行政單位資產(chǎn)負債與收支管理

1、第四章 行政單單位資產(chǎn)的管管理與核算41 現(xiàn)現(xiàn)金及銀行存存款一、現(xiàn)金的管理理1.實物管理（紙紙幣、金屬幣幣）使用保險柜，安安裝防盜門窗窗、報警器，配配備保安員，減減少庫存量，逐逐日清點。2.現(xiàn)金的使用用（現(xiàn)金管理理暫行條例88項）3.現(xiàn)金的限額額管理（35天的零星星開支）4.現(xiàn)金的內(nèi)部部控制制度堅持內(nèi)部牽制制制度；建立現(xiàn)金收支支的各種規(guī)程程（付款款流流程：領導審審查會計做憑憑證出納付款款）；按現(xiàn)金管理條條例辦理；日清日結5.違反現(xiàn)金管管理的處罰超限額和超范范圍按超出額的100%30%處處罰；白條抵庫存按憑證額的100%30%處處罰；坐支現(xiàn)金按坐支額的100%30%處處罰；單位之間相互互借用現(xiàn)金

2、按借用額的100%30%處處罰；保留賬外公款款按保留額的100%30%處處罰；對現(xiàn)金結算比比銀行更優(yōu)惠惠的按交易額的100%50%處處罰；用現(xiàn)金購置專?？厣唐返陌促徺I金額的550%100%處罰；套取現(xiàn)金按套取額的300%50%處處罰；公款私存按存入額的300%50%處處罰；變相發(fā)行貨幣幣或以票券代代替人民幣按發(fā)行額或流通通額的30%50%處處罰；二、現(xiàn)金的清查查1.原則：長款款入賬、短款款賠償2.清查出納員：應做做到日清日結結；外部清查：定定期（每個月月）或不定期期清查；長短款會計處處理尚未查清原因前前長款借：現(xiàn)金 貸：暫存款現(xiàn)金溢余確實多出的款項項借：暫存款現(xiàn)金溢余 貸：其他收入短款借：暫付

3、款現(xiàn)金短款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金借：現(xiàn)金（出納納人員的責任任） 經(jīng)費支支出（單位原原因） 貸：暫暫付款現(xiàn)金短款款三、現(xiàn)金的賬務務處理及實例例賬務處理收到現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀銀行存款（從從銀行提取現(xiàn)現(xiàn)金） 其他收入入（清理廢舊舊物資收入等等） 應繳預算算款（收到違違法亂紀罰款款） 零余額賬賬戶用款額度度（實行國庫庫集中支付的的單位，提取取現(xiàn)金）支出：支付工工資、購買辦辦公品等借：經(jīng)費支出 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 出差借支及報報銷借：暫付款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 借：經(jīng)費支出 現(xiàn)金（退退回） 貸：暫暫付款 現(xiàn)金（補補足） 將多余現(xiàn)金存存入銀行 借：銀行存款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 實例市經(jīng)貿(mào)局20008年12月月份發(fā)生下列列經(jīng)濟業(yè)務：例1，

4、12月11日，開出“現(xiàn)金支票”，從銀行提提取現(xiàn)金20000元作為為備用金。 憑證：20088120011借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款20000 例2，12月11日，用現(xiàn)金金50元購買買辦公用品。 憑證：20088120022借：經(jīng)費支出50 貸：現(xiàn)現(xiàn)金50 例3，12月11日，變賣上上月舊報紙收收入現(xiàn)金1000元。 憑證：20088120033借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100 例4，12月11日，將現(xiàn)金金2000元元送存銀行。 憑證：20088120044借：銀行存款20000 貸：現(xiàn)金20000四、銀行存款的的核算 銀行存款的管管理按規(guī)定開戶：不能多頭開開戶接受銀行監(jiān)督督：不準出租、出出

5、借賬戶不能簽發(fā)空頭頭支票銀行存款的核核算銀行存款的增增加借：銀行存款 貸：現(xiàn)現(xiàn)金（現(xiàn)金交交存銀行） 其他收入入取得相關關收入（出售售廢舊物資；出租固定資資產(chǎn)；國債利利息等） 應繳預算算款（收繳的的預算收入） 應交財政政專戶款（收收繳的預算外外收入） 撥入經(jīng)費費（上級或財財政撥入的經(jīng)經(jīng)費） 預算外收收入（留存單單位的預算外外收入）銀行存款的減減少借：經(jīng)費支出（正正常的費用開開支） 撥出經(jīng)經(jīng)費（轉給下下級單位的經(jīng)經(jīng)費） 結轉自自籌基建（動動用自有資金金的建設項目目） 現(xiàn)金 應繳預預算款（實際際繳納預算款款） 應交財財政專戶款（實實際繳納預算算外資金） 貸：銀銀行存款五、銀行存款的的外幣業(yè)務1.人民

6、幣和外外幣分別核算算（外幣+匯匯率）2.賬務處理發(fā)生的匯總損益益記入有關支支出（經(jīng)費支支出、專項支出等）例5：12月22日收到外商商捐款100000美元，當當日匯率1：7.7；月月末匯率1:7（或1：8）憑證：20088120055借：銀行存款美元 777 000（$1000007.7）貸：其他收入 777 000（$1000007.7）12月31日（不不記入我們假假設的整個案案例中，這里里只是說明匯匯率變化情況況）當匯率是1：77借：經(jīng)費支出匯兌損益 70000$100000（7.7-7） 貸：銀銀行存款美元 7000當匯率是1：88借：銀行存款美元 3000 貸：經(jīng)費費支出匯兌損益 300

7、00（100000（7.7-8）六、零余額賬戶戶用款額度與與財政應返還還款P1755資料： HYPERLINK 國庫集集中收付制度度.doc 國庫集中收收付制度賬戶的使用范范圍：納入財財政單一賬戶戶制度改革的的行政事業(yè)單單位。P277財政單一賬戶制制度也稱為國國庫集中支付付制度，它是是指政府將所所有財政性資資金都納入國國庫單一賬戶戶體系管理，收收入直接繳入入國庫或財政政專戶，支出出通過國庫單單一賬戶體系系支付到商品品和勞務供應應者或用款單單位。逐步建建立和完善以以國庫單一賬賬戶體系為基基礎，資金繳繳拔以國庫集集中收付為主主要形式的財財政國庫管理理制度，是整整個財政管理理體制改革的的有機組成部部

8、分和主要內(nèi)內(nèi)容。國庫單一賬戶由由五類賬戶體體系構成：一一是財政部門門在中國人民民銀行開設的的國庫存款賬賬戶；二是財財政部門在商商業(yè)銀行開設設的預算外資資金財政專賬賬；三是財政政部門在商業(yè)業(yè)銀行開設的的財政零余額額賬戶，用于于財政直接支支付和清算；四是財政部部門在商業(yè)銀銀行為預算單單位開設的預預算單位零余余額賬戶，用用于財權授權權支付和清算算；五是經(jīng)政政府批準或授授權財政部門門開設特殊性性資金專戶。賬戶的使用零余額賬戶用用款額度用途：該賬戶戶用于授權支支付的行政事事業(yè)單位。結構：借：收到的授權權支付額度 貸：實實際使用的授授權支付額度度即：收到時：借：零余額賬戶戶用款額度 貸：撥撥入經(jīng)費使用時借

9、：現(xiàn)金、經(jīng)費費支出、庫存存材料等 貸：零零余額賬戶用用款額度財政應返還額額度用途：該賬戶戶用于行政事事業(yè)單位年終終預算額度與與實際使用額額度的差異。結構：財政直接支付付年終未用完完的差額借：財政應返還還額度 貸：撥撥入經(jīng)費財政授權支付付的零余額用用款額度未用用完的差額借：財政應返還還額度 貸：零零余額賬戶用用款額度財政授權支付付的零余額用用款額度尚未未撥到商業(yè)銀銀行的差額借：財政應返還還額度貸：撥入經(jīng)費下年度恢復使使用直接支付付的差額借：經(jīng)費支出等等 貸：財財政應返還額額度（差額用用完為止）授權支付恢復復使用借：零余額賬戶戶用款額度 貸：財財政應返還額額度42 有有價證券有價證券作為代代表一定

10、有價價物的信用憑憑證，通常分分為股票和債券兩種。由由于行政單位位是履行或代代行國家職能能的單位，為為維護行政單單位在履行公公務時的公正正性和獨立性性，行政單位位不宜購買企企業(yè)債券或金金融債券，更更不宜于進行行股票投資。行行政單位購買買有價證券必必須遵守有關關規(guī)定。 一、有價證券的的管理只能夠購買中中央財政發(fā)行行的國家公債債。制度規(guī)定定行政單位只只能購買國債債。 行政單位購買買有價證券的的資金來源，只只能使用國家家規(guī)定其有權權自行支配的的結余資金。 有價證券按取取得時的實際際成本記賬。當當期有價證券券的利息以及及轉讓有價證證券取得的收收入與其賬面面成本的差額額，記入當期期收入（其他他收入）。 購

11、入的有價證證券應作為貨貨幣資金妥善善保管，做到到賬券相符。二、有價證券的的核算P182為核算算行政單位有有價證券的購購入、轉讓和和收回等情況況，設置“有價證券”科目。其借借方登記購入入的各種有價價證券的實際際成本，貸方方登記出售有有價證券時或或到期收回債債券時的成本本，期末借方方余額反映尚尚未兌付的有有價證券本金金數(shù)。第103號科目目有價證券券 1.本科目核算算行政單位購購入的有價證證券。 2.購入有價證證券時，按照照實際支付的的款項，借記記本科目（實際支付的的款項），貸記“銀銀行存款”科科目；兌付本本息時，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目(實際支付的的款項)和“其其他收入”(利息)科目

12、。本本科目借方余余額，反映尚尚未兌付的有有價證券本金金數(shù)。例6：12月33日，用結余余資金購入國國庫券500000元。（注注：2.4%三年期）憑證：20088120088借：有價證券 500 000 貸：銀銀行存款 50 000 例7：12月33日，將尚未未到期的有價價證券出售，實實收價款為11200000元，該項有有價證券的賬賬面金額為1100 0000元。憑證：20088120077 借：銀行存款 1220000 貸：有有價證券 11000000 其他收入入國債利息 200000 假設：該局因急急需用款，將將賬面金額為為100 0000元的有有證券出售，取取得資金900 000元元。 借：

13、銀行存款 900000 其他收收入國債利息 100000 貸：有有價證券 1000000小結：“有價證證券”的入賬價值值.購入時的手手續(xù)費計入成成本.售出時的手手續(xù)費抵減收收入.利息收入及及差價收入作作為“其他收入”處理。43 暫暫付款一、暫付款的管管理P179暫付款款項是行政單單位在業(yè)務活活動中與其他他單位、所屬屬單位和本單單位職工發(fā)生生的臨時性待待結算款項。一一般包括預付付的材料、設設備款、職工工預借的差旅旅費、報銷單單位領用的備備用金等。1.內(nèi)容預付的材料款、預預付的設備款款（對外）、職工工出差借款、領領用的備用金金等（對內(nèi)）2.應注意的事事項核定預算、手手續(xù)完備、核核實支付；及時報銷；

14、備用金定額使使用，年終清清交；職工調(diào)遣費，多多退少補。二、暫付款的核核算行政單位發(fā)生暫暫付款項時記記：借：暫付款(按按單位或個人人設明細賬) 貸：現(xiàn)現(xiàn)金或銀行存存款暫付款的結算或或收回時記： 借：經(jīng)費費支出 銀行存款或或現(xiàn)金(退款款) 貸：暫付款款 銀銀行存款或現(xiàn)現(xiàn)金(補付) 零零余額賬戶用用款額度例8：12月44日，預付給給東華公司購購買辦公設備備計算機，價價款200000元。憑證：20088120088借：暫付款東華公司司 200000 貸：銀銀行存款 200000例9，12月55日，上例設設備到貨，總總價值300000元，開開出轉賬支票票支付不足款款項。憑證：20088120099借：經(jīng)

15、費支出 300000 貸：暫暫付款東華公司司 220000 銀銀行存款 100000同時記：憑證：2008112010借：固定資產(chǎn)計算機300000 貸：固定基基金 300000例10，12月月5日，王小小麥出差預借借差旅費8000元。憑證：20088120111 借：暫付款王小麥 8000 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 8000例11，12月月7日，王小小麥出差歸來來，報銷差旅旅費28000元，余款退退回（20000+8000-28000）。憑證：20088120122 借：經(jīng)費支支出 28000 貸：暫暫付款王小麥 28800例12，12月月7日，開出出現(xiàn)金支票一一張，局辦報報銷購買為宣宣傳新農(nóng)村建建設使用

16、的膠膠卷等用品66000元；憑證：20088120133借：經(jīng)費支出 6 0000 貸：銀銀行存款 6 000特別要注意下例例中的政府采采購的內(nèi)容資料HYPERLINK 政府府采購.dooc政府采購例13，12月月7日，將2200 0000元自籌資資金劃到政府府采購資金專專戶，用于購購買計算機550臺。憑證：20088120144借：暫付款政府采購款款 2000 0000 貸：銀銀行存款 2000 000例14，12月月8日，所購購計算機到貨貨，總價4660 0000元，財政預預算資金承擔擔260 0000元。設設備經(jīng)驗收投投入使用，根根據(jù)財政部門門開具的撥款款通知書等相相關票據(jù)記賬賬。憑證：

17、20088120155借：經(jīng)費支出 4460 0000 貸：暫暫付款政府采購購款 2000 0000 撥入經(jīng)費費 2260 0000（財政直直接支付）同時記：憑證：2008112016借：固定資產(chǎn)-計算機 460 0000 貸：固固定基金 460 000超前： HYPERLINK l _二、與與下級往來款款 政府如何做賬44 庫庫存材料一、庫存材料的的管理P180.庫存存材料是指行行政單位大宗宗購入進入庫庫存，并陸續(xù)續(xù)耗用的行政政用物資材料料。如備用的的修理用材料料、取暖材料料和大宗辦公公用品等。行政單位在執(zhí)行行預算過程中中，需要耗用用的辦公用品品和材料，如如果品種不多多、數(shù)量不大大，不需大量

18、量庫存，可隨隨用隨買，不不單獨進行庫庫存材料核算算，按購入數(shù)數(shù)直接列支（經(jīng)經(jīng)費支出或專專項支出）。但但材料進出量量較大的行政政單位，則應應單獨進行庫庫存材料的核核算。 在庫存材料的核核算中，行政政單位對購入入、有償調(diào)入入的庫存材料料，分別以購購進價、調(diào)撥撥價作為入賬賬價格。材料采購、運輸輸過程中發(fā)生生的差旅費、運運雜費等不計計入庫存材料料價格，直接接列入有關支支出科目核算算。但是，由由于同種庫存存材料每次進進料的來源不不同和質(zhì)量等等級的差異，單單位價格也可可能不完全一一致，這樣，當當領用或發(fā)出出材料時，材材料管理部門門就必須對材材料價格進行行計算，一般般采取先進先先出法和加權權平均法確定定其價

19、值。1. 庫存材料料的含義（與與企業(yè)的區(qū)別別）一次購入，多多次領用消耗耗的物資；包括低值易耗耗品2.材料采購的的管理：按計計劃、預算采采購；應配備備專兼職的采采購人員；3.材料收發(fā)的的管理嚴格執(zhí)行驗收、入入庫、保管、出出庫等制度；4.材料庫存的的管理保證材料的安全全完整；分別別管理；擺放放整齊；5.庫存材料會會計核算的管管理對于品種不多多、數(shù)量不大大，不需大量量庫存，可隨隨用隨買，直直接列支(經(jīng)經(jīng)費支出等)。材料采購、運運輸過程中發(fā)發(fā)生的差旅費費、運雜費等等不計入庫存存材料價格，直直接列入有關關支出科目核核算。二、庫存材料的的核算第105號科目目庫存材料料1.本科目核算算行政單位大大宗購入、需

20、需要庫存的物物資材料等。行行政單位辦公公材料隨買隨隨用或沒有大大宗購入，不不需要庫存的的，可以不設設本科目。2.購入、有償償調(diào)入的材料料，分別以購購價、調(diào)撥價作為入入賬價格。材材料采購、運運輸過程中發(fā)發(fā)生的差旅費費、運雜費等等不計入庫存存材料價格，直直接列入有關關支出科目核核算。3.購入材料并并已驗收入庫庫時，借記本本科目，貸記記“銀行存款”等有關科目目；領用出庫庫時，貸記本本科目，借記記有關支出科科目。本科目借方余額額，反映行政政單位庫存材材料的實際庫庫存數(shù)。4.本科目應按按庫存材料的的類別、品種種等有關項目目設置明細賬賬，并根據(jù)庫庫存材料入庫庫單、出庫單單逐筆登記。5.行政單位的的庫存材料

21、，每年至少應盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗，作為減少或增加當期支出處理：盤盈時，借記本本科目，貸記記有關支出科目；盤虧時，借記有有關支出科目目，貸記本科科目，屬于非非正常性的毀毀損，應按規(guī)規(guī)定的程序報報經(jīng)批準后處處理。庫存材料變價處處理。變價發(fā)發(fā)生損溢，相相應增減當期期支出（變賣賣收入沖減支支出不記收入入）。庫存材料的增增加1.付款購買（錢錢貨兩清）借：庫存材料品種種 貸：銀銀行存款2.賒購借：庫存材料品種種 貸：暫暫存款單位3.預付采購（政政府采購）預付款時：借：暫付款政府采購款款（單位自籌籌） 貸：銀銀行存款驗收入庫時：借：庫存材料品種種 貸：暫暫

22、付款政府采購購款 銀行存款款 撥入經(jīng)費費（上級撥款款）收到退款借：銀行存款 貸：暫暫付款政府采購購款庫存材料的減減少1.發(fā)出材料的的方法：一般般按實際成本本借：經(jīng)費支出 貸：庫庫存材料品種2.盤虧：查清清原因借：經(jīng)費支出（單單位管理原因因） 現(xiàn)金（個個人原因） 貸：庫庫存材料品種盤盈：做相反反的會計分錄錄借：庫存材料 貸：經(jīng)經(jīng)費支出材料的變價處處理盈虧相應增減支支出（經(jīng)費支支出等）若變價收入大大于成本借：現(xiàn)金 貸：經(jīng)經(jīng)費支出（盈盈余不作收入入，沖減支出出） 庫存材料料品種種若變價收入小小于成本借：現(xiàn)金 經(jīng)費支支出（虧損，增增加支出） 貸：庫庫存材料品種案例購買與領用材料料：例15，12月月8日

23、，將330 0000元自籌資金金劃到政府采采購資金專戶戶，用于購買買計算機打印印紙。憑證：20088120177借：暫付款政府采購款款 300 000 貸：銀銀行存款 30 000例16，12月月9日，所購購打印紙到貨貨，驗收入庫庫。總價600 000元元，單位承擔擔20 0000元，財政政預算資金支支出40 0000元，根根據(jù)撥款通知知書入賬。憑證：20088120188借：庫存材料打印紙 660 0000 貸：暫暫付款政府采購購款 200 000 撥入經(jīng)費費 440 0000例17，12月月10日，采采購機關將節(jié)節(jié)約資金100 000元元，劃回經(jīng)貿(mào)貿(mào)局，根據(jù)收收款通知入賬賬。憑證：2008

24、8120199借：銀行存款 10 000 貸：暫暫付款政府采購購款 100 000 例18，12月月10日，購購入辦公用耗耗材一批（圓圓珠筆10000+噴墨55000），價價款6 0000元，發(fā)生生運雜費6000元。以銀銀行存款支付付。憑證：20088120200借：庫存材料圓珠筆10000 噴墨 55000 經(jīng)費支支出 600 貸：銀銀行存款66000 例19，12月月10日，局局辦公室領用用噴墨一個，價價值10000元。 憑證：20088120211借：經(jīng)費支出 1000 貸：庫庫存材料噴墨10000材料盤盈、盤盤虧的核算 例20：12月月10日，盤盤盈打印紙110箱，每件件估價20元元，

25、盤虧噴墨墨一個，每件件單價10000元。 盤盈打印紙材料料： 憑證：20088120222借：庫存材料打印紙200 貸：經(jīng)經(jīng)費支出2200 盤虧噴墨： 憑證：20088120233借：經(jīng)費支出1000 貸：庫庫存材料噴墨11000 材料變價處理理的核算行政單位不需用用的材料，出出售時。對變變價處理過程程中產(chǎn)生的損損溢，應增減減當期支出。 例21：12月月10日，將將庫存不需用用的色帶全部部對外出售，取取得現(xiàn)金3000元。 憑證：20088120244借：現(xiàn)金 300 經(jīng)費支支出2200 貸：庫庫存材料色帶 500例22，12月月10日，外外經(jīng)貿(mào)局在完完成上級交付付的專項任務務之后，將不不需用的

26、稿紙紙及便箋變價價出售給外單單位，取得現(xiàn)現(xiàn)金600元元。 憑證：20088120255借：現(xiàn)金600 貸：庫庫存材料稿紙及便箋箋5000 經(jīng)費支出出 10045 固固定資產(chǎn)P183固定資資產(chǎn)是指使用用年限在一年年以上，單位價值在在規(guī)定標準以以上，并在使使用過程中基基本保持其原原來物質(zhì)形態(tài)態(tài)的資產(chǎn)。單單價雖不足標標準，但耐用用時間在一年年以上的大批批同類財產(chǎn)，也也應視為固定定資產(chǎn)進行管管理。一、固定資產(chǎn)的的管理固定資產(chǎn)的標標準固定資產(chǎn)是指使使用年限在一一年以上，單單位價值在規(guī)規(guī)定標準以上上，并在使用用過程中基本本保持其原來來物質(zhì)形態(tài)的的資產(chǎn)。單價價雖不足標準準，但耐用時時間在一年以以上的大批同同

27、類財產(chǎn)，也也應視為固定定資產(chǎn)進行管管理。固定資產(chǎn)的分分類按用途和自然然屬性分：房屋及建筑物、專專用設備、一一般設備、文文物和陳列品品、圖書、其其他固定資產(chǎn)產(chǎn)。按使用情況分分：使用中、未未使用、不需需用按用途：辦公公用、非辦公公用按所有權分：自有、租入入二、固定資產(chǎn)的的原始計量行政單位固定資資產(chǎn)的計價。PP1841.購入、調(diào)入入的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按實際支支付的買價、調(diào)調(diào)撥價以及運運雜費、保險險費、安裝費費、車輛購置置附加費記賬賬（不包括差差旅費記入支出出）。2.自行建造的的固定資產(chǎn)，應應按建造過程程中實際發(fā)生生的全部支出出記賬。3.在原有固定定資產(chǎn)基礎上上進行改建、擴擴建的固定資資產(chǎn)，應按改改建、擴

28、建發(fā)發(fā)生的支出，減去改改建、擴建過過程中發(fā)生的的變價收入后的的凈增加值，增增記固定資產(chǎn)產(chǎn)。4.接受捐贈的的固定資產(chǎn)，應應當按照同類類固定資產(chǎn)的的市場價格或或者有關憑據(jù)據(jù)記賬。接受受固定資產(chǎn)時時發(fā)生的相關關費用（不包包括差旅費），應應當記入固定定資產(chǎn)價值。 5.無償調(diào)入的的固定資產(chǎn)，應應當按有關憑憑據(jù)確定的價價值或估計價價值記賬。6.盤盈的固定定資產(chǎn)，應當當按照重置完完全價確定固固定資產(chǎn)價值值7.已投入使用用但尚未辦理理移交手續(xù)的的固定資產(chǎn)，可可先按估計價價值記賬，待待確定實際價價值后，再進進行調(diào)整。注：購置固定資資產(chǎn)過程中發(fā)發(fā)生的差旅費費，不計入固固定資產(chǎn)價值值（記入支出出）。三、固定資產(chǎn)的的

29、核算 P185賬戶設置：“固固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。“固定資產(chǎn)”屬屬資產(chǎn)類科目目，核算行政政單位固定資資產(chǎn)的原價。其借方方登記固定資資產(chǎn)的增加數(shù)數(shù)，貸方登記記固定資產(chǎn)的的減少數(shù)，期期末借方余額額反映單位實實有固定資產(chǎn)產(chǎn)的原值（購購建時的實際際成本價+費+稅）?！肮潭ɑ稹睂賹賰糍Y產(chǎn)類科目目，核算行政政單位固定資資產(chǎn)所占用的的基金。其借借方登記固定定資產(chǎn)的減少少數(shù)、貸方登登記固定資產(chǎn)產(chǎn)的增加數(shù)，期期末貸方余額額反映行政單單位擁有的固固定基金總值值。固定資產(chǎn)是固定定基金的占用用，固定基金金是固定資產(chǎn)產(chǎn)的來源，二二者在數(shù)量上上相等，同增增同減，記賬賬方向相反。固定資產(chǎn)的增增加的核算1.購建及有

30、償償調(diào)入借：經(jīng)費支出 貸：銀銀行存款（錢錢貨兩清）暫付款單位位（先預付，現(xiàn)現(xiàn)沖減）撥入經(jīng)費（上級級撥入）零余額賬戶用款款額度同時：借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金2.無償調(diào)入借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金借：經(jīng)費支出 貸：撥撥入經(jīng)費3.接受捐贈借：固定資產(chǎn)（原原價+除差旅旅費以外的費費用）*名稱稱 貸：固固定基金借：經(jīng)費支出（支支付的除差旅旅費以外的費費用） 貸：銀銀行存款4.盤盈借：固定資產(chǎn)（重重置完全價）*名稱 貸：固固定基金政府采購固定定資產(chǎn)的核算算行政單位將自自籌資金劃入入政府采購資資金專戶借：暫付款政府采購款款（自籌部分分） 貸：銀銀行存款收到采購的固固定資產(chǎn)借：經(jīng)費支出

31、貸：暫暫付款政府采購購款（自籌部部分） 撥入經(jīng)費費（上級撥入入部分）增加固定資產(chǎn)產(chǎn)借：固定資產(chǎn)*名稱稱 貸：固固定基金收到政府采購購退款借：銀行存款 貸：暫暫付款政府采購購款補款做相反的分分錄借：暫付款政府采購款款 貸：銀行存款固定資產(chǎn)的減減少的核算1. 調(diào)撥(銷銷售)的固定定資產(chǎn)行政單位固定資資產(chǎn)的調(diào)撥，分分為無償調(diào)撥撥和有償調(diào)撥兩種種方式。經(jīng)主主管部門批準準，若調(diào)給外外系統(tǒng)的單位位則一般實行行有償調(diào)撥，有有償調(diào)撥可視視同為出售（取取得的收入記記入其他收入入）；若調(diào)給給本系統(tǒng)的單單位，則可以以無償調(diào)撥。有償、無償調(diào)出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)，都要按其其賬面價值銷銷賬。無償調(diào)撥注銷賬面固定資資產(chǎn)借：固定

32、基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱有償調(diào)撥（相相當于銷售）除了上述會計分分錄外，同時時：借：銀行存款（實際收到的價款） 貸：其其他收入2. 固定資產(chǎn)產(chǎn)的毀損報廢廢銷賬借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱取得少量收入入：增加其他他收入借：現(xiàn)金（銀行行存款） 貸：其其他收入發(fā)生清理費用用：增加支出出借：經(jīng)費支出 貸：現(xiàn)金金（銀行存款款）3.盤虧：一般般無收入查清原因，經(jīng)批批準。借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)*名稱案例購入、調(diào)入固固定資產(chǎn) 例23，12月月11日，購購買辦公臺一一套，價款110000元元，用支票付付訖，貨已到到。 憑證：20088120266借：經(jīng)費支出專項支出出10 000 貸：銀銀行存款 1

33、0 0000 同時：憑證：22008122027借：固定資產(chǎn)辦公臺 110 0000 貸：固固定基金 110 0000 HYPERLINK l _特別要注意下下例中的政府府采購的內(nèi)容容 政府采購購新固定資產(chǎn)的核算自建固定資產(chǎn)產(chǎn) 例24，12月月11日，自自制會議桌220個，共耗耗木料價值22 000元元通過銀行結結算，以現(xiàn)金金支付人工費費800元，現(xiàn)現(xiàn)已全部制成成，經(jīng)驗收合合格，交付使使用。 支付料工費時 憑證：20088120288借：暫付款材料商及工工人22800 貸：銀銀行存款20000 現(xiàn)金 8800 制成交付使用時時 憑證：20088120299借：經(jīng)費支出經(jīng)常性支支出 28800

34、貸：暫付付款材料商及及工人28000 同時：憑證：20088120300借：固定資產(chǎn)會議桌2800 貸：固定基金28000 接受捐贈的固固定資產(chǎn)例25，12月月11日，收收到捐贈的AA設備一臺，同同類設備的市市場價格為110000元元，同時，該該單位支付運運雜費20000元，差旅旅費500元元以銀行存款款支付。 憑證：20088120311借：經(jīng)費支出25000 貸：銀銀行存款25000 同時：憑證：22008122032借：固定資產(chǎn)A設備120000（100000+20000） 貸：固固定基金 120000 固定資產(chǎn)盤虧虧盤虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)批準后，按按賬面原值銷銷賬借：固定基金 貸：固固定資

35、產(chǎn) 例26，12月月11日，在在財產(chǎn)清查中中，發(fā)現(xiàn)盤虧虧辦公家具一一批，其賬面面原值為1000 0000元。 憑證：20088120333借：固定基金 1000 0000 貸：固固定資產(chǎn)辦公家具 1000 0000 固定資產(chǎn)的毀毀損、報廢行政單位的固定定資產(chǎn)由于損損耗或其他原原因致使固定定資產(chǎn)不能再再使用時，應應進行清理，辦辦理報廢、毀毀損手續(xù)。報報廢、毀損的的固定資產(chǎn)，按按規(guī)定的程序序報經(jīng)批準后后，按減少固固定資產(chǎn)的賬賬面價值銷賬賬。報廢、毀損固定定資產(chǎn)清理過過程中發(fā)生的的凈收入記入入“其他收入”科目，清理理過程中所發(fā)發(fā)生的費用，作作為當期支出出，記入“經(jīng)費支出”科目。 固定資產(chǎn)處理變變價，

36、按收入入入賬： 借：銀行存款 貸：其其他收入同時按賬面價值值記： 借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)例27：12月月12日，經(jīng)經(jīng)批準報廢計計算機20臺臺,原價2000000元元，變價收入入100 0000元，開開出現(xiàn)金支票票支付清理費費2000元元，現(xiàn)已清理理完畢。 按賬面原值銷賬賬：憑證：200881203334借：固定基金2000000 貸：固固定資產(chǎn)計算機2000000 收到變價收入時時：憑證：20088120355借：銀行存款100 000 貸：其其他收入變價收入100 000 支付清理費用時時；憑證：20088120366借：經(jīng)費支出20000 貸：銀銀行存款20000固定資產(chǎn)的調(diào)調(diào)撥 行

37、政單位固定資資產(chǎn)的調(diào)撥，分分為無償調(diào)撥撥和有償調(diào)撥撥兩種方式。經(jīng)經(jīng)主管部門批批準，若調(diào)給給外系統(tǒng)的單單位則一般實實行有償調(diào)撥撥，有償調(diào)撥撥可視同為出出售；若調(diào)給給本系統(tǒng)的單單位，則可以以無償調(diào)撥。 有償、無償調(diào)出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)，都要按其其賬面價值銷銷賬，借記 “固定基金”科目貸記記“固定資產(chǎn)”科目。有償償調(diào)出的固定定資產(chǎn)還要按按實際收到的的價款，借記記“銀行存款”，貸記“其他收入”。 例28，12月月12日，經(jīng)經(jīng)主管部門批批準，將一臺臺原值為1550000元元的舊汽車無無償調(diào)撥給下下屬縣經(jīng)貿(mào)局局。憑證：20088120377 借：固定基金 1550 0000 貸：固固定資產(chǎn)汽車 150 000

38、 例29，12月月12日，將將50臺原值值3000000元的計算算機有償調(diào)撥撥給市教育局局，取得價款款100 0000元。憑證：20088120388 借：固定基金300 000 貸：固固定資產(chǎn)*計算機機3000 0000 憑證：20088120399借：銀行存款100 000 貸：其他收收入1100 0000第五章 行政單單位負債的管管理與核算P191行政單單位負債是行行政單位承擔擔的能以貨幣幣計量，需要要以資產(chǎn)償付付的債務。政政單位的負債債主要有：應應繳預算款、應應交財政專戶戶款、暫存款款等。會計科目應繳預算款應繳財政專戶款應付及暫存款項暫存款會計科目應繳預算款應繳財政專戶款應付及暫存款項

39、暫存款負債的內(nèi)容應繳未繳款項應繳未繳款項51 應應繳預算款一、應繳預算款款的核算內(nèi)容容與管理內(nèi)容應繳預算款是指指行政單位在在業(yè)務活動中中按規(guī)定取得得的應交財政政預算的各種種款項。這類類款項主要有有： 納入預算管理理的政府性基基金。行政性收費收收入。指按照國家規(guī)定定，行政管理理部門為發(fā)放放各種證照、簿簿冊而向有關關的個人和單單位收取的工工本費、手續(xù)續(xù)費、商標注注冊費等。 罰沒收入和沒沒收財物變價價款。指國家各級司法法機關、行政政執(zhí)法機關和和經(jīng)濟管理部部門依法查處處應上繳國庫庫的各項罰沒沒收入和沒收收財物的變價價收入等。 無主財物變價價款。 贓款和贓物變變價款。管理要求對于以上款項的的管理是要加加

40、強監(jiān)管及時時入庫。應繳預算款的管管理要求是：應交預算收入是是行政單位按按規(guī)定應該上上繳政府預算算的收入，應應按下列要求求加強管理。 依法收取。不得分成、提提留、坐支。及時、足額上上繳。二、應繳預算款款的賬務處理理P193實行國國庫集中收支支后，一般行行政單位不需需要進行賬務務處理，只需需要設置備查查賬即可?；蚧蜃觯航瑁簯U預算款款（按應繳預預算款項的類類別設置明細細賬） 貸：應應繳預算款（按按應繳預算款款項的類別設置明細細賬）未實行國庫集中中收支的單位位為了核算行行政單位按規(guī)規(guī)定取得并繳繳入政府預算算的款項，設設置“應繳預算款款”科目。收到到應交預算的的款項時，負負債形成，記記貸方，上繳繳時，

41、負債清清償，記借方方，平時貸方方余額反映應應交未繳數(shù)。年年終全部上繳繳后，本科目目應無余額。收到應交未繳繳的預算款借：銀行存款 貸：應繳繳預算款（按按應繳預算款款項的類別設置明細細賬）實際繳款借：應繳預算款款（按應繳預預算款項的類類別設置明細細賬） 貸：銀銀行存款案例例30，12月月13日，追追回的贓物變變價出售后取取得30000元的收入存存入銀行。憑證：20088120400 借：銀行存款30000 貸：應應繳預算款贓物變價價款30000 例31，12月月14日，將將上述應繳預預算款上繳財財政。憑證：20088120411借：應繳預算款款贓物變價價款30000 貸：銀銀行存款 3000052

42、 應應交財政專戶戶款一、應交財政專專戶款核算的的內(nèi)容與管理理1預算外資金金的主要內(nèi)容容 應交財政專戶款款是指行政單單位按規(guī)定代代收的應交財財政專戶的預預算外資金。 預算外資金是指指國家機關、事事業(yè)單位和社社會團體為履履行或代行政政府職能，依依據(jù)國家法律律、法規(guī)和具具有法律效力力的規(guī)章而收收取、提取和和安排使用的的未納入政府府預算管理的的各種財政性性資金。 主要包括： 法律、法規(guī)規(guī)規(guī)定的行政事事業(yè)性收費、基基金和附加收收入等。 國務院或省級級人民政府及及其財政、計計劃、物價部部門審批的行行政事業(yè)性收收費。 國務院以及財財政部審批建建立的基金、附附加收入等。 主管部門從所所屬單位集中中的上繳資金金

43、。 用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府府開支的鄉(xiāng)自自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌籌資金。其他未納入預預算管理的財財政性資金。預算外資金的的管理辦法行政單位預算外外資金收入上上繳財政專戶戶的方式，與與事業(yè)單位一一樣，也有三三種類型：一是全額上繳行政單位取得預預算外資金收收入時，全額額繳入財政專專戶管理；二是比例上繳按確定的比例繳繳入財政專戶戶管理；三是結余上繳按收支結余的數(shù)數(shù)額上繳財政政專戶管理的的辦法。二、應交財政專專戶款的賬務務處理第202號科目目應交財政政專戶款1.本科目核算算行政單位按按規(guī)定代收的的應上繳財政政專戶的預算算外資金。2.收到應上繳繳財政專戶的的各項收入時時，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記本科目；上上繳財政專戶

44、戶時，作相反反的會計分錄錄；實行預算外資金金結余上繳財政政專戶辦法的的單位定期結結算預算外資資金結余時，應應按結余數(shù)借借記“預算外外資金收入”科科目，貸記本本科目；實行按比例上繳繳財政專戶的的行政單位收收到預算外資資金收入時，應應分別記入“應交財政專戶款”和“預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目，貸記“應交財政專戶款”科目。本科目貸方余額額，反映應交交未繳數(shù)。年年終，本科目目應無余額。本科目應按預算算外資金的類類別設置明細細賬。1.全額上繳收到應交未的的預算外資金金借：銀行存款 貸：應交交財政專戶款款（按按類別設置明明細賬，全額額）上繳時：借：應交財政專專戶款

45、（按類類別設置明細細賬，全額） 貸：銀行行存款核撥返還借：銀行存款 貸：預算算外資金收入入（返還部分分）2.比例上繳收到應交未的的預算外資金金借：銀行存款 貸：應交交財政專戶款款（按比例計計算應交部分） 預算外資金金收入（按比比例計算應留留部分）上繳時：借：應交財政專專戶款（按比比例計算應交交部分） 貸：銀行行存款3.結余上繳收到應交未的的預算外資金金借：銀行存款 貸：預算算外資金收入入（全額）發(fā)生支出借：經(jīng)費支出（預算外資金支出） 貸：銀行行存款年終結算時：借：預算外收入入（結余額） 貸：應應交財政專戶戶款（結余額）上繳時：借：應交財政專專戶款（結余額） 貸：銀行行存款預算外資金收入入案例(

46、1)全額上繳繳辦法。 例32，12月月14日，收收到應交財政政專戶的預算算外資金收入入3000元元。 憑證：2008112042借：銀行存款 33000 貸：應應交財政專戶戶款 33000 例33，12月月15日，將將上例中所取取得的應交財財政專戶款上上繳財政專戶戶。 憑證：2008112043借：應交財政專專戶款 3000 貸：銀銀行存款 3000 例34，12月月15日，收收到財政部門門核撥返回預預算外資金22000元。憑證：200812044 借：銀行存款 20000 貸：預預算外資金收收入 2000 (2)比例上繳繳辦法。 例35，12月月15日，實實行預算外資資金按比例上上繳財政專戶

47、戶的經(jīng)貿(mào)局，收收到預算外收收入80000元，按規(guī)定定上繳比例為為60，留留用比例為440。 應應上繳財政專專戶的預算外外資金8000060%44800（元元） 單位留用的預算算外資金880004033200(元元) 憑證：20088120455借：銀行存款 80000 貸：應應交財政專戶戶款 48800 （8800060%） 預算外資資金收入 32000 （8000040）例3612月月16日，將將上例中應上上繳財政專戶戶的預算外資資金48000元上繳財政政。 憑證：20088120466借：應交財政專專戶款 44800 貸：銀銀行存款 48000 （3）結余上繳繳辦法。 例37，12月月16

48、日，經(jīng)經(jīng)貿(mào)局實行按按預算外資金金收支結余數(shù)數(shù)額上繳財政政專戶的辦法法（這是一個個假設：實際際情況應該在在一個單位只只能實行一種種辦法，我們們是為了講解解的需要），收收到預算外收收入100 000元。憑證：20088120477借：銀行存款 1000 0000 貸：預預算外資金收收入 1000000 年終，該單位計計算預算外資資金收支結余余為20 0000元，將將其上繳財政政專戶。 計算結余時： 本期預算外入為為100 0000元；本本期預算外支支出80 0000元；其其結余為200 00元。借：預算外資金金收入220 0000 貸：應應交財政專戶戶款20 0000 上繳時： 借：應交財政專專戶

49、款200000 貸：銀銀行存款22000053 暫暫存款一、暫存款的核核算內(nèi)容與管管理1.概念P1998行政單位會計計制度第二二十九條：暫暫存款是行政政單位在業(yè)務務活動中與其其他單位和個個人發(fā)生的待待結算款項（欠人負債）。各種種應交款及暫暫存款項應及及時清理并按按規(guī)定辦理結結算；不得長長期掛賬。2.內(nèi)容臨時性存款其他單位或個人人存入的押金金、保證金、預預收款等。應付款項應付材料款、應應付購買固定定資產(chǎn)款、代代扣款項等來源不清款項項現(xiàn)金盤點長款、不不清楚來源款款等3.內(nèi)容及時清償是管理理的要點。必須要與其他他負債和收入入?yún)^(qū)別清楚；及時清理不得得長期掛賬二、暫存款的賬賬務處理第203號科目目暫存款

50、1.本科目核算算行政單位發(fā)發(fā)生的臨時性性暫存、應付付等待結算款款項。2.收到暫存款款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸貸記本科目；沖轉或結算算退還時，借借記本科目，貸貸記、銀行存存款”、“現(xiàn)金”等科目。本本科目貸方余余額，反映尚尚未結算的暫暫存款數(shù)額（負負債）。3.本科目應按按債權單位或或個人名稱設設置明細賬。取得或發(fā)生時：借：銀行存款（現(xiàn)現(xiàn)金）（保證金金、不明來源源的款項） 庫存材材料（欠購買買材料款） 經(jīng)費支支出（欠購買買固定資產(chǎn)款款等） 現(xiàn)金（盤盤盈） 貸：暫暫存款（債權權單位或個人人名稱設明細細賬）結算或清償時借：暫存款（債債權單位或個個人名稱） 貸：銀銀行存款（或或現(xiàn)金）例38

51、，12月月16日， 收到筆性質(zhì)不清清的款項60000元。憑證：20088120488借：銀行存款 60000 貸：暫暫存款性質(zhì)不清款款 66000 例39，12月月16日，向向A公司購入入拖把等清潔潔工具，價款款8000元元，因資金緊緊張，尚未付付款。運雜費費100元以以現(xiàn)金支付。憑證：20088120499借：庫存材料拖把等清清潔工具 80000 貸：暫暫存款A公司 80000 憑證：20088120500借：經(jīng)費支出 1000 貸：現(xiàn)現(xiàn)金 100 例4012月月16日，開開出轉賬支票票，支付上例例中所欠供貨貨單位A公司司的款項80000元。 憑證：20088120511借：暫存款A公司 8

52、0000 貸：銀銀行存款 80000 例41. 122月17日，經(jīng)核實，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項是所屬某事業(yè)單位將應直接繳入財政專戶的預算外資金上繳到主管行政單位，現(xiàn)預以退還。憑證：20088120522借：暫存款性性質(zhì)不清款 6000 貸：銀銀行存款 6000054 應應付工資及應應付津貼補貼貼一、應付工資及及應付津貼補補貼的概念和和管理要求概念P1999應付工資：指行行政單位按照照國家統(tǒng)一規(guī)規(guī)定應發(fā)放給給在職人員的的職務工資、級級別工資、年年終一次性獎獎金。應付補貼款：行行政單位按照照地方或部門門、單位出臺臺的規(guī)定發(fā)放放給行政單位位職工的地方方或部門津貼貼、補貼。 管理要求加強發(fā)放

53、業(yè)務務的管理 全面、準確進進行核算3.用銀行卡發(fā)發(fā)放，不得發(fā)發(fā)放現(xiàn)金。附件： HYPERLINK 行政事事業(yè)單位工資資和津貼補貼貼有關會計核核算辦法.ddoc 行政事業(yè)單單位工資和津津貼補貼有關會計核算辦法二、應付工資及及應付津貼補補貼的核算科目：應付工工資（離退休休費）、應付付地方（部門門）津貼補貼貼、應付其他他個人收入。結構：借：減少數(shù) 貸：增增加數(shù)即：收到時：借：經(jīng)費支出 貸：應應付工資（離離退休費）、應應付地方（部部門）津貼補補貼、應付其其他個人收入入同時借：應付工資（離離退休費）、應應付地方（部部門）津貼補補貼、應付其其他個人收入入 貸：零零余額賬戶用用款額度、撥撥入經(jīng)費、現(xiàn)現(xiàn)金等例

54、：市級某行政政單位20008年7月110日發(fā)放在在職人員增收收節(jié)支獎86600元，具具體會計分錄錄如下。借：應付地方(部門)津貼貼補貼/在職職人員 88600貸：銀行存款/商業(yè)銀行 86000同時借：經(jīng)費支出/獎金/增收收節(jié)支獎（預預算科目/授授權支付/人人員及補助）88600貸：應付地方(部門)津貼貼補貼/在職職人員 8600第六章 行政單單位凈資產(chǎn)的的核算P249凈資產(chǎn)產(chǎn)是指行政單單位資產(chǎn)減負負債和收入減減支出的差額額，包括固定定基金、結余余。61 固固定基金一、固定基金的的核算內(nèi)容及及管理固定基金是指行行政單位固定定資產(chǎn)所占用用的基金。它它體現(xiàn)國家對對固定資產(chǎn)的的所有權。行行政單位的固固

55、定資產(chǎn)不提提折舊，所以以，固定基金金的數(shù)額和固固定資產(chǎn)的數(shù)數(shù)額始終是相相等的。固定基金按按實際發(fā)生數(shù)數(shù)額記賬。二、固定基金的的賬務處理第301號科目目固定基金金1.本科目核算算行政單位因因購入、調(diào)入入、建造、接接受捐贈以及及盤盈固定資資產(chǎn)所形成的的基金。2.增加固定基基金時，借記記“固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目或有有關科目，貸貸記本科目；減少固定資資產(chǎn)基金時，借借記本科目，貸貸記有關科目目（固定資產(chǎn)）。本科目貸方余額額，反映行政政單位固定基基金總額。一一般不設明細細賬。1. 固定基金金的增加借：固定資產(chǎn) 貸：固固定基金借：經(jīng)費支出 貸：銀銀行存款（錢錢貨兩清） 暫付款（先付） 暫存款（暫欠） 撥入經(jīng)費費（

56、上級撥入入） 零余額賬賬戶用款額度度 2. 固定基金金的減少借：固定基金 貸：固固定資產(chǎn)借：銀行存款 貸：其其他收入（取取得變價收入入）借：經(jīng)費支出（發(fā)生清理費） 貸：銀銀行存款例42，12月月18日，新新建辦公樓一一幢，總造價價5 0000 000元元，已交付使使用，資金來來源全部為上上級財政撥入入經(jīng)費解決。憑證：20088120533借：固定資產(chǎn)辦公樓 5 0000 0000 貸：固固定基金 5 0000 0000 憑證：20088120544借：經(jīng)費支出 5 0000 0000 貸：撥撥入經(jīng)費 5 0000 0000例43，12月月18日，無無償調(diào)入圖書書一批，價值值5000元元。 憑證

57、：20088120555借：固定資產(chǎn)圖書 5000 貸：固固定基金 50000 例44，122月18日，將將舊辦公室，有有償調(diào)出，其其賬面價值為為5 0000 000元元，售價為11 000 000元。 憑證：20088120566 借：固定基基金 5 0000 0000 貸貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)辦公室 5 0000 0000 憑證：20008120057借：銀行存款 1 0000 0000 貸貸：其他收入入 1 0000 0000 62 結結 余結余是行政單位位各項收入與與支出相抵后后的余額。 為了核算行政單單位年度各項項收支相抵后后的累計余額額，應設置“結余”科目。該科科目屬凈資產(chǎn)產(chǎn)類科目，年年終

58、，將各收收入科目貸方方余額轉入本本科目的貸方方，將各支出出科目借方余余額轉入本科科目的借方。有有專項資金收收支的單位，應應將非專項的的收支分別轉轉入“結余”科目的“經(jīng)常性結余余”明細科目中中；將專項收收入和支出分分別轉入“結余”科目的“專項結余”明細科目中中。年終本科科目貸方余額額為行政單位位滾存結余。一、結余的核算算內(nèi)容及管理理第三十三條結結余是行政單單位各項收入入與支出相抵抵后的余額。行行政單位的正正常經(jīng)費結余余與專項資金金結余應分別別核算。1.經(jīng)常性結余余的核算將所有的基本支支出包括撥入入經(jīng)費、預算算外資金收入入、其他收入入全部結轉到到結余的貸方方；將所有的經(jīng)常性性支出包括經(jīng)經(jīng)費支出、撥

59、撥出經(jīng)費、結結轉自籌基建建全部結轉到到結余的借方方；2.專項結余的的核算（同上上）將所有的專項收收入包括撥入入經(jīng)費、預算算外資金收入入、其他收入入全部結轉到到結余的貸方方；將所有的專項支支出包括經(jīng)費費支出、撥出出經(jīng)費、結轉轉自籌基建全全部結轉到結結余的借方；未完成項目的專專項結余，可可以下年度繼繼續(xù)用于專項項支出；已經(jīng)經(jīng)完成項目的的專項結余，經(jīng)經(jīng)批準可以可用用于經(jīng)常性支支出。要注意:額度結結余與實際結結余的區(qū)分。額度結余包括：財政直接支付付中當年未支支付的部分，可可以通過“財政應返還還額度”進行核算。即即：年末借：財政應返還還額度 貸：撥撥入經(jīng)費（未未用完部分）下年初恢復使使用借：經(jīng)費支出等等

60、 貸：財財政應返還額額度財政授權支付付中，零余額額賬戶用款額額度未用完部部分年末借：財政應返還還額度 貸：零零余額賬戶用用款額度（未未用完部分）下年初恢復使使用借：零余額賬戶戶用款額度 貸：財財政應返還額額度實際使用借：經(jīng)費支出貸：零余額賬戶戶用款額度二、結余的賬務務處理結余是行政單位位各項收入與與支出相抵后后的余額。 為了核算行政單單位年度各項項收支相抵后后的累計余額額，應設置“結余”科目。該科科目屬凈資產(chǎn)產(chǎn)類科目，年年終，將各收收入科目貸方方余額轉入本本科目的貸方方，將各支出出科目借方余余額轉入本科科目的借方。有有專項資金收收支的單位，應應將非專項的的收支分別轉轉入“結余”科目的“經(jīng)常性結