經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理

1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理第1頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二社會(huì)職務(wù)中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 CPA培訓(xùn)名師，主講審計(jì)江蘇省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特聘輔導(dǎo)老師江蘇省財(cái)政廳會(huì)計(jì)處全國會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)老師南京利源集團(tuán)財(cái)務(wù)總監(jiān)（兼職）南京九洲會(huì)計(jì)咨詢有限公司技術(shù)總監(jiān)江蘇永和會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)顧問南京市財(cái)政局培訓(xùn)中心客座教授提供服務(wù)的客戶：中國平安、中國移動(dòng)、揚(yáng)子石化、南京高科、南京國資委、上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院 2第2頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二本次講座提綱1、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定2、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不做為也是責(zé)任3、內(nèi)部審計(jì)是警

2、察還是醫(yī)生領(lǐng)導(dǎo)如何避免責(zé)任4、我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與指引概述 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要部分5、內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)無責(zé)的保證？3第3頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二一、關(guān)于黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定新華社北京2010年12月8日電， 中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳近日印發(fā)了黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定（以下簡稱規(guī)定），并發(fā)出通知，要求各地區(qū)各部門結(jié)合實(shí)際認(rèn)真貫徹執(zhí)行。通知強(qiáng)調(diào)，地方各級(jí)黨委和政府要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要依法依規(guī)自覺接受、主動(dòng)配合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。4第4頁，共57頁，20

3、22年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二“國酒”茅臺(tái)喬洪案的啟示這個(gè)優(yōu)質(zhì)上市企業(yè)卻呈現(xiàn)出一個(gè)舊式國企的諸多癌變癥狀：因落入當(dāng)?shù)卣皟?nèi)部人控制的泥淖，使得監(jiān)管制度、公司治理形同虛設(shè)；由于缺乏人才與可行方案，雖有巨資在手卻依然遠(yuǎn)離世界品牌之夢(mèng)、多渠道發(fā)展之夢(mèng)及資本運(yùn)作之夢(mèng)5第5頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)國家審計(jì)主要關(guān)注國家機(jī)關(guān)及企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，防止非法占用挪用資金及逃脫稅務(wù)等行為。 CPA是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，也就是社會(huì)審計(jì)，主要是為企業(yè)的財(cái)務(wù)真實(shí)性、有效性提供獨(dú)立的第三方認(rèn)證，并出具相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)告。 內(nèi)部審計(jì)的范圍要寬廣得多，而內(nèi)部審計(jì)不

4、僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的真實(shí)性，還要考慮到經(jīng)營管理、經(jīng)營效率以及企業(yè)主要戰(zhàn)略的各個(gè)方面，向董事會(huì)和管理層提供不偏不倚的企業(yè)經(jīng)營情況的真實(shí)報(bào)告，并提供改進(jìn)意見，總的來說，內(nèi)部審計(jì)是作為企業(yè)的“高參”而存在的。6第6頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二1、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容審計(jì)對(duì)象: 第三條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國有和國有控股企業(yè)（含國有和國有控股金融企業(yè)）的法定代表人審計(jì)內(nèi)容: 第十七條國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。7第7頁，共57頁

5、，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二第十八條在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。8第8頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二2、審計(jì)評(píng)價(jià)與結(jié)果運(yùn)用是警察，更是醫(yī)生第三十三條審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，依照法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和政策，以及責(zé)任制考核目標(biāo)和行業(yè)

6、標(biāo)準(zhǔn)等，在法定職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出客觀公正、實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。9第9頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二3、直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。 且看以下案例： “江西鄱陽億元縣財(cái)政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯(cuò)就行）10第10頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二第三十四條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在問題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的直接責(zé)任

7、、主管責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況作出界定。 且看以下案例： “江西鄱陽億元縣財(cái)政被侵吞”誰之過（不是你自己不犯錯(cuò)就行）11第11頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二輕視內(nèi)部控制的后果領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)責(zé)任案例1：“江西鄱陽億元縣財(cái)政被侵吞”誰之過 經(jīng)查，縣財(cái)政局經(jīng)建股股長李華波、縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂等人利用職務(wù)之便，逃避財(cái)政局劃撥專項(xiàng)資金審批手續(xù)，私蓋偽造的公章，提供虛假對(duì)賬單等手段，將縣財(cái)政局存儲(chǔ)在信用聯(lián)社城區(qū)分社的基建專戶中的資金9400萬元轉(zhuǎn)至李華波、徐德堂預(yù)先注冊(cè)的鄱陽縣錦繡市政工程建設(shè)有限公司賬戶上。現(xiàn)查明其中3160萬元的去向，余款去向正在進(jìn)一步偵查之

8、中。目前，李華波等人的部分犯罪事實(shí)初步查清，關(guān)鍵證據(jù)確鑿，相關(guān)涉案人員已被逮捕和依法刑事拘留，涉案賬號(hào)已被凍結(jié)，專案組正在全力追捕犯罪嫌疑人。12第12頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二鄱陽縣農(nóng)村合作聯(lián)社理事長吳智敏回應(yīng)說“家賊難防”，徐德堂與李華波兩人一起作案，農(nóng)信社稽查了多次都沒發(fā)現(xiàn)對(duì)賬面被做了手腳。 一枚假公章越過7個(gè)資金管理環(huán)節(jié)。財(cái)政局和農(nóng)信社都有嚴(yán)格的監(jiān)管制度，按照財(cái)政賬戶管理流程，凡是動(dòng)用資金，必須由用款單位提出申請(qǐng)、業(yè)務(wù)股室出具意見、預(yù)算科室核定指標(biāo)、分管領(lǐng)導(dǎo)審核簽字、局長簽字批準(zhǔn)，然后由業(yè)務(wù)股室開具支票、加蓋公章和經(jīng)手責(zé)任人私章，支票最終送達(dá)銀行才能進(jìn)行

9、資金劃撥。13第13頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二李華波等嫌疑人內(nèi)外勾結(jié)，從2006年就開始套取專項(xiàng)資金，為何總能夠逃避監(jiān)管？據(jù)了解，李華波私刻的公章全名叫“鄱陽縣基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理專用章”，有了這個(gè)章，他輕易繞開了諸多環(huán)節(jié)。張慶華出具支票蓋章后，李華波就到銀行劃撥資金了。對(duì)此，鄱陽縣財(cái)政局黨組成員、紀(jì)檢組長徐曉明認(rèn)為財(cái)政局是受害者。財(cái)政局每劃撥一筆錢要經(jīng)過七個(gè)環(huán)節(jié)，多人經(jīng)手，事情的關(guān)鍵歸咎于李華波私刻公章，而信用聯(lián)社也沒有盡到鑒別公章印鑒的義務(wù)。鄱陽縣農(nóng)村信用聯(lián)社理事長吳智敏也承認(rèn)，在李華波更換印鑒過程中，農(nóng)信社城區(qū)分社存在把關(guān)不嚴(yán)的問題，“銀行競爭激烈，大客戶不敢

10、丟，關(guān)系熟悉后，程序就忽略了”。14第14頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二責(zé)任追究案發(fā)后，鄱陽縣紀(jì)委、檢察院和公安局三家聯(lián)合組成了“2.11聯(lián)合調(diào)查組”。當(dāng)天，縣農(nóng)村合作聯(lián)社城區(qū)分社主任徐德堂和財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)股副股長張慶華被專案組控制。這起案件發(fā)生后，2月11日，當(dāng)?shù)乜h委派員到財(cái)政局，宣布對(duì)分管經(jīng)濟(jì)建設(shè)股的副書記程四喜停職。2月10日,鄱陽縣委縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)召開會(huì)議。記者從有關(guān)渠道獲悉，會(huì)議決定免去歐陽長青縣財(cái)政局局長的職務(wù)，免去程四喜副書記的職務(wù)。15第15頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二身為縣政協(xié)副主席、財(cái)政局長的歐陽長青被推上了輿論的風(fēng)

11、口浪尖， 指責(zé)其作為財(cái)政局長，手下掌管的財(cái)政專項(xiàng)資金出了這么大的問題，負(fù)有不可推卸的失職之責(zé)；作為單位領(lǐng)導(dǎo)，下屬長年監(jiān)守自盜，自己還將其由預(yù)算股副股長提拔為經(jīng)濟(jì)建設(shè)股股長，負(fù)有干部教育選拔的失職失察之責(zé)。16第16頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二直接責(zé)任第三十五條本規(guī)定所稱直接責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（二）授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為；（三）未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造

12、成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（四）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；（五）其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。17第17頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二主管責(zé)任第三十六條本規(guī)定所稱主管責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中的下列行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任：（一）除直接責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；（二）主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的

13、情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。18第18頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二主管責(zé)任第三十七條本規(guī)定所稱領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。19第19頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二二、企業(yè)目標(biāo)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不作為也是責(zé)任（治庸風(fēng)暴） 企業(yè)目標(biāo)：（1）生存；（2）發(fā)展；（3）獲利企業(yè)只有生存才可能獲利，只有不斷發(fā)展才可能求得生存，而且，企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價(jià)值。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，

14、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營完全面向市場(chǎng)，面對(duì)競爭，并始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中。因此，企業(yè)必須決戰(zhàn)市場(chǎng)，在生存中求活力，在發(fā)展中求生存。中儲(chǔ)糧油公司的生存法則是什么？ 國家法規(guī)、社會(huì)責(zé)任20第20頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二關(guān)于中儲(chǔ)糧油脂公司：現(xiàn)狀及生存法則 中儲(chǔ)糧油脂有限公司是中國儲(chǔ)備糧管理總公司設(shè)立的專門負(fù)責(zé)油脂油料經(jīng)營管理的專業(yè)化公司，其主要任務(wù)：一是管理中央儲(chǔ)備油脂油料，確保中央儲(chǔ)備油脂油料數(shù)量真實(shí)、質(zhì)量完好，確保國家急需時(shí)調(diào)得動(dòng)、用得上；二是執(zhí)行國家對(duì)油脂油料市場(chǎng)的宏觀調(diào)控任務(wù)，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定，維護(hù)農(nóng)民利益；三是搞好中央儲(chǔ)備油脂油料輪換，開展油脂油料經(jīng)營，

15、提高市場(chǎng)占有率；四是發(fā)展油脂加工產(chǎn)業(yè)和物流體系，延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，逐步將公司發(fā)展成為集倉儲(chǔ)、貿(mào)易、加工和進(jìn)出口為一體的大型專業(yè)化油脂油料公司。 總結(jié)提示：非完全市場(chǎng)競爭；用好國家政策21第21頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo) 最具有代表性的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有以上幾種觀點(diǎn)。中儲(chǔ)糧公司還應(yīng)有較強(qiáng)的社會(huì)責(zé)任感！ 財(cái)務(wù)管理目標(biāo)公司價(jià)值最大化股東財(cái)富最大化利潤最大化第22頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二投資者與經(jīng)營者的沖突與協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源沖突1、投資者的目標(biāo)：利潤最大化2、經(jīng)營者的目標(biāo)：增加報(bào)酬（物質(zhì)的和非物質(zhì)的）、增加閑暇時(shí)間、避免風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)

16、營者對(duì)投資者目標(biāo)的背離（1）道德風(fēng)險(xiǎn)不做錯(cuò)事、也不十分賣力，不構(gòu)成法律和行政責(zé)任，只是道德問題（2）逆向選擇為自己的目標(biāo)背離投資者的目標(biāo)。例如：裝修豪華辦公室、買高檔汽車、借口工作亂花投資者的錢等23第23頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二防止經(jīng)營者背離投資者目標(biāo)的方法1、監(jiān)督：財(cái)務(wù)的過程監(jiān)督、定期常規(guī)審計(jì)、離任審計(jì)2、激勵(lì)機(jī)制：增加報(bào)酬，給予休假、旅游機(jī)會(huì)，贈(zèng)予股份等24第24頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二三、內(nèi)部審計(jì)是警察還是醫(yī)生？ 誰幫領(lǐng)導(dǎo)避免責(zé)任國家解決經(jīng)濟(jì)生活中違規(guī)的問題之路1、法律規(guī)范：多次修訂了會(huì)計(jì)法2、實(shí)施職業(yè)道德教育：源于信

17、仰的問題效果不佳3、制訂內(nèi)部控制制度：堡壘易從內(nèi)部攻破現(xiàn)行企業(yè)管理當(dāng)局的思路：三管齊下25第25頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理的保障和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告可信性以及相關(guān)法令的遵循等目標(biāo)而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施者為企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層及其他員工。內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保障手段。其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)，從評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度入手，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)查找漏洞，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度，進(jìn)而幫助公司及時(shí)查錯(cuò)糾弊，并對(duì)既成的損失提出應(yīng)對(duì)策略。二是通過咨詢服務(wù)的方式

18、，積極協(xié)助公司風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建立和健全。三是在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮協(xié)調(diào)作用，協(xié)調(diào)各部門共同管理公司的風(fēng)險(xiǎn)，以防范由于錯(cuò)誤決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 總結(jié)： 內(nèi)部審計(jì)是警察更是醫(yī)生！26第26頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二27我們每個(gè)人都身處控制被控制中 或者是你的上司、下屬或者是父母、配偶還有子女 政府、甚至物業(yè)等第27頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的理論基礎(chǔ) 對(duì)人性的基本估計(jì)（風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的）欺詐行為未被察覺的約75%以上；被察覺的事件中未予披露的80%左右； 在過去10年里，由路透社商業(yè)版報(bào)道過的欺詐事件大約有385000篇。第28

19、頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二案例2：2004年10月19日，北京市中級(jí)人民法院開庭審理原國家自然科學(xué)基金委員會(huì)資金管理處會(huì)計(jì)卞中涉嫌貪污挪用公款一案，這也是北京市建國以來涉案金額最高的一起職務(wù)侵占案件。犯罪嫌疑人卞中，今年42歲，如果不是在庭審現(xiàn)場(chǎng)，人們很難想象作為國家自然科學(xué)基金委員會(huì)的一名普通會(huì)計(jì)，卞中是竟能貪污挪用高達(dá)2.2億元的巨額資金，而更讓人不解的是，在1995年到2003年長達(dá)8年的時(shí)間里，幾十筆的巨額資金去向不明卻一直沒有被察覺。內(nèi)控的失效造成的結(jié)果：既管記賬又管撥款、既是會(huì)計(jì)又是出納，這為卞中的貪污挪用提供了職務(wù)上的便利。第29頁，共57頁，20

20、22年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二堡壘最容易從內(nèi)部攻破“滅六國者六國也，非秦也。族秦者秦也，非天也?！?杜牧【阿房宮賦】 據(jù)FBI統(tǒng)計(jì)，80年代初，美國僅計(jì)算機(jī)欺詐而使銀行蒙受的損失10倍于同期因搶劫所受損失；至1985年，欺詐造成的損失26倍于搶劫造成的損失。許多專家的研究得出了一個(gè)難以置信的結(jié)論：最具威脅的欺詐來自企業(yè)內(nèi)部。據(jù)美國和加拿大的估計(jì)：1/3的企業(yè)員工具有不同程度（性質(zhì)）的盜竊企業(yè)資產(chǎn)行為；以零售企業(yè)為例，30%的損失來自顧客行竊，70%為員工所偷盜。第30頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二你們企業(yè)內(nèi)部控制有問題嗎 風(fēng)險(xiǎn)在哪里？薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作你身

21、邊幾個(gè)實(shí)例：（1）銀行對(duì)賬單的由誰核對(duì) 常見錯(cuò)誤：由出納員核對(duì)并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 正確的做法：？31第31頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二（2）報(bào)銷、付款流程 常見流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)出納員付款制單復(fù)核 漏洞：？ 規(guī)范的流程：手續(xù)已齊備的單據(jù)稽核制單出納付款復(fù)核（3）出庫單、領(lǐng)料單等的開具 常見的錯(cuò)誤:由倉庫保管人員開具等等32第32頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二為什么“肥水不流外人田”能否不讓肥水流出來合理的采購流程 請(qǐng)購（生產(chǎn)、使用部門）審批詢價(jià)或招標(biāo)（專門價(jià)格信息管理人員或機(jī)構(gòu)）訂購（采購部門） 驗(yàn)收（數(shù)量上、質(zhì)量上、價(jià)格上）

22、 付款申請(qǐng)審批付款33第33頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二請(qǐng)購采購統(tǒng)購驗(yàn)收退貨處理供應(yīng)商定期考核采購預(yù)算請(qǐng)購單議價(jià)訂購單確定供應(yīng)商訂購單驗(yàn)收物料和數(shù)量驗(yàn)收單評(píng)估供應(yīng)商供應(yīng)商分類要求改善詢價(jià)比價(jià)物料采購制度第34頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二為什么公司的資源變成了業(yè)務(wù)員的資源？銷售與收款流程： 顧客訂貨或收集訂單談判（至少兩人） 合同簽訂開具銷售單發(fā)貨裝運(yùn)收款35第35頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二36 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 四、我國企業(yè)內(nèi)部控制基

23、本規(guī)范與指引概述 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分第36頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二37372008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，是我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要里程碑。第37頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二38382010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引，連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本

24、建成。 第38頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二3939第39頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二4040風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。第40頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二4141控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段 。第41頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二4242信息與溝通信息與溝通是指企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確

25、地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。第42頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二4343內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督，是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。第43頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二4444實(shí)施時(shí)間表： 自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非

26、上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。第44頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二五、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行的保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠保障管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)與公司規(guī)定一致發(fā)現(xiàn)潛在問題，預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)促進(jìn)企業(yè)提高管理效益 再次確認(rèn)：警察？醫(yī)生？45第45頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二管理理論概述分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源中國人的“性善論”，做事靠良心、道德。但確不信“神”和“上帝”。西方人的“性惡論”，人靠不住要以制度約束。但確信“神”和“上帝”。46第46頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二47 內(nèi) 部 控

27、 制 是 什 么 ？為什么控制+控制什么誰來控制 幫助達(dá)成組織目標(biāo) 風(fēng)險(xiǎn) 董事會(huì) 經(jīng)理層 員工層 =第47頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二信息與溝通控 制 環(huán) 境風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估控 制 活 動(dòng)監(jiān) 控COSO 內(nèi) 控 模 型內(nèi)部控制五成分第48頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二內(nèi)部控制成熟性模型信息處理和信息生成的可靠性和完整性錯(cuò)誤或錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)最優(yōu)化的內(nèi)部控制階段5不可依賴的內(nèi)部控制階段1非正式的內(nèi)部控制階段2標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制階段3受監(jiān)控的內(nèi)部控制階段4第49頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二六、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制的組成部分和保障內(nèi)部控制是企業(yè)生態(tài)的穩(wěn)定器 企業(yè)參與市場(chǎng)競爭，要生存就要遵循內(nèi)部控制的制衡定理，企業(yè)競爭從內(nèi)部控制開始，通過內(nèi)部控制保持企業(yè)在競爭中的生態(tài)平衡，否則就需要付出代價(jià)。內(nèi)部控制是“先小人后君子”內(nèi)部制衡架構(gòu) 在一個(gè)企業(yè)各參與者有不同的利益，會(huì)發(fā)生因個(gè)人利益而損害團(tuán)體利益的現(xiàn)象，需要內(nèi)部控制對(duì)各參與者進(jìn)行牽制，達(dá)到內(nèi)部制衡。第50頁，共57頁，2022年，5月20日，18點(diǎn)39分，星期二內(nèi)部控制是化解矛盾、協(xié)調(diào)目標(biāo)的機(jī)制 在一個(gè)企業(yè)由眾多的人組成，矛盾是不可避免的。內(nèi)部控制是協(xié)調(diào)利益形成合力，是一個(gè)戰(zhàn)斗的堡壘，而不是在堡壘里戰(zhàn)斗；內(nèi)部控制把組織內(nèi)部的各種