論會計原則的應用

1、-. z.論會計原則的應用摘要目前我國的會計核算有十三個具體原則，這些原則是以會計目標、假設及概念等會計根底理論之上建立的，具體確認及計量會計事務中應該依據(jù)的概念及規(guī)則。會計原則對于選擇會計程序和方法有著重要指導作用。近年來，會計原則一詞使用頻率越來越高，它在會計實務中所起到的作用也愈發(fā)突出。但是，我國現(xiàn)行的會計原則及其應用中都存在一些問題。本文認為會計原則應用中存在的問題需要從相關原則的具體應用找出思路。所以，本文從會計原則相關概念出發(fā)，以慎重原則為例，分析我國會計原則的應用及其缺乏，并針對這些缺乏提出具體建議。關鍵詞：會計、會計原則、會計準則、慎重原則AbstractChinas curr

2、ent accounting accounting the thirteen specific principles, these principles is built on top of the basic theory of accounting objectives, assumptions and accounting concepts, specific recognition and measurement accounting matters should be based on the concepts and rules. Accounting principles for

3、 the selection of accounting procedures and methods have an important role in guiding. In recent years, the increasing frequency of the term accounting principles, the role played by it in the accounting practice is also increasingly prominent. However, there are some problems in Chinas current acco

4、unting principles and their application. This paper argues that the problems in the application of accounting principles need to find out ideas from the specific application of the relevant principles. Therefore, this article from the related concepts of accounting principles, the precautionary prin

5、ciple, for e*ample, analysis of the application of accounting principles and its shortings, and make specific remendations for these deficiencies.Key words：accounting, accounting principles, accounting standards, the precautionary principle目錄TOC o 1-3 h z uHYPERLINK l _Toc3529677671 會計原則概念分析 PAGEREF

6、 _Toc352967767 h 4HYPERLINK l _Toc3529677692 我國現(xiàn)行會計原則的內(nèi)涵PAGEREF _Toc352967769 h 5HYPERLINK l _Toc3529677702.1 會計的權責發(fā)生制 PAGEREF _Toc352967770 h 6HYPERLINK l _Toc3529677712.2 會計信息的客觀性 PAGEREF _Toc352967771 h 6HYPERLINK l _Toc3529677722.3 對慎重性原則的認識 PAGEREF _Toc352967772 h 7HYPERLINK l _Toc3529677732.4

7、會計信息質(zhì)量的相關性與可靠性 PAGEREF _Toc352967773 h 7HYPERLINK l _Toc3529677743 會計原則中慎重原則及其應用問題 PAGEREF _Toc352967774 h 8HYPERLINK l _Toc3529677753.1 慎重原則的概念 PAGEREF _Toc352967775 h 8HYPERLINK l _Toc3529677763.2 慎重原則在會計實務中的應用 PAGEREF _Toc352967776 h 10HYPERLINK l _Toc3529677773.2.1 關于壞帳損失的處理 PAGEREF _Toc35296777

8、7 h 10HYPERLINK l _Toc3529677783.2.2 關于加速折舊法的運用 PAGEREF _Toc352967778 h 11HYPERLINK l _Toc3529677793.2.3 關于負債比率分析的運用 PAGEREF _Toc352967779 h 12HYPERLINK l _Toc3529677804從慎重原則應用看我國會計原則應用問題 PAGEREF _Toc352967780 h 12HYPERLINK l _Toc3529677814.1 有關會計原則的使用必須強調(diào)適度 PAGEREF _Toc352967781 h 12HYPERLINK l _To

9、c3529677824.2 會計事項的不同情況采取不同的處理方式 PAGEREF _Toc352967782 h 13HYPERLINK l _Toc3529677834.3 對慎重原則的運用必須作出法律或規(guī)*性的約束 PAGEREF _Toc352967783 h 13HYPERLINK l _Toc3529677844.4 在堅持統(tǒng)一性的前提下給予企業(yè)一定的靈活性 PAGEREF _Toc352967784 h 13HYPERLINK l _Toc3529677854.5 加強會計人員的素質(zhì)教育，強化內(nèi)部約束機制 PAGEREF _Toc352967785 h 14HYPERLINK l

10、_Toc352967786參考文獻 PAGEREF _Toc352967786 h 141會計原則概念分析雖然會計原則一詞的使用頻率很高，但無論從是理論探討，還是從會計準則的制定，有關會計原則的內(nèi)容至今還沒有取得共識。美國的財務會計準則委員會對會計原則界定有兩個層次：根本原則和詳細會計原則及程序兩局部。在這之中操作限制的內(nèi)容是本錢效益關系、重要性、慎重性和行業(yè)特性。詳細會計原則及程序中的根本假設、根本原則以及操作限制共同起作用。1989年7月，國際會計準則委員會公布了關于編制和提供財務報表的框架，在這份框架中有關財務報表的質(zhì)量特征的一項里面提出過，財務報表的四項主要質(zhì)量特征分別是：可理解性、可

11、靠性、可比性和相關性；其質(zhì)量特征還包含重要性、如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性等原則。并將權責發(fā)生制和持續(xù)經(jīng)營當做根底性假定。計量根底則是歷史本錢。國際會計準則在1997年重新修訂，其中作為第1號的財務報表列報IASI在總體要求里強調(diào)要公允列報和遵守國際會計準則。這里面對于會計原則又有了一系列新的強調(diào)。從這些歷程可以看出，國際會計準則委員會方面對會計原則根本上是劃分為根本會計原則以及具體會計原則兩大類。1997年，英國的經(jīng)濟學家雜志指出：在英國，它會計原則指的是更為根底和理論性的東西。美國的公認會計原則包括大*圍的有關會計實務的概括性和具體的會計規(guī)則。在英國，具體的規(guī)則通常叫實務、

12、政策或根底；習慣上，更概括性的東西才被稱為概念或慣例。由此可見，國際會計準則委員會和英國都是把企業(yè)會計核算的具體規(guī)則稱為會計政策，而比會計政策更概括，更有原則性的概念或慣例才被稱為會計原則。我國在1993年公布的企業(yè)會計準則中指出了十二條具體的會計原則，包括：及時性原則、可比性原則、一致性原則、真實性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、實際本錢原則、清晰性原則、重要性原則、劃分收益性原則，還有資本性支出原則。很明顯，由于經(jīng)歷的缺乏，這些會計原則明顯缺乏邏輯上的層次性，只是對一些主要原則籠統(tǒng)雜亂的堆砌。2001年的企業(yè)會計制度第十一條重新規(guī)定了企業(yè)進展會計核算時必須遵循的根本原則，共為十三項。它同企

13、業(yè)會計準則相比，其最大差異在于增加了實質(zhì)重于形式的原則。2001年的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則相比，在會計原則的表述方面都進展了修訂，用語也更加科學合理。然而，雖然我國 企業(yè)會計制度在會計原則的規(guī)定上有一定程度上的層次性，但是一些內(nèi)容依然明顯只屬于企業(yè)會計政策的*疇，這樣一來造成了原則并不原則的矛盾；而一些會計原則的內(nèi)容又并未包括在內(nèi)，造成會計原則內(nèi)容上的不完整?？偟恼f來，本文在對會計原則的討論時，依然是對我國企業(yè)會計制度中的十三項原則進展討論。2 我國現(xiàn)行會計原則的內(nèi)涵伴隨我國規(guī)*會計行為的制度及措施相繼公布和實施，有關會計方面的會計監(jiān)視體系和監(jiān)視方法也日趨成熟，并初步形成了由法律規(guī)*、市場

14、引導、政府監(jiān)視和行業(yè)自律組成的監(jiān)視格局。而我國根本會計原則的發(fā)布和實施，根本上實現(xiàn)了方案經(jīng)濟會計模式向市場經(jīng)濟模式的轉(zhuǎn)換。從深層次看來，會計準則的出臺不僅僅涉及了會計領域，還對國家的財政稅收、預算以及證券等方面都有涉及。2.1 會計的權責發(fā)生制權責發(fā)生制一直是會計實務中會計確認的根底。在理論上，權責發(fā)生制是應用于具體的會計事務中的，需要完全將權利是否形成以及義務是否發(fā)生作為標準對會計要素進展確認，但是在會計實務里面，一般情況下很難嚴格遵守這一原則，現(xiàn)行的會計實務對權責發(fā)生制有可能產(chǎn)生以下沖擊：一、一些已經(jīng)形成的權利及義務，因為缺乏相應的交易活動而不能確認，使得權責發(fā)生制的完善度不夠，如在長期經(jīng)

15、營活動里，企業(yè)因經(jīng)營優(yōu)良形成的商業(yè)信用，就是無法確認入賬的；二、傳統(tǒng)的權責發(fā)生制確實認根底受到了期權、期貨等新的金融工具出現(xiàn)的挑戰(zhàn)，這主要是因為金融工具在應用上往往是契約的形式，即契約的雙方在契約開場生效的時候只是享有一些權利或義務，但是并沒有發(fā)生交際的款項支付，而契約雙方的權利與義務是否在最終得到履行，契約生效的時候是不能預料的。2.2 會計信息的客觀性客觀性原則也稱為真實性原則或中立性原則，它要求會計人員在經(jīng)濟業(yè)務的處理方面要依照實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，如實地反映財務狀況及經(jīng)營成果。隨著我國的社會主義市場經(jīng)濟體制愈發(fā)健全，我國社會的經(jīng)濟法律環(huán)境也更加規(guī)*和透明，社會所有階層也越來越依賴于會計信

16、息。然而，不是所有信息都是絕對真實的。有關會計信息的失真問題一直都是對我國所有需求會計信息的階層的困擾。失真的會計信息會讓信息使用者形成決策失誤，其危害不僅僅是對單位本身，甚至對整個國民經(jīng)濟也會產(chǎn)生不可估量的危害。分析會計信息失真的原因，可以將按這種現(xiàn)象分為三類：*性失真、規(guī)*性失真以及技術性失真。*性失真是指有關單位或人員為局部利益和個人利益，成心違反有關財經(jīng)法規(guī)而產(chǎn)生的會計信息失真問題，這種類型也是最主要的會計信息失真類型；而規(guī)*性失真則是指由于會計規(guī)*方面不科學而導致的會計信息失真問題；最后一種技術性的失真是指因為會計人員自身素質(zhì)上的局限而產(chǎn)生的會計信息失真。會計信息失真對單位、國家經(jīng)濟

17、有重要影響，而為了防止會計信息的失真問題，必須做到加強會計立法，明確會計人員的責任，規(guī)*會計體系，建立健全單位的內(nèi)部控制制度，提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)。2.3 對慎重性原則的認識在慎重性原則的含義上，會計學界有著不同的解釋和理解。一般看來，慎重性原則的產(chǎn)生其實緣于會計估計和不確定性，它是對有可靠性及相關性的會計信息在陳報時的一個限制條件。綜合說看，有關慎重原則存在三種不同的認識。一、慎重原則指的是金額上盡可能多地統(tǒng)計可能發(fā)生的負債及費用，而對于可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入則盡可能少計或不計；在時間上，負債和費用盡可能早地確認，資產(chǎn)和收入則而盡可能遲地確認。二、合理核算可能發(fā)生的損失與費用，既不對可能產(chǎn)生

18、的損失進展無視，又不過多在風險準備上統(tǒng)計，同時對可能取得的資產(chǎn)及收入不乃入預計，這種慎重原則是一般意義上較廣為群眾承受的傳統(tǒng)含義。三、這種看法認為決定取舍的標準是不確定性事項發(fā)生的可能性，這種觀點中，會計人員在對信息進展取舍的時候必須保持慎重的態(tài)度，但是同時也要考慮會計信息的可靠性與相關性。現(xiàn)階段人們之所以對慎重原則心有疑慮，原因在于它是一把雙刃劍，它一方面可以保護投資者及債權人的利益，在另一方面，它又給管理當局在進展利潤操縱上留下了一定的余地，這種做法反過來有可能損害到投資者及債權人的利益。所以，人們對于適度慎重的看法是存在著矛盾的。一方面，適度慎重對傳統(tǒng)慎重原則中只確認損失而不確認利潤的缺

19、點有所克制，使得信息更加真實公允；而在另一方面，由于對利潤的判斷方面主觀性很強，判斷的標準是很難確定的，如果允許確認可能存在的利潤，則利潤操縱的空間則會更加擴大。公司類型不同，在采取慎重原則方面的態(tài)度也不一樣。在我國，慎重原則并不過時，它同樣是我國會計準則中十分重要的一項原則。如果不實行這一原則，它可能會使企業(yè)無法釋放賬務上的風險，但是如果過度使用，則它很可能成為企業(yè)操縱利潤以及玩弄數(shù)字的工具，進而致使國家財產(chǎn)蒙受損失，所以對慎重原則運用進展嚴格規(guī)定是很有必要的。對于因為沒有使用這一原則或是濫用這一原則從而造成信息真實公允方面產(chǎn)生損害的現(xiàn)象，一方面在獨立審計的監(jiān)視上要有所加強，而在另一方面，通

20、過會計人員水平的不斷提高，采取適度慎重原則以及遵循充分披露原則也是必要的。2.4 會計信息質(zhì)量的相關性與可靠性相關性原則要求會計信息應與信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測。具有相關性的會計信息應當能夠幫助信息使用者評價過去的決策，預測未來的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。會計信息應當在滿足可靠性要求的前提下，盡可能做到相關性，以滿足會計信息使用者的需要，而會計信息與信息使用人之間是否具有相關性，取決于這些信息是否有預測價值、反應價值和及時性。然而，構(gòu)成會計信息決策有用性兩大特性的相關性和可靠性，是兩個含義不能確指的概念。相關性最初是指

21、一般相關，是將企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績、財務狀況變動信息全部視為與使用者經(jīng)濟決策有關的信息。眾所周知，會計信息現(xiàn)在早已到達了一般相關的要求，目前財務報告已經(jīng)能夠根本滿足現(xiàn)有的和潛在的一系列信息使用者的需要。但是，信息使用者在滿足一般性需求以外，還需要一些特定決策方面的信息。例如，投資者會關注投資報酬和投資風險，更需要能夠幫助他們正確做出或購或持或售決策的信息，提供評估企業(yè)股利支付情況的資料。對于可靠性原則，IASC認為當其沒有重要過失或偏向并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況而能供使用者作依據(jù)時，資料就具備了可靠性。相關性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠，二要相關，早已

22、成為信息使用者和信息提供者的共識。然而，我們知道，在*些情況下，有的信息相關性很好，但可靠性較差；有的信息可靠性很好，但相關性卻較差。相關性與可靠件并非總是在同一方向上影響信息的有用性，但是又必須盡可能統(tǒng)一于信息有用性原則之下?？梢?，相關性和可靠性是嚴密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談論相關性，也不能離開相關性去談論可靠性，它們總是同時影響或決定著信息的有用性。我們要對這兩者加以一樣程度的重視，提高信息相關性的舉措絕對不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強化可靠性的做法，也絕不能離開相關性的導向，片面強調(diào)其中任何一方的改良或改革，都很有可能給信息有用性帶來嚴重的后果。3會計原則中慎重原則及其

23、應用問題3.1 慎重原則的概念慎重原則，也稱慎重主義、慎重性原則、審慎性原則或保守原則，人們一般給出其實用主義的定義：會計人員要低估資產(chǎn)和收益、高估負債和損失。事實上，慎重原則的概念應從內(nèi)涵和外延兩個層次上理解。首先，慎重原則是一種內(nèi)在的精神和意識人們從事經(jīng)濟活動(包括會計活動)時，面對種種不確定性因素，要采取穩(wěn)妥小心的態(tài)度。會計人員出于躲避風險的考慮，對資產(chǎn)和收益的計量往往帶有悲觀主義傾向。因為如果高估收益和資產(chǎn)，企業(yè)就可能提前按未實現(xiàn)收益計繳稅收和派出利潤，這必將削弱企業(yè)的財務實力，侵蝕企業(yè)資本，嚴重的甚至會導致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。這種認識使會計人員有了災難意識，表現(xiàn)在會計處理上，他們會自覺或不

24、自覺地持保守態(tài)度，從而形成了在簿記上低估資產(chǎn)和收益的喜好?？梢?，悲觀的心理傾向是會計人員面對不確定環(huán)境的自然選擇，也構(gòu)成了慎重原則的內(nèi)涵。其次，慎重原則才是一系列外在的會計處理方式，這是慎重原則的外延。一般人們給慎重原則所下的定義都屬于這類描述性定義。但是，從慎重原則的最初產(chǎn)生到開展至今，人們對其外延的認識也不盡一樣。歸納起來，有以下三種觀點：第一種觀點是過去盛行的慎重原則，也稱極端慎重型，它要求在金額上，盡可能多計可能發(fā)生的負債和費用，盡可能少計或不計可能發(fā)生的資產(chǎn)和收入；在時間上，盡可能早地確認負債和費用而盡可能遲地確認資產(chǎn)和收入。這種觀點是慎重原則形成早期的普遍做法，后因其隨意性較大而逐

25、漸被淘汰。第二種觀點是目前廣為承受的傳統(tǒng)慎重觀，也稱低度慎重型，它要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用，既不無視可能的損失，也不計提過多的準備，同時，不預計可能取得的資產(chǎn)和收入。我國企業(yè)會計準則規(guī)定：會計核算應當遵循慎重原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。注冊會計師考試教材中指出：慎重性原則要求會計人員對*些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸張所有者權益的會計處理方法和程序進展會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。第三種觀點是適度慎重型，認為不確定性事項發(fā)生的可能性才是決定其取舍的標準。即：對于那些尚未發(fā)生

26、但對企業(yè)已產(chǎn)生影響的經(jīng)濟事項和情況，不管其結(jié)果是利得還是損失，只要其發(fā)生的可能性較大且金額能夠合理地加以估計，就應當予以反映。適度慎重與股份公司和興旺的金融市場相適應，企業(yè)融資渠道的多樣化導致信息使用者及其決策的多元化，這就要求會計信息能夠全面反映社會環(huán)境對企業(yè)現(xiàn)在和未來的經(jīng)營狀況的影響。適度慎重正好與這一會計目標相一致，并且對或有損失和或有收益一視*，主要根據(jù)不確定性發(fā)生的可能性而非其引起的后果來決定反映與否，因此能充分提醒信息。但是，為了保全企業(yè)資本，適度慎重對或有利得反映采取較嚴格的標準。由此可見，適度慎重要求會計處理持慎重態(tài)度的同時，還要考慮會計信息的可靠性和相關性。上述三種觀點強調(diào)的

27、主要是會計計量，而事實上，慎重原則表達在會計確認、計量和報告的全過程。從會計確認來說，要求確認標準建立在穩(wěn)妥合理的根底上；從會計計量來說，要求不得高估資產(chǎn)和利潤的數(shù)額；從會計報告來說，要求向會計信息的使用者提供盡可能全面的會計信息，特別是應報告有關可能發(fā)生的風險和損失。綜合上述分析認為，慎重原則的概念由內(nèi)涵和外延兩個邏輯特征構(gòu)成。人們一般從外延即外在的會計處理方式著手對慎重原則下定義，這主要是為描述的方便，可以說是一種實用主義的做法。而事實上，內(nèi)涵即內(nèi)在的精神和意識才是慎重原則最本質(zhì)的含義，從*種意義上說，它決定著慎重原則的外延。慎重原則的內(nèi)涵是不變的，而外延則隨著歷史的開展產(chǎn)生了與不同經(jīng)濟環(huán)

28、境相適應的觀點。3.2 慎重原則在會計實務中的應用可能正因認識到慎重原則在我國現(xiàn)階段的必要性,在新公布的股份制會計制度和會計準則中,慎重原則得到更進一步的運用,其主要運用如下： 關于壞帳損失的處理在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動存在著大量的不確定因素,作為反映經(jīng)濟業(yè)務的會計核算,在處理這些經(jīng)濟業(yè)務時,不得不經(jīng)常面對這些不確定性,長期以來大局部的不確定因素的會計處理并不完全符合權責發(fā)生制,比方壞帳費用。新制度以前都是在不計壞帳準備金的情況下,壞帳發(fā)生時經(jīng)過層層審批和相當一段時間后直接計入壞帳費用,這是不符合收入與費用相配比的原則和權責發(fā)生制的,慎重原則改變了這一現(xiàn)象,具體表現(xiàn)在：第一、新制度允許應

29、收帳款提取壞帳準備金,從會計理論的角度來看,更能表達權責發(fā)生制和收入費用配比原則,對企業(yè)的資產(chǎn)反映更為真實可靠。因為壞帳發(fā)生時與之相配比的收入是在以前年度,計提壞帳準備正是在壞帳發(fā)生前進展預計,是最有可能發(fā)生的損失,這種最有可能發(fā)生的損失如果計提,不利于企業(yè)及時處理壞帳,使大量陳帳、呆帳常年掛帳。由于新會計制度允許采用的計提壞帳準備金制度是在發(fā)生壞帳前計提,有利于企業(yè)及時處理壞帳損失,防止了由于壞帳損失引起的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各財務收支的困難,從而消除了潛虧的隱患。第二、慎重性原則下的后進先出法在市場經(jīng)濟條件下物價持續(xù)上漲時更能表達收入與費用配比的原則。因為后進先出法對存貨進展計價是建立在假定最后入

30、庫的存貨先被出售或領用。這種方法在物價持續(xù)上漲的情況下雖然會導致較低的報告效益,但能使出售和消耗用存貨的本錢接近市價。以接近市價的本錢與當前的收入相比,防止了先進先出法對存貨計價時以較早的本錢與當前的收入相配比。因此,更能表達收入與費用相配比的原則。 關于加速折舊法的運用慎重性原則下的一些會計處理方法更有利于企業(yè)長期利益。新會計制度對加速折舊法的允許采用和折舊年限的重新修定無疑為企業(yè)提供了時機。固定資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移是隨著有形損耗和無形損耗逐漸完成的,而其在使用年限內(nèi)損耗程度不是平均的。實際情況是固定資產(chǎn)在全新時期效率很高,即在最初幾年提供的效益較多,而在固定資產(chǎn)變舊時效益較低,且需要較多的修理費

31、用?；谝陨显蛘叟f的方法應滿足收入和費用配比的原則,加速折舊滿足了這一要求,在加速折舊下能給企業(yè)帶來好處：其一、由于現(xiàn)代科學技術的不斷開展,更高效率的機器設備的出現(xiàn)會使原設備貶值即無形損耗,通常來說在高科技領域無形損耗比有形損耗來的快得多。而加速折舊法是基于預防科學進步引起設備貶值帶來的風險,雖然加速折舊在較短的年限內(nèi)使企業(yè)完成對設備的折舊,從而降低了企業(yè)當前的盈利水平,但從長遠利益看企業(yè)獲得了更高的競爭能力,因為先進的技術裝備可以提高產(chǎn)出的質(zhì)量和投入數(shù)量的減少,使勞動生產(chǎn)率提高,企業(yè)將處于十分有利的地位。其二、由于加速折舊是在固定資產(chǎn)的早期多提折舊費,減輕了企業(yè)前幾年的所得稅負擔,也就是說

32、加速折舊延遲了所得稅的交納,由于資金時間價值,延遲的所得稅等于得到了由國家提供變相的無息貸款的好處,這樣就有利于企業(yè)設備的更新改造。由此可見加速折舊法的采用,雖然會使企業(yè)短期收益降低,但更有利于企業(yè)長期利益。 關于負債比率分析的運用負債比率是指債務、資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的關系。它反映企業(yè)償付到期債務的能力。通過一系列負債比率的分析,可以看出企業(yè)的資本構(gòu)造是否健全合理,評價企業(yè)的長期償債能力。已獲利息倍數(shù)是指從債權人的立場出發(fā),他們向企業(yè)投資的風險,除了計算資產(chǎn)負債率、審查企業(yè)借入資本占全部資本的比例以外,還要計算營業(yè)利潤是利息費用的倍數(shù),利用這一比率,可以衡量債權人投入資本的風險。例如,已獲利息倍數(shù)指

33、標反映企業(yè)經(jīng)營收益為所需支付債務利息的多少倍。只要已獲利息倍數(shù)足夠大,企業(yè)就有充足的能力償付利息,否則相反。如何合理確定企業(yè)已獲利息倍數(shù),還需要將該企業(yè)的這一指示與其他企業(yè),特別是本行業(yè)平均水平進展比擬,來分析決定本企業(yè)的指標水平,同時從慎重性的角度出發(fā),最好比擬本企業(yè)連續(xù)幾年的該項指標,并選擇最低指標年度的數(shù)據(jù)作為標準。這是因為,企業(yè)在經(jīng)營好的年頭要償債,而在經(jīng)營不好的年頭也要歸還大約同量的債務,采用指標最低年度的數(shù)據(jù),可保證最低的償債能力。4從慎重原則應用看我國會計原則應用問題當前，我國對會計原則的應用還很不充分，程度也很有限，所以對于會計原則的正確認識和充分應用是當下我們必須要正視的一個

34、問題。4.1 有關會計原則的使用必須強調(diào)適度任何事物的運用都必須講求適度原則，以慎重原則為例。慎重原則是對會計事項中存在的不確定因素進展處理的一種技術方法，它在預計風險及核算可能發(fā)生的損失，并促使企業(yè)均衡開展方面有一定的優(yōu)越性，但是因為它所面臨的對象是不確定的，所以慎重原則的使用很可能使的核算資料方面存在彈性，致使如果產(chǎn)生不當?shù)奶幚砭蜁纬奢^大的消極作用。例如：一些不良企業(yè)通過人為方式調(diào)整本錢、收入和成果的費用，致使虛增本錢、虛減利潤，進而少給國家上繳稅利，形成偷稅漏稅現(xiàn)象。要防止在采用慎重原則的過程中帶來一些不利的影響，則必須注意適度運用慎重性原則?？傊髦匦栽瓌t的優(yōu)劣與否，很大程度上取決

35、于對它運用程度的把握。如果沒有充分的實行慎重原則，則企業(yè)則很可能無法不能釋放其在財務方面的風險，但是如果過度使用這一原則，則又會成為企業(yè)操縱利潤，玩弄數(shù)字的工具，同時使國家財政受損失?？傊?，不夠慎重或過度慎重都會降低應用慎重性原則的優(yōu)點，并且會帶來副作用，使企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果得不到準確的提醒，從而使企業(yè)會計信息的使用者在決策等方面受到誤導。我國必須建立適合社會主義市場經(jīng)濟開展的適度慎重原則，即企業(yè)在選擇會計方法時，采取適當?shù)纳髦貞B(tài)度，去處理會計事項中的不確定因素，在如實反映的前提下，使選擇的方法對所報告的資產(chǎn)、收益及所有者權益產(chǎn)生有利的影響。4.2 會計事項的不同情況采取不同的處理方式我國企業(yè)應用慎重原則，既要借鑒世界上其他國家的經(jīng)歷，又要結(jié)合我國國情，對于會計事項中各種不確定性因素根據(jù)充分考慮損失和費用，高估負債，估低收益的要求，可以采取不同的會計處理方式，如對于不確定的或有事項包括不確定的負債、損失和費用、收益，只要在編制會計報表之前已有顯著跡象說明可能發(fā)生，其金額可以合理估計，企業(yè)就應予以列帳，并在報表中加以反映；假設發(fā)生的可能性不大或發(fā)生之可能性雖大，但金額無法合理估計者，則應在會計報表附注中說明這些不確定事項的性質(zhì)，并估計可能的金額或說明無法合理估計金額之事實。只有這樣，才能使與企業(yè)有利害關系者能準確把握企業(yè)的財務狀況。4.3 對