財務會計實務總結

1、財務會計實務總結應收票據(jù)的賬務處理：收到票據(jù)時：借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值(銷項)票據(jù)到期收回時：借：銀行存款貸：應收票據(jù)賬面余額 財務費用未計提利息期末計息：借：應收票據(jù)貸：財務費用帶息票據(jù)背書轉讓取得物資：借：物資采購原材料 庫存等應交稅金應交增值(進項)銀行存款可能在貸方貸：應收票據(jù)賬面余額財務費用尚未計提的利息票據(jù)到期收回款項借：銀行存款貸：應收票據(jù)以應收票據(jù)抵償應收賬款：借：應收票據(jù)貸：應收賬款應收賬款的賬務處理：賒銷商品時：借：應收賬款扣除商業(yè)折扣財務費用發(fā)生的現(xiàn)金折扣貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值(銷項)代墊包裝費、運雜費借：應收賬款貸：銀行存款應收賬款改用商

2、業(yè)匯票結算借：應收票據(jù)貸：應收賬款預付賬款的賬務處理賬務處理預付貨款借：預付賬款貸：銀行存款收到貨物借：原材料應交稅金應交增值(進項)貸：預付貨款補付貨款借：預付貨款貸：銀行存款不符合預付貨款性質轉入其他應收款借：其他應收款貸：預付賬款注意事項：不設預付賬款，應付賬款借方余額(實為預付)=預付賬款借方有確鑿證據(jù)表明不符合預付賬款性質或供貨單位或勞務供應方破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物或勞務的將預付賬款轉入其他應收款，并計提壞賬準備。應收、預收賬款核算銷售業(yè)務應付、預付賬款核算購貨業(yè)務其他應收款：賠款、罰款出租包裝物租金職工墊付款項備用金存出的保證金預付賬款轉入其他注：企業(yè)撥出用于投資、購

3、買物資的各種款項，不得用此科目核算。壞賬的財務處理：不能全額計提壞賬準備：當年發(fā)生的應收款項計劃對應收款項進行重組與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應收款項。確認壞賬：債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害導致停產而在短期內無法償付債務、逾期3年以上未履行償債義務。應按規(guī)定計提壞賬準備：預付賬款轉入其他應收款應收票據(jù)轉入應收賬款不考慮計提壞賬的情況：應收票據(jù)(轉入應收賬款后可以提)應收賬款在貸方預付賬款(轉入其他應收后可以提)當期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備-壞賬準備科目貸方余額正數(shù)補提、負數(shù)沖回賬務處理：提取壞賬準備

4、時：應提大于賬面：借：管理費用貸：壞賬準備應提小于賬面:借：壞賬準備貸：管理費用實際發(fā)生壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款/其他應收款已確認并轉銷的壞賬收回借：應收賬款/其他應收款貸：壞賬準備借：銀行存款/現(xiàn)金貸：應收賬款/其他應收款以應收債權質押取得借款的核算:附追索權的應收債權出售:應設置備查賬薄,記錄質押應收債權賬面余額,質押期限回款情況取得時:借：銀行存款實收款項財務費用實付手續(xù)費貸：短期借款等借款本金付息時：借：財務費用貸：銀行存款還本付息時：借：短期借款財務費用貸：銀行存款不附追索權的應收債權出售：所售應收債權轉銷結轉計提的相關壞賬準備預計銷售退回、折讓確認出售損益出售時：借：銀行存

5、款實收款項其他應收款協(xié)議約定預計銷售退回、折讓、現(xiàn)金折扣等壞賬準備售出的已提壞賬財務費用相關手續(xù)費營業(yè)外支出借方差額貸：應收賬款賬面余額營業(yè)外收入貸方差額實收退回商品=協(xié)議約定：借：主營業(yè)務收入實際退回折讓應交稅金應交增值(銷項)財務費用現(xiàn)金折扣貸：其他應收款借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本補付金融機構退回及折讓款：借：其他應付款貸：銀行存款金融機構應補付我方：借：銀行存款貸：其他應付款應收債權貼現(xiàn)的核算：1.企業(yè)負有還款責任，視同質押取得借款2.企業(yè)不負有還款責任，視同應收債權出售不符合定義而不屬于存貨：為建造固定資產等各項工程儲備的各種材料企業(yè)的特種儲備物資按國家指令專項儲備的資產外購材料的會

6、計處理如下：發(fā)票賬單與材料同時到達借：原材料應交稅金應交增值(進項)貸：銀行存款/應付賬款發(fā)票賬單已到、材料未到購入時：借：在途物資(實際成本)應交稅金應交增值(進項)貸：銀行存款/應付賬款材料運抵企業(yè)驗收入庫：借：原材料貸：在途物資材料驗收入庫，發(fā)票賬單未到，貨款未付A月末按材料(暫估)價值入賬借：原材料不含增值稅稅額貸：應付賬款暫估應付賬款B下月初紅字金額作同樣的記賬憑證予以沖回采用預付貨款方式采購材料a.預付時借：預付貨款貸：銀行存款b.材料驗收入庫，發(fā)票賬單到賬借：原材料應交稅金應交增值(進項)貸：預付賬款c.補付貨款時借：預付貨款補付金額貸：銀行存款d.收到退回多預付的款項借：銀行存

7、款貸：預付貨款工業(yè)企業(yè)外購存貨成本采購價格+進口關稅+其他稅金+運輸費+裝卸費+保險費+其他可直接歸屬于存貨采購的費用通過進一步加工取得的存貨成本=采購成本+(直接人工+制造費用)+(可確定特定客戶的設計費)采購成本+加工成本+其他成本不應確認為存貨成本而應當計入當期費用：非正常消耗直接材料、人工、制造費用，如自然災害倉儲費用：非生產目標倉儲量商品流通企業(yè)：運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費、入庫前挑選整理費用投資者投入的存貨，進項可抵稅，并應按照投資各方確認的價值，作為實際成本。借：原材料/庫存商品應交稅金應交增值(進項)貸：實收資本(或股本)注冊資本中享有的份額資本公積差額接受捐贈存貨

8、的會計處理1.接受捐贈時借：庫存商品、原材料等應交稅金應交增值(進項)稅法可抵扣部分貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款按因接受捐贈資產應支付的相關稅費金額附注：捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額及相關稅費；捐贈方未提供有關憑據(jù)的，按其市價或同類、類似非貨幣性資產的市場價格估計的金額及相關稅費2.期末，結轉待轉資產價值如果接受捐贈待轉的資產價值全部計入當期應納稅所得額借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值按賬面余額貸：應交稅金應交所得稅資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備按差額如果企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產金額較大，經(jīng)批準可以在規(guī)定期限內分期平均計入各年度應納稅所得額的，各期計

9、算交納所得稅時借：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值當期應計部分貸：應交稅金應交所得稅資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備按差額附注：按當期計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅，或按當期應計入應納稅所得額的待轉捐贈非貨幣性資產價值在抵減當期虧損后的余額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應交所得稅金額。委托加工物資的會計處理如下：拔付委托加工物資時， 借：委托加工物資實際成本貸：原材料或庫存商品支付加工費用、應負擔的增值稅、運雜費等借：委托加工物資應交稅金應交增值(進項)貸：銀行存款等需要交納消費稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工

10、物資成本借：委托加工物資貸：應付賬款銀行存款等需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品的，按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅借：應交稅金應交消費稅貸：應付賬款銀行存款等收到加工完成驗收入庫的物資和剩余物資，按實際成本借：原材料庫存商品等貸：委托加工物資消費稅組成計稅價格=材料實際成本+加工費+消費稅=材料實際成本+加工費+消費稅組成計稅價格消費稅稅率消費稅組成計稅價格=(材料實際成本+加工費)/(1-消費稅稅率)委托加工物資實際成本實際耗用的材料成本+加工費+運輸費+裝卸費+保險費+應計入成本的稅金包裝物發(fā)出的核算生產領用包裝物：借：生產成本貸：包裝物隨同商品出售不單

11、獨計價的包裝物，按實際成本借：營業(yè)費用貸：包裝物單獨計價的包裝物，按實際成本借：其他業(yè)務支出貸：包裝物出租、出借包裝物，在第一次領用時應結轉成本，如金額較大可通過待攤費用或長期待攤費用分次攤銷。有收入的其他業(yè)務收支,無收入的營業(yè)費用借：其他業(yè)務支出出租包裝物營業(yè)費用出借包裝物貸：包裝物收到出租包裝物的租金借：現(xiàn)金或銀行存款等貸：其他業(yè)務收入等收到出租、出借包裝物的押金借：現(xiàn)金或銀行存款等貸：其他應付款沒收逾期未退包裝物押金，沒收的押金應交的消費稅借：其他應付款貸：應交稅金應交增值(銷項)應交稅金交交消費稅其他業(yè)務收入差額沒收逾期未退包裝物加收押金借：其他應付款貸：應交稅金應交增值(銷項)應交稅

12、金應交消費稅營業(yè)外收入差額逾期押金包裝物報廢借：原材料殘料價值貸：其他業(yè)務支出出租包裝物營業(yè)費用出借包裝物(二)低值易耗品發(fā)出的核算1.一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值計入有關的成本費用借：制造費用管理費用等貸：低值易耗品報廢時：殘料價值沖有關成本費用借：原材料等貸：制造費用管理費用等2.分次攤銷低值易耗品領用時：借：待攤費用或長期待攤費用貸：低值易耗品攤銷時：借：制造費用管理費用等貸：待攤費用/長期待攤費用報廢時：殘料價值沖有關成本費用借：原材料等貸：制造費用管理費用等商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的核算方法毛利率法毛利率=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額估計期末存貨=期初存貨+本期購貨-(

13、本期銷售凈額-本期銷售凈額估計毛利率)其中：估計毛利率可選用前期毛利率或計劃毛利率。售價金額核算法本期銷售成本=(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)本期銷售收入本期銷售成本率(期初存貨成本+本期購進存貨成本)/(期初存貨售價+本期購貨售價)期末存貨=期初存貨+本期購貨-本期銷售成本存貨清查：存貨盤盈的賬務處理：編資產負債表時清零無余額批準處理前：借：原材料貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢批準處理后：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：管理費用盤虧的賬務處理：批準處理前：借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢貸：原材料批準處理后：借：其他應收款過失人賠償原材料

14、殘料入庫管理費用一般經(jīng)營損失營業(yè)外支出非常損失貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢可變現(xiàn)凈值的確定方法用于直接出售的存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計的銷售費用和相關稅金用于生產的存貨(需進一步加工)可變現(xiàn)凈值=產成品的估計售價-進一步加工成本-銷售產品發(fā)生的銷售費用和相關稅金。估計售價：有合同的按協(xié)議價計算，超過部分按一般市場價計算。計提存貨跌價準備：(沖回時相反)借：管理費用計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備短期投資賬務處理：購入短期投資時：以現(xiàn)金購入的：借：短期投資應收股利已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利應收利息已到付息期但尚未領取的債券利息貸：銀行存款初始投資成本實付價款+稅金+

15、手續(xù)費-已宣告未領取股息投資者投入的：按雙方確認價值確認初始投資成本。持有期間的計價：持有期股息不確認投資收益處理，沖減短期投資借：銀行存款貸：短期投資持有期間現(xiàn)金股息應收股利購入時已宣告未領取的現(xiàn)金股利應收利息購入時已宣告未領取的利息短期投資的期末計價(成本與市價孰低法)借：投資收益計提的短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備附注：補提準備時科目方向相反。當期應提短期投資跌價準備當期市價低于成本的金額“短期投資跌價準備”科目的貸方余額短期投資的處置借：銀行存款短期投資跌價準備已提的貸：短期投資賬面余額投資收益出售短期股票損失時可在借方長期債權投資債券投資：初始投資成本的確定：溢價購入：借：長期

16、債權投資債券投資(面值)債券面值長期債權投資債券投資(溢價)借方差額長期債權投資債券投資(應計利息)未到期的利息長期債權投資債券投資(債券費用)金額較大稅金、手續(xù)費投資收益金額較小的稅金、手續(xù)費應收利息分期付息:已到付息期但尚未領取的債券利息貸：銀行存款等實付價款折價購入：借：長期債權投資債券投資(面值)債券面值長期債權投資債券投資(應計利息)未到期的利息長期債權投資債券投資(債券費用)金額較大稅金、手續(xù)費投資收益金額較小的稅金、手續(xù)費應收利息分期付息:已到付息期但尚未領取的債券利息應計利息未到付息期利息貸：銀行存款等長期債權投資債券投資(折價)貸方差額溢價或折價實付款項-利息(到期未到期)-

17、包含的相關費用-面值溢折價攤銷借：應收利息長期債券投資債券投資(折價)長期債權投資債券投資(應計利息)貸：長期債券投資債券投資(溢價)投資收益?zhèn)⑹杖肟赊D換公司債券的核算：(無重大影響：成本法)購買債券時：借：長期債權投資可轉換公司債券投資(債券面值)貸：銀行存款按年計息：借：長期債權投資可轉換公司債券投資(應計利息)貸：投資收益?zhèn)⑹杖朕D換為股份時先計息：借：長期債權投資可轉換公司債券投資(應計利息)貸：投資收益?zhèn)⑹杖朕D換為股份時：借：長期股權投資X公司貸：長期債權投資可轉換公司債券投資(面值)長期債權投資可轉換公司債券投資(應計利息)長期債權投資處置時：賬面價值應計利息折價溢

18、價減值準備委托貸款的核算：按期計息，到期未收到利息時，將已提利息沖回，收到利息時沖減委托貸款本金，已提利息不提減值準備，賬面余額和賬面價值相等。發(fā)生委托貸款時借：委托貸款本金貸：銀行存款按期計息借：委托貸款利息貸：投資收益委托貸款利息收入未收到利息，沖減已確認的利息：借：投資收益委托貸款利息收入貸：委托貸款利息實際收到利息時：借：銀行存款貸：委托貸款本金年度終了，計提減值準備：借：投資收益委托貸款減值貸：委托貸款計提的委托貸款減值準備長期股權投資的成本法：不設二級明細無控制、無共同控制、無重大影響。占該單位有表決權資本總額20%以下。向投資企業(yè)轉移資金的能力受到限制。初始投資成本不含評估、審計

19、、咨詢購入時：借：長期股權投資X公司貸：銀行存款宣告分派購入前年度的股利：借：應收股利貸：長期股權投資X公司沖減成本宣告分派購入后年度的股利：需計算股利的累計影響數(shù)。借：應收股利長期股權投資X公司借或貸貸：投資收益股利收入差額長期股權投資的權益法核算控制、共同控制或重大影響，控股比例大于等于，50%以上在權益法下設置四個三級明細科目，即：長期股權投資X公司(投資成本)=被投單位所有者權益持股比例長期股權投資X公司(股權投資差額)初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益投資方持股比例投資時：借：長期股權投資X公司(投資成本)貸：銀行存款等將投資成本調整為企業(yè)享有的份額：股權投資差額借方差額應從取

20、得后分期攤銷當月投當月攤：借：長期股權投資X公司(股權投資差額)借方差額貸：長期股權投資X公司(投資成本)調整的投資成本借：長期股權投資X公司(投資成本)貸：資本公積股權投資準備貸方差額攤銷(借方差額)股權投資差額：借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資X公司(股權投資差額)追加投資時借：長期股權投資X公司(投資成本)貸：銀行存款等追回投資成本追加投資形成股權投資差額：追加投資形成借方差額與原借方差額分別計算攤銷額：借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資X公司(股權投資差額)追加投資形成借方差額與原借方差額合并計算攤銷額初始投資為借方差額，追加投資為貸方差額借：長期股權投資X公司(

21、投資成本)追加投資形成的差額貸：資本公積股權投資準備新形成的貸方差額長期股權投資X公司(股權投資差額)原借方差額如果貸方差額少于借方差額則無資本公積股權投資準備科目初始投資時貸方差額，追加投資時為借方差額：借：資本公積股權投資準備原貸方差額長期股權投資X公司(股權投資差額)新形成的借方差額貸：長期股權投資X公司(投資成本)追加投資形成的差額長期股權投資X公司(損益調整)投資企業(yè)采用權益法核算后，因被投資單位盈虧和宣告現(xiàn)金股利影響其所有者權益變動，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額通過“損益調整”明細科目核算(但若被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資之前實現(xiàn)的盈余，則投資企業(yè)應通過“投資成本”

22、明細科目核算)被投資單位發(fā)生盈利：借：長期股權投資X公司(損益調整) 盈利貸：投資收益股權投資收益被投資單位發(fā)生虧損：允許出現(xiàn)貸方余額借：投資收益股權投資損失貸：長期股權投資X公司(損益調整) 虧損被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利貸：長期股權投資X公司(損益調整)被投資單位宣告的現(xiàn)金股利屬于投資企業(yè)投資前實現(xiàn)的盈余：借：應收股利貸：長期股權投資X公司(投資成本)長期股權投資賬面價值=投資成本+股權投資差額+損益調整+股權投資準備-長期股權投資減值準備長期股權投資賬面余額=投資成本+股權投資差額+損益調整+股權投資準備長期股權投資X公司(股權投資準備)被投資單位資本公積變動影響股權變動的

23、金額*投資比例借：長期股權投資X公司(股權投資準備)貸：資本公積股權投資準備如長期股權投資出售時：借：資本公積股權投資準備貸方差額貸：資本公積其他資本公積投資前被投資單位調整留存收益的：借：以前年度損益調整貸：長期股權投資X公司(投資成本/股權投資差額)投資后被投資單位調整留存收益的：借：以前年度損益調整(累計影響數(shù)*投資比例)貸：長期股權投資X公司(損益調整/股權投資準備)借：利潤分配未分配利潤(差額)盈余公積法定盈余公積(累計影響數(shù)*比例)盈余公積法定公益金(累計影響數(shù)*比例)貸：以前年度損益調整權益法轉為成本法：投資企業(yè)應在中止采用權益法法時，按投資的賬面價值作為新的投資成本。借：長期股

24、權投資X公司貸：長期股權投資X公司(投資成本)長期股權投資X公司(損益調整)其后宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利作為新的投資成本的收回沖減成本的賬面價值借：應收股利貸：長期股權投資X公司成本法轉為權益法：按追溯調整后長期股權投資賬面余額(不含股權投資差額)加上追加投資成本作為初始投資成本，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。按權益法時各明細科目的余額借：長期股權投資X公司(投資成本)長期股權投資X公司(股權投資差額)扣除應攤銷部分長期股權投資X公司(損益調整)長期股權投資X公司(股權投資準備)貸：長期股權投資X公司利潤分配未分配利潤以前年度的不通過投資收益科目資本公積股權投資準備追加投資時：借：

25、長期股權投資X公司(投資成本)貸：銀行存款計算再次投資的股權投資差額：追加投資的實付款-追加時原持股權益*追加持股比例借：長期股權投資X公司(股權投資差額)貸：長期股權投資X公司(投資成本)將追加前的(損益調整)轉入投資成本借：長期股權投資X公司(投資成本)貸：長期股權投資X公司(損益調整)計算追加投資后的應攤銷的股權投資差額借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資X公司(股權投資差額)按權益法正常計算以后年度的投資收益借：長期股權投資X公司(損益調整)貸：投資收益股權投資收益長期股權投資的處置：注意股權購買日：股權劃轉手續(xù)是否辦理完畢。長期投資減值：出售凈價與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者

26、出售凈價=出售價格處置費用與權益法相關的減值會計處理：可收回凈額賬面價值：借：長期投資減值準備貸：投資收益計提的長期投資減值準備資本公積股權投資準備先沖投資收益，后沖資本公積借：長期投資減值準備貸：投資收益計提的長期投資減值準備投資收益股權投資差額攤銷先沖投資收益，后沖資本公積注意事項：股權轉讓日：股權劃轉手續(xù)辦理完畢股權投資差額攤銷：看投資的時點是年初還是年中。固定資產的初始計量：=買價+進口關稅+運輸費+裝卸費+保險費+專業(yè)人員服務費+其他相關稅費外購：(分需安裝和不需安裝)借：在建工程貸：銀行存款原材料應交稅金應交增值(進項轉出)應付工資安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產貸：在建工

27、程自營工程：購入工程物資：借：工程物資貸：銀行存款領用工程物資借：在建工程貸：工程物資其他：借：在建工程貸：銀行存款支付其他費用 應付工資工程人員工資庫存商品領用本企業(yè)產品應交稅金應交增值(銷項)領用原材料需轉進項稅額轉出領用庫存商品需轉銷項稅額正常原因工程報廢或毀損：未達到預定可使用狀態(tài)：凈損失計工程成本達到預定可使用狀態(tài)：a.籌建期間：計入長期待攤費用b.非籌建期間：營業(yè)外支出非正常原因：a.籌建期間：計入長期待攤費用b.非籌建期間：營業(yè)外支出出包工程：a.預付工程款：借：在建工程貸：銀行存款b.補付工程款借：在建工程貸：銀行存款c.達到預定可使用狀態(tài)：借：固定資產貸：在建工程投資者投入的

28、固定資產借：固定資產投資各方確認的價值貸：實收資本/股本享有的份額資本公積股本溢價差額融資租入的固定資產判斷租賃類型時以風險報酬為標準，不以所有權是否轉移為標準。資產余值：租賃開始日估計到租賃期滿時的公允價值。分擔保和未擔保余值租賃開始日：30按最低租賃付款借：固定資產最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產原賬面價值孰低未確認融資費用息貸：長期應付款最低租賃付款額最低租賃付款額各期租金+承租人擔保余值未確認融資費用的分攤：借：財務費用貸：未確認融資費用財費=應付本金余額租賃年內含利率應付本金余額=期初應付本金余額上年應付本金減少數(shù)租賃資產折舊的計提：應扣除承租人余值含與承租人有關第三方擔保余值借：制造費

29、用等貸：累計折舊付租金：借：長期應付款應付融資租賃款貸：銀行存款歸還租賃資產時：借：長期應付款應付融資租賃款累計折舊貸：固定資產融資租入固定資產接受捐贈的固定資產借：固定資產貸：待轉資產價值接受捐贈非貨幣性資產價值銀行存款借：待轉資產價值接受捐贈非傾向性資產價值所得稅貸：應交稅金應交所得稅資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產準備盤盈的固定資產盤盈時：借：固定資產貸：待處理財產損益待處理固定資產損溢批準轉銷時：借：待處理財產損益待處理固定資產損溢貸：營業(yè)外收入固定資產的折舊不提折舊的情況：已提足折舊仍繼續(xù)使用的；按規(guī)定單獨估價入賬的土地；處于更新改造過程中的；以經(jīng)營租賃方式租入的；以融資租賃方式租出的；當

30、月增加的，當月不提折舊；平均年限法：年折舊額=(原價-預計凈殘值)/預計使用年限=原價(1-預計凈殘值/原價)/預計使用年限=原價年折舊率預計凈殘值率預計凈殘值/原價預計凈殘值=殘值-清理費用工作量法：單位工作量折舊額=固定資產原價(1-預計凈殘值率)/預計總工作量某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量單位工作量折舊額雙倍余額遞減法：年折舊額=期初固定資產凈值2/預計使用年限期初固定資產凈值=原值已提折舊年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和=5/(1+2+3+4+5)年折舊額=(原價-凈殘值)年折舊率提取折舊的確認：生產車間用計入制造費用/生產成本行政管理用計入管理

31、費用專設銷售用計入營業(yè)費用固定資產使用壽命和折舊方法復核使用壽命的預期數(shù)和原先的估計數(shù)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式可能發(fā)生重大改變。固定資產的后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出后續(xù)支出發(fā)生前已提折舊計入累計折舊；借：制造費用/營業(yè)費用貸：累計折舊改擴建時：借：在建工程差累計折舊之前已提折舊貸：固定資產原值后續(xù)支出發(fā)生時：借：在建工程貸：銀行存款達到預定可使用狀態(tài)時：借：固定資產進項，無未交，無多交：借：應交稅金應交增值稅(轉出未交)貸：應交稅金未交增值稅銷項進項，有已交增值：借：應交稅金未交增值稅貸：應交稅金應交增值稅(轉出多交)銷項銀行利率：溢價發(fā)行；票面利率凍結資金產生的利息收入，應按借款費用資本化處理。

32、計入在建工程；計入財務費用；發(fā)行費用計入財務費用實收資本變動的核算：接受追加投資：借：銀行存款貸：實收資本/股本資本公積資/股本溢價資本公積轉增資本：借：資本公積貸：實收資本/股本盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本/股本發(fā)放股票股利方式增資：借：利潤分配轉作股權的普通股股利貸：股本減資的順序：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤資本公積的核算：與盈虧無關接受捐贈非現(xiàn)金資產準備、股權投資準備、關聯(lián)交易差價不能用于轉增資本、彌補虧損。盈余公積的核算：提?。航瑁豪麧櫡峙涮崛》ǘㄓ喙e利潤分配提取法定公益金利潤分配提取任意盈余公積借：盈余公積補虧：借：盈余公積貸：利潤分配其他轉入轉增資本：借：

33、盈余公積貸：實收資本向投資者分配股利或利潤：借：盈余公積貸：應付股利未分配利潤的核算：結轉本年實現(xiàn)的凈利或虧損：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤本年利潤：貸方余額為凈利結轉利潤分配的其他明細科目借：利潤分配其他明細科目貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配其他明細科目發(fā)生各種生產費用借：生產成本基本生產成本生產成本輔助生產成本制造費用借：原材料應付工資分配輔助生產費用借：制造費用貸：生產成本輔助生產成本分配制造費用借：生產成本基本生產成本貸：制造費用結轉完工產品成本：借：庫存商品貸：生產成本基本生產成本外購材料費用：借：生產成本制造費用貸：

34、原材料工資費用借：生產成本制造費用貸：應付工資職工福利費借：生產成本制造費用貸：應付福利費折舊費用：借：制造費用貸：累計折舊待攤費用借：待攤費用貸：銀行存款借：制造費用管理費用貸：待攤費用預提費用借：制造費用管理費用財務費用貸：預提費用借：預提費用貸：銀行存款銷售商品收入的核算：銷貨方：借：現(xiàn)金/銀行存款/應收賬款財務費用現(xiàn)金折扣貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)現(xiàn)金折扣=不含稅銷售收入折扣率銷售折讓=含稅銷售收入折讓率借：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)貸：應收賬款XX企業(yè)購貨方：借：原材料應交稅金應交增值稅(進項)貸：應付賬款/現(xiàn)金/銀行存款財務費用現(xiàn)金折扣銷售時不能確認收入

35、時借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款應收銷項稅額貸：應交稅金應交增值稅(銷項)借：應收賬款XX企業(yè)貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品借：銀行存款貸：應收賬款XX企業(yè)應收賬款應收銷項稅額視同買斷方式的代銷：委托方財務處理發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)結轉已售商品成本借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品收款借：銀行存款貸：應收賬款受托方賬務處理收到代銷商品借：受托代銷商品不算存貨貸：代銷商品款實際銷售商品確認收入借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：受托代銷商品收

36、到委托方增值稅發(fā)票借：代銷商品款貸：應付賬款付款借：應付賬款應交稅金應交增值稅(進項)貸：銀行存款收取手續(xù)費的賬務處理：委托方賬務處理發(fā)出商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)結轉已售商品成本借：主營業(yè)務成本貸：委托代銷商品確認手續(xù)費借：營業(yè)費用貸：應收賬款收款借：銀行存款貸：應收賬款差額受托方賬務處理收到代銷商品借：受托代銷商品貸：代銷商品款實際銷售代銷商品借：銀行存款貸：應付賬款應交稅金應交增值稅(銷項)實際銷售代銷商品取得委托方增值稅發(fā)票借：應交稅金應交增值稅(進項)貸：應付賬款借：代銷商品款貸：受托代銷商品歸還貨款并計

37、算代銷手續(xù)費借：應付賬款貸：銀行存款主營業(yè)務收入手續(xù)費部分分期收款銷售方式：約定的收款期發(fā)出商品借：分期收款發(fā)出商品貸：庫存商品分期確認收入借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)分期結轉已售商品成本借：主營業(yè)務成本貸：分期收款發(fā)出商品售后回購：發(fā)出商品借：銀行存款貸：庫存商品應交稅金應交增值稅(銷項)待轉庫存商品差價回購價原售價，差額計提利息費用借：財務費用回購價原售價差價貸：待轉庫存商品差價購回商品借：物資采購應交稅金應交增值稅(進項)貸：銀行存款/應付賬款借：待轉庫存商品差價財務費用貸：物資采購/庫存商品售后租回：形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核

38、算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。開成一項經(jīng)營租賃，售價與資產賬面價值差額在“遞延收益”賬戶核算，并在租賃期內按照租金支付比例進行分攤。銷售退回：發(fā)生在確認收入前：借：庫存商品貸：發(fā)出商品發(fā)生在確認收入后：與日后事項無關沖減退回當月收入、銷售成本等借：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)貸：銀行存款財務費用現(xiàn)金折扣借：庫存商品貸：主營業(yè)務成本與日后事項有關沖減報告年度收入，銷售成本等借：以前年度損益調整調整主營業(yè)收應交稅金應交增值稅(銷項)貸：其他應付款/應付賬款以前年度損益調整調整財務費借：其他應付款貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調整借：應交稅金應交所得

39、稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配未分配利潤貸：以前年度損益調整跨年度勞務收入的確認計量：發(fā)生勞務成本借：勞務成本貸：銀行存款預收賬款借：銀行存款貸：預收賬款確認收入借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入結轉勞務成本借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本本期確認的收入=勞務總收入本年末止勞務的完成程度以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務總成本本年末止勞務的完成程度以前期間已確認的費用特殊勞務交易：(提供服務時確認收入)安裝費收入安裝費與商品銷售分開：年度終了時根據(jù)安裝完工程度確認收入。安裝費是銷售收入的一部分，與所售商品同時確認收入。廣告費收入宣傳媒介的傭金收入：面眾時確認制作傭金收入：年度終了時根據(jù)完工程度

40、確認收入。入場費收入申請入會費和會員費收入特許權費收入屬于提供設備和其他有形資產的部分：在資產所有權轉移時確認收入。屬于提初始及后續(xù)服務的部分，在提供服務時確認為收入借：銀行存款貸：預收賬款收取的特許權費借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：勞務成本貸：應付工資/銀行存款借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本/庫存商品訂制軟件收入定期收費包括在商品售價內的服務費：記入“遞延收益”科目。讓渡資產使用權收入的計量：利息收入：貸出款項時借：中長期貸款貸：活期存款每季末確認利息收入借：應收利息貸：利息收入到期收回貸款借：活期存款貸：中長期貸款應收利息使用費收入：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入建造合同收入和成本的核算：登

41、記發(fā)生的合同成本借：工程施工合同成本貸：銀行存款/原材料/應付工資/折舊登記已結算的合同價款借：應收賬款貸：工程結算登記實際收到的合同價款借：銀行存款貸：應收賬款確認收入和費用借：工程施工合同毛利虧損在貸方主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務收入確認合同預計損失借：管理費用貸：存貨跌價準備工程完工()借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務成本借：工程結算貸：工程施工成本數(shù)工程施工毛利利潤數(shù)關聯(lián)方交易收益的處理：上市公司出售資產給關聯(lián)方正常商品銷售：借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金應交增值稅(銷項)資本公積關聯(lián)交易差價對非關聯(lián)方銷售量較大20%基準線：按非關聯(lián)方銷售加權平均價格計算的價值對非關聯(lián)方銷售量較小20%

42、基準線：商品賬面價值的120%實際銷售價格與賬面價值120%實際銷售價格大：按賬面價值算賬面價值大：按實際銷售價格算非正常商品銷售借：銀行存款壞賬準備貸：應收賬款資本公積關聯(lián)交易差價(凈值)基準線：銷售資產賬面價值關聯(lián)方委托及受托經(jīng)營的會計處理借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入未提供服務無本項資本公積關聯(lián)交易差價實質上未提供經(jīng)營管理服務：提供服務，受托經(jīng)營資產受托資產賬面價值總額1年期銀行存款利率110%超過部分：資本公積提供服務，受托經(jīng)營企業(yè)孰低：受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益受托經(jīng)營企業(yè)凈利潤受托經(jīng)營企業(yè)凈資產收益率越過10%的，按凈資產的計算的金額，結轉本年利潤的會計處理：結轉收益：借：收益類科目貸：

43、本年利潤結轉成本費用借：本年利潤貸：成本費用類科目結轉本年凈利潤借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤結轉本年虧損借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤所得稅的核算：納稅調整項目：彌補以前年度虧損永久性差異：本期發(fā)生以后不會轉回會計制度作為收益，計算應納所得時不確認收益；例：減國債利息收入會計制度不作收益，計算應納所得時確認收益；例：加自產品用于工程項目會計制度作為費用或損失，計算應納所得時不允許扣減；例：加各種贊助費會計制度不作費用或損失，計算應納所得時允許扣減；例：鼓勵研發(fā)時間性差異：在以后或若干期內能夠轉回：應納稅時間性差異：發(fā)生減，轉回加；可抵減時間性差異：發(fā)生加，轉回減在會計報表上確認為當期

44、收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應納稅所得額。未來應增加的應納稅所得額例：權益法長期股權投資，被投資企業(yè)所得稅稅率大，需補交所得稅。在會計報表上確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應納稅所得額中扣減。可抵減時間性差異例：產品保修費用在會計報表上于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應納稅所得額。在會計報表上于以后期確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應納稅所得額中扣減。例：固定資產折舊加實際發(fā)放工資全年計稅工資減稅法折舊企業(yè)實發(fā)折舊)加確認收益/(1-被投資企業(yè)稅率)稅率差應付稅款法：借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅納稅影響會計法借：所得稅貸：遞延稅款調的是所得稅

45、科目借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅借：遞延稅款貸：所得稅借貸方向的確定：時間性差異導致會計利潤大于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在貸方，所得稅費用在借方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為減項處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。時間性差異導致會計利潤小于應納稅所得額，遞延稅款發(fā)生額在借方，所得稅費用在貸方；或由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，時間性差異作為加項處理，遞延稅款發(fā)生額在貸方。遞延法：資產負債表上反映的遞延稅款余額，并不代表收款的權利或付款的義務；本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行稅率計算，以前發(fā)生面本期轉回的一般用原有稅率計算。債務法：在資產負債表上作為未來應付稅款

46、的債務或作為代表預付未來稅款的資產；一般情況下遞延稅款余額=時間性差異余額現(xiàn)行所得稅稅率。債務重組的核算：以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務人：資本公積借：應付賬款貸：銀行存款/現(xiàn)金資本公積其他資本公積債權人：營業(yè)外支出實收現(xiàn)金小于重組債權賬面價值借：銀行存款壞賬準備實際計提準備營業(yè)外支出債務重組損失貸：應收賬款/其他應收款實收現(xiàn)金大于重組債權賬面價值借：銀行存款壞賬準備收現(xiàn)賬面，少沖貸：應收賬款/其他應收款借：管理費用重組時未沖完部分貸：壞賬準備如果金額過大，按重大會計差錯處理以非現(xiàn)金資產抵償債務債務人：資本公積借：應付賬款現(xiàn)金收到補價相關準備抵債資產已提準備營業(yè)外支出虧,差貸：相關資產科目應

47、交稅金應交增值(銷項稅)資本公積其他資本公積盈債權人：營業(yè)外支出受讓資產入賬價值=應收債權賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS借：相關資產科目(受讓資產轉入價)壞賬準備針對些項應收已提的貸：應收賬款/其他應收款用多項資產進行債務重組時，愛讓的非現(xiàn)金資產入賬價值=(重組債權的賬面價值-已提壞賬準備-應交進項稅)受讓的非現(xiàn)金資產的公允價值/(各受讓非現(xiàn)金資產公允價值合計)債務人以債務轉為本企業(yè)資本：債務人：資本公積借：應付賬款營業(yè)外支出虧,差貸：股本資本公積股本溢價盈債權人：營業(yè)外支出受讓資產入賬價值=應收債權賬面價值+其他科目貸方FS-其他科目借FS借：長期股權投資壞賬準備貸：應收賬款/其

48、他應收款修改其他債務條件：不附或有條件的債務重組：債務人：重組債務的賬面價值將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；反之不處理借：應付賬款貸：應付賬款債務重組資本公積其他資本公積債權人：重組債權的賬面價值將來應收金額，債務人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為營業(yè)外支出(當期損失)；價于重組債權賬面價值和賬面余額之間，應將重組債權的賬面余額調整到未來應收金額，并同時沖減壞賬準備；重組債權賬面余額將來應收金額，不處理。借：應收賬款債務重組壞賬準備營業(yè)外支出貸：應收賬款附或有條件的債務重組：債務人：涉及或有支出的：將來應付金額中

49、應包含或有支出，或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生一般轉入資本公積。債權人：涉及或有收益的：將來應付金額中應不含或有收益，收到或有收益時沖減當期財務費用?；旌现亟M：清償?shù)捻樞颍含F(xiàn)金非現(xiàn)金資產債務轉為資本修改其他債務條件如存在以非現(xiàn)金資產、債務轉為醬清償債務的，應考慮采用兩者的公允價值相對例確定各自的入賬價值。債務重組協(xié)議有規(guī)定的，按協(xié)議算債務重組的披露：債務人應披露：債務重組方式、資本公積總額、股本增加額、或有支出債權人應披露：債務重組方式,損失總額 長投增加額及比例 或有收益涉及補價情況下貨幣性交易與非貨幣性交易的劃分：補價最大公允價25%換入資產入賬價值=換出資產賬面價值+其他科目貸方發(fā)生額-其他科目借方發(fā)生額不涉及補價的非貨幣性交易換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-可抵扣增值稅進項稅額+應支付的相關稅費涉及補價的非貨幣性交易支付補價：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-可抵扣增值稅進項稅額+應支付的相關稅費+補價收到補價：換入資產入賬價值=換出資產賬面價值-可抵扣的增值稅進項稅額+應支付的相關稅費-補價+應確認的損益應確認的損益=換出資產總損益公允價補價非貨幣性交易涉及多項資產：確定換入資產入賬價值