù)據(jù)的成本本效益原原則，注注冊會計(jì)計(jì)師不一一定要選選取最有有力的審審計(jì)證據(jù)據(jù)。但是是對于重重要的審審計(jì)項(xiàng)目目，注冊會會計(jì)師不不應(yīng)以審審計(jì)成本本的高低低或獲取取審計(jì)證證據(jù)的難難易程度度作為減減少必要要審計(jì)程程序的理理由。如如無法取取得充分分且適當(dāng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)證據(jù)，則則應(yīng)視情情況發(fā)表表

54、保留意意見或拒拒絕表示示意見。3.審計(jì)證證據(jù)的獲獲取可以采用如如下審計(jì)計(jì)程序或或（或稱稱審計(jì)方方法）獲獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)：（1）檢查查檢查是指注注冊會計(jì)計(jì)師對會會計(jì)記錄錄和其他他書面文文件可靠靠程度的的審閱與與復(fù)核，應(yīng)應(yīng)注意真真實(shí)與合合法。 原始憑憑證：有有無涂改改或偽造造；業(yè)務(wù)務(wù)是否合合理合法法；負(fù)責(zé)責(zé)人有否否簽字等等。 會計(jì)賬賬簿：是是否符合合準(zhǔn)則、法法規(guī)；附附件是否否齊全；內(nèi)容是是否一致致；運(yùn)用用是否恰恰當(dāng)；有有無異常常等。 會計(jì)報(bào)報(bào)表：是是否符合合準(zhǔn)則、法法規(guī)；是是否充分分披露。 書面文文件之間間的一致致：賬證證、賬表表、證證證一致；計(jì)算正正確與否否；相關(guān)關(guān)書面文文件之間間的勾稽稽關(guān)系。（

55、2）監(jiān)盤盤指注冊會計(jì)計(jì)師現(xiàn)場場監(jiān)督被被審計(jì)單單位各種種實(shí)物資資產(chǎn)及現(xiàn)現(xiàn)金、有有價(jià)證券券等的盤盤點(diǎn)，并并進(jìn)行適適當(dāng)?shù)某槌椴?。采用監(jiān)督盤盤點(diǎn)的方方法是為為了確定定被審計(jì)計(jì)單位實(shí)實(shí)物形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)產(chǎn)是否真真實(shí)存在在并且與與賬面數(shù)數(shù)量相符符，應(yīng)對對實(shí)物資資產(chǎn)的計(jì)計(jì)價(jià)和所所有權(quán)另另行審計(jì)計(jì)。（3）觀察察指注冊會計(jì)計(jì)師實(shí)地地察看被被審計(jì)單單位的經(jīng)經(jīng)營場所所、實(shí)物物資產(chǎn)和和有關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)及其內(nèi)內(nèi)部控制制的執(zhí)行行情況等等，以獲獲取證據(jù)據(jù)的方法法。（4）查詢詢及函證證查詢指注冊冊會計(jì)師師對有關(guān)關(guān)人員進(jìn)進(jìn)行書面面或口頭頭詢問以以獲取審審計(jì)證據(jù)據(jù)的方法法。函證指注冊冊會計(jì)師師為印證證被審計(jì)計(jì)單位會會計(jì)記錄錄所載事事

56、項(xiàng)而向向第三者者發(fā)函詢詢證的一一種方法法。如果果無回函函或?qū)鼗睾Y(jié)果果不滿意意，應(yīng)當(dāng)當(dāng)實(shí)施必必要的替替代程序序，以獲獲取相應(yīng)應(yīng)的審計(jì)計(jì)證據(jù)。（5）計(jì)算算指注冊會計(jì)計(jì)師對被被審計(jì)單單位的原原始憑證證及會計(jì)計(jì)記錄中中的數(shù)據(jù)據(jù)所進(jìn)行行的驗(yàn)算算或另行行計(jì)算。（6）分析析性復(fù)核核（分析析性測試試）指注冊會計(jì)計(jì)師對被被審計(jì)單單位重要要的比率率或趨勢勢進(jìn)行的的分析，包包括調(diào)查查異常變變動(dòng)以及及這些重重要比率率或趨勢勢與預(yù)期期數(shù)額和和相關(guān)信信息的差差異。（可可以為證證實(shí)會計(jì)計(jì)報(bào)表數(shù)數(shù)據(jù)之間間的關(guān)系系是否合合理提供供證據(jù)）對于異常變變動(dòng)項(xiàng)目目，注冊冊會計(jì)師師應(yīng)重新新考慮其其所采用用的審計(jì)計(jì)方法是是否合適適；必

57、要要時(shí)，應(yīng)應(yīng)追加適適當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)程序序，以獲獲取相應(yīng)應(yīng)的審計(jì)計(jì)證據(jù)。一般而言，在整個(gè)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師都將運(yùn)用分析性復(fù)核的方法。分析性復(fù)核核的方法法包括：比較分析析法：報(bào)報(bào)表項(xiàng)目目與既定定標(biāo)準(zhǔn)的的比較比率分析析法：分分析某一一項(xiàng)目與與相關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目的比比值趨勢分析析法：分分析某一一項(xiàng)目的的增減變變動(dòng)方向向和幅度度4. 審計(jì)計(jì)程序與與審計(jì)證證據(jù)、認(rèn)認(rèn)定的關(guān)關(guān)系在審計(jì)過程程中，為為了實(shí)現(xiàn)現(xiàn)由管理理當(dāng)局會會計(jì)報(bào)表表認(rèn)定推推論出的的眾多具具體審計(jì)計(jì)目標(biāo)，注注冊會計(jì)計(jì)師就要要使用各各種審計(jì)計(jì)程序來來獲取各各類審計(jì)計(jì)證據(jù)。通通常一種種審計(jì)程程序可產(chǎn)產(chǎn)生多種種審計(jì)證證據(jù)，而而要獲取取某類證證據(jù)，也也可選用用多

58、種審審計(jì)程序序。因此此，審計(jì)計(jì)程序同同審計(jì)證證據(jù)之間間并不是是一一對對應(yīng)關(guān)系系。5.審計(jì)程程序的分分類審計(jì)程序按按其運(yùn)用用的目的的可分為為： （1）對被被審計(jì)單單位內(nèi)部部控制制制度取得得了解的的程序注冊會計(jì)師師主要通通過詢問問、檢查查和觀察察等程序序來了解解被審計(jì)計(jì)單位內(nèi)內(nèi)部控制制是怎樣樣設(shè)計(jì)和和是否得得到執(zhí)行行。了解被審計(jì)計(jì)單位的的內(nèi)部控控制是每每次會計(jì)計(jì)報(bào)表審審計(jì)都必必須執(zhí)行行的程序序。（2）符合合性測試試程序符合性測試試是注冊冊會計(jì)師師通過觀觀察、檢檢查和詢詢問等程程序來證證實(shí)被審審計(jì)單位位內(nèi)部控控制政策策和程序序設(shè)計(jì)的的適當(dāng)性性及其運(yùn)運(yùn)行的有有效性。符合性測試試程序并并不是每次次會計(jì)報(bào)

59、報(bào)表審計(jì)計(jì)都必須須執(zhí)行的的。（3）實(shí)質(zhì)質(zhì)性測試試程序A 交易和和余額的的詳細(xì)測測試a 交易測測試：為為了審定定某類或或某項(xiàng)交交易認(rèn)定定的恰當(dāng)當(dāng)性b 余額測測試：為為了審定定某賬戶戶余額認(rèn)認(rèn)定的恰恰當(dāng)性B 對會計(jì)計(jì)信息和和非會計(jì)計(jì)信息應(yīng)應(yīng)用的分分析性復(fù)復(fù)核程序序A 、B 不能互互相替代代，B結(jié)結(jié)果往往往可為AA提供一一定的有有益的方方向性指指導(dǎo)。實(shí)質(zhì)性測試試程序在在每次會會計(jì)報(bào)表表審計(jì)中中都必須須執(zhí)行。在在有些情情況下，可以完全依賴實(shí)質(zhì)性測試來獲取證據(jù)。6審計(jì)證證據(jù)的整整理與分分析（1）方法法分類、計(jì)算算、比較較、小結(jié)結(jié)與綜合合。比較包括： 各種審審計(jì)證據(jù)據(jù)的比較較，分析析趨勢及及特征； 與審計(jì)

60、計(jì)目標(biāo)比比較，判判斷是否否符合要要求。（2）注意意的問題題審計(jì)證據(jù)據(jù)的取舍舍標(biāo)準(zhǔn)：金額額大小、問問題性質(zhì)質(zhì)的嚴(yán)重重程度。分清事實(shí)實(shí)的現(xiàn)象象與本質(zhì)質(zhì)排除偽證證偽證指審計(jì)計(jì)證據(jù)的的提供者者出于某某種動(dòng)機(jī)機(jī)或主、客客觀原因因而提供供的假證證。（二）審計(jì)計(jì)工作底底稿1.審計(jì)工工作底稿稿的定義義與分類類（1）審計(jì)計(jì)工作底底稿的定定義審計(jì)工作底底稿是審審計(jì)證據(jù)據(jù)的載體體，是指指注冊會會計(jì)師在在執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)過程中中形成的的全部審審計(jì)工作作記錄和和獲取的的資料。審計(jì)工作底底稿的全全部內(nèi)容容是注冊冊會計(jì)師師形成審審計(jì)結(jié)論論、發(fā)表表審計(jì)意意見的直直接依據(jù)據(jù)。（2）審計(jì)計(jì)工作底底稿的分分類。根據(jù)審計(jì)工工作底稿稿