稅務(wù)會計（第七版）第四章增值稅的會計核算

1、 第四章 增值稅的會計核算第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容第二節(jié) 增值稅的計算第三節(jié) 增值稅的核算第四節(jié) 增值稅納稅申報表的填制第四章 增值稅的會計核算學(xué)習(xí)目標(biāo) 本章為稅務(wù)會計課程的重點(diǎn)內(nèi)容，也是難點(diǎn)內(nèi)容。掌握一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額計算，進(jìn)口貨物增值稅，營改增的核算。 第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容 增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價值CVM中的VM部分。增值稅是價外稅，以不含增值稅稅額的價格為計稅依據(jù)。我國是雙重主體稅種為主的復(fù)合稅制國家，其中增值稅和企業(yè)所得稅為主體稅種。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容一、納稅人和扣繳義務(wù)人 （一）

2、納稅人1. 老增值稅的納稅人（1）在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，俗稱老增值稅納稅人。（2）在我國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，俗稱營改增納稅人。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容2. “營改增”的納稅人（1）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，具體包括：銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（2）單位包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。（3）個人包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。（二）扣繳義務(wù)人 我國境外（簡稱境外）單位或者個

3、人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容二、增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記（一）增值稅一般納稅人的登記1.應(yīng)該作為一般納稅人資格登記的納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，不論其是否愿意，都必須向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）國家稅務(wù)局或同級別的稅務(wù)分局（簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)），辦理一般納稅人登記手續(xù)，否則，按照一般納稅人的應(yīng)納稅額計算，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容2.可以作為一般納稅人資格登記的納稅人 年應(yīng)稅銷售額未超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)

4、準(zhǔn)的納稅人和新開業(yè)的納稅人，也可以向其企業(yè)所在地（縣、市、區(qū)）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額是指在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。3.登記為一般納稅人的條件 對提出登記并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容4.不是一般納稅人但按照一般納稅人進(jìn)行征稅的情形（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般

5、納稅人認(rèn)定手續(xù)的。（二）增值稅小規(guī)模納稅人的情況說明 納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅，但應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面說明。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情形：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位。（3）不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。三、納稅人的分類納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人具體劃分標(biāo)準(zhǔn)見表4-3。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容四、征稅范圍 增值稅的征稅范圍包括工業(yè)和商業(yè)銷售的商品、加工、修理修配生產(chǎn)性勞務(wù)、進(jìn)口貨物、銷售交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金

6、融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，即全行業(yè)。（一）特殊征稅范圍1.折扣銷售（1）商業(yè)折扣（2）現(xiàn)金折扣2.以物易物銷售第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容3.包裝物押金與包裝物租金4.視同銷售（1）老增值稅的視同銷售。（2）營改增企業(yè)的視同銷售。（二）混合銷售行為和兼營業(yè)務(wù)1.混合銷售行為 一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，則該行為統(tǒng)稱混合銷售行為。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容2.兼營業(yè)務(wù)（1）納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；（2）未分別核算的，從高適用稅率。五、增值稅的稅目稅率和預(yù)征率（一）增

7、值稅的稅目稅率（見表4-4）（二）增值稅預(yù)征率（見表4-5）第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容六、增值稅納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)（1）先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 不論是否收取款項或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時先開具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。（2）收訖銷售款項，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容（3）取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（4）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間

8、為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（5）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（6）視同發(fā)生應(yīng)稅行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（二）扣繳義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn) 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容七、增值稅納稅地點(diǎn)（一）納稅地點(diǎn)的基本規(guī)定（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管

9、稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（4）扣繳義務(wù)人向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。（二）建筑業(yè)異地預(yù)繳納稅地點(diǎn)的規(guī)定第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容八、增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的

10、，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容九、增值稅起征點(diǎn)增值稅起征點(diǎn)幅度為：（1）按期納稅的，為月銷售額5 00020 000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300500元（含本數(shù)）。 起征點(diǎn)的調(diào)整由財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容十、免征增值稅項目（一）老增值稅的免征增值稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研

11、究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售個人（不包括個體工商戶）自己使用過的物品。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容（二）營改增的免征增值稅項目營改增后，有40個項目免征增值稅，下面列示其中主要的15項：（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

12、（10）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。第一節(jié) 增值稅的基本內(nèi)容（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十條規(guī)定條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)。（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個人銷售自建自用住房。第二節(jié)增值稅的計算一、一般納稅人的增值稅一般計稅方法 一般納稅人原則上必須采用一般計稅方法。只有建筑

13、業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等可以采用簡易計稅方法。（一）銷項稅額的計算當(dāng)期銷項稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率（13%、9%或6%）1.一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為開具普通發(fā)票或沒有開具發(fā)票的，按下列公式換算銷售額：銷售額第二節(jié)增值稅的計算第二節(jié)增值稅的計算 所謂價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的收費(fèi)。 價外費(fèi)用及包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，計稅時應(yīng)換算成不含稅收入。換算公式為：不含稅銷售

14、額=第二節(jié)增值稅的計算2.特殊銷售方式下的銷售額（1）包裝物押金。（2）酒類產(chǎn)品。3.房地產(chǎn)企業(yè)銷項稅額的計算（二）進(jìn)項稅額的計算1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的范圍第二節(jié)增值稅的計算準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的具體范圍為：（1）從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票（含機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。（2）二手車銷售增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（3）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 （4）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票的進(jìn)項稅額。（5）道路通行費(fèi)抵扣。（7）進(jìn)項稅額加計抵扣。2019年4月1日至2021年12月31日，對主營業(yè)務(wù)為郵政、電信、現(xiàn)代服務(wù)的進(jìn)項稅額加計1

15、0%抵扣。（補(bǔ)充）2019年10月1日至2021年12月31日，生活服務(wù)業(yè)進(jìn)項稅額加計15%抵扣。第二節(jié)增值稅的計算2.不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額下列進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（1）納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。（2）用于簡易計稅方法計稅項目的購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（3）用于免征增值稅項目的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。第二節(jié)增值稅的計算（4）用于集體福利的購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（5）用于個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工、修理修配勞務(wù)

16、、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。（6）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（8）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。（9）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。第二節(jié)增值稅的計算（10）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)。（11）購進(jìn)的貸款服務(wù)。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、（12）購進(jìn)的餐飲服務(wù)。（13）購進(jìn)的居民日常服務(wù)。（14）購進(jìn)的娛樂服務(wù)。二、進(jìn)口增值稅的計算應(yīng)納進(jìn)口增值稅=

17、組成計稅價格稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅或 =關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅其中：消費(fèi)稅= 消費(fèi)稅稅率關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅率第二節(jié)增值稅的計算第二節(jié)增值稅的計算三、簡易計稅方法（一）一般納稅人選擇簡易計稅方法需要報送的資料一般納稅人選擇簡易計稅方法需要報送的資料主要有：（1）“增值稅一般納稅人簡易征收備案表”2份。（2）一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明。（3）選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料。（二）一般情況下簡易計稅方法的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=銷售額征收率由于增值稅是價外稅，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的（即含稅價），需要將含

18、稅價換算為不含稅價。計算公式為：銷售額=第二節(jié)增值稅的計算第二節(jié)增值稅的計算（三）建筑服務(wù)業(yè)選擇簡易計稅方法應(yīng)納稅額的計算1.建筑服務(wù)業(yè)選擇簡易計稅方式（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。（3）一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。第二節(jié)增值稅的計算2.建筑服務(wù)業(yè)采用簡易計稅方法的增值稅計算銷售額為取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。計算公式為：應(yīng)納稅額=（全部價款+價外費(fèi)用-分包款）3%第二節(jié)增值稅的計算四、預(yù)繳增值稅1.預(yù)繳稅款應(yīng)提供

19、的資料 自2016年9月1日起，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時，需填報“增值稅預(yù)繳稅款表”，并出示以下資料：（1）與發(fā)包方簽訂的建筑合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（2）與分包方簽訂的分包合同復(fù)印件（加蓋納稅人公章）；（3）從分包方取得的發(fā)票復(fù)印件（加蓋納稅人公章）。第二節(jié)增值稅的計算2.預(yù)征率為2% 一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，需要按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率，在項目發(fā)生地向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報。第二節(jié)增值

20、稅的計算3.預(yù)征率為3%（1）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，并選擇適用簡易計稅方法計稅的以及小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，需要按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，在項目發(fā)生地向稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無論采用何種計稅方法，采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項目，在收到預(yù)收款時都按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第二節(jié)增值稅的計算4.預(yù)征率為5%（1）無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓取得（包括自建）的不動產(chǎn)。（2）一般納稅人出租其取得的、選擇或者適用簡易計稅方法的不動產(chǎn)；小規(guī)模納稅人出租的除個體工商戶和其他個人住房之外的不動產(chǎn)。

21、5.預(yù)征率為1.5%五、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算（一）一般情況下，小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率3%計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額征收率由于除了住宿業(yè)等的小規(guī)模納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票外，其他小規(guī)模納稅人只能自開普通發(fā)票，需要進(jìn)行換算，計算公式為：銷售額=第二節(jié)增值稅的計算第二節(jié)增值稅的計算六、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品的增值稅計算1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品（1）一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。（2）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品，按適用稅率13%征稅

22、。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和物品（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按2%征收率征收增值稅。銷售行為發(fā)生在2009年1月1日以后，不區(qū)分購進(jìn)年限。小規(guī)模納稅人不包括其他個人。第二節(jié)增值稅的計算（2）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)外的其他物品，按3%征收率征收增值稅。3.其他個人銷售自己使用過的物品其他個人銷售自己使用過的物品，免征增值稅。納稅人銷售自己使用過的物品的稅務(wù)處理見表4-7。七、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的增值稅應(yīng)納稅額計算 2016年11月24日，國家稅務(wù)總局規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)

23、提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。第三節(jié) 增值稅的核算一、增值稅一般納稅人的會計科目設(shè)置（一）“應(yīng)收出口退稅款”一級科目 該科目反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回及實(shí)際收到的增值稅、消費(fèi)稅等。（二）“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目 增值稅一般納稅人在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”10個二級科目。 增值稅一般納稅人設(shè)置的明細(xì)科目及專欄說明表見表4-8。第三節(jié) 增值稅的核算1.“應(yīng)交增值稅”二級科目增值稅一般納稅人適用一般

24、計稅方法的，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級科目設(shè)置以下10個專欄。（1）“進(jìn)項稅額”三級科目（專欄）（2）“銷項稅額抵減”三級科目（專欄）（3）“已交稅金”三級科目（專欄）（4）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅” 三級科目（專欄）（5）“減免稅款”三級科目（專欄）（6）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額” 三級科目（專欄）第三節(jié) 增值稅的核算（7）“銷項稅額”三級科目（專欄）（8）“出口退稅”三級科目（專欄）（9）“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出” 三級科目（專欄）2.“未交增值稅”二級科目 核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)交的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交

25、的增值稅額。第三節(jié) 增值稅的核算3.“預(yù)交增值稅”二級科目 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)交的增值稅額。預(yù)交增值稅，是指盡管未達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，但是為了平衡稅收穩(wěn)定性，以及考慮行業(yè)的特點(diǎn)等，規(guī)定采取預(yù)收的稅金。4.“待抵扣進(jìn)項稅額” 二級科目 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。科目借方。第三節(jié) 增值稅的核算5.“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”二級科目 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的

26、進(jìn)項稅額。6.“待轉(zhuǎn)銷項稅額”二級科目 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要在以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。7.“增值稅留抵稅額” 二級科目 核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。第三節(jié) 增值稅的核算8.“簡易計稅” 二級科目 核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。9.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 二級科目 核算增值稅納稅人

27、轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。10.“代扣代交增值稅” 二級科目 核算納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代交的增值稅。發(fā)生代扣代交義務(wù)在本科目貸方反映，實(shí)際繳納時在本科目借方反映。第三節(jié) 增值稅的核算二、增值稅小規(guī)模納稅人的會計科目設(shè)置1.“應(yīng)交增值稅”二級科目 核算小規(guī)模納稅人除轉(zhuǎn)讓金融商品以及代扣代交業(yè)務(wù)以外的應(yīng)納稅額。2.“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅” 二級科目 核算小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)納增值稅額。3.“代扣代交增值稅” 二級科目 核算小規(guī)模納稅人購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代交的增值稅。第三節(jié) 增值稅的核算三、增值稅會計賬表的

28、設(shè)置（一）一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬簿設(shè)置 在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”下，按明細(xì)項目設(shè)置專欄，見表4-9。（二）應(yīng)交增值稅明細(xì)表（見表4-10）的設(shè)置第三節(jié) 增值稅的核算四、一般納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）采購等業(yè)務(wù)進(jìn)項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理1. 購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn) 一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額計算進(jìn)項稅額。（1）當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額：借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等） 不含稅價 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)

29、付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）含稅價第三節(jié) 增值稅的核算（2）當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額：借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用）等應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）次月認(rèn)證相符后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額 發(fā)生退貨的，如原增值稅專用發(fā)票已做認(rèn)證，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄；如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。第三節(jié) 增值稅的核算2.企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積3.企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物借：原材料

30、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：營業(yè)外收入第三節(jié) 增值稅的核算4.企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、委托加工物資等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）5.企業(yè)進(jìn)口貨物 企業(yè)進(jìn)口貨物，計算和上繳增值稅給我國海關(guān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款第三節(jié) 增值稅的核算6.企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品借：在途物資（庫存商品等） 買價-進(jìn)項稅額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 買價扣除率 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等） 買價第三節(jié) 增值稅的核算（二）購進(jìn)不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進(jìn)項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理（1）購進(jìn)不動產(chǎn)且當(dāng)月認(rèn)證的：借：固

31、定資產(chǎn)（在建工程等）不含稅價 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 當(dāng)期可抵扣的增值稅額 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）第三節(jié) 增值稅的核算（2）購進(jìn)但當(dāng)月未能及時認(rèn)證的：借：固定資產(chǎn)（在建工程等）應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）次月以后認(rèn)證相符后：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額第三節(jié) 增值稅的核算（三）貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：應(yīng)付賬款 下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額。借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)、

32、無形資產(chǎn)等）貸：應(yīng)付賬款 借：原材料（庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款第三節(jié) 增值稅的核算（四）小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：在途物資（原材料、庫存商品、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）（五）購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理（1）境內(nèi)一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅第三節(jié) 增值稅的核算（2）境內(nèi)小規(guī)模納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：借：生產(chǎn)成本（無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費(fèi)用等）貸：

33、銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等） 應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅（3）不論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，實(shí)際繳納代扣代交增值稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)代扣代交增值稅貸：銀行存款第三節(jié) 增值稅的核算（六）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理（1）企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)。借：其他業(yè)務(wù)成本（管理費(fèi)用等） 貸：銀行存款（2）用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物，國際通行做法是不得抵扣。我國也規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物，不得抵扣進(jìn)項稅額。第三節(jié) 增值稅的核算（3）企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)沒有取得增值稅專用發(fā)票，而取得普通發(fā)票的，購貨方

34、不能作為進(jìn)項稅額反映。借：在途物資（材料采購、原材料等） 貸：銀行存款（七）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理1. 因發(fā)生非正常損失或改變用途等，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的 （1）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。借：待處理財產(chǎn)損溢（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié) 增值稅的核算（2）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入待抵扣進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。借：待處理財產(chǎn)損溢（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額（3）因發(fā)生非正常損失或改變用途等，

35、原已計入待認(rèn)證進(jìn)項稅額，但按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的。借：待處理財產(chǎn)損溢（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額第三節(jié) 增值稅的核算2.原不得抵扣，后允許抵扣進(jìn)項稅額的 原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項稅額的應(yīng)稅項目的。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)等） 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。第三節(jié) 增值稅的核算3.原已全額計提進(jìn)項稅額，現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額 一般納稅人購進(jìn)時已全額計提進(jìn)項稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程

36、的，對于結(jié)轉(zhuǎn)以后期間的進(jìn)項稅額。借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）第三節(jié) 增值稅的核算4.納稅人適用一般計稅方法用于簡易計稅方法計稅項目的 購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時，一般納稅人可以對特定應(yīng)稅行為采取簡易計稅方法計稅，其取得的用于簡易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。5.適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目 一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額涉及兼營簡易計稅項目、免稅項目時，其進(jìn)項稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M(jìn)項稅額與不能抵扣進(jìn)項稅

37、額之間進(jìn)行分配。6.已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，發(fā)生進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率第三節(jié) 增值稅的核算五、銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）一般納稅人銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1.按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（1）企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時取得收入的核算。借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等）不含稅價應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié) 增值稅的核算（2）價外費(fèi)用的核算。借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)外收入 主營業(yè)務(wù)成本 財務(wù)費(fèi)用 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

38、稅（銷項稅額）第三節(jié) 增值稅的核算2.包裝物的銷項稅額（1）隨同產(chǎn)品銷售并單獨(dú)計價的包裝物銷售收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定計算繳納增值稅。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）出租包裝物租金收入，屬于納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)繳納增值稅。借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)）貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié) 增值稅的核算（3）出租、出借包裝物的押金收入。若購貨方逾期不予退還包裝物，則企業(yè)應(yīng)沒收押金，沒收的押金應(yīng)作為“其他業(yè)務(wù)收入”。但收取的包裝物押金是含稅的，沒收時應(yīng)將其還原為不含稅價格計入其他業(yè)務(wù)收

39、入，然后再征稅。借：其他應(yīng)付款 押金 貸：其他業(yè)務(wù)收入 不含稅價應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 不含稅價13%3.一般納稅人采用簡易計稅方法計算增值稅額借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清 理、工程結(jié)算等）不含稅價應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅第三節(jié) 增值稅的核算（二）小規(guī)模納稅人銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1. 小規(guī)模納稅人確認(rèn)銷售時借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等） 不含稅價應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。第三節(jié) 增值稅的核算2.小微企業(yè)（小規(guī)模納稅人）免

40、征增值稅借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸：營業(yè)外收入第三節(jié) 增值稅的核算3.會計確認(rèn)收入和稅法確認(rèn)收入的不同處理（1）按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)的會計處理。例如，某建造合同約定，建設(shè)完成驗收合格后一次性收取費(fèi)用，企業(yè)收入按完工百分比確認(rèn)。借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等）應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項稅額第三節(jié) 增值稅的核算待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時：借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)

41、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或：借：應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅第三節(jié) 增值稅的核算（2）按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點(diǎn)的會計處理。例如，企業(yè)先開發(fā)票的情況。借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）或：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)簡易計稅 按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。借：銀行存款（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等）貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理、工程結(jié)算等）第三節(jié) 增值稅的核算（三）視同銷售的賬務(wù)處理1.委托代銷商品的賬務(wù)處理（1）視同買斷方式下委托方和受托方的賬務(wù)處理委

42、托方受托方（2）收取手續(xù)費(fèi)方式下委托方和受托方的賬務(wù)處理委托方受托方第三節(jié) 增值稅的核算2.設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：借：其他應(yīng)收款內(nèi)部應(yīng)收款貸：庫存商品（或主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）接受貨物的一方：借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：其他應(yīng)付款內(nèi)部應(yīng)付款第三節(jié) 增值稅的核算3.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)用于集體福利：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）用于交際應(yīng)酬消費(fèi)等個人消費(fèi)：借：管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)貸：庫存商

43、品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié) 增值稅的核算4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶借：長期股權(quán)投資貸：庫存商品（原材料、主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者借：應(yīng)付利潤（應(yīng)付股利）貸：庫存商品（原材料、主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）第三節(jié) 增值稅的核算6.將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人借：營業(yè)外支出貸：庫存商品（原材料、主營業(yè)務(wù)收入等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.小規(guī)模納稅人視同銷售的賬務(wù)處理借：應(yīng)付職工薪酬（利潤分配等）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

44、第三節(jié) 增值稅的核算8.全面試行營業(yè)稅改征增值稅前已確認(rèn)收入，此后產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)的賬務(wù)處理（1）營改增前已作收入，但營業(yè)稅未計算，營改增后作增值稅計算（2）營改增前已作收入，營業(yè)稅已計算，營改增后作增值稅計算第三節(jié) 增值稅的核算（四）差額征稅的賬務(wù)處理發(fā)生成本費(fèi)用時：借：主營業(yè)務(wù)成本（原材料、工程施工等）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等）1.一般納稅人待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按允許抵扣的增值稅扣減銷售額。2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理第三節(jié) 增值稅的核算（五）銷售固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)銷售固定資產(chǎn)的會計處理為：借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 銷售額 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銷售額增值稅稅率1.固定資產(chǎn)是在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之前購進(jìn)（沒有進(jìn)項稅額時期）2.固定資產(chǎn)是在2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型之后購進(jìn)（可以有進(jìn)項稅額時期）第三節(jié) 增值稅的核算六、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理 月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明