（本科）審計學(xué)原理與實務(wù)第一章教學(xué)課件

1、YCF正版可修改PPT（本科）審計學(xué)原理與實務(wù)第一章教學(xué)課件審計學(xué)原理與實務(wù)01審計概述注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展1.1審計的內(nèi)涵及分類1.2我國審計監(jiān)督體系1.3學(xué)習(xí)目標(biāo)了解國內(nèi)外注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展；掌握注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀依據(jù)；掌握審計的內(nèi)涵與分類；了解注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系。課前導(dǎo)讀 2016年會計師事務(wù)所綜合評價前百家榜單中前五強的信息 2017年1月20日，中國注冊會計師協(xié)會在中國財政部官方網(wǎng)站上公布了2016年會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息。在前五名中，中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所占據(jù)兩席，外資會計師事務(wù)所占據(jù)三席。這五家會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入領(lǐng)先同行。 2016年會計

2、師事務(wù)所綜合評價前百家榜單中，位居首位的是普華永道中天會計師事務(wù)所。該所本身業(yè)務(wù)收入超過4117億元（人民幣，下同），注冊會計師有1 056人，平均每位注冊會計師的業(yè)務(wù)收入達(dá)到3899萬元。 緊隨其后的是瑞華會計師事務(wù)所。該所本身的業(yè)務(wù)收入超過403億元。這家中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所擁有注冊會計師2 514人，是普華永道中天會計師事務(wù)所的兩倍多，也是中國注冊會計師人數(shù)最多的會計師事務(wù)所。該所平均每位注冊會計師的業(yè)務(wù)收入為160.31萬元。課前導(dǎo)讀 2016年會計師事務(wù)所綜合評價前百家榜單中前五強的信息 位居第三位、第四位、第五位的分別是德勤華永會計師事務(wù)所、立信會計師事務(wù)所、安永華明會計師事務(wù)所。

3、這三家會計師事務(wù)所的本身業(yè)務(wù)收入為 29.6億3.3億元。 2016年，會計師事務(wù)所綜合評價前百家榜單顯示外資會計師事務(wù)所平均每位注冊會計師的業(yè)務(wù)收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所。 另據(jù)中國注冊會計師協(xié)會官方網(wǎng)站公布的消息，截至2016年12月31日，全國有注冊會計師103 081人，會計師事務(wù)所8 460家。其中，總所7 414家、分所1 046家。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、注冊會計師審計產(chǎn)生與發(fā)展的客觀依據(jù)當(dāng)經(jīng)濟發(fā)展到一定程度時，剩余產(chǎn)品會出現(xiàn)。財產(chǎn)的所有者將其財產(chǎn)委托給經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營管理，導(dǎo)致財產(chǎn)的所有者與經(jīng)營者分離，因而客觀上需要獨立的第三方機構(gòu)和人員來監(jiān)督?？梢?，財產(chǎn)的所

4、有者與經(jīng)營者分離是注冊會計師審計產(chǎn)生的直接原因。審計機構(gòu)（審計人員）、財產(chǎn)所有者與財產(chǎn)經(jīng)營者之間的關(guān)系如圖1-1所示。財產(chǎn)所有者財產(chǎn)經(jīng)營者代管經(jīng)濟責(zé)任審計機構(gòu)審計人員委托 報告 審查 提供資料 第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利。隨著地中海沿岸威尼斯等城市商品貿(mào)易的發(fā)展和經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，單個業(yè)主的資金難以滿足日益增長的資金需求。在此情況下，合伙制企業(yè)產(chǎn)生了。由于財產(chǎn)所有者與經(jīng)營者分離開來，所以需要獨立的、客觀的第三方進(jìn)行審計。（一） 注冊會計師審計的起源注冊會計師審計起源于意大利的合伙制度，形成于英國的股份制企業(yè)制度，

5、發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場。 從時間上來看，大致經(jīng)歷了以下幾個階段：第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 注冊會計師審計正式形成于18世紀(jì)的英國。1721年，英國南海公司破產(chǎn)。1854年10月，經(jīng)英國維多利亞女王特許，“特許會計師”成為注冊會計師職業(yè)頭銜。1951年5月31日，愛丁堡會計協(xié)會同格拉斯哥和阿伯丁會計協(xié)會合并，成立蘇格蘭特許會計師協(xié)會。 這個階段的審計對象是會計賬目，審計目的是查錯防弊，審計方法是對賬簿記錄進(jìn)行逐步詳細(xì)審查。這種審計也被稱為英式審計或詳細(xì)審計。（二） 注冊會計師審計的形成第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外注冊會計師審計的產(chǎn)

6、生與發(fā)展 19世紀(jì)后半期，隨著全球經(jīng)濟中心的轉(zhuǎn)移，英國資本大量輸入美國，審計也隨之傳入美國。1887年，美國成立了美國公共會計師協(xié)會聯(lián)盟，后逐漸更名為美國注冊會計師協(xié)會。（三） 注冊會計師審計的發(fā)展 1916年，AAPA更名為公共會計師協(xié)會，當(dāng)時擁有1 150名會員。1917年，公共會計師協(xié)會更名為美國會計師協(xié)會，1957年更名為美國注冊會計師協(xié)會。1936年，AICPA與1921年成立的美國注冊會計師公會合并。20世紀(jì)初，隨著金融資產(chǎn)對產(chǎn)業(yè)資本的廣泛滲透，資產(chǎn)負(fù)債表審計產(chǎn)生了。這個階段的審計目的是判斷企業(yè)信用；審計方法從詳細(xì)審查逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌闃訉彶椋宰C實企業(yè)的財務(wù)狀況和償債能力，保護(hù)股東及債

7、權(quán)人的利益。這種審計也被稱為美式審計。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展二、國外注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 1933年，美國公布證券法。1934年，美國公布證券交易法。這個階段的審計對象是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為中心的整個財務(wù)報表及有關(guān)財務(wù)資料；審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見，確定其可信性；審計范圍擴大到測試內(nèi)部控制；審計方法廣泛采用抽樣審計，開始擬定審計準(zhǔn)則，使審計逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。（三） 注冊會計師審計的發(fā)展 20世紀(jì)40年代，跨國公司的發(fā)展推動了注冊會計師國際化發(fā)展，產(chǎn)生了一批國際會計師事務(wù)所。許多國家先后制定注冊會計師審計準(zhǔn)則，使審計工作國際趨同，抽樣方法得到普遍運用，注冊會計師

8、服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，計算機審計得到廣泛采用。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、國內(nèi)注冊會計師審計的起源與發(fā)展 隨著資本主義工商業(yè)的發(fā)展，我國注冊會計師審計出現(xiàn)萌芽。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國第一位注冊會計師。會計師證書的頒發(fā)和會計師事務(wù)所的創(chuàng)立標(biāo)志著近代中國注冊會計師職業(yè)登上歷史舞臺。當(dāng)時，上海的四大會計師事務(wù)所分別如下：（一） 注冊會計師審計的起步第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、國內(nèi)注冊會計師審計的起源與發(fā)展上海四大會計師事務(wù)所（2）徐永祚會計師事務(wù)所1921年，徐永祚先生在北京政府農(nóng)商部領(lǐng)取會計師執(zhí)照后，在上海

9、創(chuàng)辦了徐永祚會計師事務(wù)所。（4） 公信會計師事務(wù)所1936年，公平會計師事務(wù)所面臨改組，奚玉書先生單獨組辦并將其更名為公信會計師事務(wù)所。（1）正則會計師事務(wù)所1918年，謝霖、秦開、楊曾詢?nèi)粫嫀熢诰┙虻貐^(qū)成立了我國第一家會計師事務(wù)所正則會計師事務(wù)所。（3）立信會計師事務(wù)所1927年，潘序倫先生在上海創(chuàng)辦潘序倫會計師事務(wù)所。1928年，潘序倫先生根據(jù)論語中的“民無信不立”之意，將會計師事務(wù)所更名為立信會計師事務(wù)所。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展三、國內(nèi)注冊會計師審計的起源與發(fā)展（二） 注冊會計師審計的復(fù)蘇與發(fā)展 1980年12月23日，財政部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定。1981年1

10、月1日，上海會計師事務(wù)所宣告成立，成為我國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。19961997年，第一批、第二批中國獨立審計準(zhǔn)則分別開始施行，使我國注冊會計師審計逐步走向標(biāo)準(zhǔn)化、法制化與規(guī)范化。 2006年年初，我國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則趨同。1988年11月，中國注冊會計師協(xié)會成立。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、國內(nèi)外主要的注冊會計師組織（一） 國際會計師聯(lián)合會 國際會計師聯(lián)合會成立于1977年10月14日，是會計行業(yè)的國際組織。截至2013年11月，IFAC由130多個國家和地區(qū)的175個成員組織和準(zhǔn)成員組織組成，聚集了全球近300萬在事務(wù)所、教育、政府和工商業(yè)

11、等領(lǐng)域工作的職業(yè)會計師。IFAC的宗旨是服務(wù)于公眾利益并強化會計行業(yè)。中國注冊會計師協(xié)會于1997年5月8日加入IFAC，并派代表擔(dān)任理事。 IFAC理事會設(shè)職業(yè)會計師組織發(fā)展委員會、工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會、中小事務(wù)所委員會、跨國審計師委員會及遵循咨詢小組等。根據(jù)各階段工作需要，IFAC還成立了多個特別工作組來完成相應(yīng)工作。第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、國內(nèi)外主要的注冊會計師組織圖1-2 IFAC的組織機構(gòu)第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、國內(nèi)外主要的注冊會計師組織（二） 亞太會計師聯(lián)合會 亞太會計師聯(lián)合會（Confederation of Asian and Pacific A

12、ccountants，CAPA）是亞太地區(qū)會計職業(yè)組織的代表，正式成立于1976年，秘書處設(shè)在馬來西亞吉隆坡。CAPA的宗旨是在亞太地區(qū)會計行業(yè)的發(fā)展、提高和協(xié)調(diào)方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，使會計行業(yè)能夠不斷為公眾提供高質(zhì)量的服務(wù)。 CAPA的決策機構(gòu)是理事會，負(fù)責(zé)實現(xiàn)CAPA目標(biāo)的具體工作。理事會會議每年召開兩次。理事會通過選舉產(chǎn)生，由不超過12名成員組成，所有成員均為不同國家或地區(qū)的正式會員組織授權(quán)的代表。擁有理事會席位的國家或地區(qū)可以更換自己在理事會中的代表。 1996年10月4日，中國注冊會計師協(xié)會加入亞太會計師聯(lián)合會，并于1997年4月在亞太會計師聯(lián)合會第48次理事會上當(dāng)選為理事。第一節(jié) 注冊

13、會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展四、國內(nèi)外主要的注冊會計師組織（三） 中國注冊會計師協(xié)會 中國注冊會計師協(xié)會（Chinese Institute of Certified Public Accountants，CICPA）成立于1988年11月，最高權(quán)力機構(gòu)為全國會員代表大會。理事會由全國會員代表大會選舉產(chǎn)生。理事會選舉產(chǎn)生會長、副會長、常務(wù)理事會，理事會設(shè)有若干專門委員會和專業(yè)委員會。常務(wù)理事會在理事會閉會期間行使理事會職權(quán)。中國注冊會計師協(xié)會下設(shè)秘書處，為其常設(shè)執(zhí)行機構(gòu)。 目前，理事會下設(shè)10個專門委員會和1個專業(yè)委員會：10個專門委員會為戰(zhàn)略與財務(wù)委員會、行業(yè)信息化委員會、審計準(zhǔn)則委員會、職業(yè)道德

14、準(zhǔn)則委員會、懲戒委員會、申訴與維權(quán)委員會、教育培訓(xùn)委員會、注冊管理委員會、執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會、會計師事務(wù)所內(nèi)部治理指導(dǎo)委員會；1個專業(yè)委員會是專業(yè)技術(shù)指導(dǎo)委員會。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計（一） 審計 審計是指審計人員從本節(jié)開始主要講述注冊會計師審計，無特殊情況，審計人員等同于注冊會計師?？陀^評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，以確認(rèn)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的符合程度，并把結(jié)果傳遞給使用者的過程。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計圖1-3 審計的過程第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計（二） 財務(wù)報表審計 財務(wù)報表審計是指審計人員對財務(wù)報表是否存在重

15、大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信賴的程度。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計1.審計人員 財務(wù)報表審計通常是由具備專業(yè)勝任能力和具有獨立性的審計人員來執(zhí)行的。具備專業(yè)勝任能力的審計人員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟５诙?jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計表1-1 審計人員的專業(yè)勝任能力第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計2.管理層 管理層是責(zé)任方，是對財務(wù)報表負(fù)責(zé)的組織或人員。根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)

16、則第1101號注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求，管理層和治理層應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計管理層（1） 按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映。（2） 設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。（3） 向?qū)徲嬋藛T提供必要的工作條件，包括允許審計人員接觸與編制財務(wù)報表有關(guān)的所有信息，向?qū)徲嬋藛T提供審計所需的其他信息，允許審計人員在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計3.預(yù)期使用者 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審

17、計報告和財務(wù)報表的組織或人員。預(yù)期使用者可能是指特定的使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務(wù)狀況的、經(jīng)過審計人員審計后的財務(wù)報表，那么銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。預(yù)期使用者也可能是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計（三）財務(wù)報表審計和財務(wù)報表審閱的區(qū)別 審計人員處理的業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)。其中，審計業(yè)務(wù)是審計人員的法定業(yè)務(wù)，也是核心業(yè)務(wù)。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計與財務(wù)報表審閱主要有以下幾個方面的區(qū)別：（1）目標(biāo)不同。財務(wù)報表審計是將財務(wù)報表的審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)

18、境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出審計意見的基礎(chǔ)，并對審計后的財務(wù)報表提供高水平的保證。（3）所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同。審計人員應(yīng)當(dāng)獲取充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并以此作為審計結(jié)論形成的基礎(chǔ)。審計人員只有獲取能夠形成結(jié)論的審閱證據(jù)，才能形成審閱結(jié)論。（2）收集證據(jù)的程序不同。財務(wù)報表審計是指審計人員應(yīng)當(dāng)通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，運用各種審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類一、審計與財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計與財務(wù)報表審閱主要有以下幾個方面的區(qū)別：（4）檢查風(fēng)險不同。為了將審計風(fēng)險降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，審計人員應(yīng)當(dāng)使檢查風(fēng)險滿足審計風(fēng)險低水平的要求。（

19、5）財務(wù)報表的可信度不同。審計人員在審計業(yè)務(wù)中實施的證據(jù)收集程序更為系統(tǒng)和全面，收集的證據(jù)更充分，提供的保證水平更高，審計后的財務(wù)報表可信度高。（6）提出結(jié)論的方式不同。審計人員在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中以積極的方式提出結(jié)論。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類（一） 審計按照主體進(jìn)行分類國家審計注冊會計師審計內(nèi)部審計按照主體的不同，審計可以分為：010203第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類1.國家審計 國家審計又稱政府審計，是由國家機關(guān)和審計人員對政府部門、國有企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行的審計。國家審計的特點是無償性、強制性和法定性。 縱觀世界各

20、國，國家審計機關(guān)因隸屬關(guān)系不同可以分為以下幾種運作模式：第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類（1）（3）（2）（4）立法模式國家審計機關(guān)隸屬國家立法部門行政模式國家審計機關(guān)隸屬國家行政部門司法模式國家審計機關(guān)隸屬國家司法部門，擁有最終判決權(quán)獨立模式國家審計機關(guān)不隸屬任何權(quán)力部門，獨立于國家立法、司法和行政部門第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類2.注冊會計師審計 注冊會計師審計又稱獨立審計、社會審計，是指由會計師事務(wù)所及其具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的審計人員進(jìn)行的審計。注冊會計師審計的特點是受托審計與有償性。 縱觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有以下幾種組織形式：（1）獨資會計師事務(wù)所。 獨資會計

21、師事務(wù)所是指由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，并承擔(dān)無限責(zé)任的一種會計師事務(wù)所組織形式。 其優(yōu)點是設(shè)立容易，執(zhí)業(yè)靈活，對執(zhí)業(yè)人員數(shù)量沒有限制，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務(wù)業(yè)務(wù)的需求，風(fēng)險較小。其缺點是無力承擔(dān)大型業(yè)務(wù)，缺乏發(fā)展后勁。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類2.注冊會計師審計 縱觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有以下幾種組織形式：（2）普通合伙制會計師事務(wù)所。 普通合伙制會計師事務(wù)所是指由兩名或兩名以上注冊會計師組成的合伙組織，各合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的一種會計師事務(wù)所組織形式。 其優(yōu)點是在風(fēng)險牽制和共同利益的驅(qū)動下促

22、使會計師事務(wù)所專業(yè)發(fā)展、擴大規(guī)模、提高風(fēng)險規(guī)避能力。其缺點是不利于會計師事務(wù)所擴張，同時任何一個合伙人在執(zhí)業(yè)過程中的過失或欺詐行為都可能帶來不堪設(shè)想的后果。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類2.注冊會計師審計 縱觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有以下幾種組織形式：（3）有限責(zé)任制會計師事務(wù)所。 有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是指由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對會計師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的一種會計師事務(wù)所組織形式。 其優(yōu)點是可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。其缺點是減弱了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的制約力，弱化了

23、注冊會計師個人責(zé)任。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類2.注冊會計師審計 縱觀世界各國，會計師事務(wù)所主要有以下幾種組織形式：（4）有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所。 有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所是指會計師事務(wù)所以全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，各合伙人對個人的執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任，無過失的合伙人對其他合伙人的過失或不當(dāng)執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)有限責(zé)任而不承擔(dān)無限責(zé)任的一種會計師事務(wù)所組織形式。 其優(yōu)點是既吸收普通合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又摒棄它們的不足。此組織形式是當(dāng)今會計師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類3.內(nèi)部審計 內(nèi)部審計又稱部門、單位內(nèi)部審計，是由單

24、位內(nèi)部專職機構(gòu)和審計人員對本單位部門內(nèi)的經(jīng)濟活動進(jìn)行的審計。中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則第1101號內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)”。內(nèi)部審計的特點是服務(wù)內(nèi)向性。 縱觀世界各國，內(nèi)部審計機構(gòu)的運作模式因內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系不同可以分為以下幾種：第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類內(nèi)部審計（1）接受董事會或董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)直接由董事會或董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，對公司經(jīng)營情況、計劃執(zhí)行情況及經(jīng)理職責(zé)履行情況進(jìn)行審計。（3）

25、隸屬總經(jīng)理。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬總經(jīng)理，對公司整體經(jīng)營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行審計。（4）隸屬財會部門。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬財會部門，直接向財會部門匯報工作，獨立性較差，很難針對高層實施監(jiān)督職能，也不能直接為經(jīng)營決策者服務(wù)。（2）設(shè)在監(jiān)事會。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)在監(jiān)事會，對公司財務(wù)情況和董事、經(jīng)理的經(jīng)濟行為和經(jīng)濟責(zé)任進(jìn)行審計。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類（二） 審計按照目的和內(nèi)容進(jìn)行分類 按照目的和內(nèi)容的不同，審計可以分為：（1）財務(wù)報表審計（2）合規(guī)性審計（3）經(jīng)營審計第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類（1）財務(wù)報表審計財務(wù)報表審計是指審計人員對被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)報表附注及相

26、關(guān)附表進(jìn)行的審計。（二） 審計按照目的和內(nèi)容進(jìn)行分類舉個栗子 例如，上市公司的年度財務(wù)報表審計。財務(wù)報表審計的目的在于查明被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等是否按照規(guī)定公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等狀況。第二節(jié) 審計的內(nèi)涵及分類二、審計的分類（3） 經(jīng)營審計 經(jīng)營審計是審計人員為了評價被審計單位經(jīng)營活動的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)行的評價。例如，經(jīng)濟效益審計。經(jīng)營審計的目的是向被審計單位的管理層提出經(jīng)營管理建議。（2） 合規(guī)性審計合規(guī)性審計是審計人員為查明和確定被審計單位財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定法律、法規(guī)、規(guī)章制度而進(jìn)行的審計。

27、例如，財經(jīng)法紀(jì)審計。合規(guī)性審計的目的是揭露和查處被審計單位的違法、違規(guī)行為，促使其經(jīng)濟活動符合國家法律、法規(guī)及規(guī)章制度等。（二） 審計按照目的和內(nèi)容進(jìn)行分類第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系一、國家審計（一） 國家審計機關(guān)與審計人員 我國最高審計機關(guān)是審計署，隸屬國務(wù)院。國家審計機關(guān)實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的原則。國務(wù)院設(shè)立審計署，在國務(wù)院總理的領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計工作。審計長是審計署的行政首長?？h級以上地方政府設(shè)立審計機關(guān)，在本級政府和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下負(fù)責(zé)本行政區(qū)域的審計工作。地方各級審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。審計機關(guān)根據(jù)工

28、作需要，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，可以在其審計管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)。 我國國家審計人員屬于國家公務(wù)員。通常，審計人員的錄取途徑有三個：一是通過國家公務(wù)員考試，這是職業(yè)準(zhǔn)入的主要方式；二是通過地方選調(diào)公務(wù)員；三是接受安置軍轉(zhuǎn)干部。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系一、國家審計（二） 國家審計準(zhǔn)則 現(xiàn)行國家審計準(zhǔn)則是審計署于2010年9月1日公布的中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則（以下簡稱國家審計準(zhǔn)則）。該準(zhǔn)則對規(guī)范審計機關(guān)和審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的行為，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟和社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能有十分重大的意義。國家審計準(zhǔn)則的內(nèi)容分為七章，即總則、審計機關(guān)和審計人員、審計計劃、審

29、計實施、審計報告、審計質(zhì)量控制和責(zé)任、附則。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系二、注冊會計師審計（一） 會計師事務(wù)所 我國的會計師事務(wù)所主要有合伙制會計師事務(wù)所和有限責(zé)任制會計師事務(wù)所兩種形式。根據(jù)會計師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法，會計師事務(wù)所、分所設(shè)立及合伙人的條件如下：第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系二、注冊會計師審計（一） 會計師事務(wù)所（1） 會計師事務(wù)所設(shè)立及合伙人的條件 設(shè)立會計師事務(wù)所需要有會計師事務(wù)所名稱及固定辦公場所。此外，不同類型會計師事務(wù)所的具體條件也存在差異。（2） 會計師事務(wù)所分所設(shè)立的條件 會計師事務(wù)所可以設(shè)立分所的前提是會計師事務(wù)所依法成立三年以上，內(nèi)部管理制度健全，注冊會計師數(shù)量（不

30、包括擬到分所執(zhí)業(yè)的注冊會計師）不低于50名。另外，在申請設(shè)立分所的前三年內(nèi)，該會計師事務(wù)所及其已設(shè)立的分所沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系二、注冊會計師審計（一） 會計師事務(wù)所 國際四大會計師事務(wù)所安永、畢馬威、德勤和普華永道在我國也設(shè)有辦事處。表1-2 國際四大會計師事務(wù)所中國辦事處提供的服務(wù)一覽表第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系二、注冊會計師審計 注冊會計師是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，通常是指項目合伙人或項目組其他成員。目前，我國實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試是注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)入的重要途徑。具有完全民事行為能力，具有高等?？埔?/p>

31、上學(xué)校畢業(yè)學(xué)歷，或者具有會計或者相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試；具有完全民事行為能力，已取得注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證的中國公民可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試綜合階段考試。參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試成績合格，并從事審計業(yè)務(wù)工作兩年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會申請注冊。（二） 注冊會計師第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系二、注冊會計師審計（三） 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。其中，鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則由鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同分為審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和

32、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 審計準(zhǔn)則是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的核心，是用來規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)的。審計準(zhǔn)則涉及審計業(yè)務(wù)的一般原則與責(zé)任、風(fēng)險評估與應(yīng)對、審計證據(jù)、利用其他主體的工作、審計結(jié)論與報告和特殊領(lǐng)域?qū)徲嬃鶄€方面。 近期，我國頒布了新的12項中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，順應(yīng)了國際審計準(zhǔn)則對審計報告模式的改革，以及我國審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的要求。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（一） 內(nèi)部審計機構(gòu)概念 我國很多企業(yè)都建立了由董事長、總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的獨立履職的內(nèi)部審計機構(gòu)。其接受董事會或者總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)（報請董事會或者總經(jīng)理批準(zhǔn)審計工作事項，接受并完成董事會或者總經(jīng)理的業(yè)務(wù)委派），以及向董事會或者

33、總經(jīng)理報告工作（內(nèi)部審計章程、年度審計計劃、內(nèi)部審計政策的制定及變動等）。除實施常規(guī)審計業(yè)務(wù)外，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以接受董事會或者總經(jīng)理的委派進(jìn)行舞弊檢查、實施專項審計、開展經(jīng)濟責(zé)任審計、評價社會審計組織的工作質(zhì)量等。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（二） 內(nèi)部審計人員內(nèi)部審計人員是執(zhí)行內(nèi)部審計的人員，可能屬于內(nèi)部審計機構(gòu)或履行審計職責(zé)的類似部門。我國內(nèi)部審計人員職業(yè)準(zhǔn)入制度發(fā)展滯后。但是，從擁有與審計相關(guān)的執(zhí)業(yè)資格的角度來看，擁有國際注冊內(nèi)部審計師、注冊會計師、英國特許公認(rèn)會計師、國家注冊內(nèi)部控制自我評估師、注冊信息系統(tǒng)審計師、注冊管理會計師等相關(guān)資格證書的內(nèi)部審計人員較少。內(nèi)部審計機構(gòu)吸

34、納了更多具有財務(wù)、管理、工程、計算機、法律等不同專業(yè)背景的人員。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（二） 內(nèi)部審計人員（2） 國際注冊內(nèi)部控制自我評估師（certification in control self-assessment，CCSA）。CCSA是一項專長認(rèn)證，是受到高度認(rèn)可的內(nèi)部控制自我評估從業(yè)資格證書。（1） 國際注冊內(nèi)部審計師（certified internal auditor，CIA）。CIA不僅是國際內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國際審計界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。 以上兩門考試在我國廣州、武漢、南京、成都、北京、濟南、天津、沈陽、長春、哈爾濱、上海、杭州、合肥、鄭州、長沙、西安、太原、石家莊、昆明、呼和浩特、福建、南寧、深圳、南昌、重慶、貴陽、烏魯木齊、蘭州、銀川和西寧等城市均設(shè)有考點。第三節(jié) 我國審計監(jiān)督體系三、內(nèi)部審計（三） 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 2003年，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范及10個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則。之后，中國內(nèi)部審計協(xié)會又陸續(xù)