成本會計（第二版）

1、成本會計（第二版）成本會計（第二版）1第一章成本會計的基本概念與內(nèi)容第二章成本計量發(fā)展的歷史考察第三章跨越財務(wù)會計與管理會計的成本會計第四章成本核算基本原理第五章成本歸集與成本分配(上)第六章成本歸集與成本分配(下)第七章制造成本法分批法成本會計（第二版）3第一章成本會計的基本概念與內(nèi)容第一節(jié)成本的基本概念一、 馬克思政治經(jīng)濟學的成本理論1.商品價值體現(xiàn)了商品所耗用的物化勞動和活勞動的全部,即:C+V+M;而成本價格只體現(xiàn)商品所耗用的全部物化勞動和部分活勞動,即:C+V。在數(shù)量上,商品價值要大于成本價格,相差部分為勞動者創(chuàng)造的剩余價值,即:M。2.商品價值體現(xiàn)的社會必要勞動時間耗費的勞動量,反

2、映的是該商品的社會平均價值;而成本價格體現(xiàn)的卻是個別勞動或個別企業(yè)耗費的實際勞動量,反映的是該商品的不同生產(chǎn)企業(yè)的實際物耗水平和個別勞動時間。3.從商品價值形成過程來看,生產(chǎn)資料的消費是物化勞動耗費,只轉(zhuǎn)移原價值,不創(chuàng)造價值;勞動力的消費是活勞動耗費,不但轉(zhuǎn)移勞動力的價值,而且還創(chuàng)造價值。勞動力的價值可以還原為生產(chǎn)那些為維持勞動者生存所必須耗用的生活資料的價值,而勞動力的使用價值則可以創(chuàng)造大于自身價值的剩余價值。成本價格形態(tài)掩蓋了剩余價值創(chuàng)造的源泉。二、西方新古典經(jīng)濟學派的成本理論成本會計（第二版）4(一)西方經(jīng)濟學的成本概念(二)西方經(jīng)濟學的成本理論1.短期成本成本會計（第二版）5圖11短期

3、總成本曲線成本會計（第二版）6圖12各種短期成本的相互關(guān)系2.長期成本成本會計（第二版）7圖13長期平均成本曲線3.短期成本與長期成本的關(guān)系成本會計（第二版）8(三)馬克思政治經(jīng)濟學的成本含義與西方經(jīng)濟學的成本含義的比較三、西方新制度經(jīng)濟學對成本概念的發(fā)展四、管理學所理解的成本含義五、 會計學的成本概念六、 關(guān)于成本概念的小結(jié)(1)馬克思的成本定義深刻地揭示了成本概念本質(zhì)的經(jīng)濟內(nèi)涵。(2)經(jīng)濟學、管理學和會計學所定義不同的成本概念,是由于各自學科的研究目的不同。(3)成本是一個動態(tài)發(fā)展的概念。(4)會計學的成本概念更強調(diào)成本計量屬性。成本會計（第二版）9第二節(jié)成本的多維概念一、 變動成本(va

4、riable cost)與固定成本(fixed cost)二、直接成本(direct cost)與間接成本(indirect cost)三、產(chǎn)品成本(product cost)與期間成本(period cost)四、差別成本(differential cost)與邊際成本(marginal cost)五、機會成本(opportunity cost)與應(yīng)負成本(imputed cost)六、沉沒成本(sunk cost)、重置成本(replacement cost)和付現(xiàn)成本(out-of-pocket cost)七、責任成本(responsibility cost)、可控成本(controll

5、able cost)和不可控成本(uncontrollable cost)成本會計（第二版）10八、可避免成本(avoidable cost)與不可避免成本(unavoidable cost)九、可延緩成本(deferrable cost)與不可延緩成本(undeferrable cost)十、 相關(guān)成本(relevant cost)與不相關(guān)成本(irrelevant cost)成本會計（第二版）11第三節(jié)成本習性一、變動成本(一)變動成本的概念1.成本總額與業(yè)務(wù)量成正比。例如,構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料成本,其總額為單位產(chǎn)品的原材料成本乘以產(chǎn)量。由于單位產(chǎn)品的原材料成本是保持不變的,故材料成本總額

6、與產(chǎn)量成正比。這里原材料成本屬變動成本。2.單位變動成本不變。由于變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比,故單位變動成本不受業(yè)務(wù)量增減變動的影響,是固定不變的。成本會計（第二版）12表11產(chǎn)量與變動成本的關(guān)系金額單位:元產(chǎn)量(x)單位產(chǎn)品材料成本(b)材料總成本(bx)100件101 000200件102 000300件103 000400件104 000成本會計（第二版）13圖14變動成本總額性態(tài)模型成本會計（第二版）14圖15單位變動成本性態(tài)模型(二)變動成本的分類1.技術(shù)性變動成本是指單位變動成本的發(fā)生額由技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系決定,管理層決策無法改變成本會計（第二版）15其大小的變動成本。例如,使用功率一

7、定的機器進行操作,則操作用電費就按一定功率隨操作的機器小時和電費單價成正比例變動。在生產(chǎn)能力一定的情況下每小時電費(即單位變動成本)與決策無關(guān)。這類電費成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本,即技術(shù)性變動成本。2.酌量性變動成本是指單位變動成本的發(fā)生額由經(jīng)理人員決定,并可通過管理決策的改變而改變的變動成本。例如按銷售額一定百分比開支的銷售傭金,傭金的比例可隨管理決策的改變而增減,在不同區(qū)域或不同供應(yīng)單位采購會發(fā)生不同的采購單價,而選用哪一種單價最后也由決策者決定,這里銷售傭金和采購成本都是酌量性變動成本。(三)變動成本的相關(guān)范圍成本會計（第二版）16圖16變動成本的相關(guān)范圍二、固定成本成本會計（第

8、二版）17(一)固定成本的概念1.固定成本總額不變。例如,企業(yè)照明用電,在一定的條件和確定的生產(chǎn)組織下,不會由于業(yè)務(wù)量的增減而變化,故照明用的電費就是固定成本。2.單位固定成本隨業(yè)務(wù)量的增減成反比例變動。由于固定成本總額是一個定數(shù),當把此成本分配給產(chǎn)品負擔時,在業(yè)務(wù)量增大的情況下,平均單位產(chǎn)品的固定成本降低;反之,在業(yè)務(wù)量減少的情況下,平均單位產(chǎn)品的固定成本增大。成本會計（第二版）18表12產(chǎn)量與固定成本的關(guān)系金額單位:元產(chǎn)量(x)租金總成本(a)單位租金成本(a/x)500件20 00040.001 000件20 00020.001 500件20 00013.332 000件20 00010

9、.00成本會計（第二版）19圖17固定成本總額性態(tài)模型成本會計（第二版）20圖18單位固定成本性態(tài)模型1.約束性固定成本2.酌量性固定成本成本會計（第二版）21(二)固定成本的相關(guān)范圍成本會計（第二版）22圖19固定成本的相關(guān)范圍三、混合成本成本會計（第二版）23(一)混合成本的概念(二)混合成本的分類1.半變動成本成本會計（第二版）24圖110半變動成本性態(tài)模型2.半固定成本成本會計（第二版）25圖111半固定成本性態(tài)模型3.延期變動成本成本會計（第二版）26圖112延期變動成本性態(tài)模型4.其他混合成本成本會計（第二版）27圖113遞減型曲線成本性態(tài)模型成本會計（第二版）28圖114遞增型曲

10、線成本性態(tài)模型成本會計（第二版）29圖115折線型成本性態(tài)模型成本會計（第二版）30第四節(jié)成本會計的內(nèi)容及其任務(wù)一、現(xiàn)代成本會計的主要內(nèi)容(一)成本預(yù)測(二)成本決策(三)成本計劃(四)成本控制(五)成本核算(六)成本分析(七)成本考核二、成本會計的任務(wù)成本會計（第二版）31(一)正確地計算產(chǎn)品成本,為經(jīng)營管理提供成本信息(二)根據(jù)成本決策,制定企業(yè)目標成本(三)根據(jù)目標成本和成本計劃,加強成本控制(四)通過分析和考核,檢查成本計劃執(zhí)行情況成本會計（第二版）32第二章成本計量發(fā)展的歷史考察第一節(jié)1885年前的成本計量模式:成本記錄成本會計（第二版）33與會計賬戶體系相分離 一、 莊園會計 二、

11、 商業(yè)會計 三、 工業(yè)會計 成本會計（第二版）34圖21拉法埃洛迪弗朗切斯科迪梅奇合伙企業(yè)的賬簿體系四、1885年前的成本計量模式小結(jié)1.在19世紀以前,成本計量的目的主要是為了提供完成財務(wù)會計記錄和報告所需要的期末存貨數(shù)據(jù)。利用成本數(shù)據(jù)進行產(chǎn)品估價并進行生產(chǎn)管理等活動尚未被業(yè)主所重視。因而在會計賬戶中,只開設(shè)了一個生產(chǎn)賬戶來簡單地反映費用的發(fā)生情況,而沒有設(shè)置一組賬戶來反映成本的形成本會計（第二版）35成過程。2.當時的人們對成本構(gòu)成要素和成本習性認識不足。對間接費用認識膚淺,認為間接費用的產(chǎn)生與產(chǎn)品生產(chǎn)過程無關(guān),因此,在成本計算中并沒有考慮間接費用的因素。同時也沒有認識到產(chǎn)量與成本之間的關(guān)

12、系,不知道成本有固定成本與變動成本之分。3.由于成本計量主要借助于統(tǒng)計工具,成本記錄是獨立于復(fù)式賬戶體系之外的,因而,在將費用分配給產(chǎn)品時,就非常困難,只能計算已發(fā)生的成本,而且這個成本計算過程通常是一個簡單的數(shù)據(jù)積累過程,并不反映生產(chǎn)過程中發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移;同時在成本計算中,沒有明確地區(qū)分工廠成本和管理成本,甚至沒有區(qū)分費用和損失。成本會計（第二版）36第二節(jié)18851920年的成本計量模式:成本記錄成本會計（第二版）37與會計賬戶一體化 一、 梅特卡夫的工廠成本與加克和費爾斯的工廠會計成本會計（第二版）38圖22加克和費爾斯敘述的成本記錄與復(fù)式簿記結(jié)合模式二、間接費用的處理成本會計（第二版）

13、39三、關(guān)于成本記錄是否與財務(wù)會計結(jié)合的爭論四、18851920年成本計量模式小結(jié)(1)成本記錄與會計賬戶體系的一體化,創(chuàng)立了成本會計。(2)間接費用被計入產(chǎn)品成本,從而使收入與成本更好地配比。(3)標準成本的應(yīng)用,使成本從核算發(fā)展到管理控制。成本會計（第二版）40第三節(jié)19201987年的成本計量模式:成本會計成本會計（第二版）41從財務(wù)會計中分離出來 一、管理會計的形成二、絕對真實性成本觀念(absolutely true method)下的標準成本與預(yù)算控制三、條件真實性成本觀念(conditional true method)下的標準成本與預(yù)算控制四、多維成本概念的提出五、192019

14、87年成本計量模式小結(jié)(1)1920年以后,在泰羅的科學管理推動下,成本計量由“先干后算”的成本核算模式發(fā)展為“先算后干”的成本控制和核算模式,由此產(chǎn)生了標準成本和預(yù)算控制制度。(2)第二次世界大戰(zhàn)以后,西方社會經(jīng)濟由買方市場轉(zhuǎn)向賣方市場,市場競爭更加激烈。成本會計（第二版）42(3)20世紀50年代,管理會計在西方國家的發(fā)展已基本成熟。成本會計（第二版）43第四節(jié)1987年以來的成本計量模式:成本會計（第二版）44多維成本會計模式的出現(xiàn)一、卡普蘭和托馬斯的著作相關(guān)性已消失:管理會計的興衰二、成本管理會計系統(tǒng)相關(guān)性喪失的原因1.企業(yè)“兩頭在內(nèi)、中間在外”,呈現(xiàn)啞鈴型組織。市場和勞務(wù)競爭全球化,

15、技術(shù)進步愈來愈快,在當前這樣一個競爭市場中,企業(yè)欲獲得競爭優(yōu)勢,必須發(fā)揮其核心競爭力,實施強強聯(lián)合的戰(zhàn)略聯(lián)盟策略。企業(yè)關(guān)注價值鏈兩端的研發(fā)和營銷,而將非核心業(yè)務(wù)“外包”出去。2.對不斷變化的市場做出快速反應(yīng)是企業(yè)重要的競爭素質(zhì)。面臨縮短交貨期、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低成本和改進服務(wù)等諸多方面的壓力,對市場做出快速反應(yīng)已成為企業(yè)管理的必然要求。3.戰(zhàn)略管理已成為企業(yè)的靈魂,企業(yè)十分重視戰(zhàn)略信息。企業(yè)不僅要關(guān)注內(nèi)部的財務(wù)信息,而且更需要關(guān)注外部的客戶、競爭對手、市場、供應(yīng)商等戰(zhàn)略信息。4.全面改善企業(yè)的T、Q、C、S、E水平是企業(yè)的努力方向。將追求T(交貨期)、Q(高質(zhì)量)、C(低成本)、S(更好的服務(wù)

16、)、E(綠色環(huán)境)作為企業(yè)的努力目標,已經(jīng)取代了過去片面追求短期利潤的目標。成本會計（第二版）455.企業(yè)技術(shù)和管理有集成化趨勢。企業(yè)在技術(shù)、工藝、管理等各方面進行突破,如通訊、計算機網(wǎng)絡(luò)、機器人、CAD(計算機輔助設(shè)計)、CAM(計算機輔助制造)、CAPP(計算機輔助工藝)、FMS(柔性制造)、CIMS(計算機集成制造)等技術(shù)的應(yīng)用。通過集成化,企業(yè)將出現(xiàn)量變到質(zhì)變的突破。三、1987年以來成本會計的創(chuàng)新四、1987年以后成本計量模式的總結(jié)成本會計（第二版）46第三章跨越財務(wù)會計與管理會計的成本會計第一節(jié)為外部使用者服務(wù)的財務(wù)成本會計一、財務(wù)成本會計的目標、假定和計量過程1.財務(wù)成本會計的目

17、標2.財務(wù)成本會計的假定3.財務(wù)成本計量過程成本會計（第二版）47圖31制造企業(yè)財務(wù)成本的計量過程二、 財務(wù)成本的性質(zhì)和確認成本會計（第二版）481.財務(wù)成本的性質(zhì)2.財務(wù)成本的確認三、財務(wù)成本的計量1.歷史成本(historical cost)2.現(xiàn)行成本(current cost)3.脫手價格(exit value)成本會計（第二版）49第二節(jié)為內(nèi)部使用者服務(wù)的管理成本會計成本會計（第二版）50圖32開放型的管理成本計量系統(tǒng)一、管理成本會計的目標、假定和計量過程 成本會計（第二版）511.管理成本會計的目標2.管理成本會計的假定3.管理成本會計的計量過程成本會計（第二版）52表31企業(yè)管理

18、活動矩陣表活動職能程序化活動非程序化活動計劃(1)(3)控制(2)(4)成本會計（第二版）53二、 價值鏈理論與管理成本鏈三、管理層次與不同層面成本的特征1.管理層次2.不同層面成本的特征分析四、管理環(huán)境對成本作用的影響成本會計（第二版）54表32三個層次成本的比較比較項目公司戰(zhàn)略層成本管理控制層成本作業(yè)層成本1.關(guān)注目標公司整體成本優(yōu)勢與成本目標的差距特定成本對象的成本降低2.眼界廣泛的(戰(zhàn)略成本)較廣泛的(戰(zhàn)術(shù)成本)狹隘的(作業(yè)成本)3.時間長期的(產(chǎn)品生命周期或更長時間)中期的(每月、每年)短期的(按批次、按任務(wù)期限)4.效果長期/間接性短期/直接性或間接性即時性/直接性5.成本因素規(guī)模

19、經(jīng)濟、學習、生產(chǎn)能力利用模式、整合、時機選擇、地理位置等管理部門開支、其他部門開支、公司營銷策劃開支、廣告投資、人力資源開支原材料投入、人工效率、設(shè)備效率、技術(shù)革新6.成本概念戰(zhàn)略成本、質(zhì)量成本、時間成本和產(chǎn)品全生命成本標準成本、計劃成本、資本成本、定額成本、作業(yè)成本、責任成本產(chǎn)品成本、作業(yè)成本、可控成本7.成本信息歸集路線(成本分析路線)分析思考的起點(歸集匯總的終點)分析思考的中間階段(歸集匯總的中間階段)分析思考的終點(歸集匯總的起點)8.信息時點成本結(jié)果信息/事后信息成本過程信息/較及時信息重視成本過程信息/實時信息9.成本習性和表現(xiàn)形式非線性關(guān)系/定量與定性信息結(jié)合線性關(guān)系(成本動因

20、為多種)/定量信息為主線性關(guān)系(主要針對產(chǎn)量動因)/嚴格定量分析成本會計（第二版）55表32三個層次成本的比較10.與質(zhì)量、時間因素的關(guān)系認為是層次關(guān)系,順序按質(zhì)量、時間、成本排列,要素之間相輔相成,不相矛盾認為是并列關(guān)系,要素之間相互制約,相互矛盾認為是并列關(guān)系,要素之間相互制約,相互矛盾成本會計（第二版）56表33不同時代成本在企業(yè)管理中的地位特征3M時代5M時代5M+I+T時代1.企業(yè)成功要素成本是最重要的因素質(zhì)量、時間的重要性提高,而成本成為間接因素時間、柔性、創(chuàng)新變得更為重要,組織成本取代了產(chǎn)品成本的地位2.成本發(fā)生的階段80%發(fā)生在制造階段20%發(fā)生在準備和營銷階段60%80%發(fā)生

21、在制造階段。營銷成本大大增加制造成本比重下降到50%以下。研究與開發(fā)成本、人力資源成本大幅度上升3.成本結(jié)構(gòu)80%為直接成本20%為間接成本50%80%為直接成本20%50%為間接成本50%以下為直接成本50%以上為間接成本4.成本驅(qū)動因素的作用產(chǎn)量規(guī)模因素的作用最為明顯質(zhì)量規(guī)模因素的作用加大創(chuàng)新和組織規(guī)模因素成為重點5.關(guān)注的成本類型產(chǎn)品單位成本(生產(chǎn)率)營銷成本和質(zhì)量成本組織成本、資本成本、人力資源成本6.對成本信息的要求事后性的/短期性的/單一性的事中性的/短期性的/多維性的實時性的/長期戰(zhàn)略性的/多維關(guān)聯(lián)性的7.成本管理目標企業(yè)成本最小贏得顧客(成本不是直接目標)獲取持久的競爭優(yōu)勢(成

22、本不是管理的直接目標)成本會計（第二版）57(1)企業(yè)成功的直接關(guān)鍵因素由成本轉(zhuǎn)化為其他因素,如質(zhì)量(Q)、交貨期(T)、服務(wù)(S)、環(huán)境(E)、柔性(F)等。(2)成本由原來作為企業(yè)管理的直接手段和對象轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)全面質(zhì)量管理、營銷管理等其他管理方法管理水平的綜合體現(xiàn)。(3)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。(4)啞鈴型組織形式的出現(xiàn),使得企業(yè)成本發(fā)生了變化。(5)早期成本管理目標強調(diào)成本最小化(局部),現(xiàn)代成本管理目標轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咂髽I(yè)競爭力(綜合考慮質(zhì)量、成本、交貨期、服務(wù)、柔性等因素),不再單純強調(diào)成本最小。(6)成本管理要求發(fā)生了變化。五、管理成本計量模式1.管理成本信息系統(tǒng)的三層結(jié)構(gòu)2.管理成本數(shù)

23、據(jù)庫DSS設(shè)計思想3.獨立于賬戶系統(tǒng)之外的開放系統(tǒng)邏輯結(jié)構(gòu)成本會計（第二版）58圖33管理成本計量模式4.與財務(wù)成本計量的“一體化”邏輯關(guān)系5.管理成本模式選擇:復(fù)雜與簡單成本會計（第二版）59第三節(jié)財務(wù)成本會計和管理成本會計的一體化一、成本計量“一體化”模式必須突破傳統(tǒng)賬戶體系二、財務(wù)成本與管理成本計量“一體化”的必然性三、成本計量“一體化”模式的邏輯框架成本會計（第二版）60第四章成本核算基本原理第一節(jié)成本核算的意義和原則一、成本核算的意義1.正確計算財務(wù)成本,為財務(wù)會計確定企業(yè)收益2.提供成本管理信息,為成本過程控制進行決策支持3.提供責任成本信息,為成本考核進行決策支持二、成本核算的原

24、則成本會計（第二版）61表41成本核算的原則原則含義1.合法性原則是指計入成本的費用,都必須符合國家法律、法令和制度等規(guī)定,不符合規(guī)定的費用就不能計入成本2.一致性原則企業(yè)在成本核算過程中所采用的各種會計方法,如存貨的計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、各種費用的分配方法等,前后各期應(yīng)盡量保持一致,以保證各個期間成本核算信息的可比性3.實際成本原則成本核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟資源耗費為依據(jù)4.分期核算原則成本核算必須將企業(yè)的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的成本會計期間,以便確定各個會計期間的有關(guān)成本5.權(quán)責發(fā)生制原則對于已經(jīng)發(fā)生的支出,如果其收益期不僅包括本期,而且還包括以后各期,應(yīng)按收益期分攤,不能全部計

25、入本期費用;對于應(yīng)由本期負擔但尚未支付的費用,應(yīng)先預(yù)提計入本期費用6.重要性原則它是一條補充原則,是指對成本有重大影響的項目,應(yīng)作為重點,力求準確;而對一些不重要的項目,應(yīng)從簡處理成本會計（第二版）621.根據(jù)合法性原則企業(yè)在記錄和分配當期發(fā)生的各項支出時,應(yīng)該將作用于當期生產(chǎn)經(jīng)營的收益性支出計入當期成本和期間費用;同時將作用于多個會計年度的資本性支出計入有關(guān)的長期資產(chǎn)賬戶,在以后期間通過折舊、攤銷等方式得到彌補;對于被沒收的財物、各項罰款及由于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的非常損失,不屬于企業(yè)日常經(jīng)營活動范圍,因而不應(yīng)計入成本。2.成本核算所采用的方法要求前后一致,如耗用材料成本的計算,折舊的計提方

26、法,輔助生產(chǎn)、制造費用的分配方法,在產(chǎn)品的計價方法,產(chǎn)品成本計算方法等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計準則、會計制度的規(guī)定以及企業(yè)經(jīng)營的特點和管理要求。選擇適合的核算方法。方法一旦確定,應(yīng)保持相對穩(wěn)定,如確有必要改變,需單獨進行揭示和說明。3.按照實際成本原則核算,具體表現(xiàn)在三個方面:一是對經(jīng)營活動中消耗的原材料、燃料、動力和人工等按實際成本計價;二是對固定資產(chǎn)折舊按其原始成本和規(guī)定的使用年限計算;三是對成本對象要按實際成本計價。當然,按實際成本計價并不排斥原材料、產(chǎn)成品等存貨按計劃成本或定額成本進行日常核算,但必須合理計算成本差異,月末編制會計報表時,將計劃成本或定額成本調(diào)整為實際成本。4.成本分期核算不同

27、于成本計算期。不論是何種性質(zhì)的企業(yè),成本核算工作,都包括費用的歸集、匯總與分配,都必須按月進行。而完工產(chǎn)品的成本計算,則與生產(chǎn)類型有關(guān),可定期進行,與成本核算期一致;也可能是不定期的,與成本核算期不一致。5.依據(jù)重要性原則,有些雖屬產(chǎn)品直接耗用的費用,如原材料費用由于數(shù)額不大,不必直接計入成本會計（第二版）63產(chǎn)品成本,可先計入制造費用,然后通過分配再計入產(chǎn)品成本;又如,按照權(quán)責發(fā)生制原則,凡是屬于本期負擔的費用,無論是否在當期支付,都應(yīng)該計入本期的成本。但是如果數(shù)額非常小,可以在實際支付時計入支付月份的成本。成本會計（第二版）64第二節(jié)費用的分類一、企業(yè)費用要素成本會計（第二版）65表42費

28、用要素分類內(nèi)容含義1.外購材料它是指企業(yè)耗用的一切從外部購進的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等2.外購燃料它是指企業(yè)耗用的一切從外部購進的各種燃料,包括固體、液體、氣體燃料3.外購動力它是指企業(yè)耗用的從外部購進的各種動力4.工資它是指企業(yè)的職員和工人的工資5.職工福利費它是指企業(yè)按照工資的規(guī)定比例計提的職工福利費6.折舊費它是指企業(yè)按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費用7.利息費用它是指企業(yè)的借款利息費用減去利息收入后的凈額8.稅金它是指企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金,包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、土地使用稅等9.其他費用它是指不屬于以上各要素的費用,例如郵電費、差旅費、租賃

29、費、外部加工費等成本會計（第二版）66(1)從理論上說,外購燃料應(yīng)該包括在外購材料中,但由于燃料是重要能源,需要單獨考核,因而單獨列作一個要素進行計劃和核算。(2)出租固定資產(chǎn)的折舊費不包括在內(nèi)。(3)對于其他費用,由于物質(zhì)消耗與非物質(zhì)消耗很難嚴格劃分。成本會計（第二版）67表43費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類的優(yōu)缺點優(yōu)點1.可以反映工業(yè)企業(yè)在一定時期內(nèi)共發(fā)生了哪些費用,數(shù)額各是多少,據(jù)以分析各個時期各種費用的結(jié)構(gòu)和水平2.可以反映外購材料和燃料費用以及職工工資的實際支出,因而可以為編制企業(yè)的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供資料3.可以劃分物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗,為計算工業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料4.可以

30、為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料缺點不能反映各種費用的經(jīng)濟用途,因而不便于分析這些費用的支出是否節(jié)約、合理成本會計（第二版）68(1)由于外購材料和燃料支出的多少與材料和燃料的儲備資金定額以及儲備資金周轉(zhuǎn)速度密切相關(guān),支出越多越快,所需儲備資金就越多,儲備資金的周轉(zhuǎn)就越快,反之亦然,因此,按照這種分類還可以為企業(yè)核定儲備資金定額和考核儲備資金周轉(zhuǎn)速度提供資料。(2)由于工業(yè)凈產(chǎn)值是根據(jù)工業(yè)總產(chǎn)值、物質(zhì)消耗和非物質(zhì)消耗等數(shù)據(jù)計算出來的(例如工業(yè)總產(chǎn)值減去工業(yè)生產(chǎn)中的物質(zhì)消耗,即為計算工業(yè)凈產(chǎn)值的方法之一),國民收入是根據(jù)各行各業(yè)的凈產(chǎn)值匯總算出的,因此,這種分類還可以為計算工

31、業(yè)凈產(chǎn)值和國民收入提供資料。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目成本會計（第二版）69表44成本項目成本項目含義1.原材料亦稱直接材料,它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料2.燃料及動力它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購和自制的燃料和動力3.工資及福利費亦稱直接人工,它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定的比例計提的職工福利費4.制造費用它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn),但不便于直接計入產(chǎn)品成本,因而沒有專設(shè)成本項目的費用(例如機器設(shè)備折舊費用)以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用(例如機物料消耗、車間廠房折舊費用等)成本會計（第二版）70(3)為某種費用專設(shè)成本項目所

32、增加的核算工作量的大小。三、企業(yè)費用要素與產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目的區(qū)別與聯(lián)系四、費用的其他分類1.按與生產(chǎn)工藝的工序分類2.按計入產(chǎn)品成本的方法分類1.判斷題直接生產(chǎn)費用都是直接計入費用的,而間接生產(chǎn)費用都是間接計入費用的。 ()2.單項選擇題下列屬于產(chǎn)品成本項目的是()。3.單項選擇題下列項目中屬于費用要素的是()。成本會計（第二版）71第三節(jié)成本核算的程序一、成本核算的賬簿設(shè)置1.“基本生產(chǎn)成本”總賬及其明細賬的設(shè)置成本會計（第二版）72表45基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱: 年月單位:元年摘要原材料燃料及動力工資及福利費制造費用合計月日 月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生費用 合計 本月完工產(chǎn)品成本 月末在

33、產(chǎn)品成本 成本會計（第二版）732.“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其明細賬的設(shè)置3.“制造費用”總賬及其明細賬的設(shè)置成本會計（第二版）74表46制造費用明細賬車間名稱: 單位:元年摘要工資及福利費辦公費勞動保護費折舊費修理費合計轉(zhuǎn)出月日 成本會計（第二版）75二、成本核算的一般程序1.歸集和分配要素費用2.分攤或計提跨期攤配費用3.歸集和分配輔助生產(chǎn)費用4.歸集和分配制造費用5.生產(chǎn)費用的歸集及在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配6.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本成本會計（第二版）76圖41成本核算的一般程序注:各項要素費用的分配;分攤、計提跨期攤配費用;分配輔助生產(chǎn)費用;分配基本生產(chǎn)車間的制造費用;結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

34、成本會計（第二版）77第四節(jié)成本對象和成本動因一、成本對象1.成本對象2.理解成本對象應(yīng)注意的問題二、成本動因1.成本動因成本會計（第二版）78表47企業(yè)業(yè)務(wù)職能的成本動因舉例不同職能區(qū)域成本動因舉例研究與開發(fā)研究計劃的數(shù)量研究計劃所費的工時研究計劃的技術(shù)復(fù)雜性產(chǎn)品、勞務(wù)及過程的設(shè)計設(shè)計的時間產(chǎn)品零部件數(shù)量生產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)量直接人工成本設(shè)備調(diào)試次數(shù)銷售廣告次數(shù)銷售額配送配送產(chǎn)品的數(shù)量配送產(chǎn)品的重量顧客服務(wù)服務(wù)電話的次數(shù)產(chǎn)品檢修的時間成本會計（第二版）792.成本動因的分類 成本會計（第二版）80表48成本動因按層次分類分類內(nèi)容含義說明結(jié)構(gòu)性成本動因它是決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的成本動因主要包括:規(guī)模,

35、對研究開發(fā)、制造、營銷等活動投資的規(guī)模;范圍,企業(yè)垂直一體化的程度,而水平一體化則與上述經(jīng)濟規(guī)模有關(guān);經(jīng)驗,企業(yè)是否有生產(chǎn)或提供過該種實物或服務(wù)的經(jīng)驗,生產(chǎn)或提供過多長時間;技術(shù),企業(yè)在每一個價值鏈活動中所采用的加工技術(shù);復(fù)雜性,提供給客戶實物或服務(wù)的種類執(zhí)行性成本動因它是限定企業(yè)作業(yè)程序的成本動因主要包括:職工對企業(yè)的向心力;員工對質(zhì)量管理的認識與重視程度;既定規(guī)模下生產(chǎn)能力運用的程度;廠房規(guī)劃與布局是否有所改善;實物或服務(wù)結(jié)構(gòu)研究設(shè)計是否有效益、是否符合市場要求;與上游供應(yīng)商和下游顧客間價值鏈的聯(lián)結(jié)關(guān)系作業(yè)性成本動因它是在結(jié)構(gòu)性成本動因和執(zhí)行性成本動因既定的情況下,進行具體操作而引起成本的

36、因素 成本會計（第二版）81三、成本對象與成本動因關(guān)系1.為準確計算成本對象的成本提供了依據(jù)。成本計算是成本管理的基礎(chǔ),成本計算結(jié)果的準確性直接影響企業(yè)的管理決策,而成本計算的關(guān)鍵在于間接費用的分配。若著眼于分析成本產(chǎn)生的原因,即將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來,如對動力費用的產(chǎn)生可以追溯到產(chǎn)品耗用的機器小時,因為機器小時驅(qū)動了動力的消耗,這樣用機器小時分配動力費用是合理的。因此,通過成本動因的分析,有助于提高成本計算準確性。2.為控制成本對象的成本提供了基礎(chǔ)。成本管理不僅僅是關(guān)注成本本身,而且要注意識別企業(yè)經(jīng)營過程中一些關(guān)鍵的因素。即通過對成本動因的分析,揭示資源消耗、成本發(fā)生的

37、前因后果,從而找出降低成本對象成本的途徑。 成本會計（第二版）82第五節(jié)成本歸集和成本分配一、成本歸集二、成本分配成本會計（第二版）83表49成本分配標準分配標準含義舉例因果關(guān)系是指通過因果分析,找出成本和成本對象之間的關(guān)系,即引起成本發(fā)生的原因,并使用其中一個成本動因例如,飛機的維修是根據(jù)飛行小時來確定的,則飛行小時就是一個成本動因。這時,可以根據(jù)飛行小時把維修成本分配給一架特定的飛機。按照因果關(guān)系分配的成本有較高的準確性受益程度根據(jù)成本對象受益比例的大小進行成本分配例如,某一公司的廣告改善了公司的整體形象,而非某種產(chǎn)品的形象。這一廣告費用可按各分部的銷售比例來分配合理因素如果找不到一個既能

38、反映因果關(guān)系又能反映受益程度的標準,則選擇一個比較“合理”的因素來分配成本。所謂合理是指所選擇的分配標準的項目與成本對象之間有直接的聯(lián)系,或表現(xiàn)為正比例關(guān)系,而且選為分配標準的項目其資料容易取得并可以客觀計量例如,按打掃房間的面積來分配打掃房間的成本是合理的成本會計（第二版）841.判斷題成本動因可以用財務(wù)指標來計算,也可以用非財務(wù)指標(如每一產(chǎn)品所需的零件數(shù)量、設(shè)備調(diào)試次數(shù))計算。 ()2.多項選擇題企業(yè)分配間接費用有()三類。成本會計（第二版）85第六節(jié)成本計算的基本方法一、成本計算方法的選擇概述(1)制造成本計算法,是指計算產(chǎn)品成本時,只包括直接材料、直接工資和制造費用,而把管理費用、銷

39、售費用、財務(wù)費用作為期間費用處理,在發(fā)生期內(nèi)全數(shù)列入當期損益,作為產(chǎn)品銷售利潤的扣除。(2)變動成本計算法,亦稱為直接成本計算法,是指在計算產(chǎn)品成本時,只包括產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的變動費用,如直接材料、直接人工、變動的制造費用等,而把固定制造費用全數(shù)以“期間成本”計入當期損益,作為產(chǎn)品銷售利潤的減除項目。(3)作業(yè)成本計算法,是一種以“成本驅(qū)動因素”理論為基本依據(jù),根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生和形成的資源耗費、作業(yè)和最終產(chǎn)出的關(guān)系、作業(yè)鏈和價值鏈的關(guān)系,對成本發(fā)生的動因加以分析,以作業(yè)為基礎(chǔ)計算和控制成本的一種成本核算方法和成本管理制度。(4)標準成本計算法,也稱標準成本會計,它是指以預(yù)先制定的標準

40、成本為基礎(chǔ),將標準成本與實際成本進行比較,核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法,也是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。成本會計（第二版）86(5)責任成本計算法,它是指在內(nèi)部劃分成本責任層次,建立成本中心,按照責任歸屬積累和報告成本信息,根據(jù)對經(jīng)營決策總目標進行分解而形成的責任預(yù)算,考核成本、控制業(yè)績的一種內(nèi)部成本控制制度。二、 生產(chǎn)特點和成本管理特點對制造成本計算法的影響1.生產(chǎn)類型成本會計（第二版）87表410生產(chǎn)類型按工藝特點分類生產(chǎn)類型含義特點單步驟生產(chǎn)又稱簡單生產(chǎn),是指生產(chǎn)工藝過程不能間斷,不可能或不需要劃分為幾個生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)其生產(chǎn)周期通常較短,一般只能由一個企業(yè)或

41、一個部門進行,而不能由幾個企業(yè)或幾個部門協(xié)作進行,如發(fā)電、采掘工業(yè)等多步驟生產(chǎn)又稱復(fù)雜生產(chǎn),是指生產(chǎn)過程在工藝技術(shù)上可以間斷,整個生產(chǎn)過程的生產(chǎn)活動,可以分別在不同時間、不同地點由若干生產(chǎn)步驟來完成的生產(chǎn)能由若干企業(yè)或若干部門進行,如紡織、手表、自行車等行業(yè)成本會計（第二版）88表411生產(chǎn)類型按生產(chǎn)組織分類生產(chǎn)類型含義特點大量生產(chǎn)是指不斷重復(fù)生產(chǎn)品種相同產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品品種少,也比較穩(wěn)定,各種產(chǎn)品不斷重復(fù)生產(chǎn),產(chǎn)量高,如采掘業(yè)及化肥的生產(chǎn)成批生產(chǎn)是按照預(yù)先規(guī)定的批別和數(shù)量,來制造一定種類產(chǎn)品的生產(chǎn)產(chǎn)品品種多,成批重復(fù)地生產(chǎn),如服裝、電機的生產(chǎn)單件生產(chǎn)是根據(jù)購買單位的要求,生產(chǎn)個別的、性質(zhì)特殊產(chǎn)

42、品的生產(chǎn)品種多,每種產(chǎn)品的產(chǎn)量少,一般不重復(fù)生產(chǎn),即使重復(fù)生產(chǎn),也是個別的,不定期的,如造船業(yè)、專用設(shè)備制作等成本會計（第二版）892.生產(chǎn)特點和成本管理特點對制造成本計算法的影響成本會計（第二版）90表412生產(chǎn)特點和成本管理特點對產(chǎn)品成本計算的影響成本計算對象生產(chǎn)組織生產(chǎn)特點和成本管理特點產(chǎn)品品種大量大批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品批別單件小批生產(chǎn)單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)或單件小批生產(chǎn)管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)成本會計（第二版）91三、制造成本計算法的具體方法1.產(chǎn)品成本計算的基本方法2.產(chǎn)品成本計算

43、的輔助方法成本會計（第二版）92表413三種產(chǎn)品成本計算的基本方法計算方法定義適用性品種法(species-costing system)是以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求分步驟計算成本的大量大批多步驟生產(chǎn)分批法(job-costing system)以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法適用于單件小批單步驟生產(chǎn)或管理上不要求按步驟計算成本的單件小批多步驟生產(chǎn)分步法(process-costing system)以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法適用于大量大批且管理上要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)和單件小批且管理上要求分步驟計算成

44、本的多步驟生產(chǎn)成本會計（第二版）93表413三種產(chǎn)品成本計算的基本方法 本章總結(jié)成本會計（第二版）94第五章成本歸集與成本分配(上)第一節(jié)要素費用的歸集與分配一、材料費用的歸集和分配(一)材料費用的歸集1.影響材料費用歸集的因素2.材料費用歸集的內(nèi)容成本會計（第二版）95表51材料費用歸集的內(nèi)容 序號內(nèi)容將用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料、主要材料、燃料及有助于產(chǎn)品形成的大額輔助材料,直接記入或分配記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬“直接材料”成本項目中產(chǎn)品形成的小額輔助材料及基本生產(chǎn)車間的機物料消耗,應(yīng)先按照發(fā)生地點歸集,記入“制造費用”賬戶,再分配記入產(chǎn)品成本輔助生產(chǎn)車間的各種材料費用,原則上比照基本生產(chǎn)車間進行處

45、理,但可采用簡化的辦法,全部記入“輔助生產(chǎn)成本”明細賬企業(yè)管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種材料費用記入“管理費用”賬戶產(chǎn)品銷售過程中的各種材料費用,記入“銷售費用”賬戶成本會計（第二版）96(二)材料費用的分配1.材料費用分配的程序成本會計（第二版）97表52材料費用分配的一般程序步驟核算內(nèi)容第一步確定要分配的總額(即要分配什么)第二步確定分配對象(即要分配給誰)第三步確定各分配對象的分配標準(即按什么依據(jù)分配)第四步計算分配率第五步計算某分配對象應(yīng)負擔的數(shù)額成本會計（第二版）982.材料費用分配舉例3.材料費用分配表的編制成本會計（第二版）99表53材料費用分配明細表(按計劃成本)車間:

46、一車間 201年月單位:元應(yīng)借賬戶應(yīng)貸賬戶基本生產(chǎn)成本制造費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計消耗材料直接材料直接材料計劃成本成本差異計劃成本成本差異計劃成本成本差異總賬賬戶明細賬戶計劃成本成本差異計劃成本成本差異原材料原材料及主要材料5 000-507 000-7012 000-1203 000-3015 000-150原材料燃料1 000201 600322 60052 2 60052合計 6 000-308 600-3814 600-683 000-3017 600-98成本會計（第二版）100表54材料費用分配匯總表單位:元應(yīng)貸賬戶應(yīng)借賬戶原材料燃料材料實際成本總賬賬戶明細賬戶計劃成本差異(-2%

47、)計劃成本差異(2%) 基本生產(chǎn)成本一車間 3 400 -68 3 332二車間2 600-52 2 548小計6 000-120 5 880制造費用一車間1 000-201 500302 510二車間1 800-36500102 274小計2 800-562 000404 784輔助生產(chǎn)成本機修車間1 600-321 000202 588管理費用 2 000-40 1 960銷售費用 1 000-20 980合計13 400-2683 0006016 192成本會計（第二版）101二、其他材料費用的歸集和分配1.低值易耗品攤銷的核算成本會計（第二版）102表55低值易耗品攤銷方法的比較 攤銷

48、方法定義特點適用范圍一次攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時,將其全部價值一次性計入當月成本、費用,借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶,貸記“低值易耗品攤銷”賬戶核算簡便,但由于低值易耗品使用期一般不止1個月,所以,這種方法使各月成本、費用負擔不合理一般適用于單位價值低,使用期短或易破損的低值易耗品五五攤銷法在領(lǐng)用低值易耗品時攤銷其價值的一半,報廢時再攤銷其價值的另一半便于對低值易耗品進行價值監(jiān)督,對成本、費用的負擔比較合理,但核算工作量大適用于需要按車間、部門進行低值易耗品數(shù)量、金額明細核算的企業(yè)成本會計（第二版）1032.燃料費用的核算三、外購動力費用的歸集和分配(一)外購動力費用的歸集(二)外購動

49、力費用的分配1.外購動力費用的分配對象(1)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品的動力費用,應(yīng)直接或分配記入“生產(chǎn)成本”明細賬“燃料與動力”成本項目中。(2)基本生產(chǎn)車間組織、管理生產(chǎn)的動力費用以及用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項目的動力費用,應(yīng)記入“制造費用”明細賬“水電費”費用項目中。(3)輔助生產(chǎn)車間的動力費用,原則上應(yīng)比照基本生產(chǎn)車間進行處理。(4)行政管理部門管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用,應(yīng)記入“管理費用”明細賬“水電費”費用項目中。(5)產(chǎn)品銷售的動力費用,應(yīng)記入“銷售費用”明細賬“水電費”費用項目中。2.間接計入的外購動力費用的分配方法成本會計（第二版）104表56外購動力費用分配表201年5月單

50、位:元應(yīng)借賬戶成本或費用項目生產(chǎn)工時分配率燃料費用分配額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品燃料及動力1 000 2 000乙產(chǎn)品燃料及動力500 1 000小計 1 5002.03 000輔助生產(chǎn)成本供電燃料及動力 1 200鍋爐燃料及動力 800小計 2 000制造費用 水電費 500管理費用廠部水電費 1 200銷售費用 水電費 600合計 7 300成本會計（第二版）105四、工資費用的歸集和分配(一)工資總額的組成1.計時工資。是指按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標準是指每一職工在單位時間(如1個月、1天、1小時)內(nèi)應(yīng)得的報酬。2.計件工資。是指按職工所完成的工作量和計件單價計算支付

51、的勞動報酬。計件單價是指完成單位工作量或一件產(chǎn)品應(yīng)得的報酬。產(chǎn)品計件單價,應(yīng)根據(jù)各該產(chǎn)品的工時定額乘以從事該產(chǎn)品生產(chǎn)的那一級工人的小時工資標準計算確定。3.獎金。這是指支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬,包括生產(chǎn)獎、節(jié)約獎、勞動競賽獎等。4.津貼和補貼。這是指為補償職工特殊或額外勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼以及為了保證職工工資水平不受物價上升影響而支付給職工的物價補貼。5.加班加點工資。這是指按職工加班加點的時間和加班加點的工資標準支付給職工的勞動報酬。6.特殊情況下支付的工資。主要包括:根據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定在某些非工作時間內(nèi)支付的工資(如病、傷、產(chǎn)假工資等),附

52、加工資和保留工資。成本會計（第二版）106(二)工資費用歸集和分配的原始記錄1.考勤記錄2.產(chǎn)量記錄3.其他憑證(三)工資的計算1.計時工資的計算2.計件工資的計算成本會計（第二版）107表57工資計算表金額單位:元姓名工資標準(元/月)日工資標準(元/天)實際工作日數(shù)(天)實際出勤標準工資額(元/月)分配率實際計件工資額甲60020204005.68142 272.54乙7502518450 2 556.61丙4501522330 1 874.85合計 601 180 6 704成本會計（第二版）108(四)工資費用的歸集和分配1.工資費用的歸集2.工資費用的分配成本會計（第二版）109表5

53、8工資費用分配表201年5月金額單位:元應(yīng)借賬戶成本、費用項目生產(chǎn)工時(小時)分配率(元/小時)工資費用分配額基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接人工 20 000 90 000B產(chǎn)品直接人工30 000 135 000C產(chǎn)品直接人工60 000 270 000 合計 110 0004.5495 000制造費用 工資 3 000管理費用 工資 26 000銷售費用 工資 16 000合計 540 000成本會計（第二版）110(五)職工福利費的核算五、其他要素費用的歸集和分配1.折舊費用的歸集和分配成本會計（第二版）111表59折舊費用分配表單位:元項目基本生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間管理部門銷售部門合計供電機修折

54、舊費8 0001 5001 0002 8001 20014 500成本會計（第二版）1122.其他費用的歸集和分配成本會計（第二版）113第二節(jié)跨期攤提費用的歸集與分配一、預(yù)付費用的歸集和分配成本會計（第二版）114表510預(yù)付費用分配表 201年2月單位:元種類費用應(yīng)借賬戶金額報刊費制造費用基本生產(chǎn)車間 40報刊費生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(運輸)20報刊費生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(機修)20報刊費管理費用60報刊費銷售費用60合計 200成本會計（第二版）115二、應(yīng)計費用的歸集和分配成本會計（第二版）116表511應(yīng)計費用分配表201年5月單位:元種類費用應(yīng)借賬戶金額保險費制造費用基本生產(chǎn)車間40

55、0保險費生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(運輸)300保險費生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)車間(機修)300保險費管理費用200保險費銷售費用180合計 1 380成本會計（第二版）117第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集與分配一、輔助生產(chǎn)費用核算的意義1.正確計算輔助生產(chǎn)各成本計算對象所發(fā)生的成本。輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)的成本計算方法與基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本計算一樣,需根據(jù)輔助生產(chǎn)的類型和成本管理的要求而定。2.按照一定的程序和標準,采用科學合理的方法將各輔助生產(chǎn)費用正確地分配于各受益對象。3.對輔助生產(chǎn)費用的發(fā)生實施有效控制,促進輔助生產(chǎn)產(chǎn)品、勞務(wù)、作業(yè)成本的降低,以最終降低基本生產(chǎn)產(chǎn)品的成本和管理費用。二、輔助生產(chǎn)費用的歸集成

56、本會計（第二版）118表512輔助生產(chǎn)成本明細賬車間:供電 201年月單位:元摘要原材料動力工資及福利費折舊費制造費用合計轉(zhuǎn)出材料費用分配表 4 500 4 500 動力費用分配表 500 500 工資及福利費分配表 4 800 4 800 折舊費用分配表 1 200 1 200 輔助生產(chǎn)費用分配表 1 8001 800 12 800合計 4 5005004 800 1 200 1 80012 80012 800成本會計（第二版）119三、輔助生產(chǎn)費用的分配(一)輔助生產(chǎn)費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的特點1.提供產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)費用分配2.提供勞務(wù)的輔助生產(chǎn)費用分配(二)輔助生產(chǎn)費用的分配方法1.直接分配法成本

57、會計（第二版）120表513輔助生產(chǎn)費用、提供的勞務(wù)量表輔助車間名稱修理車間運輸車間待分配費用6 000元9 500元供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量12 000小時18 000噸/公里計劃單位成本 0.52元0.55元耗用勞務(wù)數(shù)量修理車間1 000噸/公里運輸車間2 000小時基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品6 000小時9 000噸/公里基本生產(chǎn)車間一般耗用2 000小時5 000噸/公里企業(yè)管理部門1 500小時1 000噸/公里銷售部門500小時2 000噸/公里成本會計（第二版）121表514輔助生產(chǎn)費用分配表201年3月金額單位:元項目修理車間運輸車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用(元)6 0009 50015 500供應(yīng)

58、輔助生產(chǎn)以外的勞務(wù)數(shù)量10 000小時17 000噸/公里 單位成本(分配率)0.600.5588 基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品耗用數(shù)量6 000小時9 000噸 分配金額3 6005 029.208 629.20基本生產(chǎn)車間一般用耗用數(shù)量2 000小時5 000噸 分配金額1 2002 7943 994企業(yè)管理部門耗用數(shù)量1 500小時1 000噸 分配金額900558.801 458.80銷售部門耗用數(shù)量500小時2 000噸 分配金額3001 1181 418合計 6 0009 50015 500成本會計（第二版）1222.順序分配法成本會計（第二版）123成本會計（第二版）124表516輔助生產(chǎn)費用

59、分配表(順序分配法)201年3月金額單位:元項目分配率輔助車間基本車間管理部門銷售部門合計金額修理車間運輸車間甲產(chǎn)品一般用數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額直接費用 12 000小時6 00018 000小時 9 500 修理車間0.50 2 000小時1 0006 000小時3 0002 000小時1 0001 500小時750500小時2506 000運輸車間0.6176 9 000噸5 558.405 000噸3 0881 000噸617.602 000噸1 23610 500分配合計 10 500 8 558.40 4 088 1 367.60 1 48616 500成本

60、會計（第二版）1253.一次交互分配法成本會計（第二版）126表517交互分配法程序 分配步驟分配方法第一步根據(jù)各輔助車間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量和交互分配前的單位成本(分配率),在輔助生產(chǎn)部門之間進行一次交互分配交互分配率=某輔助部門分配額=該輔助車間耗用量交互分配率第二步將各輔助部門交互分配的實際費用,按提供產(chǎn)品或勞務(wù)總量在輔助部門以外的各受益對象之間進行分配某輔助部門實際費用=交互分配前費用+交互分配轉(zhuǎn)入費用-交互分配轉(zhuǎn)出費用對外分配率=某受益對象分配額=該受益對象耗用量對外分配率成本會計（第二版）127表518輔助生產(chǎn)費用分配表(交互分配法)201年3月金額單位:元項目修理車間運輸車間數(shù)