礦產(chǎn)補償費審計方法初探

1、礦產(chǎn)資源補償費審計方法初探礦產(chǎn)資源補償費審計方法初探近年全國各級審計機關(guān)不斷加大對資源環(huán)保論文聯(lián)盟.Ll.領(lǐng)域的審計力度和幅度，各地不斷通過人、法、技建立為資源環(huán)保領(lǐng)域的審計提供各項保障，也積累了一些審計實務方面的好經(jīng)歷、好做法，形成了如?水環(huán)境審計指南?等標準性的操作審計方法，對資源環(huán)保審計發(fā)揮了較好的指導作用。借鑒這一做法，研究形成礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的審計操作方法，必將極大地進步礦產(chǎn)資源審計的標準化。筆者結(jié)合礦產(chǎn)資源審計中存在的問題及礦產(chǎn)資源補償費征收管理程序，認為在審計實務中應從四個方面把握礦產(chǎn)資源補償費審計的重點內(nèi)容與方法。一、礦產(chǎn)資源補償費根本情況的審計審計重點內(nèi)容：主要調(diào)查理解礦產(chǎn)資源補

2、償費的征管形式，征收管理程序，征收管理權(quán)限等，所管轄區(qū)域主要礦種的儲量和分布，地方出臺的礦產(chǎn)資源法律法規(guī)、條款等。審計方法：主要通過座談與地質(zhì)礦產(chǎn)等主管部門進展交流溝通理解其征管形式，查閱礦產(chǎn)資源補償費的相關(guān)法律法規(guī)，審查地方性法規(guī)有無與中央的礦產(chǎn)資源政策相違犯；查閱礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃、儲量分布材料等，把握全市礦種的分布區(qū)域和重點礦種、重點礦山企業(yè)的分布情況。二、礦產(chǎn)資源補償費征收情況礦產(chǎn)資源補償費作為國家對礦產(chǎn)資源開發(fā)應獲得的財產(chǎn)權(quán)益，是否足額征收繳納關(guān)系到國有資產(chǎn)的平安完好，關(guān)系保障和促進礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理開發(fā)的資金重要來源，是礦產(chǎn)資源補償審計實務中的最重要、最核心內(nèi)容。根據(jù)礦產(chǎn)資源

3、補償費的征收管理程序，下面筆者以重慶市為例進展介紹。礦產(chǎn)資源補償費征收情況的審計：重點審計地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門是否依法足額計征礦產(chǎn)資源補償費、有無違規(guī)減免、越權(quán)減免等情況，審查礦山企業(yè)是否按實際銷售礦產(chǎn)品真實完好的計量應繳納的礦產(chǎn)資源補償費。1.礦產(chǎn)資源補償費統(tǒng)計臺賬審查。采礦權(quán)人在向地質(zhì)礦山主管部門申報繳納礦產(chǎn)資源補償費前，均應向地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門填報礦產(chǎn)資源補償費申報表，并同時附具當期所采礦種、礦產(chǎn)品名稱、產(chǎn)量、銷售數(shù)量、銷售價格和實際開采回采率等各種數(shù)據(jù)資料，以便于主管部門從書面材料上核查其申報量的完好性。審計重點內(nèi)容：一是審查各礦山企業(yè)是否按時完好的填報礦產(chǎn)資源補償費申報表；二是地質(zhì)礦山主管

4、部門是否認真審核各礦山企業(yè)填報的礦產(chǎn)資源補償費申報表，并形成礦產(chǎn)資源補償費征收情況統(tǒng)計表。審計方法：通過與地質(zhì)礦山主管的業(yè)務部門交談，隨機抽查各礦山企業(yè)的礦產(chǎn)資源補償費申報表，審閱其填報的要素是否齊全，內(nèi)容是否完好；并與礦產(chǎn)資源補償費征收情況統(tǒng)計表相核對，通過分析性復核查看其是否與申報數(shù)據(jù)有差異，并分析其原因，為下一步抽查重點礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補償費的繳納作準備，并通過電子臺賬數(shù)據(jù)進展匯總分析，生成審計疑點。2.審查重點礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補償申報和實際繳納情況。?礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定?明確了礦產(chǎn)資源補償費的繳費主體是由采礦權(quán)人繳納；申報繳費的根據(jù)是以礦產(chǎn)品銷售時使用的貨幣結(jié)算；采礦權(quán)人對礦產(chǎn)

5、品自行加工的，以其銷售最終產(chǎn)品時使用的貨幣結(jié)算。礦產(chǎn)資源補償費按征收礦產(chǎn)資源補償費金額礦產(chǎn)品銷售收入補償費費率開采回采率系數(shù)公式進展計算。審計重點內(nèi)容：一方面礦山企業(yè)銷售的礦產(chǎn)品收入是繳納礦產(chǎn)資源補償費的計費根據(jù)和根底，重點要審查礦山企業(yè)當期實際銷售礦產(chǎn)品產(chǎn)生銷售收入的真實性。?企業(yè)會計準那么第14號收入?2022明確規(guī)定：企業(yè)應當按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。另一方面審查開采回采率系數(shù)的準確性。審查礦山企業(yè)礦產(chǎn)品銷售收入方法：一是結(jié)合上一步生成的審計疑點以及通過分析臺賬列出的重點礦山企業(yè)名單，通過實地到礦山企業(yè)所在地進展現(xiàn)場查看，理解礦山企業(yè)是否在正常開產(chǎn)和銷售

6、礦產(chǎn)品情況；二是交談與查閱有關(guān)內(nèi)部管理制度，理解礦山企業(yè)銷售礦產(chǎn)品時銷售部門、倉儲部門、業(yè)務合同管理部門、財務部門等的內(nèi)部控制制度是否存在不相容職位，是否存在因內(nèi)控制度的不完全為隱瞞礦產(chǎn)品銷售留下監(jiān)管破綻；三是查閱礦山企業(yè)年度會計報表、總賬、明細賬，并抽查局部原始發(fā)貨單據(jù)等，通過與礦產(chǎn)品銷售報表的比照、分析性復核，理解礦山企業(yè)無通過設(shè)置賬外賬轉(zhuǎn)移銷售收入，賬內(nèi)通過往來科目將正常的銷售收入在賬內(nèi)的其他應收款、應付賬款、預收賬款、預付賬款等科目里核算，到期不及時確認收入，長期掛賬，不及時結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入；以及通過關(guān)聯(lián)企業(yè)或自行使用礦產(chǎn)品不視作銷售等方式隱瞞銷售收入等，造成礦產(chǎn)資源補償費計費根據(jù)不真實、

7、不全面，少繳或不繳礦產(chǎn)資源補償費。四是通過查詢報刊網(wǎng)絡(luò)等理解礦產(chǎn)品的市場行情，比照礦山企業(yè)所銷礦產(chǎn)品的價格，查看礦山企業(yè)有無以少報銷售量、銷售價格、重復抵減增值稅等形式少報收入少繳礦產(chǎn)資源補償費的情況。審查開采回采率系數(shù)方法：開采回采率是衡量礦產(chǎn)資源利用程度和礦山開采技術(shù)程度的一個最重要的指標，開采回采率是指開采區(qū)域采出的礦石量或回采礦量與該區(qū)域內(nèi)消耗的工業(yè)儲量之百分比；因此審查開采回采率系數(shù)方法通過查閱礦山企業(yè)的礦山設(shè)計方案，獲得核定開采回采率系數(shù)，無礦山設(shè)計方案的可以通過與國土主管部門進展銜接，獲取礦山企業(yè)礦產(chǎn)品的儲量情況；同時通過實地到礦山企業(yè)進入采場工作或利用儀器進展測量時獲取實際開采

8、量，與核定開采回采率進展比照所得系數(shù)為審計所需數(shù)據(jù)。3.礦產(chǎn)資源補償費減免情況審查。?礦產(chǎn)資源補償費征收管理規(guī)定?列舉了采礦權(quán)人免繳礦產(chǎn)資源補償費的三種情況、以及減繳礦產(chǎn)資源補償費的五種情況，免、減繳礦產(chǎn)資源補償費均需經(jīng)省級人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同同級財政部門批準；同時規(guī)定了采礦權(quán)人減繳的礦產(chǎn)資源補償費超過應當繳納的礦產(chǎn)資源補償費50%的，須經(jīng)省級人民政府批準；批準減繳礦產(chǎn)資源補償費的，應當報國務院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門和國務院財政部門備案。在礦產(chǎn)資論文聯(lián)盟.Ll.源補償費減免中，省級地質(zhì)礦產(chǎn)部門具有舉足輕重的作用。審計重點內(nèi)容：一審查礦產(chǎn)企業(yè)減免的程序是否合規(guī)；二審查地質(zhì)礦產(chǎn)部門有無越權(quán)減免，

9、有無超過50%不報經(jīng)省級人民政府批準；三是審查申請減免的根據(jù)充分性；四是審查減免的時效性。審計方法：在省級地質(zhì)礦產(chǎn)部門獲取年度礦產(chǎn)資源補償費的減免臺賬，通過比照、分析重點抽查減免量大、重要礦種的礦山企業(yè)提交的有關(guān)免減交礦產(chǎn)資源補償費申請書、相關(guān)財務報表進展審核，比照采礦權(quán)人提出的減免條件和減免理由是否充分、是否合規(guī)，以及是否有相關(guān)其主管部門和本單位的證明材料來支撐，必要時抽查減免量大的礦山企業(yè)進展實地調(diào)查核實。三、執(zhí)收單位解繳礦產(chǎn)資源補償費情況?礦產(chǎn)資源補償費使用管理方法?第七條明確規(guī)定了礦產(chǎn)資源補償費的征收主體為地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門，即礦產(chǎn)資源補償費由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會同財政部門征收，明確了征收

10、的礦產(chǎn)資源補償費，應當及時上繳，并按照下款規(guī)定的中央與盛自治區(qū)、直轄市的分成比例分別入庫，年終不再結(jié)算。礦產(chǎn)資源補償費納入國家預算管理。審計重點內(nèi)容：一審查地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門是否將征收的礦產(chǎn)資源補償費及時解繳財政部門，是否存在滯留、截留、挪用、坐支等問題；二審查財政部門是否及時將礦產(chǎn)資源補償費解繳金庫，并按規(guī)定比例與中央進展分成，有無截留中央分成局部，有無混庫現(xiàn)象。審計方法：一將地質(zhì)礦山主管部門的礦產(chǎn)資源補償費征收臺賬與匯總的礦產(chǎn)資源補償費繳款通知書進展比對分析，結(jié)合執(zhí)收單位提供的非稅收入總賬、明細賬等進展匯總，審查其是否全額解繳財政部門；二通過審查財政金庫報表和綜合查詢金庫金庫清單，審查財政部

11、門是否按分成比例與中央進展分成；三將財政金庫礦產(chǎn)資源補償費與執(zhí)收單位匯繳財政數(shù)據(jù)進展比擬，是否存在差異，并分析差異的原因。四、礦產(chǎn)資源補償費的安排使用情況?礦產(chǎn)資源補償費使用管理方法?明確規(guī)定：礦產(chǎn)資源補償費的使用對象為具有地質(zhì)勘查或同類資質(zhì)的企事業(yè)單位、獨立礦山企業(yè)和礦產(chǎn)資源補償費征收部門。礦產(chǎn)資源補償費納入國家預算，主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護支出及礦產(chǎn)資源補償費征收部門經(jīng)費補助。審計重點內(nèi)容：一是財政部門對礦產(chǎn)資源補償費的安排情況。審查財政部門將地方分成所得礦產(chǎn)資源補償費是否按規(guī)定安排，有無將其平衡財政預算、有無用于彌補地方負債支出等情況；二是審查資金或工程使用單位礦產(chǎn)資源補償費使用情況，有無將礦產(chǎn)資源勘查支出用于根本建立、一般商業(yè)性礦產(chǎn)資源勘查工程以及其他非地質(zhì)工程支出。審計方法：一是通過審查財政部門資金預算文件，經(jīng)及國土部門和財政部門結(jié)合下達的工程方案文件，理解礦產(chǎn)資源補償費的實際安排情況；二查閱財政部門國庫處提供的撥款明細賬，掌握礦產(chǎn)資源補償費是實際撥付情況，有無長期滯留在財政部門的資金；三按?礦產(chǎn)資源補償費勘查工程管理暫行方法?的規(guī)定，通過查閱礦產(chǎn)資源補償費勘查工程單位的財務報表、總賬、明細賬等，理解其財務核算是否合規(guī)、是否做到專款專用，有無將工程資金用于發(fā)放獎金等；重點審查勘查工程業(yè)務資料，比照工程標書與工程協(xié)議書