審計查處挪用公款犯罪案例研究(doc 14)

1、審計查處挪用公公款犯罪案例例研究挪用公款犯罪是是各類 HYPERLINK 經(jīng)濟犯罪案件件中，審計工工作經(jīng)常遇到到但在查處和和刑法適用過過程中遇到難難題和爭議較較多的案件。因因此，認真 HYPERLINK 研研究審計查處處挪用公款犯犯罪案件遇到到的 HYPERLINK 問題，有針對對性地采取 HYPERLINK /gongxue/ 科科學的審計 HYPERLINK 方法，對于審審計實踐中正正確適用 HYPERLINK 法律律，確保審計計質量，防范范審計風險，提提高審計移交交 HYPERLINK 經(jīng)濟犯罪案件件的成功率，具具有十分重要要的意義。本本文結合實際際審計案例，對對審計如何查查處挪用公款款

2、犯罪案件 HYPERLINK 問問題從四個方方面進行了 HYPERLINK 分分析 HYPERLINK 研究。 關鍵詞 審計查查處 挪用用公款 案案例 研究究一、問題的的提出嚴肅查處重重大違法違規(guī)規(guī)問題和經(jīng)濟濟犯罪，是審審計署20003至20007年審計工工作 HYPERLINK 發(fā)展規(guī)劃提提出的三項主主要任務之一一。挪用公款款犯罪則是在在各類經(jīng)濟犯犯罪案件中，審審計工作經(jīng)常常遇到但在查查處和刑法適適用過程中遇遇到難題和爭爭議較多的案案件。由于挪用公公款行為新情情況新問題不不斷出現(xiàn)，犯犯罪構成又比比較復雜，再再加上審計和和司法機關辦辦案人員對具具體案件認識識上的差異，因因此，使這類類案件的查處

3、處往往不是非非常順利。有有的案件盡管管審計人員歷歷盡艱辛，花花費很大工夫夫抓住了線索索，但收效卻卻不理想，不不是移交不出出去，就是移移交后不了了了之沒有得到到處理。其結結果，一是不不利于對挪用用公款犯罪行行為的嚴厲打打擊，二是嚴嚴重挫傷了審審計人員查處處此類案件的的積極性。究究其產(chǎn)生這一一問題的原因因，從審計 HYPERLINK / 方方法方面 HYPERLINK 分析，主要是是審計取證沒沒有完全適應應刑法規(guī)定和和司法實踐的的要求，造成成雖然有問題題線索，但定定罪證據(jù)不足足，司法機關關無法將審計計線索轉化為為司法實踐。因因此，認真研研究審計查處處挪用公款犯犯罪案件遇到到的問題，正正確適用 HY

4、PERLINK 法律律， HYPERLINK 科學審計取證證，對于確保保審計工作質質量，防范審審計風險，提提高審計移交交經(jīng)濟犯罪案案件的成功率率，具有十分分重要的意義義。二、案例的的簡介審計作為一一門 HYPERLINK 應用科學，具具有很強的實實踐性。在審審計實踐中形形成的審計案案例，既有成成功經(jīng)驗的 HYPERLINK 總總結，也有失失敗教訓的汲汲取。因此，運運用審計案例例研究審計工工作中遇到的的問題，比較較容易使 HYPERLINK 理論論與實際相結結合，增強人人們的感性認認識，進而引引發(fā)深刻的理理性思考。有有鑒于此，筆筆者擬結合自自己曾親歷的的審計署濟南南特派辦成功功查處某行政政執(zhí)法單

5、位HH局黃某挪用用百萬巨款犯犯罪案件，對對審計查處挪挪用公款犯罪罪案件問題做做一下分析和和研究。該案案例簡介如下下：2001年年，審計署濟濟南特派辦在在對H局進行行財務收支審審計中發(fā)現(xiàn)，該該局財務處計計劃科副科長長黃某，掌管管有17個公公款私存的銀銀行存折，涉涉及資金9000多萬元。由由于黃某怕事事實暴露，已已將有關 HYPERLINK 會計計資料和存折折隱匿或銷毀毀。審計人員員被迫采取由由其他線索獲獲取的賬號從從銀行倒查的的方法，查閱閱了銀行賬戶戶多年的 HYPERLINK 會計計檔案，翻閱閱了無數(shù)的 HYPERLINK 歷歷史傳票，對對多年來銀行行分戶賬的收收支 HYPERLINK 內容進

6、行取證證、復制和匯匯總分析。查查明：19999年8月223日，黃某某將H局在人人壽保險公司司投保到期轉轉回的3000萬元保險金金，存入以其其名義開設的的公款私存存存折，20000年1月114日，黃某某從該存折中中提取現(xiàn)金1100萬元，直直至20011年2月288日才又重新新存入。該筆筆資金從取出出到再次存入入間隔13個個月時間。根根據(jù)上述線索索，審計人員員初步判斷黃黃某涉嫌挪用用公款犯罪。為了規(guī)避審審計風險，確確保事實證據(jù)據(jù)確鑿，審計計組在進一步步深入調查取取證時，主要要做了以下工工作：一是查清3300萬元保保險資金的性性質。經(jīng)審計計查明，H局局1991年年至19966年期間，采采取弄虛作假假

7、、私設大量量賬外賬和“小小金庫”等手手段，違規(guī)截截留、隱瞞和和轉移國家執(zhí)執(zhí)法收入共計計2000多多萬元，其中中1700多多萬元被濫發(fā)發(fā)、私分或者者違規(guī)借貸造造成損失，剩剩余300萬萬元用于給單單位職工購買買了人壽保險險。進而確定定，黃某挪用用的300萬萬元保險資金金中的1000萬元是國家家資金，即公公款。二是進一步步核實事實和和獲取有關會會計資料等實實物證據(jù)。重重點核實黃某某挪用資金的的開戶銀行、賬賬戶、存折、收收支情況等資資料，取、存存資金的準確確日期、金額額，并逐一對對原始資料取取證、復制、蓋蓋章。三是對H局局有關人員做做進一步調查查取證。經(jīng)對對H局所有局局領導和財務務人員詳細調調查，黃某

8、存存取100萬萬元公款之事事，始終無一一人知曉，完完全是其個人人隱蔽的私自自動用行為。四是查清1100萬元公公款的最終用用途。這項工工作的難度最最大。審計人人員為此曾同同黃某進行過過多次談話和和 HYPERLINK 教育，但其不不斷編造謊言言，掩蓋事實實真相，始終終賦予頑抗。與與此同時，審審計組對其挪挪用資金的用用途也進行了了幾種可能情情況的分析，并并在移交案件件時向檢察機機關做了說明明：一是用于于炒股獲利，二二是用于銀行行存款吃利息息，三是用于于填堵其其他他非法活動造造成的資金窟窟窿。審計組在完完成上述工作作的基礎上，根根據(jù)最高人民民檢察院、審審計署關于于建立案件移移送和加強工工作協(xié)作配合合

9、制度的通知知的規(guī)定，及及時將黃某涉涉嫌挪用公款款犯罪案件向向當?shù)貦z察機機關進行了移移交。后在審審計組的配合合下，經(jīng)檢察察機關反貪部部門偵查查明明：19999年7月6日日，黃某利用用擔任H局財財務處計劃科科副科長的職職務之便，在在負責單位房房改資金管理理工作中，從從以其名義開開設的單位房房改資金銀行行存折（公款款私存存折）中中提取公款1100萬元，投投入某證券交交易所用于個個人炒股。22000年11月，因單位位要將房改資資金上繳地方方直屬房改辦辦，黃某為補補回其挪用的的房改資金，于于2000年年1月14日日又從其所保保管的單位另另一個“小金金庫”（即被被審計組查到到的以其名義義開設的公款款私存存

10、折）中中擅自提取現(xiàn)現(xiàn)金100萬萬元，作為單單位房改資金金上繳了地方方直屬房改辦辦。20011年2月，HH局接到上級級主管部門下下發(fā)的關于于進行財務檢檢查的通知文文件，要求下下屬系統(tǒng)單位位在接受審計計署檢查之前前，認真開展展財務自查自自糾并將情況況上報，黃某某為了填補原原來所挪用的的公款，避免免事情暴露，只只好將原用公公款購買的股股票大量拋售售，并將拋售售股票所得的的現(xiàn)金馬上存存回原來被其其挪用的公款款私存存折的的賬內。審計組配合合檢察機關及及時對黃某挪挪用H局房改改資金儲蓄的的銀行賬戶、銀銀行存折、取取款憑據(jù)，以以及黃某炒股股的證券交易易所進行了深深入調查和取取證。從該證證券交易所客客戶對賬單

11、中中明確顯示：黃某于19997年8月月29日在該該交易所開戶戶，20011年3月199日銷戶，其其中：19999年7月66日存入現(xiàn)金金100萬元元，從20001年2月116日開始到到2月27日日（單位財務務自查自糾）期期間，連續(xù)將將巨額炒股資資金從證券交交易所轉出。經(jīng)經(jīng)過 HYPERLINK 計算，黃某投投資炒股獲利利10余萬元元。上述審計計獲取的銀行行賬戶資料與與證券交易所所取證相互吻吻合、互相印印證，充分證證實了黃某挪挪用公款的進進出情況和其其使用公款炒炒股謀利的事事實。黃某面面對審計提供供的證據(jù)難以以繼續(xù)抵賴，最最終承認了挪挪用公款的犯犯罪事實。2002年年5月22日日，當?shù)厝嗣衩穹ㄔ焊?/p>

12、據(jù)檢檢察機關的公公訴，認為黃黃某身為國家家工作人員，利利用職務之便便，挪用巨額額公款歸個人人使用進行營營利活動，情情節(jié)嚴重，已已觸犯刑法，依依法判處了有有期徒刑。三、案例的的分析結合上述案案例分析，審審計查處挪用用公款犯罪案案件需要做好好以下幾方面面工作：（一）明確確刑法規(guī)規(guī)定。刑法第第三百八十四四條規(guī)定，挪挪用公款罪是是指國家工作作人員利用職職務上的便利利，挪用公款款歸個人使用用，進行非法法活動，或者者挪用公款數(shù)數(shù)額較大、進進行營利活動動，或者挪用用公款數(shù)額較較大、超過三三個月未還的的行為。（二）根據(jù)據(jù)刑法規(guī)規(guī)定，正確理理解和把握挪挪用公款罪的的主要特征及及犯罪構成要要件。挪用公款作作為一種

13、侵害害國家財產(chǎn)行行為，其情況況比較復雜。11979年77月我國頒布布實施的刑刑法中，原原本沒有就挪挪用公款歸個個人使用的行行為制定專門門的罪名。因因此，在查處處上隨意性比比較大，輕的的一般按違反反財經(jīng)紀律作作了處理，重重的則一般以以貪污罪論處處。19977年10月我我國修訂實施施的新刑法法，根據(jù)我我國形勢的 HYPERLINK 發(fā)發(fā)展變化和經(jīng)經(jīng)濟領域違法法犯罪出現(xiàn)的的新情況，為為有力打擊這這一嚴重侵害害國家財產(chǎn)的的行為，在刑刑法第八章章“貪污賄賂賂罪”中于三三百八十四條條專門制定了了“挪用公款款罪”的罪名名，為經(jīng)濟監(jiān)監(jiān)督和司法部部門嚴厲查處處、懲治這一一犯罪提供了了重要的法律律依據(jù)。但是是，挪

14、用公款款作為一種侵侵害國家財產(chǎn)產(chǎn)行為，在實實踐中還有一一個罪與非罪罪界限的判定定問題。因此此，審計查處處這一犯罪，必必須首先依照照刑法規(guī)規(guī)定對其罪與與非罪性質做做出正確的判判定，只有涉涉嫌犯有挪用用公款罪，才才能作為案件件線索向司法法機關移交，否否則就會前功功盡棄，使處處理不了了之之。具體判定定方法，就是是在審計中正正確理解和把把握挪用公款款罪的主要特特征及其犯罪罪構成要件。從刑法確確定挪用公款款罪的概念可可以看出，該該罪的主要特特征包括四個個方面：一是是這一犯罪的的主體是特殊殊主體，即只只有國家工作作人員才能構構成。二是這這一犯罪侵犯犯的對象僅限限于公款，即即國家機關、企企事業(yè)單位等等所有的

15、款項項。三是這一一犯罪的行為為人實施了利利用職務上的的便利，即利利用主管、經(jīng)經(jīng)手、管理公公款的便利條條件。四是這這一犯罪具有有直接的故意意，即行為人人明知是公款款而故意暫時時非法占用，但但是準備以后后歸還。構成該罪的的主要條件有有兩個：一是是挪用公款歸歸個人使用，即即根據(jù)20002年4月228日9屆全全國人大常委委會第27次次會議通過的的關于刑法法第三百八十十四條第一款款的解釋，以以下三種情況況屬于刑法第第三百八十四四條第一款規(guī)規(guī)定的“國家家工作人員利利用職務上的的便利，挪用用公款歸個人人使用”：11、將公款供供本人、親友友或者其他 HYPERLINK 自自然人使用的的；2、以個個人名義將公公

16、款供其他單單位使用的；3、個人決決定以單位名名義將公款供供其他單位使使用，謀取個個人利益的。二二是挪用公款款數(shù)額較大、進進行營利活動動，或者挪用用公款數(shù)額較較大、超過三三個月未還的的。根據(jù)19998年5月月9日最高高人民法院關關于審理挪用用公款案件具具體 HYPERLINK 應用法律若干干問題的解釋釋，這里有有兩點應注意意：第一，挪挪用公款進行行營利活動行行為，包括挪挪用公款存入入銀行、用于于集資、購買買股票、國債債等；挪用公公款“數(shù)額較較大”的起點點為1萬元至至3萬元；第第二，挪用公公款數(shù)額較大大、歸個人進進行營利活動動的，構成挪挪用公款罪，不不受挪用時間間和是否歸還還的限制。（三）根據(jù)刑刑

17、法規(guī)定和和挪用公款的的犯罪特征及及構成要件，有有針對性地進進行審計和取取證。結合上述案案例 HYPERLINK 分析，可以從從以下幾方面面入手：1、運用審審計調查 HYPERLINK http:/ 方法法，獲取涉嫌嫌人員系國家家工作人員和和利用職務之之便的證據(jù)。審審計組通過對對H局人事部部門、當?shù)毓矙C關的調調查，確定了了黃某作案期期間時任H局局財務處計劃劃科副科長，并并具體經(jīng)管涉涉案“小金庫庫”銀行存款款及存折的事事實，并將上上述有關資料料連同其本人人家庭住址、身身份證、戶口口簿等復制取取證。2、運用從從賬戶入手的的審計 HYPERLINK 方法，獲取被被挪用資金為為公款的證據(jù)據(jù)。由于黃某

18、某案發(fā)前已將將有關“小金金庫”的 HYPERLINK http:/ 會計計資料隱匿或或銷毀，審計計組便以根據(jù)據(jù)群眾舉報和和突擊盤點獲獲得的被其隱隱瞞的銀行賬賬號為突破口口，仔細查閱閱銀行有關 HYPERLINK 會會計檔案和傳傳票，逐筆核核對分戶賬的的各項收支，經(jīng)經(jīng)過匯總、 HYPERLINK 分分析，查清了了H局“小金金庫”20000多萬元的的資金均來源源于截留和轉轉移的國家執(zhí)執(zhí)法收入，黃黃某挪用的1100萬元就就出自其中，從從而確定了該該筆資金為公公款的性質。3、運用賬賬戶審計的方方法，獲取被被挪用公款數(shù)數(shù)額較大、超超過三個月未未還的證據(jù)。審審計組從銀行行賬戶查清，11999年88月23日

19、，黃黃某將H局為為單位職工購購買人壽保險險退回的“小小金庫”資金金300萬元元，存入其經(jīng)經(jīng)管的公款私私存銀行賬戶戶，20000年1月144日黃某從中中提取現(xiàn)金1100萬元，直直至20011年2月288日才重新存存入，間隔時時間長達133個月。4、運用審審計調查方法法，獲取涉嫌嫌人員擅自作作為和行動詭詭秘的證據(jù)。審審計組通過同同H局領導班班子成員和財財務處負責人人的詢問調查查，了解到黃黃某挪用公款款的時間、數(shù)數(shù)額和用途，沒沒有經(jīng)過任何何領導的授權權，也未曾向向任何領導報報告，甚至在在2001年年2月H局根根據(jù)上級主管管部門要求進進行財務自查查自糾時也未未報告，其行行為任何人不不得而知，具具有明顯

20、的隱隱蔽性。5、運用賬賬戶審計方法法，獲取挪用用公款進行營營利活動的證證據(jù)。在檢察察機關的配合合下，審計組組對黃某在證證券交易所炒炒股的賬戶進進行了審計，通通過審計某某證券交易部部客戶對賬單單及相關資資料，審計人人員編制了某某證券交易部部黃某資金投投入、取出及及收益情況表表，再同前前期審計查取取的公款私存存的銀行賬戶戶資料對應分分析，徹底揭揭露了黃某將將挪用公款用用于炒股營利利的犯罪事實實。（四）審計計一旦發(fā)現(xiàn)挪挪用公款案件件線索，要適適時調整審計計方案和工作作部署，集中中力量查深查查透。查處重大違違法違規(guī) HYPERLINK 問題題和 HYPERLINK 經(jīng)濟犯罪，是是審計監(jiān)督的的重要任務。

21、因因此，審計組組一方面在編編制審計實施施方案時，要要把發(fā)現(xiàn)大案案要案線索列列為審計的重重點 HYPERLINK 內容之一，以以增強審計人人員大案要案案意識，保持持高度警覺，隨隨時注意捕捉捉線索；另一一方面，一旦旦發(fā)現(xiàn)挪用公公款線索時，要要及時調整審審計方案，集集中人力、集集中時間力求求迅速突破。審審計組發(fā)現(xiàn)黃黃某挪用公款款線索后，在在認真分析 HYPERLINK 研研究的基礎上上，及時調整整了預定的實實施方案和工工作部署，除除留少數(shù)人員員繼續(xù)進行常常規(guī)審計以外外，集中全部部力量于主攻攻方向。大家家分成若干小小組，一組查查銀行，一組組同黃某談話話，一組向相相關人員調查查取證，一組組與司法機關關聯(lián)

22、系協(xié)調。各各組同時行動動，通力合作作，密切配合合，有效地提提高了審計工工作效率，保保證了案件的的順利查處。四、案例的的啟示（一）審計計查處挪用公公款犯罪案件件，必須獲取取“鐵證”。有的審計查查出的挪用公公款案件線索索，之所以移移交不出去或或者移交后難難以處理，分分析其原因很很重要的一個個方面就是證證據(jù)不硬，經(jīng)經(jīng)不起推敲。比比如，有的審審計人員在審審計取證當中中，缺乏獲取取審計客觀證證據(jù)的意識，往往往把主要精精力放在了主主觀證據(jù)的取取得。審計中中過多地依賴賴和采用詢問問、筆錄和主主觀推斷的方方法，而沒有有下工夫從銀銀行賬戶及其其會計資料這這個最基礎、但但需付出艱苦苦勞動才能獲獲取成果的線線索入手

23、。作作為審計取證證，詢問、筆筆錄、分析推推斷是必要的的，但它作為為依賴人的行行為并可支配配的主觀證據(jù)據(jù)，只能作為為判斷是非的的 HYPERLINK 參考。只有作作為時空上的的過去時卻記記載著當時事事件發(fā)生時的的原始會計資資料，才是如如實反映案件件事實真相的的客觀證據(jù)，這這個證據(jù)就是是“鐵證”。盡盡管黃某在審審計調查和司司法調查期間間，曾不斷地地編造各種謊謊言，甚至在在檢察官面前前全部推翻向向審計組提供供的書面承諾諾和交代材料料，但面對審審計出具的揭揭露起挪用公公款行為的銀銀行賬戶資料料、銀行存折折、證券交易易所股票交易易賬戶的會計計資料等客觀觀證據(jù)，則無無言以對。司司法機關在黃黃某百般抵賴賴、

24、賦予頑抗抗的情況下，最最終攻破其心心理防線，做做出公正地判判決，就是依依據(jù)的審計獲獲取和提供的的“鐵證”。（二）從審審計銀行賬戶戶入手，是查查處挪用公款款犯罪的“殺殺手锏”。隨著 HYPERLINK 計算機機技術在財務務管理中的廣廣泛 HYPERLINK 應用，使違法法犯罪分子篡篡改會計賬簿簿、會計報表表等原始會計計資料而不留留痕跡成為可可能；隨著財財務造假和違違法違規(guī) HYPERLINK 問題題不斷受到揭揭露和查處，隱隱匿和銷毀會會計資料已成成為違法犯罪罪分子逃避監(jiān)監(jiān)督、保護自自己的主要手手段。上述情情況的出現(xiàn)，必必然給以查賬賬為基礎的審審計監(jiān)督工作作造成較大的的困難。但是是，審計查處處挪用

25、公款案案件，完全可可以擺脫對被被審計單位會會計賬簿和會會計報表等會會計資料的依依賴，從審計計銀行賬戶入入手，徹底查查清和揭露違違法犯罪事實實真相。因為為，銀行賬戶戶是資金活動動的載體，它它在貨幣資金金活動中，起起著結算中心心和總體控制制與反映的作作用，銀行賬賬戶及其賬目目能夠全面記記錄和反映貨貨幣資金收支支的真實性、合合法性和效益益性。盡管涉涉案人員將其其經(jīng)管的會計計資料隱匿或或銷毀，但其其資金所反映映的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟活動卻會會在銀行賬戶戶上留下痕跡跡。因此，審審計人員抓住住了銀行賬戶戶，就是抓住住了案件線索索，查清了資資金在賬戶中中的運做情況況，也就掌握握了

26、資金的去去向和有關經(jīng)經(jīng)濟活動。黃黃某原先自以以為很聰明，覺覺得將會計資資料隱匿和銷銷毀，審計人人員就無從下下手。但他萬萬萬沒有想到到，審計人員員采用審計銀銀行賬戶的“殺殺手锏”，最最終識破騙局局、戳穿真相相，將其送上上了法庭。實實踐證明，從從銀行賬戶入入手，是審計計查處挪用公公款犯罪最為為有效的措施施。（三）審計計查處挪用公公款犯罪案件件，要積極爭爭取司法機關關的配合。由于審計機機關受到職能能和手段的限限制，在查處處挪用公款犯犯罪案件時不不可能“包打打天下”，必必須要積極爭爭取司法機關關的配合。這這里應注意三三點：一是要通過過審計鎖定除除被挪用公款款最終用途以以外的所有犯犯罪構成要件件的事實證

27、據(jù)據(jù)。包括嫌疑疑人的身份，挪挪用公款的資資金來源、性性質、數(shù)額，挪挪用的時間范范圍，具體操操作過程和手手段等，并結結合案件實際際對挪用公款款的用途做出出幾種可能情情況的初步分分析，然后將將上述資料作作為線索及時時向檢察機關關移交。這是是審計在查處處挪用公款案案件中的主要要工作，也是是案件能否順順利移交和最最終得到處理理的關鍵基礎礎工作，必須須做到事實清清楚，證據(jù)確確實、充分，足足以認定，避避免關鍵審計計證據(jù)缺失，以以免給司法機機關進一步調調查造成困難難。二是借助司司法機關的偵偵查手段徹底底查清被挪用用公款的最終終用途。在挪挪用公款犯罪罪構成要件中中，被挪用公公款是否用于于進行營利活活動，需要通

28、通過查清挪用用公款的最終終用途來予以以證實，但這這項工作有時時單憑運用審審計手段比較較難以做到。這這是因為，審審計查到公款款被誰挪用了了可以，但他他怎么用了，用用到什么地方方了，則不確確定因素太多多。比如：他他可能將公款款用于存入銀銀行，可能用用于炒股，可可能用于購買買債券，可能能用于借給他他人使用，也也有可能用于于暫時填補其其他債務漏洞洞，甚至可能能用于賭博、走走私等非法活活動。這些可可能的線索單單靠審計的方方法是無法查查到的。但是是，司法機關關在審計部門門的配合下，運運用其有力的的偵查手段卻卻可能做到。一一旦資金用途途的線索被發(fā)發(fā)現(xiàn)，審計人人員就可以利利用自身的業(yè)業(yè)務優(yōu)勢追根根溯源，進一一步獲取證據(jù)據(jù)，使犯罪分分子的罪行暴暴露無遺，最最終受到 HYPERLINK 法律律的制裁。黃黃某在審計人人