稅法基本原理

1、 -（1）稅收執(zhí)法監(jiān)督主體是稅務(wù)機關(guān)。（審計機關(guān)監(jiān)督不屬于稅收執(zhí)法監(jiān)督范圍）-（2）監(jiān)督的對象是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員。（稅務(wù)稽查對象是稅務(wù)行政相對人）-（3）監(jiān)督的內(nèi)容是稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的行政執(zhí)法行為（職務(wù)行為）。事前監(jiān)督如稅收規(guī)范性文件合法性審核制度事中監(jiān)督執(zhí)法權(quán)力分解，相互制約。如重大稅務(wù)案件審理制度。事后監(jiān)督如稅收執(zhí)法檢查、復(fù)議應(yīng)訴等。.稅收執(zhí)法檢查特點：職權(quán)性、事后性、全面性、靈活性等。.稅收執(zhí)法責(zé)任制過錯責(zé)任追究應(yīng)當(dāng)按照稅收執(zhí)法過錯追究辦法的統(tǒng)一規(guī)定實施。不適用稅收執(zhí)法過錯追究辦法對過錯責(zé)任人員應(yīng)當(dāng)給予行政處分或者應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任的，不適用稅收執(zhí)法過錯追究辦法依照現(xiàn)行法律、法規(guī)、

2、規(guī)章的規(guī)定執(zhí)行。稅務(wù)檢查、稽查和稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督不同，前者是稅務(wù)機關(guān)檢查納稅人等行政相對人，而后者是稅務(wù)機關(guān)對內(nèi)，自己檢查自己的執(zhí)法行為。三、稅收司法.司法權(quán)行使的主體：人民法院、人民檢察院、公安機關(guān)（部分司法權(quán)）。.稅收司法的基本原則：-（1）獨立原則：法院體制上獨立于行政機關(guān)；審判權(quán)行使不受上級法院干涉。-（2）中立性原則。3.稅收司法內(nèi)容包括行政司法、刑事司法、民事司法。行政司法：（行政訴訟）（1）司法審查受案范圍：包括稅務(wù)機關(guān)做出的征稅行為和保全處罰等其他行為共計11類。（2）司法審查的特點：-審查對象是具體行政行為。-僅限于合法性審查。行政復(fù)議的受案范圍既包括具體行政行為又包括抽象行政行

3、為。對具體行政行為申請復(fù)議時，可一并提出對所依據(jù)的規(guī)范性文件的審查申請。抽象行政行為不具有可訴性，但可申請復(fù)議和賠償訴訟。民事司法（1）稅收優(yōu)先權(quán)-稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)一欠稅在前的，稅款優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)的執(zhí)行。一稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。（2）稅收代位權(quán)、撤銷權(quán)前提是對國家稅收造成損害代位權(quán)怠于行使到期債權(quán)撤銷權(quán)放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)且受讓人知情的一、國際稅法概念及原則（一）國際稅法的概念范本”和“聯(lián)合國范本”。.國際稅法的重要淵源：國際稅收協(xié)定，典型形式是“OECD范本”和“聯(lián)合國范本”。2.國際稅法的主要內(nèi)容：稅收管轄權(quán)、國際重復(fù)征稅、國際避稅與反

4、避稅等。3.國際稅法的效力高于國內(nèi)稅法。（二）國際稅法的基本原則.國家稅收主權(quán)原則.國際稅收分配公平原則：稅權(quán)劃分3.國際稅收中性原則：稅收體制不應(yīng)對區(qū)位選擇和企業(yè)組織形式造成影響二、稅收管轄權(quán)（一）稅收管轄權(quán)的概念和分類1.特點：明顯的獨立性和排他性。2.稅收管轄權(quán)的分類：來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。（二）約束稅收管轄權(quán)的國際慣例.自然人居民身份（一般）1）住所標(biāo)準(zhǔn)：永久性或習(xí)慣性住所2）時間標(biāo)準(zhǔn)：居住或停留一定時間以上3）意愿標(biāo)準(zhǔn)：有居住的主觀意愿.自然人居民身份（特殊）1）以永久性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)2）以同個人和經(jīng)濟關(guān)系更為密切為判定標(biāo)準(zhǔn)3）以習(xí)慣性住所為判定標(biāo)準(zhǔn)4）以國籍為判定標(biāo)

5、準(zhǔn)5）通過有關(guān)國家協(xié)商解決.法人居民身份（一般）1）管理中心標(biāo)準(zhǔn)2）總機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)3）資本控制標(biāo)準(zhǔn)：依有選舉權(quán)股東的國籍確定4）主要營業(yè)活動地標(biāo)準(zhǔn)4.法人居民身份（特殊）法人雙重居民身份的判定只能由有關(guān)國家之間協(xié)商解決。5.公民身份1）自然人：國籍標(biāo)準(zhǔn)2）法人：登記注冊標(biāo)準(zhǔn)三、國際重復(fù)征稅（一）國際重復(fù)征稅及其避免.國際重復(fù)征稅產(chǎn)生原因1）納稅人所得或收益的國際化2）各國所得稅制的普遍化3）各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性（根本原因）.避免國際重復(fù)征稅的方式單邊方式、雙邊方式和多邊方式.基本方法（1）免稅法：所在國放棄全部管轄權(quán)（2）抵免法：所在國放棄部分管轄權(quán)（二）國際稅收抵免制度.抵免限額：按本國規(guī)

6、定稅率計算的應(yīng)納稅額。包括：分國限額法與綜合限額法注意：分析結(jié)論國外經(jīng)營普遍盈利且國內(nèi)外稅率不一對納稅人有利綜合限額法對居住國有利分國限額法國外經(jīng)營活動存在盈虧并存對納稅人有利分國限額法對居住國有利綜合限額法.直接抵免適用于總分公司之間直接繳納的稅款抵免。3.間接抵免：適用于母子孫公司間接繳納的稅款抵免。（核心和關(guān)鍵是股息還原）.稅收饒讓把非居住國的稅收優(yōu)惠部分視為已經(jīng)繳納。不是獨立避免國際重復(fù)征稅方法，是抵免法的附加。四、國際避稅與反避稅（一）國際避稅的基本方式和方法.通過納稅主體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅.不轉(zhuǎn)移納稅主體的避稅.通過納稅客體的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅.不轉(zhuǎn)移納稅客體的避稅（二）

7、國際避稅地1.國際避稅地的類型1）不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)；2）不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或征稅但稅率較低的國家和地區(qū)；3）雖有規(guī)范稅制但有某些稅收特例或提供某些特殊稅收優(yōu)惠的國家或地區(qū)。2.利用國際避稅地的避稅：（1）通過國際避稅地常設(shè)機構(gòu)避稅；（2）通過國際避稅地公司避稅。（三）國際反避稅.反避稅措施1）防止通過納稅主體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅的措施；2）防止通過納稅客體國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行的國際避稅的措施；3）防止利用避稅地避稅的措施。2.反避稅合作主要內(nèi)容稅收情報交換。（四）轉(zhuǎn)讓定價稅制.轉(zhuǎn)讓定價稅制是所得稅體系中一個特殊組成部分。.管轄對象：公司集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易。（實質(zhì)重于形式原則）.調(diào)整方法1）可比非受控價格法2）再銷售價格法3）成本加成法4）利潤分割法注意：不包括毛利率法。五、國際稅收協(xié)定（一）分類按主體劃分為多邊和雙邊協(xié)定（常見）二種。（二）基本內(nèi)容.稅收管轄權(quán)的問題.避免或消除國際重復(fù)征稅的問題.避免稅收歧視，實行