增值稅的納稅審查

1、PAGE PAGE 42第三講 增值稅稅的納稅審查查第一節(jié) 銷項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算算公式為： 銷項(xiàng)稅稅額=銷售額額稅率 一、銷銷售額的檢查查 (一)銷售確確認(rèn)的檢查1、價(jià)外費(fèi)用增值稅暫行條條例第六條條規(guī)定：“銷售額為納納稅人銷售貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)向購買方方收取的全部部價(jià)格和價(jià)外外費(fèi)用”。（1）銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)取自于購買買方的全部價(jià)價(jià)款；（2）向購買方方收取的各種種價(jià)外費(fèi)用：1）價(jià)外費(fèi)用的的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費(fèi)費(fèi)、補(bǔ)貼、基基金、集資費(fèi)費(fèi)、返還利潤潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違違約金（延期期付款利息）、包包裝費(fèi)、包裝裝物租金、儲儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)、代收收款項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)及其他他各種性

2、質(zhì)的的價(jià)外收費(fèi)。上上述價(jià)外費(fèi)用用無論其會計(jì)計(jì)制度如何核核算，應(yīng)并入入銷售額計(jì)稅稅。2）價(jià)外費(fèi)用不不包括的主要要項(xiàng)目： = 1 * GB3 向購買方收取取的銷項(xiàng)稅額額。 = 2 * GB3 受托加工應(yīng)征征消費(fèi)稅的貨貨物，而由受受托方向委托托方代收代繳繳的消費(fèi)稅。 = 3 * GB3 同時(shí)符合以下下兩個(gè)條件的的代墊運(yùn)費(fèi)：即承運(yùn)部門門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票票開具給購貨貨方，并且由由納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交交給了購貨方方的。3）關(guān)于價(jià)外費(fèi)費(fèi)用的幾例認(rèn)認(rèn)定： = 1 * GB3 鐵路支線維護(hù)護(hù)費(fèi)。 = 2 * GB3 原油管理費(fèi)。 = 3 * GB3 農(nóng)電管理站收收取的電工經(jīng)經(jīng)費(fèi)。（3）消費(fèi)稅稅稅金。2、視同銷售（1

3、）采取委托托代銷方式銷銷售商品的企企業(yè)，委托方方將委托代銷銷的商品作為為手續(xù)費(fèi)直接接從委托代銷銷商品中支付付給受托方的的，其支付給給委托方的商商品應(yīng)視同銷銷售處理。（2）企業(yè)將本本企業(yè)的產(chǎn)品品（商品）用用于本企業(yè)的的基本建設(shè)、改改擴(kuò)建工程、大大修理工程等等，在該商品品、產(chǎn)品領(lǐng)用用時(shí)視同銷售售。（3）企業(yè)將本本企業(yè)的產(chǎn)品品（商品）作作為投資，提提供給其他單單位或經(jīng)營者者的，在產(chǎn)品品（商品）移移送時(shí)視同銷銷售。（4）企業(yè)將本本企業(yè)的產(chǎn)品品（商品）分分配給股東或或投資者，在在產(chǎn)品（商品品）分配移送送時(shí)視同銷售售。（5）企業(yè)將本本企業(yè)的產(chǎn)品品（商品）用用于集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)的，于產(chǎn)品品（商品）移移

4、送時(shí)視為銷銷售。（6）企業(yè)將本本企業(yè)的產(chǎn)品品（商品）無無償贈送他人人的，于產(chǎn)品品（商品）移移送時(shí)視為銷銷售。（7）企業(yè)銷售售產(chǎn)品（商品品）價(jià)外收取取的各種基金金、費(fèi)用和附附加，除國家家另有規(guī)定者者外，應(yīng)作為為企業(yè)的銷售售收入。（8）企業(yè)對外外進(jìn)行來料加加工裝配業(yè)務(wù)務(wù)，節(jié)省的材材料如留歸企企業(yè)所有，應(yīng)應(yīng)作為企業(yè)的的銷售收入。（9）企業(yè)“以以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同同產(chǎn)品（商品品）已銷售。3、在收入方面面會計(jì)與稅法法的差異在收入方面會計(jì)計(jì)與稅法的差差異，主要從從如下幾個(gè)方方面反映：（1）會計(jì)收入入實(shí)現(xiàn)與稅法法收入確認(rèn)在在時(shí)間上有差異異。1）會計(jì)上，對對銷售商品收收入的確認(rèn)規(guī)規(guī)定必須符合合四

5、個(gè)條件：企業(yè)已將商品所所有權(quán)上的主主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購購貨方；企業(yè)既沒有保留留通常與所有有權(quán)相聯(lián)系的的繼續(xù)管理權(quán)權(quán)，也沒有對對已售出的商商品實(shí)施控制制；與交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能夠夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成成本能夠可靠靠地計(jì)量。企業(yè)實(shí)際發(fā)生銷銷售行為，不不能夠同時(shí)滿滿足上述規(guī)定定的四個(gè)條件件的，在當(dāng)期期不能確認(rèn)銷銷售收入。2）增值稅暫暫行條例及及增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則對納納稅義務(wù)的確確認(rèn)是依據(jù)11993年77月實(shí)施的行行業(yè)會計(jì)制度度規(guī)定的銷售售確認(rèn)方式來來列舉敘述的的。中華人民共和和國增值稅暫暫行條例第第十九條規(guī)定定：“增值稅納稅義義務(wù)發(fā)生時(shí)間間： 銷售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，為為收訖銷售款

6、款或者取得索索取銷售款憑憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)當(dāng)天?！敝腥A人民共和和國增值稅暫暫行條例實(shí)施施細(xì)則第三三十三條規(guī)定定：“條例第十九條條第(一)項(xiàng)項(xiàng)規(guī)定的銷售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間, 按按銷售結(jié)算方方式的不同,具體為: 采取直直接收款方式式銷售貨物,不論貨物是是否發(fā)出,均均為收到銷售售額或取得索索取銷售額的的憑據(jù),并將將提貨單交給給買方的當(dāng)天天; 采取托托收承付和委委托銀行收款款方式銷售貨貨物, 為發(fā)發(fā)出貨物并辦辦妥托收手續(xù)續(xù)的當(dāng)天; 采取賒賒銷和分期收收款方式銷售售貨物, 為為按合同約定定的收款日期期的當(dāng)天; 采取預(yù)預(yù)收賬款方式銷售售貨物,為貨貨物發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天

7、; 委托其其他納稅人代代銷貨物, 為收到代銷銷單位銷售的的代銷清單的的當(dāng)天; 銷售應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù),為為提供勞務(wù)同同時(shí)收訖銷售售額或取得索索取銷售額的的憑據(jù)的當(dāng)天天; 納稅人人發(fā)生本細(xì)則則第四條第(三)項(xiàng)對第第(八)項(xiàng)所所列視同銷售售貨物行為, 為貨物移移送的當(dāng)天?！?）稅法規(guī)定與與現(xiàn)行的企企業(yè)會計(jì)制度度在收入確確認(rèn)方面的不不一致主要表表現(xiàn)在：A、采用托收承承付和委托銀銀行收款方式式銷售貨物，會計(jì)上對不同時(shí)符合準(zhǔn)則四個(gè)條件，當(dāng)期不確認(rèn)銷售收入，做發(fā)出商品；稅法上在辦理托收承付和委托銀行收款等結(jié)算手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)應(yīng)稅收入。B、銷售行為發(fā)發(fā)生時(shí)，購買買方出現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)困難，會計(jì)計(jì)上當(dāng)期不能能確認(rèn)銷售收收入，做

8、“分期收款發(fā)發(fā)出商品”處理，待購購買方財(cái)務(wù)困困難消失時(shí)確確認(rèn)銷售收入入；稅法上在在銷售行為發(fā)發(fā)生時(shí)確認(rèn)納納稅義務(wù)。C、期后事項(xiàng)發(fā)發(fā)生的銷貨退退回，會計(jì)上上沖減報(bào)告期期銷售收入，同同時(shí)沖減增值值稅銷項(xiàng)稅金金；稅法上沖沖減實(shí)際發(fā)生生當(dāng)月的銷售售收入，同時(shí)時(shí)沖減增值稅稅銷項(xiàng)稅金。D、提供應(yīng)稅勞勞務(wù)(加工、修修理、修配)，會計(jì)上提提供勞務(wù)的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠計(jì)量、與交交易相關(guān)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益能流流入企業(yè)、勞勞務(wù)的完成程程度能夠可靠靠地確認(rèn)時(shí)，確確認(rèn)收入；稅稅法上提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)行為為發(fā)生時(shí)確認(rèn)認(rèn)納稅義務(wù)。（2）是否確認(rèn)認(rèn)銷售行為，企企業(yè)會計(jì)制度度與稅法規(guī)定定有差異。4、檢查 （1）采采用直接收款款方式銷售貨貨

9、物，銷售確確認(rèn)的檢查 （2）采采用托收承付付和委托銀行行收款方式銷銷售貨物，銷銷售確認(rèn)的檢檢查 （3）采采用賒銷和分分期收款方式式銷售貨物，銷銷售確認(rèn)的檢檢查 （4）采采用預(yù)收貨款款方式銷售貨貨物，銷售確確認(rèn)的檢查 例 20033年12月份份檢查企業(yè)當(dāng)當(dāng)年增值稅繳繳納情況，進(jìn)進(jìn)行賬簿檢查查時(shí)，發(fā)現(xiàn)企企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余余額4165520元，金金額較大。經(jīng)經(jīng)進(jìn)一步深入入檢查明細(xì)賬賬和有關(guān)記賬賬憑證、原始始憑證及產(chǎn)品品出庫單，查查明產(chǎn)品已經(jīng)經(jīng)出庫，企業(yè)業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額額全部是企業(yè)業(yè)分期收款銷銷售產(chǎn)品收到到的貨款和稅稅款，而沒有有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)產(chǎn)品銷售收入入。經(jīng)核實(shí)，該該批產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)成

10、本價(jià)為33000000元。據(jù)此，應(yīng)應(yīng)作如下調(diào)整整。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)計(jì)應(yīng)應(yīng)稅收入額4165220(117)3560000(元) 應(yīng)補(bǔ)增增值稅額3356000017660520(元) 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：預(yù)預(yù)收賬款 4166520 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 3560000 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 605520 借：主主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本 3000000貸：庫存商品 3000000 （5）采采用其他結(jié)算算方式銷售貨貨物，銷售確確認(rèn)的檢查 (二)產(chǎn)品(商品品)銷售價(jià)格格的檢查 1對對價(jià)外費(fèi)用的的檢查 2產(chǎn)產(chǎn)品(商品)銷售價(jià)格明明顯偏低的檢檢查 有的納納稅人出于各各種目的采取取讓稅讓利的的辦法，以明明顯

11、低于正常常產(chǎn)品(商品品)的銷售價(jià)價(jià)格銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)。在這種情情況下，檢查查時(shí)，應(yīng)由主主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)按下列方法法確定銷售額額。 (1)按納稅人當(dāng)當(dāng)月同類貨物物的平均銷售售價(jià)確定； (2)按納稅人最最近時(shí)期同類類貨物的平均均銷售價(jià)確定定； (3)按組成計(jì)稅稅價(jià)格確定。組組成計(jì)稅價(jià)格格的公式為： 組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格成成本(1+成本本利潤率) 應(yīng)納增增值稅組成成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率率 屬于從從價(jià)征收消費(fèi)費(fèi)稅的貨物，其其組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格的公式為為： 組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格成成本(1+成本本利潤率)(1消費(fèi)費(fèi)稅稅率) 應(yīng)納消消費(fèi)稅組成成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率率 上述公公式中的成本本，銷售自產(chǎn)產(chǎn)貨物的，為為實(shí)際生產(chǎn)成成

12、本，銷售外外購貨物的為為實(shí)際采購成成本。 上述公公式中的成本本利潤率為110，但屬屬從價(jià)定率應(yīng)應(yīng)征消費(fèi)稅的的應(yīng)稅消費(fèi)品品，為消費(fèi)費(fèi)稅若干具體體問題的規(guī)定定中規(guī)定的的成本利潤率率。 對視同同銷售貨物行行為而無銷售售額的，也可可比照上述原原則確定銷售售額。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅或消費(fèi)費(fèi)稅核實(shí)應(yīng)應(yīng)繳增值稅或或消費(fèi)稅按偏低價(jià)格格已繳增值稅稅或消費(fèi)稅 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠補(bǔ)增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 或或：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 或：以以前年度損益益調(diào)整 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 上述對對

13、產(chǎn)品(商品品)銷售價(jià)格格明顯偏低的的檢查，一般般可通過價(jià)格格核對比較和和銷售毛利分分析進(jìn)行查證證。3從銷售收入入中坐支費(fèi)用用的檢查 4加加工業(yè)務(wù)收入入的檢查 例 某制藥廠廠接受加工藥藥品一批，藥藥品已完工出出廠交付委托托方。制藥廠廠取得加工收收入 500000元，已已入“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶，計(jì)算算銷項(xiàng)稅額，核核算利潤無誤誤。但在加工工過程中發(fā)生生余料收入44000元沒沒有入賬，加加工過程中為為委托方墊用用輔助材料成成本價(jià)8000元，作價(jià)按按lOOO元元結(jié)算(未收收取增值稅)。企業(yè)記賬賬為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款委托方 lOOOO 貸貸：原材料 lOOOO 這樣處處理漏記了余余料和墊料收收入，漏計(jì)了

14、了增值稅。同同時(shí)還影響了了當(dāng)期的銷售售利潤，產(chǎn)生生了賬外材料料和壓低了輔輔助材料庫存存成本的問題題。據(jù)此，應(yīng)應(yīng)作如下調(diào)整整。 (1)余料的調(diào)整整 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)記記銷售收入4000(1+177)34418.800(元) 應(yīng)補(bǔ)增增值稅額33418.880175581.200(元) 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：原原材料 44000 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 33418.880 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 5811.20 (2)墊料的調(diào)整整 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅額llOOOl71170(元) 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：生生產(chǎn)成本 8000 原材料 200 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 lOOOO 借：應(yīng)應(yīng)收賬款

15、委托方 1770貸：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 170 5采采用以舊換新新方式銷售貨貨物的檢查 調(diào)整賬賬務(wù)為： 借：原原材料或材料料物資(舊貨貨物收購價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額) 應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入(舊貨貨物回收價(jià)) 借：利利潤分配未分配利潤潤(賠補(bǔ)增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 6采采用還本銷售售方式銷售貨貨物的檢查 其賬務(wù)務(wù)調(diào)整為： 借：營營業(yè)費(fèi)用 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 屬應(yīng)稅稅消費(fèi)品的，還還應(yīng)追補(bǔ)消費(fèi)費(fèi)稅。 7隨隨同產(chǎn)品出售售包裝物計(jì)價(jià)價(jià)的檢查 計(jì)算調(diào)調(diào)整如下： 不含增增值稅銷售額額清理沒收收押金收入(1+增值值稅稅率) 應(yīng)補(bǔ)增增值稅

16、不含含增值稅銷售售額增值稅稅率率 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅不含含增值稅銷售售額消費(fèi)稅稅率率 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：其其他應(yīng)付款存入保證證金 或：應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)或或盈余公積等等賬戶 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 應(yīng)交交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 本年年利潤 (三)視同銷售貨貨物的檢查 對視同同銷售貨物的的檢查，主要要有如下幾方方面的內(nèi)容： 1委委托代銷和受受托代銷貨物物的檢查增值稅暫行條條例規(guī)定：“將貨物交付付他人代銷和和銷售代銷貨貨物均視同銷銷售”，同時(shí)規(guī)定定“委托其他納納稅人代銷貨貨物，收到代代銷單位銷售售的代銷清單單的當(dāng)天確認(rèn)認(rèn)收入”。 例 某酒廠為為增值稅一般般納稅人，委委托外地商業(yè)業(yè)企業(yè)代銷糧糧食白酒，代代

17、銷結(jié)算清單單資料如下： 糧食白白酒50000公斤，銷售售額為500000元，代代收白酒增值值稅額為85500元，按按合同規(guī)定代代銷手續(xù)費(fèi)66計(jì)扣手續(xù)續(xù)費(fèi)30000元，該酒廠廠記賬為： 借：銀銀行存款 585500 貸貸：應(yīng)付賬款款 585000 經(jīng)查核核，該批糧食食白酒成本價(jià)價(jià)為200000元，若消消費(fèi)稅稅率為為25。 本例不不難看出，以以按委托代銷銷產(chǎn)品含增值值稅銷售額扣扣除手續(xù)費(fèi)后后的凈額掛往往來結(jié)算賬戶戶，漏記了銷銷售額、增值值稅和消費(fèi)稅稅。據(jù)此，應(yīng)應(yīng)作如下調(diào)整整， 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅=5000001788500(元元) 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅50000025=112500(元) 賬務(wù)調(diào)

18、調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)付賬款 585500 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 550000 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 85000 借：營營業(yè)費(fèi)用 3000 貸貸：應(yīng)付賬款款 30000 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 122500 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 122500 借：主主營業(yè)務(wù)成本本 200000貸：庫存商品 2000002總機(jī)構(gòu)和分分支機(jī)構(gòu)之間間調(diào)撥貨物的的檢查避免被“視同銷銷售”而提前課稅稅的納稅籌劃劃由于有的稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求對凡凡企業(yè)出廠移移送各地分公公司的貨物，均均在移送當(dāng)天天計(jì)算并申報(bào)報(bào)增值稅銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，但各各地分公司可可能要過一段段時(shí)間才真正正實(shí)現(xiàn)對外銷銷售給客戶，一一段時(shí)間后才才有可能部

19、分分或全部收回回貨款和稅金金，這樣導(dǎo)致致企業(yè)本部提提前墊付了資資金。銷售貨物總是伴伴隨著貨物移移送的行為進(jìn)進(jìn)行的，不同同條件下的貨貨物移送核算算方式有關(guān)的的納稅環(huán)節(jié)也也不同，企業(yè)業(yè)可根據(jù)自身身經(jīng)營情況和和有關(guān)稅收政政策選擇貨物物移送核算方方式，可合法推遲納納稅義務(wù)發(fā)生生時(shí)間，延緩緩增值稅的交交納時(shí)限，減減少資金占用用，加速資金金周轉(zhuǎn)，減少少利息支出。總、分支機(jī)構(gòu)之之間貨物移送送問題可供選選擇的納稅籌籌劃方法：（一）第一種辦辦法異地分支機(jī)構(gòu)不不向購貨方開開票，不向購購貨方收款。這這種情況下，分分支機(jī)構(gòu)只是是履行內(nèi)部往往來的實(shí)物傳傳送過程，由由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一一向總機(jī)構(gòu)所所在地繳納增增值稅，征稅稅環(huán)節(jié)應(yīng)

20、該是是總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)銷售的環(huán)節(jié)節(jié)，納稅義務(wù)務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)應(yīng)該是總機(jī)構(gòu)構(gòu)向購買方收收訖銷售款或或取得收款憑憑據(jù)的當(dāng)天。但是，銷售活動中，總機(jī)構(gòu)收款、開票的工作量很大。為了滿足稅務(wù)管理的要求，可以由總機(jī)構(gòu)派員長駐分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)收款、開票事務(wù)?？缡^(qū)使用空白發(fā)票，需要履行嚴(yán)格的報(bào)批手續(xù)。這是適用本方法的不便之處。（二）第二種辦法改變存貨所有權(quán)權(quán)及流轉(zhuǎn)路徑徑，變“總機(jī)機(jī)構(gòu)向非獨(dú)立立核算的分支支機(jī)構(gòu)移送自自有貨品用于于銷售”為“獨(dú)獨(dú)立核算”的的分支機(jī)構(gòu)購購料委托加工工、收回成品品設(shè)倉自管或或委托總機(jī)構(gòu)構(gòu)有償保管再再行銷售。操操作要點(diǎn)是：(1)在稅務(wù)務(wù)登記方面，分分支機(jī)構(gòu)變更更核算方式為為“獨(dú)立核算算”；(2)

21、分支機(jī)機(jī)構(gòu)以自己的的名義購料寄寄存“總倉”或或另倉儲存；(3)分支機(jī)機(jī)構(gòu)以自己的的名義與加工工方簽訂加工工合同或雙方方以事實(shí)成立立并履行加工工合同；(4)分支機(jī)機(jī)構(gòu)支付與加加工有關(guān)的費(fèi)費(fèi)用并索取發(fā)發(fā)票入賬；(5)分支機(jī)機(jī)構(gòu)收回加工工商品寄存總總倉或另倉儲儲存。本本法法律依據(jù)據(jù)：分支機(jī)構(gòu)構(gòu)在經(jīng)營范圍圍內(nèi)可以自己己的名義對外外開展民事活活動并獨(dú)立核核算，法律法法規(guī)及總機(jī)構(gòu)構(gòu)規(guī)章另有規(guī)規(guī)定的除外。本法特別適用于：不能取得增值稅專用發(fā)票的材料采購和委托加工業(yè)務(wù)，實(shí)務(wù)中可以結(jié)合集團(tuán)公司法律框架建設(shè)如區(qū)域子公司、分公司的布局進(jìn)行統(tǒng)籌。上述方法可以根據(jù)各分支機(jī)構(gòu)的具體條件選用。（三）推薦方法法：以資金結(jié)結(jié)算

22、網(wǎng)絡(luò)方式式收取貨款借鑒財(cái)務(wù)管理中中現(xiàn)金日?？乜刂频募秀y銀行（Conncentrrationn Bankking）法法，為加強(qiáng)對企業(yè)業(yè)集團(tuán)分支機(jī)機(jī)構(gòu)資金的管管理，提高資資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率率，可以與企企業(yè)集團(tuán)總機(jī)機(jī)構(gòu)所在地金金融機(jī)構(gòu)簽訂訂協(xié)議建立資資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)絡(luò)，以總機(jī)構(gòu)構(gòu)的名義在全全國各地開立立存款賬戶（開開立的賬戶為為分支機(jī)構(gòu)所所在地賬號，只只能存款、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬，不能取取款），各地地實(shí)現(xiàn)的銷售售，由總機(jī)構(gòu)構(gòu)直接開具發(fā)發(fā)票給購貨方方，貨款由購購貨方直接存存入總機(jī)構(gòu)的的網(wǎng)上銀行存存款賬戶。由于納稅人以總總機(jī)構(gòu)的名義義在各地開立立賬戶，通過過資金結(jié)算網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)在各地向向購貨方收取取銷貨款，由由總機(jī)構(gòu)直接接向購貨

23、方開開具發(fā)票的行行為，不具備備國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)于企企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)構(gòu)間移送貨物物征收增值稅稅問題的通知知規(guī)定的受受貨機(jī)構(gòu)向購購貨方開具發(fā)發(fā)票、向購貨貨方收取貨款款兩種情形之之一，其取得得的應(yīng)稅收入入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)機(jī)構(gòu)所在地繳繳納增值稅。由此可以帶來以以下好處：（1）可以避免免公司本部提前前墊付稅金，加速收款，獲取資金時(shí)間價(jià)值；（2）有利于實(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)集中中控制；（3）各地銷售售分公司增值值稅稅金改為為在公司本部部繳納；（4）有利于加加強(qiáng)對分支機(jī)機(jī)構(gòu)資金的管管理，提高資資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率率。 3用用于非應(yīng)稅項(xiàng)項(xiàng)目貨物的檢檢查 4用用于投資貨物物的檢查 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：長長期投資 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查

24、調(diào)整應(yīng)交消費(fèi)稅稅 例 某企業(yè)將將購進(jìn)已登記記入賬的原材材料一批，購購進(jìn)成本價(jià)為為1000000元，進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為177000元，用用于對外投資資，企業(yè)記賬賬為： 借：長長期投資 1170000 貸貸：原材料 1000000 應(yīng)交交稅金應(yīng)交增值值稅(進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出) 177000 上述錯(cuò)錯(cuò)誤處理在于于未視同銷售售計(jì)繳增值稅稅，錯(cuò)用了進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出專欄，造成成少繳了增值值稅，據(jù)此應(yīng)應(yīng)作調(diào)整。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 原材料料組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格1000000(1lO)1100000(元) 應(yīng)計(jì)銷銷項(xiàng)稅額ll10000017118700(元) 應(yīng)補(bǔ)增增值稅18870017000017000(元) 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為：

25、借：長長期投資 1700貸：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 17700 5用用于分配貨物物的檢查 檢查時(shí)時(shí)，首先應(yīng)查查明企業(yè)是否否采用產(chǎn)品(商品)形式式償付利潤，然然后采用賬戶戶對應(yīng)關(guān)系核核對法，查明明分配產(chǎn)品(商品)的計(jì)計(jì)價(jià)和核算。如如果“庫存商品”或“原材料”科目貸方直直接與“應(yīng)付利潤”科目對應(yīng)，則則說明企業(yè)用用于分配的貨貨物未通過銷銷售處理，而而直接減少了了庫存物資。 (1)按產(chǎn)品(商商品)、原材材料成本價(jià)結(jié)結(jié)算，漏記銷銷售。分配產(chǎn)產(chǎn)品(商品)、原材料有有的企業(yè)不開開增值稅專用用發(fā)票，這就就容易導(dǎo)致不不反映銷售環(huán)環(huán)節(jié)的銷售稅稅金。對此，應(yīng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅不含含增值稅銷

26、售售額增值稅稅率率 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅不含含增值稅銷售售額消費(fèi)稅稅率率 或產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)補(bǔ)增值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：應(yīng)應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)補(bǔ)銷售差價(jià)) 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本或其他他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入或其他他業(yè)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 (2)按產(chǎn)品(商商品)或原材材料售價(jià)分配配對轉(zhuǎn)，漏記記銷售。企業(yè)業(yè)分配給股東東或投資者的的產(chǎn)品(商品品)或原材料料，不通過銷銷售核算，采采用按售價(jià)直直接從“庫存商品”或“原材料”科目結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)付利潤”科目，這樣樣就直接壓低低了庫存產(chǎn)成成品、庫存商商

27、品或原材料料成本，不僅僅偷了流轉(zhuǎn)稅稅，也影響了了企業(yè)經(jīng)營成成果的正確核核算。對此，應(yīng)應(yīng)作如下調(diào)整整： 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅產(chǎn)品品(商品)或或原材料不含含增值稅售價(jià)價(jià)增值稅稅率率 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅產(chǎn)品品(商品)或或原材料不含含增值稅售價(jià)價(jià)消費(fèi)稅稅率率 或產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)付利潤 (追補(bǔ)補(bǔ)增值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：庫庫存商品或原原材料(不含含稅售價(jià)與成成本價(jià)之差額額) 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本或其他他業(yè)務(wù)支出(成本價(jià)) 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入或其他他業(yè)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 6、用用于無償捐贈贈貨物的檢查查

28、(四)已列銷售賬賬戶錯(cuò)報(bào)銷售售額的檢查 1短短報(bào)、漏報(bào)銷銷售額的檢查查 2按按銷售差額申申報(bào)納稅的檢檢查 3計(jì)計(jì)算處理錯(cuò)誤誤，多計(jì)銷售售額少計(jì)或不不計(jì)銷項(xiàng)稅額額的檢查 檢查方方法： 以上三三項(xiàng)檢查應(yīng)以以年度、季度度或月度納稅稅申報(bào)表中的的申報(bào)收入額額及損益表中中的有關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)與“主營業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬貸方方發(fā)生額結(jié)合合會計(jì)憑證進(jìn)進(jìn)行核對，看看是否相符。必必要時(shí)，可抽抽查銷售日報(bào)報(bào)表、發(fā)貨票票存根聯(lián)、銀銀行解款單等等。查明申報(bào)報(bào)銷售收入與與賬面數(shù)額是是否相符、征征免劃分是否否符合規(guī)定。銷銷售網(wǎng)點(diǎn)、附附設(shè)門市部或或倉庫自行銷銷售產(chǎn)品(商商品)的數(shù)量量是否申報(bào)納納稅。如賬、表表應(yīng)稅收入額額大于申報(bào)數(shù)數(shù)

29、，應(yīng)查明原原因。經(jīng)核實(shí)實(shí)后以銷售收收入額乘以適適用稅率，求求出的銷項(xiàng)稅稅額與申報(bào)表表中的銷項(xiàng)稅稅額比較，看看是否一致，大大于時(shí)，其差差額為應(yīng)補(bǔ)增增值稅。這時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)不不同的具體情情況，分別作作相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)調(diào)整。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅不含含增值稅銷售售額增值稅稅率率申報(bào)稅額額 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅不含含增值稅銷售售額消費(fèi)稅稅率率申報(bào)稅額額 或：產(chǎn)產(chǎn)品銷售數(shù)量量消費(fèi)稅單位位稅額申報(bào)報(bào)稅額 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 屬于短短報(bào)、漏報(bào)項(xiàng)項(xiàng)目造成的錯(cuò)錯(cuò)漏，將已收收未繳的增值值稅作自繳處處理。 借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(已交稅金金) 貸貸：銀行存款款 屬于按按扣除部分依依銷售差額申申報(bào)納稅的，其其少收的增值值稅

30、作追繳或或賠繳處理。 借：應(yīng)應(yīng)收賬款 (追繳繳增值稅) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠繳增值值稅) 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 或或：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 屬于計(jì)計(jì)算處理錯(cuò)誤誤，多計(jì)銷售售額少計(jì)或不不計(jì)銷項(xiàng)稅額額造成的錯(cuò)漏漏應(yīng)調(diào)整損益益類科目，補(bǔ)補(bǔ)記銷項(xiàng)稅額額。 借：主主營業(yè)務(wù)收入入 或：以以前年度損益益調(diào)整 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 或或：應(yīng)交稅金金未交增值值稅屬于應(yīng)稅消費(fèi)品品的，還應(yīng)根根據(jù)其不同銷銷售對象的具具體情況作出出相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)調(diào)整。 例 某橡膠膠廠主要生產(chǎn)產(chǎn)各種汽車輪輪胎，同時(shí)附附帶生產(chǎn)三角角帶、傳動帶帶等副產(chǎn)品。對對其某月份的的銷售收入情情況進(jìn)行檢

31、查查時(shí)，從“庫存商品”明細(xì)賬中發(fā)發(fā)現(xiàn)既有輪胎胎的銷貨發(fā)出出，也有三角角帶的銷貨發(fā)發(fā)出，并結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售售成本和其他他業(yè)務(wù)支出成成本。經(jīng)進(jìn)一一步檢查“主營業(yè)務(wù)收收入”和“其他業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬，發(fā)發(fā)現(xiàn)有輪胎銷銷售收入3225600元元和三角帶銷銷售收入 558500元元，收取增值值稅額652297元。再再檢查企業(yè)納納稅申報(bào)表，申申報(bào)應(yīng)稅收入入額為3255600元，申申報(bào)增值稅銷銷項(xiàng)稅額為555352元元。檢查認(rèn)定定，該企業(yè)增增值稅申報(bào)錯(cuò)錯(cuò)誤，其錯(cuò)誤誤原因是未將將三角帶副產(chǎn)產(chǎn)品的銷售收收入并入輪胎胎收入申報(bào)納納稅。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅5885001799945(元元) 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為：

32、借：應(yīng)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(已交稅金金) 9945貸：銀行存款 999454銷貨退回、折折扣與折讓的的檢查發(fā)生銷貨退回、銷銷售折讓以及及原藍(lán)字專用用發(fā)票填開錯(cuò)錯(cuò)誤等情況的的處理（國家稅務(wù)總總局關(guān)于進(jìn)一一步做好增值值稅納稅申報(bào)報(bào)“一窗式”管理工作的的通知，國國稅函200039662號）增值稅一般納稅稅人發(fā)生銷售售貨物、提供供應(yīng)稅勞務(wù)開開具增值稅專專用發(fā)票后，如如發(fā)生銷貨退退回、銷售折折讓以及原藍(lán)藍(lán)字專用發(fā)票票填開錯(cuò)誤等等情況，視不不同情況分別別按以下辦法法處理：（1）銷銷貨方如果在在開具藍(lán)字專專用發(fā)票的當(dāng)當(dāng)月收到購貨貨方退回的發(fā)發(fā)票聯(lián)和抵扣扣聯(lián)，而且尚尚未將記賬聯(lián)聯(lián)作賬務(wù)處理理，可對原藍(lán)藍(lán)字專用

33、發(fā)票票進(jìn)行作廢。即即在發(fā)票聯(lián)、抵抵扣聯(lián)連同對對應(yīng)的存根聯(lián)聯(lián)、記賬聯(lián)上上注明“作廢”字樣，并依依次粘貼在存存根聯(lián)后面，同同時(shí)對防偽稅稅控開票子系系統(tǒng)的原開票票電子信息進(jìn)進(jìn)行作廢處理理。如果銷貨貨方已將記賬賬聯(lián)作賬務(wù)處處理，則必須須通過防偽稅稅控系統(tǒng)開具具負(fù)數(shù)專用發(fā)發(fā)票作為扣減減銷項(xiàng)稅額的的憑證，不得得作廢已開具具的藍(lán)字專用用發(fā)票，也不不得以紅字普普通發(fā)票作為為扣減銷項(xiàng)稅稅額的憑證。銷貨方如果在開具藍(lán)字專用發(fā)票的次月及以后收到購貨方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，不論是否已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷

34、項(xiàng)稅額的憑證。（2）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票,也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。(1)銷貨退回回的檢查。 (2)銷售折扣和和折讓的檢查查 (五)應(yīng)列未列銷銷售賬戶，漏漏記銷售額的的檢查 此類錯(cuò)錯(cuò)漏問題，一一般有以下幾幾種表現(xiàn)形式式： 1產(chǎn)產(chǎn)銷對轉(zhuǎn) 錯(cuò)賬表表現(xiàn)形式為； 借：銀銀行存款或應(yīng)應(yīng)收賬款 貸貸：庫存商品品 (1)對采用含增增值稅售價(jià)結(jié)結(jié)算的調(diào)整 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅=含增增值稅銷售額額(1+增值值稅稅

35、率)增值稅稅率率 屬應(yīng)稅稅消費(fèi)品的，還還應(yīng)同時(shí)追補(bǔ)補(bǔ)消費(fèi)稅 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅含增增值稅銷售額額(1+增值值稅稅率)消費(fèi)稅稅率率 或=產(chǎn)品銷銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 返回產(chǎn)產(chǎn)品(商品)成本產(chǎn)成成品(商品)沖減額成成本價(jià)決算前的賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：庫庫存商品(增增值稅沖減產(chǎn)產(chǎn)成品返回額額) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：庫庫存商品(不不含增值稅售售價(jià)與成本價(jià)價(jià)之差額) 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅決算后的賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：庫庫存商品(含含增值稅售價(jià)價(jià)與成本價(jià)之之差額) 貸貸：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 以前前年度損益調(diào)調(diào)整

36、 同時(shí)調(diào)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)的所所得稅。 (2)對采用不含含增值稅售價(jià)價(jià)結(jié)算的調(diào)整整 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅=不含含增值稅銷售售額增值稅稅率率 應(yīng)補(bǔ)消消費(fèi)稅不含含增值稅銷售售額消費(fèi)稅稅率率 或=產(chǎn)品銷銷售數(shù)量消費(fèi)稅單位位稅額 返回產(chǎn)產(chǎn)品(商品)成本的計(jì)算算與前相同 決算前前的賬務(wù)調(diào)整整為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠繳增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：庫庫存商品(不不含增值稅售售價(jià)與成本價(jià)價(jià)之差額) 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 決算后后的賬務(wù)調(diào)整整為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅

37、) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠繳增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 借：庫庫存商品(不不含增值稅售售價(jià)與成本價(jià)價(jià)之差額) 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 以前前年度損益調(diào)調(diào)整 同時(shí)調(diào)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的的所得稅。2交換產(chǎn)品(商品)對轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（“以物易物”） 錯(cuò)賬表表現(xiàn)形式為： 借：原原材料或在建建工程(工程程物資) 貸貸：庫存商品品 交換品品對轉(zhuǎn)，在通通常情況下，有有下列兩種形形式 (1)按售價(jià)交換換產(chǎn)品(商品品)對轉(zhuǎn) 按含增增值稅售價(jià)結(jié)結(jié)算對轉(zhuǎn)的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)整整為： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅檢查查調(diào)整 貸貸：原材料或或庫存商品 原材料料或庫存商品品的調(diào)整額是是指換回的材材料物資價(jià)款款中包含的增增值稅

38、額。 按不含含增值稅售價(jià)價(jià)結(jié)算對轉(zhuǎn)的的進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅檢查查調(diào)整 貸貸：應(yīng)付賬款款或銀行存款款應(yīng)付賬款或銀行行存款是指企企業(yè)收到專用用發(fā)票時(shí)，換換回材料物資資應(yīng)負(fù)擔(dān)或應(yīng)應(yīng)支付的增值值稅額。 例決算前檢查查某縣紅光酒酒廠某年度的的納稅情況，對對該年度內(nèi)ll11月份份的銷售額、增增值稅額、利利潤額等指標(biāo)標(biāo)進(jìn)行了縱向向?qū)Ρ确治?。發(fā)發(fā)現(xiàn)11月份份實(shí)現(xiàn)的收入入和利潤最少少，而11月月份又是該廠廠生產(chǎn)銷售旺旺季，初步認(rèn)認(rèn)定11月份份銷售收入不不正常。通過過抽查11月月份“庫存商品”明細(xì)賬和全全部記賬憑證證發(fā)現(xiàn)，144號憑證所反反映的賬務(wù)對對應(yīng)關(guān)系為： 借：在在建工程鋼材 22340

39、000 貸貸：庫存商品品糧食白酒酒 2334000 檢查原原始憑證和有有關(guān)資料，一一張是以含增增值稅價(jià)格計(jì)計(jì)算的銷售發(fā)發(fā)貨票，一張張是縣建材公公司的發(fā)貨票票，一張是酒酒廠基建科鋼鋼材驗(yàn)收單。經(jīng)經(jīng)核實(shí)該批糧糧食白酒產(chǎn)品品成本價(jià)為11500000元。很顯然然紅光酒廠是是以自產(chǎn)糧食食白酒和建材材公司換取了了鋼材。 以上記記賬錯(cuò)誤，未未按規(guī)定作購購銷業(yè)務(wù)處理理，少計(jì)了應(yīng)應(yīng)稅收入2000000元元，少計(jì)銷項(xiàng)項(xiàng)稅額340000元，同同時(shí)也少計(jì)了了消費(fèi)稅500000元。 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：庫庫存商品 340000 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 340000 借：庫庫存商品 550000 主營業(yè)務(wù)務(wù)成本

40、 1500000 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 22000000 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 500000貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 550000 (2)按成本價(jià)等等額交換產(chǎn)品品(商品)對對轉(zhuǎn) 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 應(yīng)追補(bǔ)補(bǔ)銷售差價(jià)核定不含增增值稅銷售額額成本價(jià) 根據(jù)交交換產(chǎn)品(商商品)不含增增值稅銷售額額，分別依增增值稅稅率和和消費(fèi)稅稅率率或消費(fèi)稅單單位稅額計(jì)算算應(yīng)補(bǔ)增值稅稅和消費(fèi)稅。 決算前前的賬務(wù)調(diào)整整為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠補(bǔ)增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)銷售差價(jià)價(jià)) 或：利利潤分配一未未分配利潤(賠補(bǔ)銷售差差價(jià)) 主營

41、業(yè)務(wù)務(wù)成本 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 決算后后的賬務(wù)調(diào)整整為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅和和銷售差價(jià)) 或利潤分分配未分配利利潤(賠補(bǔ)增增值稅和銷售售差價(jià)) 貸貸：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 以前前年度損益調(diào)調(diào)整 同時(shí)調(diào)調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的的所得稅。 對換回回材料結(jié)算價(jià)價(jià)款和進(jìn)項(xiàng)稅稅額的調(diào)整，待待收到對方開開具的增值稅稅專用發(fā)票時(shí)時(shí)，視其換回回材料的用途途，再進(jìn)行調(diào)調(diào)整。 3銷銷售收入直接接沖減生產(chǎn)成成本 其錯(cuò)賬賬表現(xiàn)形式為為： 借：銀銀行存款或應(yīng)應(yīng)收賬款 貸貸：生產(chǎn)成本本 其售價(jià)價(jià)結(jié)算的調(diào)整整內(nèi)容和方法法與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”基本相同。

42、 4以以貨抵債，直直接對轉(zhuǎn) 目前此此類情況，有有的債務(wù)方企企業(yè)以貨抵債債不作銷售處處理，錯(cuò)賬的的表現(xiàn)形式為為： 借：應(yīng)應(yīng)付賬款或應(yīng)應(yīng)付票據(jù) 貸貸：庫存商品品 這種處處理，使債務(wù)務(wù)方企業(yè)由于于未作銷售處處理，少交了了銷售稅金，同同時(shí)變相的增增加了債務(wù)方方企業(yè)的權(quán)益益。 其調(diào)整整的內(nèi)容和處處理方法亦與與前述“產(chǎn)銷對轉(zhuǎn)”的計(jì)算調(diào)整整相同。 5主主營業(yè)務(wù)收入入掛往來結(jié)算算賬戶 這種錯(cuò)錯(cuò)漏問題，企企業(yè)在發(fā)出產(chǎn)產(chǎn)品(商品)或提供勞務(wù)務(wù)收到貨款時(shí)時(shí)，錯(cuò)誤地記記賬為： 借：銀銀行存款 貸貸：應(yīng)付賬款款或其他應(yīng)付付款 6銷銷售收入記營營業(yè)外收入 其錯(cuò)賬賬表現(xiàn)形式為為： 借：銀銀行存款或應(yīng)應(yīng)收賬款 貸貸：營業(yè)外收

43、收入含增值稅售價(jià)的的賬務(wù)調(diào)整為為： 借：營營業(yè)外收入 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 應(yīng)交交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 不含增增值稅售價(jià)的的賬務(wù)調(diào)整為為： 借：應(yīng)應(yīng)收賬款(追追補(bǔ)增值稅) 或：利利潤分配未分配利潤潤(賠繳增值值稅) 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 借：營營業(yè)外收入 貸貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入 借：主主營業(yè)務(wù)稅金金及附加 貸貸：應(yīng)交稅金金應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅 7賬賬外經(jīng)營、體體外循環(huán) 二、適適用稅率的檢檢查 對增值值稅適用稅率率的檢查，主主要從以下幾幾個(gè)方面進(jìn)行行考慮： (一)兼營不同稅稅率的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)適適用稅率的檢檢查 1有有無高稅率產(chǎn)產(chǎn)品(

44、商品)，錯(cuò)按低稅稅率報(bào)稅 在實(shí)際際工作中，有有的納稅人在在計(jì)算繳納增增值稅時(shí)，由由于經(jīng)營品種種多，產(chǎn)品(商品)型號號、結(jié)構(gòu)復(fù)雜雜，以及其他他方面的原因因，往往造成成使用稅率錯(cuò)錯(cuò)誤，高稅低低報(bào)，少繳增增值稅。如農(nóng)農(nóng)機(jī)配件混在在農(nóng)機(jī)產(chǎn)品中中核算，錯(cuò)按按農(nóng)機(jī)產(chǎn)品稅稅率報(bào)稅。 檢查時(shí)時(shí)，要深入企企業(yè)了解情況況，從投入產(chǎn)產(chǎn)出和產(chǎn)品(商品)的性性能、用途、生生產(chǎn)工藝等方方面嚴(yán)格對照照稅法規(guī)定的的征稅范圍及及注釋，審定定使用的稅率率是否正確。 2有有無未分別核核算不同稅率率的貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額錯(cuò)稅率率計(jì)稅 增值值稅暫行條例例規(guī)定，納納稅人兼營不不同稅率的貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)，應(yīng)分別別核算不同稅稅率貨物

45、或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額，未分分別核算的，從從高適用稅率率征收增值稅稅。但有的納納稅人往往將將未分別核算算不同稅率貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)的全部銷銷售額，不按按規(guī)定的從高高稅率申報(bào)納納稅，造成少少繳增值稅。 檢查時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)企企業(yè)的“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶和“應(yīng)交增值稅稅”明細(xì)賬，對對照會計(jì)憑證證，查核是如如何核算銷售售額和銷項(xiàng)稅稅額的。凡未未分設(shè)明細(xì)賬賬分別核算不不同稅率貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額和和銷項(xiàng)稅額的的，應(yīng)按規(guī)定定追補(bǔ)增值稅稅。 計(jì)算調(diào)調(diào)整如下： 應(yīng)補(bǔ)增增值稅=產(chǎn)品品（商品）或或應(yīng)稅勞務(wù)不不含稅銷售額額17實(shí)際收取的的增值稅額 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：利利潤分配未分配利潤潤 貸貸：應(yīng)交稅金金增值

46、稅檢檢查調(diào)整 或或：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 此類問問題查補(bǔ)的增增值稅，一般般不應(yīng)涉及損損益類科目的的調(diào)整，應(yīng)由由企業(yè)稅后利利潤賠補(bǔ)少繳繳的增值稅。 （二)銷售不同稅稅率的貨物或或應(yīng)稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)屬一一并征收增值值稅的非應(yīng)稅稅勞務(wù)適應(yīng)稅稅率的檢查 按照規(guī)規(guī)定，納稅人人兼營非應(yīng)稅稅勞務(wù)，應(yīng)分分別核算貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)和非應(yīng)稅勞勞務(wù)的銷售額額，不分別核核算或者不能能準(zhǔn)確核算的的，其非應(yīng)稅稅勞務(wù)應(yīng)與貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)一并征收收增值稅。當(dāng)當(dāng)銷售不同稅稅率貨物或應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，并并兼營應(yīng)屬一一并征收增值值稅的非應(yīng)稅稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從高適用用稅率征稅。 這類問問題，常見的的錯(cuò)漏是，有有的納稅人不不按規(guī)定實(shí)行

47、行分別核算，并并將銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額混混入非應(yīng)稅勞勞務(wù)銷售額計(jì)計(jì)繳營業(yè)稅，逃逃避稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)。檢查時(shí)，主主要審查“其他業(yè)務(wù)收收入”等明細(xì)賬貸貸方發(fā)生額，看看有無摘要記記錄、價(jià)格和和金額的異常常情況。并調(diào)調(diào)閱原始憑證證，從發(fā)票注注明的經(jīng)濟(jì)業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，查查明銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的銷售額混混入非應(yīng)稅勞勞務(wù)的情況。 計(jì)算調(diào)調(diào)整為： 銷售貨貨物或應(yīng)稅勞勞務(wù)應(yīng)補(bǔ)增值值稅=不含增增值稅銷售額額增值稅稅率率 非應(yīng)稅稅勞務(wù)部分應(yīng)應(yīng)補(bǔ)增值稅=非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)銷售額（1+l77）17 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：本本年利潤或以以前年度損益益調(diào)整 貸貸：應(yīng)交稅金金增值稅檢檢查調(diào)整 或或：應(yīng)交稅金金未交增值值稅 屬應(yīng)稅

48、稅消費(fèi)品的，還還應(yīng)計(jì)算調(diào)整整消費(fèi)稅，同同時(shí)調(diào)整錯(cuò)記記的營業(yè)稅。 (三)混合銷售行行為適用稅率率的檢查 混合銷銷售行為涉及及到增值稅和和營業(yè)稅兩個(gè)個(gè)稅種，各種種情況比較復(fù)復(fù)雜，檢查時(shí)時(shí)，應(yīng)高度重重視。 檢查時(shí)時(shí)，應(yīng)根據(jù)混混合銷售行為為的標(biāo)志開展展檢查。 1檢檢查企業(yè)混合合銷售行為是是以銷售貨物物或應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)為主，還是是以非應(yīng)稅勞勞務(wù)為主。檢檢查時(shí)，應(yīng)以以納稅人申報(bào)報(bào)的或經(jīng)檢查查核實(shí)的各部部分銷售額為為依據(jù)，查核核納稅人的稅稅務(wù)登記證，落落實(shí)經(jīng)營范圍圍，核實(shí)納稅稅人是以銷售售貨物和應(yīng)稅稅勞務(wù)為主，還還是以提供非非應(yīng)稅勞務(wù)為為主。 2檢檢查混合銷售售行為申報(bào)銷銷項(xiàng)稅額的收收入額是否正正確。如確認(rèn)認(rèn)為

49、混合銷售售行為征收增增值稅的，應(yīng)應(yīng)以納稅人申申報(bào)表為依據(jù)據(jù)，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)收收入”明細(xì)賬，對對照會計(jì)憑證證，查明申報(bào)報(bào)的銷售額是是否正確，銷銷售額中是否否包括了非應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的銷銷售額。特別別注意有無將將混合銷售行行為涉及的非非應(yīng)稅勞務(wù)銷銷售額混在“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶中核算算，錯(cuò)計(jì)營業(yè)業(yè)稅的情況。若若有錯(cuò)漏，應(yīng)應(yīng)將這部分非非應(yīng)稅勞務(wù)銷銷售額換算為為不含增值稅稅銷售額追補(bǔ)補(bǔ)增值稅，同同時(shí)調(diào)整錯(cuò)計(jì)計(jì)的，營業(yè)稅稅。 三、銷銷項(xiàng)稅額計(jì)算算的檢查 在核實(shí)實(shí)銷售額和適適用稅率以后后，將審定的的銷售額、適適用稅率代人人銷項(xiàng)稅額的的計(jì)算公式進(jìn)進(jìn)行復(fù)算，再再將復(fù)算結(jié)果果與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅

50、稅(銷項(xiàng)稅額額)”明細(xì)賬貸方方專欄數(shù)相核核對，看納稅稅人計(jì)算收取取的銷項(xiàng)稅額額是否正確，若若不一致，應(yīng)應(yīng)進(jìn)一步查明明原因，并進(jìn)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整整。 第二節(jié) 進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查一、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣進(jìn)項(xiàng)稅額的的檢查 對準(zhǔn)予予從銷項(xiàng)稅額額中抵扣進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查，主要從以以下兩個(gè)方面面著手： (一)扣稅憑證的的檢查 (二)增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額會計(jì)處處理的檢查 1國國內(nèi)采購貨物物進(jìn)項(xiàng)稅額的的檢查 2接接受投資或捐捐贈轉(zhuǎn)入的貨貨物進(jìn)項(xiàng)稅額額的檢查 3購購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅稅額的檢查 4支支付運(yùn)輸費(fèi)用用進(jìn)項(xiàng)稅額的的檢查自1998年77月1日起，對對增值稅一般般納稅人外購購貨物或銷售售應(yīng)稅貨物(固定資產(chǎn)

51、除除外)所支付付的運(yùn)輸費(fèi)用用(代墊費(fèi)用用除外)，根根據(jù)運(yùn)輸結(jié)算算單據(jù)(普通通發(fā)票)所列列運(yùn)費(fèi)金額，依依7的扣除除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣扣除，但隨同同運(yùn)費(fèi)支付的的裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等其他他雜費(fèi)不得計(jì)計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額。上面所指的準(zhǔn)予予抵扣的運(yùn)輸輸結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營營鐵路、民用用航空、公路路和水上運(yùn)輸輸單位開據(jù)的的貨票，以及及從事貨物運(yùn)運(yùn)輸?shù)姆菄杏羞\(yùn)輸單位開開具的套印全全國統(tǒng)一發(fā)票票監(jiān)制章的貨貨票。其發(fā)貨貨人、收貨人人、起運(yùn)地、到到達(dá)地、運(yùn)輸輸方式、貨物物名稱、貨物物數(shù)量、運(yùn)輸輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額等項(xiàng)目目的填寫必須須齊全、與貨貨物發(fā)票上所所列的有關(guān)項(xiàng)項(xiàng)目必須相符符，否則不予予抵扣。這里值

52、得注意的的是，計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額扣除除的貨運(yùn)發(fā)票票種類，不包包括增值稅一一般納稅人取取得的貨運(yùn)定定額發(fā)票。還還有上面所稱稱的準(zhǔn)予抵扣扣的貨物運(yùn)費(fèi)費(fèi)金額是指在在運(yùn)輸單位開開具的貨票上上證明的運(yùn)費(fèi)費(fèi)、建設(shè)基金金，不包括隨隨同運(yùn)費(fèi)支付付的裝卸費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)等其他他雜費(fèi)。另外外，增值稅一一般納稅人外外購和銷售貨貨物(固定資資產(chǎn)除外)所所支付的管道道運(yùn)輸費(fèi)用，可可以根據(jù)套印印有全國統(tǒng)一一發(fā)票監(jiān)制章章的運(yùn)輸費(fèi)用用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金金額，按7計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅稅額抵扣。近期以來，鐵道道部和部分地地區(qū)國稅局及及納稅人反映映，新增的鐵鐵路臨管線及及鐵路專線的的貨物運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用得不到抵抵扣，增加了了納稅人的負(fù)負(fù)擔(dān)。為

53、規(guī)范范鐵路運(yùn)費(fèi)的的增值稅抵扣扣政策，國家家稅務(wù)總局將將鐵路運(yùn)費(fèi)抵抵扣范圍明確確如下： = 1 * GB3 除國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于鐵路運(yùn)費(fèi)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣有關(guān)問題題的通知（國國稅發(fā)20000144號）中規(guī)定定的抵扣項(xiàng)目目外，對鐵路路運(yùn)輸部門開開具新增的北北疆線、西康康線、上鉛線線、內(nèi)六線、福福前線、塔十十線、廣深線線、南疆線貨貨票運(yùn)費(fèi)，允允許按7的的扣除率計(jì)算算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅稅額。 = 2 * GB3 中國鐵路路包裹快運(yùn)公公司（簡稱中中鐵快運(yùn)）為為客戶提供運(yùn)運(yùn)輸勞務(wù)，屬屬于鐵路運(yùn)輸輸企業(yè)。因此此，對增值稅稅一般納稅人人購進(jìn)或銷售售貨物取得的的中國鐵路路小件貨物快快運(yùn)運(yùn)單列列明的鐵路快快運(yùn)包干費(fèi)、超超

54、重費(fèi)、到付付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)運(yùn)費(fèi)，可按77%的扣除率率計(jì)算抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額。上述規(guī)定自自2003年年8月22日日起執(zhí)行。 5收收購廢舊物資資進(jìn)項(xiàng)稅額的的檢查 6進(jìn)進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額的檢查查 7接接受應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的的檢查二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的檢查 檢查時(shí)時(shí)，要注意應(yīng)應(yīng)作轉(zhuǎn)出的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，企企業(yè)是否作了了轉(zhuǎn)出處理，有有無未轉(zhuǎn)或少少轉(zhuǎn)的情況。常常見的錯(cuò)漏有有以下幾種表表現(xiàn)形式。 (一)不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，只結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)不含稅成成本 例 某食品品廠某月發(fā)生生無償調(diào)給食食堂面粉免費(fèi)費(fèi)供給加班職職工用餐5000公斤，原原購進(jìn)價(jià)20000元，霉霉變損失面粉粉750公斤斤，原購進(jìn)價(jià)價(jià)3000元元。賬務(wù)處理理為： 借：應(yīng)應(yīng)

55、付福利費(fèi) 20000 待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢 30000 貸貸：原材料面粉 55000 很顯然然，上述賬務(wù)務(wù)處理的錯(cuò)誤誤在于，未同同時(shí)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)數(shù)，多計(jì)了當(dāng)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅稅額850元元，是一種偷偷逃稅行為。 賬務(wù)調(diào)調(diào)整為： 借：應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi) 340 待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動動資產(chǎn)損溢 5510貸：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 8550 對此類類問題的檢查查，既可以“原材料”、“包裝物”、“低值品耗品品”、“庫存商品”等科目貸方方為中心，也也可以直接以以“應(yīng)付福利費(fèi)費(fèi)”、“在建工程”、“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”等科目借方方作為檢查起起點(diǎn)，調(diào)閱原原始憑證，查查明納稅人的的賬務(wù)處理是是

56、否正確，核核對“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出”欄的核算金金額，看有無無進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出金額記載載。若沒有進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出數(shù)或有少轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)情況，應(yīng)從從能確定批次次的成本額或或當(dāng)期實(shí)際成成本和參照企企業(yè)近期生產(chǎn)產(chǎn)成本資料，核核實(shí)改變用途途或發(fā)生非正正常損失的材材料物資成本本數(shù)額，按規(guī)規(guī)定的扣除率率計(jì)算追計(jì)的的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出數(shù)，同時(shí)時(shí)追計(jì)非應(yīng)稅稅項(xiàng)目的成本本額或損失成成本額，并相相應(yīng)調(diào)整有關(guān)關(guān)賬務(wù)。 (二)非生產(chǎn)部門門和非生產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目耗用外購購動力不計(jì)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出數(shù) (三)兼營免稅項(xiàng)項(xiàng)目或非應(yīng)稅稅項(xiàng)目未計(jì)或或少計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出數(shù)按照規(guī)定，納稅稅人兼營免稅稅項(xiàng)目或提供供非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)(不包括固固定資產(chǎn)在建建工程)，其其購

57、進(jìn)貨物應(yīng)應(yīng)按含稅成本本單獨(dú)核算，對對無法準(zhǔn)確劃劃分不得抵扣扣的進(jìn)項(xiàng)稅額額時(shí)，應(yīng)按其其銷售比例劃劃分進(jìn)項(xiàng)稅額額，并計(jì)算進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出數(shù)。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額=當(dāng)月月全部進(jìn)項(xiàng)稅稅額（當(dāng)月免免稅項(xiàng)目銷售售額非應(yīng)稅項(xiàng)目目營業(yè)額）當(dāng)月全部銷銷售額營業(yè)額額合計(jì) 檢查時(shí)時(shí)，首先應(yīng)對對公式中的各各項(xiàng)要素逐項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核核實(shí)。然后計(jì)計(jì)算確定不得得抵扣的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額，并與與“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅稅(進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出)”專欄相核對對，看是否一一致。若有差差異，其差異異額應(yīng)調(diào)整有有關(guān)賬戶。 借：主主營業(yè)務(wù)成本本或其他業(yè)務(wù)務(wù)支出等科目目貸：應(yīng)交稅金增值稅檢檢查調(diào)整 (四)進(jìn)貨退出或或折讓不沖減減或延期沖減減進(jìn)項(xiàng)稅額 第三

58、節(jié) “返返利資金”的表現(xiàn)形式式及審查 增值稅稅一般納稅人人因購買貨物物而從銷售方方取得的返還還資金一般有有以下表現(xiàn)形形式： (1)購買方直接接從銷售方取取得貨幣資金金； (2)購買方直接接從應(yīng)向銷售售方支付的貨貨款中坐扣； (3)購買方向銷銷售方索取或或坐扣有關(guān)銷銷售費(fèi)用或管管理費(fèi)用； (4)購買方在銷銷售方直接或或間接列支或或報(bào)銷有關(guān)費(fèi)費(fèi)用； (5)購買方取得得銷售方支付付的費(fèi)用補(bǔ)償償。 上述情情況主要集中中在流通領(lǐng)域域內(nèi)的商業(yè)企企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注注意：對與總總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)統(tǒng)一核算的分分支機(jī)構(gòu)從總總機(jī)構(gòu)取得的的日常工資、電電話費(fèi)、租金金等資金，不不應(yīng)視為因購購買貨物而取取得的返利收收入，不應(yīng)作作沖減

59、進(jìn)項(xiàng)稅稅額處理。 對取得得返還資金所所涉及進(jìn)項(xiàng)稅稅額的審查，應(yīng)應(yīng)從經(jīng)營主體體、經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)、經(jīng)營形式式、結(jié)算方式式、購貨方與與銷售方的合合作方式及關(guān)關(guān)聯(lián)情況全面面分析，并結(jié)結(jié)合購貨方的的財(cái)務(wù)核算情情況進(jìn)行對照照判別。審查查時(shí)，主要從從以下幾個(gè)方方面入手： 1審審查“主營業(yè)務(wù)收收入”賬戶，判斷斷是否存在將將因購買貨物物取得的返還還資金列入該該賬戶核算，特特別是“代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)”，是否符合合代銷的條件件。 2，審審查“其他業(yè)務(wù)收收入”賬戶，分析析該收入的性性質(zhì)及取得該該收入的原因因。 3審審查“投資收益”、“本年利潤”賬戶，分析析是否未向銷銷售方投資或或未與銷售方方聯(lián)營協(xié)作而而以投資收益益或聯(lián)營分利利