礦產(chǎn)補(bǔ)償費(fèi)審計(jì)方法初探

1、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)審計(jì)方法初探礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)審計(jì)方法初探近年全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加大對(duì)資源環(huán)保論文聯(lián)盟.Ll.領(lǐng)域的審計(jì)力度和幅度，各地不斷通過(guò)人、法、技建立為資源環(huán)保領(lǐng)域的審計(jì)提供各項(xiàng)保障，也積累了一些審計(jì)實(shí)務(wù)方面的好經(jīng)歷、好做法，形成了如?水環(huán)境審計(jì)指南?等標(biāo)準(zhǔn)性的操作審計(jì)方法，對(duì)資源環(huán)保審計(jì)發(fā)揮了較好的指導(dǎo)作用。借鑒這一做法，研究形成礦產(chǎn)資源領(lǐng)域的審計(jì)操作方法，必將極大地進(jìn)步礦產(chǎn)資源審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化。筆者結(jié)合礦產(chǎn)資源審計(jì)中存在的問(wèn)題及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理程序，認(rèn)為在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)從四個(gè)方面把握礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容與方法。一、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)根本情況的審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：主要調(diào)查理解礦產(chǎn)資源補(bǔ)

2、償費(fèi)的征管形式，征收管理程序，征收管理權(quán)限等，所管轄區(qū)域主要礦種的儲(chǔ)量和分布，地方出臺(tái)的礦產(chǎn)資源法律法規(guī)、條款等。審計(jì)方法：主要通過(guò)座談與地質(zhì)礦產(chǎn)等主管部門(mén)進(jìn)展交流溝通理解其征管形式，查閱礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的相關(guān)法律法規(guī)，審查地方性法規(guī)有無(wú)與中央的礦產(chǎn)資源政策相違犯；查閱礦產(chǎn)資源總體規(guī)劃、儲(chǔ)量分布材料等，把握全市礦種的分布區(qū)域和重點(diǎn)礦種、重點(diǎn)礦山企業(yè)的分布情況。二、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收情況礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)作為國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)應(yīng)獲得的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，是否足額征收繳納關(guān)系到國(guó)有資產(chǎn)的平安完好，關(guān)系保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護(hù)與合理開(kāi)發(fā)的資金重要來(lái)源，是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償審計(jì)實(shí)務(wù)中的最重要、最核心內(nèi)容。根據(jù)礦產(chǎn)資源

3、補(bǔ)償費(fèi)的征收管理程序，下面筆者以重慶市為例進(jìn)展介紹。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收情況的審計(jì)：重點(diǎn)審計(jì)地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)是否依法足額計(jì)征礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、有無(wú)違規(guī)減免、越權(quán)減免等情況，審查礦山企業(yè)是否按實(shí)際銷(xiāo)售礦產(chǎn)品真實(shí)完好的計(jì)量應(yīng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。1.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬審查。采礦權(quán)人在向地質(zhì)礦山主管部門(mén)申報(bào)繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)前，均應(yīng)向地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)填報(bào)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)表，并同時(shí)附具當(dāng)期所采礦種、礦產(chǎn)品名稱(chēng)、產(chǎn)量、銷(xiāo)售數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格和實(shí)際開(kāi)采回采率等各種數(shù)據(jù)資料，以便于主管部門(mén)從書(shū)面材料上核查其申報(bào)量的完好性。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：一是審查各礦山企業(yè)是否按時(shí)完好的填報(bào)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)表；二是地質(zhì)礦山主管

4、部門(mén)是否認(rèn)真審核各礦山企業(yè)填報(bào)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)表，并形成礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收情況統(tǒng)計(jì)表。審計(jì)方法：通過(guò)與地質(zhì)礦山主管的業(yè)務(wù)部門(mén)交談，隨機(jī)抽查各礦山企業(yè)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申報(bào)表，審閱其填報(bào)的要素是否齊全，內(nèi)容是否完好；并與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收情況統(tǒng)計(jì)表相核對(duì)，通過(guò)分析性復(fù)核查看其是否與申報(bào)數(shù)據(jù)有差異，并分析其原因，為下一步抽查重點(diǎn)礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的繳納作準(zhǔn)備，并通過(guò)電子臺(tái)賬數(shù)據(jù)進(jìn)展匯總分析，生成審計(jì)疑點(diǎn)。2.審查重點(diǎn)礦山企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償申報(bào)和實(shí)際繳納情況。?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定?明確了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的繳費(fèi)主體是由采礦權(quán)人繳納；申報(bào)繳費(fèi)的根據(jù)是以礦產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)使用的貨幣結(jié)算；采礦權(quán)人對(duì)礦產(chǎn)

5、品自行加工的，以其銷(xiāo)售最終產(chǎn)品時(shí)使用的貨幣結(jié)算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)按征收礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)金額礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率開(kāi)采回采率系數(shù)公式進(jìn)展計(jì)算。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：一方面礦山企業(yè)銷(xiāo)售的礦產(chǎn)品收入是繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的計(jì)費(fèi)根據(jù)和根底，重點(diǎn)要審查礦山企業(yè)當(dāng)期實(shí)際銷(xiāo)售礦產(chǎn)品產(chǎn)生銷(xiāo)售收入的真實(shí)性。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第14號(hào)收入?2022明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷(xiāo)售商品收入金額。另一方面審查開(kāi)采回采率系數(shù)的準(zhǔn)確性。審查礦山企業(yè)礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入方法：一是結(jié)合上一步生成的審計(jì)疑點(diǎn)以及通過(guò)分析臺(tái)賬列出的重點(diǎn)礦山企業(yè)名單，通過(guò)實(shí)地到礦山企業(yè)所在地進(jìn)展現(xiàn)場(chǎng)查看，理解礦山企業(yè)是否在正常開(kāi)產(chǎn)和銷(xiāo)售

6、礦產(chǎn)品情況；二是交談與查閱有關(guān)內(nèi)部管理制度，理解礦山企業(yè)銷(xiāo)售礦產(chǎn)品時(shí)銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)、業(yè)務(wù)合同管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等的內(nèi)部控制制度是否存在不相容職位，是否存在因內(nèi)控制度的不完全為隱瞞礦產(chǎn)品銷(xiāo)售留下監(jiān)管破綻；三是查閱礦山企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬，并抽查局部原始發(fā)貨單據(jù)等，通過(guò)與礦產(chǎn)品銷(xiāo)售報(bào)表的比照、分析性復(fù)核，理解礦山企業(yè)無(wú)通過(guò)設(shè)置賬外賬轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售收入，賬內(nèi)通過(guò)往來(lái)科目將正常的銷(xiāo)售收入在賬內(nèi)的其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等科目里核算，到期不及時(shí)確認(rèn)收入，長(zhǎng)期掛賬，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入；以及通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)或自行使用礦產(chǎn)品不視作銷(xiāo)售等方式隱瞞銷(xiāo)售收入等，造成礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)計(jì)費(fèi)根據(jù)不真實(shí)、

7、不全面，少繳或不繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。四是通過(guò)查詢(xún)報(bào)刊網(wǎng)絡(luò)等理解礦產(chǎn)品的市場(chǎng)行情，比照礦山企業(yè)所銷(xiāo)礦產(chǎn)品的價(jià)格，查看礦山企業(yè)有無(wú)以少報(bào)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格、重復(fù)抵減增值稅等形式少報(bào)收入少繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的情況。審查開(kāi)采回采率系數(shù)方法：開(kāi)采回采率是衡量礦產(chǎn)資源利用程度和礦山開(kāi)采技術(shù)程度的一個(gè)最重要的指標(biāo)，開(kāi)采回采率是指開(kāi)采區(qū)域采出的礦石量或回采礦量與該區(qū)域內(nèi)消耗的工業(yè)儲(chǔ)量之百分比；因此審查開(kāi)采回采率系數(shù)方法通過(guò)查閱礦山企業(yè)的礦山設(shè)計(jì)方案，獲得核定開(kāi)采回采率系數(shù)，無(wú)礦山設(shè)計(jì)方案的可以通過(guò)與國(guó)土主管部門(mén)進(jìn)展銜接，獲取礦山企業(yè)礦產(chǎn)品的儲(chǔ)量情況；同時(shí)通過(guò)實(shí)地到礦山企業(yè)進(jìn)入采場(chǎng)工作或利用儀器進(jìn)展測(cè)量時(shí)獲取實(shí)際開(kāi)采

8、量，與核定開(kāi)采回采率進(jìn)展比照所得系數(shù)為審計(jì)所需數(shù)據(jù)。3.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)減免情況審查。?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定?列舉了采礦權(quán)人免繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的三種情況、以及減繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的五種情況，免、減繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)均需經(jīng)省級(jí)人民政府地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)；同時(shí)規(guī)定了采礦權(quán)人減繳的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)超過(guò)應(yīng)當(dāng)繳納的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)50%的，須經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；批準(zhǔn)減繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)備案。在礦產(chǎn)資論文聯(lián)盟.Ll.源補(bǔ)償費(fèi)減免中，省級(jí)地質(zhì)礦產(chǎn)部門(mén)具有舉足輕重的作用。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：一審查礦產(chǎn)企業(yè)減免的程序是否合規(guī)；二審查地質(zhì)礦產(chǎn)部門(mén)有無(wú)越權(quán)減免，

9、有無(wú)超過(guò)50%不報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；三是審查申請(qǐng)減免的根據(jù)充分性；四是審查減免的時(shí)效性。審計(jì)方法：在省級(jí)地質(zhì)礦產(chǎn)部門(mén)獲取年度礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的減免臺(tái)賬，通過(guò)比照、分析重點(diǎn)抽查減免量大、重要礦種的礦山企業(yè)提交的有關(guān)免減交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)申請(qǐng)書(shū)、相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展審核，比照采礦權(quán)人提出的減免條件和減免理由是否充分、是否合規(guī)，以及是否有相關(guān)其主管部門(mén)和本單位的證明材料來(lái)支撐，必要時(shí)抽查減免量大的礦山企業(yè)進(jìn)展實(shí)地調(diào)查核實(shí)。三、執(zhí)收單位解繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)情況?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用管理方法?第七條明確規(guī)定了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收主體為地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)，即礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)會(huì)同財(cái)政部門(mén)征收，明確了征收

10、的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)上繳，并按照下款規(guī)定的中央與盛自治區(qū)、直轄市的分成比例分別入庫(kù)，年終不再結(jié)算。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算管理。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：一審查地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門(mén)是否將征收的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)及時(shí)解繳財(cái)政部門(mén)，是否存在滯留、截留、挪用、坐支等問(wèn)題；二審查財(cái)政部門(mén)是否及時(shí)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)解繳金庫(kù)，并按規(guī)定比例與中央進(jìn)展分成，有無(wú)截留中央分成局部，有無(wú)混庫(kù)現(xiàn)象。審計(jì)方法：一將地質(zhì)礦山主管部門(mén)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收臺(tái)賬與匯總的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)繳款通知書(shū)進(jìn)展比對(duì)分析，結(jié)合執(zhí)收單位提供的非稅收入總賬、明細(xì)賬等進(jìn)展匯總，審查其是否全額解繳財(cái)政部門(mén)；二通過(guò)審查財(cái)政金庫(kù)報(bào)表和綜合查詢(xún)金庫(kù)金庫(kù)清單，審查財(cái)政部

11、門(mén)是否按分成比例與中央進(jìn)展分成；三將財(cái)政金庫(kù)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)與執(zhí)收單位匯繳財(cái)政數(shù)據(jù)進(jìn)展比擬，是否存在差異，并分析差異的原因。四、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的安排使用情況?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用管理方法?明確規(guī)定：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的使用對(duì)象為具有地質(zhì)勘查或同類(lèi)資質(zhì)的企事業(yè)單位、獨(dú)立礦山企業(yè)和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門(mén)。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算，主要用于礦產(chǎn)資源勘查支出、礦產(chǎn)資源保護(hù)支出及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門(mén)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容：一是財(cái)政部門(mén)對(duì)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的安排情況。審查財(cái)政部門(mén)將地方分成所得礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是否按規(guī)定安排，有無(wú)將其平衡財(cái)政預(yù)算、有無(wú)用于彌補(bǔ)地方負(fù)債支出等情況；二是審查資金或工程使用單位礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用情況，有無(wú)將礦產(chǎn)資源勘查支出用于根本建立、一般商業(yè)性礦產(chǎn)資源勘查工程以及其他非地質(zhì)工程支出。審計(jì)方法：一是通過(guò)審查財(cái)政部門(mén)資金預(yù)算文件，經(jīng)及國(guó)土部門(mén)和財(cái)政部門(mén)結(jié)合下達(dá)的工程方案文件，理解礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)際安排情況；二查閱財(cái)政部門(mén)國(guó)庫(kù)處提供的撥款明細(xì)賬，掌握礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是實(shí)際撥付情況，有無(wú)長(zhǎng)期滯留在財(cái)政部門(mén)的資金；三按?礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)勘查工程管理暫行方法?的規(guī)定，通過(guò)查閱礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)勘查工程單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、總賬、明細(xì)賬等，理解其財(cái)務(wù)核算是否合規(guī)、是否做到專(zhuān)款專(zhuān)用，有無(wú)將工程資金用于發(fā)放獎(jiǎng)金等；重點(diǎn)審查勘查工程業(yè)務(wù)資料，比照工程標(biāo)書(shū)與工程協(xié)議書(shū)