籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例

1、籌資與投資循環(huán)環(huán)審計(jì)案例 本章三個(gè)個(gè)審計(jì)案例包包括：華興公公司負(fù)債融資資審計(jì)案例、東東安公司權(quán)益益融資審計(jì)案案例和瑞豐公公司投資審計(jì)計(jì)案例，涉及及到籌資與投投資兩個(gè)方面面。 案例一 華興公公司負(fù)債融資資審計(jì)案例 本案例例將重點(diǎn)研究究負(fù)債融資核核算中主要會(huì)會(huì)計(jì)舞弊形式式、審核方法法及其審計(jì)調(diào)調(diào)整，負(fù)債融融資審計(jì)工作作所形成的主主要審計(jì)工作作底稿等。 一、本案例特點(diǎn)點(diǎn)與學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例特點(diǎn)點(diǎn) 負(fù)債籌籌資是企業(yè)傳傳統(tǒng)籌集資金金的方式，本本案例中所分分析的被審計(jì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)計(jì)錯(cuò)誤與舞弊弊的形式是負(fù)負(fù)債籌資中存存在的主要問(wèn)問(wèn)題，但并不不是全部，還還可能存在其其他一些錯(cuò)弊弊，如：（1）混混淆長(zhǎng)期借款款

2、和短期借款款的界限； （2）未未經(jīng)批準(zhǔn)擅自自擴(kuò)大或變相相擴(kuò)大債券發(fā)發(fā)行規(guī)模；（3）向向證券管理機(jī)機(jī)構(gòu)和人民銀銀行呈報(bào)虛假假材料，募集集債券時(shí)向社社會(huì)公眾和投投資法人公布布虛假的債券券發(fā)行簡(jiǎn)章。 2本案例的學(xué)學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握握銀行借款合合同和銀行借借款利息的審審計(jì)內(nèi)容和過(guò)過(guò)程。 二、本案例的關(guān)關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況況 1審計(jì)人 立新會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。該事務(wù)所所派出了以王王英為組長(zhǎng)及及以王軍、張張明、劉佳為為組員的項(xiàng)目目組。 2被審計(jì)人 華興股股份有限公司司。該公司主主營(yíng)業(yè)務(wù)是節(jié)節(jié)能電光源、照照明電器、儀儀器設(shè)備的開(kāi)開(kāi)發(fā)、制造和和銷(xiāo)售；照明明電器技術(shù)以以及生產(chǎn)所需需原材料

3、和設(shè)設(shè)備的銷(xiāo)售及及進(jìn)出口國(guó)際際貿(mào)易等。3審計(jì)時(shí)間和和內(nèi)容 項(xiàng)目組組于20022年2月100至3月5日日對(duì)該公司22001年度度的會(huì)計(jì)報(bào)表表進(jìn)行了審計(jì)計(jì)。本案例主主要反映負(fù)債債融資的審計(jì)計(jì)過(guò)程及相關(guān)關(guān)問(wèn)題。 4審計(jì)方法與與過(guò)程 （1）通通過(guò)了解、調(diào)調(diào)查、描述、測(cè)測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位進(jìn)行了控制制測(cè)試。 （2）編編制借款明細(xì)細(xì)表并與有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)資料核核對(duì)，審閱借借款的明細(xì)賬賬，函證開(kāi)戶(hù)戶(hù)銀行，核實(shí)實(shí)借款的實(shí)有有額，審查借借款的使用情情況、財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用的列支情情況、溢價(jià)發(fā)發(fā)行企業(yè)債券券的會(huì)計(jì)處理理等情況。（二）本案例需需要關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題 1長(zhǎng)期借款利利息的審計(jì) （1）會(huì)計(jì)制度度規(guī)定根據(jù)企企業(yè)會(huì)計(jì)制度度

4、規(guī)定，企業(yè)業(yè)為購(gòu)建固定定資產(chǎn)而借入入的專(zhuān)門(mén)借款款所發(fā)生的借借款利息，在在所購(gòu)建的固固定資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前所發(fā)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)予以資本化化，計(jì)入所購(gòu)購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本；在所購(gòu)購(gòu)建的固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)后所發(fā)生的的，應(yīng)于發(fā)生生當(dāng)期直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用。（2）實(shí)際中的的問(wèn)題及本案案例的情況 在實(shí)際際中容易出現(xiàn)現(xiàn)：將應(yīng)記記入所購(gòu)建固固定資產(chǎn)成本本的借款利息息錯(cuò)誤地記入入財(cái)務(wù)費(fèi)用，以以降低在建工工程成本，增增大財(cái)務(wù)費(fèi)用用，減少當(dāng)期期利潤(rùn)；將應(yīng)記記入財(cái)務(wù)費(fèi)用用的利息錯(cuò)誤誤地記入所購(gòu)購(gòu)建固定資產(chǎn)產(chǎn)的成本，以以增大在建工工程成本，減減少財(cái)務(wù)費(fèi)用用，增加當(dāng)期期利潤(rùn)。兩種情情況都是會(huì)計(jì)計(jì)

5、舞弊。本案例例中，屬于第第一種問(wèn)題。大家看看表16-3： 表16-3 銀行借款利利息審計(jì)工作作底稿 被審計(jì)單位：華華興公司 編制人及及日期：王軍軍 20022.2.166 索引引號(hào)：H9-1 審計(jì)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用 復(fù)核人人及日期：王王英 20002.3.11 頁(yè)頁(yè)次：22 審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整整分錄 經(jīng)審查，20001年12月月31日的第第90 號(hào)憑憑證分錄為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”3300 0000元，貸記記“長(zhǎng)期借款”3000000元。其摘摘要為工程借借款利息支出出。經(jīng)與原始始憑證核對(duì)，并并實(shí)際查驗(yàn)該該工程，該工工程尚未竣工工。根據(jù)有關(guān)關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)項(xiàng)工程借款利利息支出在尚尚未完工并辦辦理竣工手續(xù)續(xù)之前

6、應(yīng)記入入“在建工程”。華興公司司應(yīng)做如下調(diào)調(diào)整： 借：在建工程 300 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 審計(jì)結(jié)論：調(diào)整整后借款利息息金額可以確確認(rèn)。 會(huì)計(jì)期間：20001年度 2債券發(fā)行價(jià)價(jià)格總額與債債券面值總額額差額的攤銷(xiāo)銷(xiāo)的審查 （1）會(huì)計(jì)制度度的規(guī)定 企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定定：溢價(jià)或折折價(jià)發(fā)行債券券，其債券發(fā)發(fā)行價(jià)格總額額與債券面值值總額的差額額，應(yīng)當(dāng)在債債券存續(xù)期間間分期攤銷(xiāo)。攤攤銷(xiāo)方法可以以采用實(shí)際利利率法，也可可以采用直線(xiàn)線(xiàn)法。若不攤攤銷(xiāo)，則會(huì)影影響當(dāng)期損益益和應(yīng)付債券券的準(zhǔn)確性。（2）本案例的的情況 本案例例，反映了審審查被審計(jì)單單位發(fā)行債券券實(shí)際收到的的金額與債券券票面金額的

7、的差額，沒(méi)有有在債券存續(xù)續(xù)期間分期攤攤銷(xiāo)。審計(jì)人人員王軍在對(duì)對(duì)應(yīng)付債券業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查查時(shí)，了解到到該公司于22001年11月1日以1120萬(wàn)元的的價(jià)格發(fā)行面面值為1000萬(wàn)元的五年年期債券，票票面利率為112%。經(jīng)審審查，該公司司2001年年12月300日的第977號(hào)憑證的會(huì)會(huì)計(jì)分錄是：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1200000 貸：應(yīng)付付債券應(yīng)計(jì)計(jì)利息 11200000其摘要要為計(jì)提應(yīng)付付債券的利息息費(fèi)用。經(jīng)與與原始憑證核核對(duì)，是20001年1月月1日以1220萬(wàn)元的價(jià)價(jià)格發(fā)行的票票面利率為112%的面值值為100萬(wàn)萬(wàn)元的五年期期債券。根據(jù)據(jù)規(guī)定，溢價(jià)價(jià)攤銷(xiāo)應(yīng)沖減減財(cái)務(wù)費(fèi)用。該該筆業(yè)務(wù)的正正確的會(huì)計(jì)分分錄

8、為： 借借：財(cái)務(wù)費(fèi)用用 800000 應(yīng)付付債券債券券溢價(jià) 400000 貸：應(yīng)付付債券應(yīng)計(jì)計(jì)利息 11200000 案例二 東安公公司權(quán)益融資資審計(jì)案例 本案例例將重點(diǎn)研究究權(quán)益融資的的控制測(cè)試程程序，權(quán)益融融資核算中主主要會(huì)計(jì)舞弊弊形式、審核核方法及其審審計(jì)調(diào)整，權(quán)權(quán)益融資審計(jì)計(jì)工作所形成成的主要審計(jì)計(jì)工作底稿等等。 一、本案例特點(diǎn)點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例特點(diǎn)點(diǎn) 權(quán)益融融資與負(fù)債融融資在融資途途徑和過(guò)程上上有其不同點(diǎn)點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞舞弊的形式及及其審查方法法方面，也有有其不同點(diǎn)： 權(quán)益融融資中容易發(fā)發(fā)生未遵守資資本保全原則則、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)投資超過(guò)企企業(yè)注冊(cè)資金金規(guī)定的比例例、多列或少

9、少列資本公積積或盈余公積積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊弊形式。審計(jì)計(jì)人員應(yīng)通過(guò)過(guò)審閱合約，核核對(duì)有關(guān)所有有者權(quán)益方面面的賬戶(hù)和憑憑證來(lái)驗(yàn)證問(wèn)問(wèn)題。 2本案例學(xué)習(xí)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握握未遵守資本本保全原則、多多列或少列資資本公積或盈盈余公積等會(huì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式式及其測(cè)試過(guò)過(guò)程和方法。 二、本案例關(guān)鍵鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況況 1審計(jì)人 北方會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。事務(wù)所派派出了以趙新新為組長(zhǎng)及以以李欣、張紅紅、劉麗為組組員的項(xiàng)目組組。2被審計(jì)人 東安股股份有限公司司。該公司屬屬紡織工業(yè)化化學(xué)纖維行業(yè)業(yè)，其主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)范圍是：聚酯切片及及化纖、紡織織原料及成品品的生產(chǎn)及銷(xiāo)銷(xiāo)售等。3審計(jì)時(shí)間和和內(nèi)容 項(xiàng)目組組于2

10、0022年2月122至3月8日日對(duì)該公司22001年度度的會(huì)計(jì)報(bào)表表進(jìn)行了審計(jì)計(jì)。本案例主主要反映權(quán)益益融資的審計(jì)計(jì)過(guò)程及相關(guān)關(guān)問(wèn)題。4審計(jì)方法和和過(guò)程 （1）通通過(guò)了解、調(diào)調(diào)查、描述、測(cè)測(cè)試和評(píng)價(jià)對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位進(jìn)行了控制制測(cè)試。 （2）審審閱了“實(shí)收收資本”賬戶(hù)戶(hù)，審查了無(wú)無(wú)形資產(chǎn)投資資占企業(yè)注冊(cè)冊(cè)資金比例，審審查了受捐贈(zèng)贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的賬務(wù)務(wù)處理情況，審審查了盈余公公積形成問(wèn)題題。 （二）本案例需需要關(guān)注的問(wèn)問(wèn)題 1關(guān)于接受資資產(chǎn)捐贈(zèng)的審審計(jì) （1）企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度規(guī)定 企業(yè)接接受捐贈(zèng)的現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)和非非現(xiàn)金資產(chǎn)，都都應(yīng)記入資本本公積；外商投投資企業(yè)接受受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金，應(yīng)按接受受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金與現(xiàn)行所

11、得得稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)交的所得稅稅。（2）本案例的的情況 本案例例反映了東安安公司將接受受捐贈(zèng)的現(xiàn)金金錯(cuò)誤地列入入“營(yíng)業(yè)外收收入”賬內(nèi)，從從而虛增了當(dāng)當(dāng)期損益，減減少了所有者者權(quán)益。 請(qǐng)看表16-55 資本公積審計(jì)工工作底稿表16-5 被審計(jì)單位：東東安公司 編制人及日日期：李欣22002.22.16 索引引號(hào)：I31 審計(jì)項(xiàng)目：資本本公積 復(fù)核人及及日期：李明明2002.3.6 頁(yè)頁(yè)次 截止日：20001年12月月31日 審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整整分錄 經(jīng)審查，20001年10月月20日的第第60號(hào)憑證證分錄為：借借記“銀行存款”5000元元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入入”5000元元。其摘要為為接受捐贈(zèng)55000元

12、。所所附原始憑證證，一為捐贈(zèng)贈(zèng)協(xié)議，一為為銀行存款回回執(zhí)，證明確確為捐贈(zèng)。會(huì)會(huì)計(jì)人員把應(yīng)應(yīng)作為 資本公積的的捐贈(zèng)未列入入“資本公積”賬戶(hù)，使利利潤(rùn)虛增。東東安公司應(yīng)做做如下調(diào)整： 借：營(yíng)業(yè)外收入入 50000 貸：資本公積 50000 審計(jì)結(jié)論：調(diào)整整后資本公積積金額可以確確認(rèn)。 2關(guān)于盈余公公積形成的審審計(jì) 盈余公公積是企業(yè)從從凈利潤(rùn)中提提取形成的。本案例例中，李欣審審閱?wèn)|安公司司“盈余公積積”總賬下“一一般盈余公積積”明細(xì)賬時(shí)時(shí)，發(fā)現(xiàn)貸方方一處記錄摘摘要內(nèi)容為“收收到股利收入入”金額為2200 0000元，調(diào)閱閱了該筆記賬賬憑證，記賬賬憑證顯示的的會(huì)計(jì)分錄為為： 借：銀銀行存款 2000

13、0000 貸：盈余余公積 2000 0000 所附原原始憑證為銀銀行通知單，顯顯示對(duì)方付款款理由為“年年底分派股息息”。再查閱閱該公司“對(duì)對(duì)外投資”賬賬戶(hù)，確有對(duì)對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資。據(jù)此此，李欣認(rèn)為為東安公司把把本應(yīng)作為投投資收益的股股利收入錯(cuò)入入了盈余公積積賬。后查明明，該公司為為了少納所得得稅，故意隱隱瞞收入。 案例三 瑞豐豐公司投資審審計(jì)案例 本案例例將重點(diǎn)研究究投資的控制制測(cè)試程序，投投資核算中主主要會(huì)計(jì)舞弊弊形式、審核核方法及其審審計(jì)調(diào)整，投投資審計(jì)工作作所形成的主主要審計(jì)工作作底稿等。 一、本案例特點(diǎn)點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)點(diǎn) 1本案例的特特點(diǎn) 投資與與籌資是緊密密相連的，投投資需要以籌籌資為

14、基礎(chǔ)。在在審計(jì)工作中中，對(duì)投資的的審計(jì)也需要要在籌資審計(jì)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)進(jìn)行。 2本案例的學(xué)學(xué)習(xí)重點(diǎn) 學(xué)習(xí)本本案例，同學(xué)學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握握投資成本核核算合規(guī)性審審計(jì)，以及權(quán)權(quán)益法運(yùn)用過(guò)過(guò)程中的問(wèn)題題及其審查過(guò)過(guò)程和方法。 二、本案例關(guān)鍵鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況況 1審計(jì)人 新化會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所。事務(wù)所派派出了以李華華為組長(zhǎng)及以以張穎、趙超超、劉敬軍為為組員的項(xiàng)目目組。 2被審計(jì)人 瑞豐股股份有限公司司。瑞豐公司司主營(yíng)水產(chǎn)品品養(yǎng)殖、加工工、銷(xiāo)售及深深度綜合開(kāi)發(fā)發(fā)，生物工程程研究、開(kāi)發(fā)發(fā)及食品、飲飲料的銷(xiāo)售。3審計(jì)時(shí)間和和內(nèi)容 項(xiàng)目組組于20022年2月100至3月4日日對(duì)該公司22001年度度的會(huì)計(jì)報(bào)表表

15、進(jìn)行了審計(jì)計(jì)。本案例主主要反映投資資的審計(jì)過(guò)程程及相關(guān)問(wèn)題題。 4審計(jì)方法和和過(guò)程 （1）通通過(guò)了解、調(diào)調(diào)查、描述、測(cè)測(cè)試與評(píng)價(jià)對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位進(jìn)行了控制制測(cè)試。 （2）通通過(guò)審查投資資成本，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)不實(shí)問(wèn)題；審查股利的的會(huì)計(jì)處理情情況，發(fā)現(xiàn)虛虛減投資收益益問(wèn)題；審查查權(quán)益法，發(fā)發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)運(yùn)運(yùn)用問(wèn)題，還還盤(pán)點(diǎn)和詢(xún)證證了有價(jià)證券券等。 （二）本案例需需要關(guān)注問(wèn)題題關(guān)于權(quán)權(quán)益法使用中中的問(wèn)題及其其審查 1一般規(guī)定 對(duì)投資資收益的算有有成本法和權(quán)權(quán)益法。 （1）成成本法，就是是按股權(quán)投資資的投資成本本計(jì)價(jià)核算的的方法。投資資企業(yè)的長(zhǎng)期期股權(quán)投資，不不隨著接受投投資企業(yè)所有有者權(quán)益的增增減變動(dòng)而變變動(dòng)，

16、其賬面面價(jià)值反映的的是該項(xiàng)投資資的投資成本本，并且股權(quán)權(quán)投資的價(jià)值值一經(jīng)入賬，除除追加或收回回投資外，一一般不再進(jìn)行行調(diào)整。 （2）權(quán)權(quán)益法是指投投資企業(yè)的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，按照占接接受投資單位位資本總額的的比例，隨著著接受投資企企業(yè)所有者權(quán)權(quán)益的增減變變動(dòng)而變動(dòng)。長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資反映的價(jià)值值，不是企業(yè)業(yè)的投資成本本，而是投資資企業(yè)對(duì)接受受投資企業(yè)所所有者權(quán)益的的份額。 （3）投投資企業(yè)長(zhǎng)期期股權(quán)投資占占接受投資單單位有表決權(quán)權(quán)的資本總額額20或220以上，或或者投資雖然然不足20，但有重大大影響，應(yīng)采采用權(quán)益法。 企業(yè)因因減少投資等等原因?qū)Ρ煌锻顿Y單位不再再具有重大影影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)中止采用權(quán)權(quán)益法，或企企業(yè)因增加投投資等原因?qū)?duì)被投資單位位具有了重大大影響時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)改成本法法為權(quán)益法。2本案例的情情況 審計(jì)人人員張穎在審審查長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資時(shí)，發(fā)發(fā)現(xiàn)瑞豐公司司于20011年1月2日日以52萬(wàn)元元購(gòu)入乙企業(yè)業(yè)實(shí)際發(fā)行在在外股數(shù)的110%，并支支付20000元相關(guān)費(fèi)用用。根據(jù)規(guī)定定，該公司對(duì)對(duì)于這