中國稅制第二章增值稅

1、中國稅制 目錄CONTENT010302第一章稅收導(dǎo)論第二章增值稅第三章消費稅04第四章關(guān)稅050706第五章土地增值稅第六章企業(yè)所得稅第七章個人所得稅0809第八章資源稅與環(huán)境保護(hù)稅第九章其他稅種第二章增值稅第一節(jié)CHAPTER ONE增值稅概述點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅和增值額 一增值稅是以納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的增值額為課稅對象所征收的一種間接稅，是我國現(xiàn)行商品勞務(wù)稅中最主要的一個稅種。要把握增值稅及其計稅原理，首先必須理解什么是增值額。簡單地說，增值額就是買賣差價，就是投入產(chǎn)出差額。表2-1展示了典型的貨物生產(chǎn)流通

2、中增值情況，假設(shè)該貨物適用13%的增值稅稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅計稅原理二增值稅計稅原理，即增值稅額的計算原理。增值稅以增值額為計稅依據(jù)或征稅對象，在比例稅率計稅模式下，增值稅額的計算公式為：增值稅額=（銷售額-購進(jìn)額）稅率理論上，這種計稅方法被稱為扣額法。根據(jù)前面增值額的定義，對貨物流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的企業(yè)而言，要算增值稅，就要算本企業(yè)的增值額，這項工作看似容易，實際操作卻十分繁重復(fù)雜，難度非常大，在實踐中扣額法基本沒有被采用。我們可以換一種思路，將上面的計算公式變形為：增值稅額=銷售額稅率-購進(jìn)額稅率這就是世界上通行的計稅辦法扣稅法。點擊添加文本點擊添加文本點擊

3、添加文本點擊添加文本增值稅計稅原理二將表2-1改造為表2-2來展示扣稅法的基本操作。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅計稅原理二分析表2-2，可以得出以下結(jié)論：一是根據(jù)扣稅法，以銷項稅額減去進(jìn)項稅額的金額為增值稅額，和扣額法即以銷售額減去外購商品金額后的余額，再乘以稅率所得的結(jié)果，在理論上完全一致，各環(huán)節(jié)都是13元。二是依據(jù)扣稅法，本環(huán)節(jié)所要抵扣的稅款，恰好等于以前各環(huán)節(jié)累計已納稅額。如商品零售環(huán)節(jié)所有扣除的進(jìn)項稅額39元，等于原材料生產(chǎn)、工業(yè)制造和商品批發(fā)3個環(huán)節(jié)已納的增值稅之和，即39元（13+13+13）。三是各環(huán)節(jié)的增值額之和等于某一商品的最終銷售價格。如商品的零售

4、價格等于各環(huán)節(jié)增值額400元（100+100+100+100），因此，消費者作為最終購買人承擔(dān)的52元增值稅，等于最后銷售環(huán)節(jié)的銷售額與增值稅稅率的乘積。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的特點三增值稅的興起堪稱財稅史上的一個奇跡，自1954年在法國誕生以來，短短的60多年時間，先后為世界上160余個國家所采用。增值稅之所以備受各國政府的青睞，是因為增值稅制度的特點。這種現(xiàn)代間接稅制一方面繼承了傳統(tǒng)間接稅的特點，另一方面又克服了傳統(tǒng)間接稅的致命弱點，具有良好的財政、經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。其特點在于：(一) 保持稅收中性(二) 普遍征收(三) 稅負(fù)由最終消費者承擔(dān)(四) 實行稅款抵扣制度

5、(五)實行價外稅制度點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅的類型四一般而言，用于生產(chǎn)商品和勞務(wù)的外購?fù)度胛锲钒ǎ涸牧霞拜o助材料；燃料、動力；低值易耗品；外購勞務(wù)；固定資產(chǎn)。各國的增值稅法通常允許將前四項列為扣除項目，從商品和勞務(wù)的銷售額中予以扣除，但對固定資產(chǎn)的扣除處理卻因國情而異，由此，各國增值稅可以分為三種類型。（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費型增值稅第二節(jié)CHAPTER TWO征稅范圍與納稅義務(wù)人點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例（以下簡稱增值稅暫行條例）、中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（以下簡稱增值稅

6、暫行條例實施細(xì)則）和“營改增”通知的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。納稅人應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細(xì)則和“營改增”通知的規(guī)定繳納增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本征稅范圍一增值稅的征稅范圍包括在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物等。根據(jù)增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細(xì)則和“營改增”通知的規(guī)定，可以將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定和特殊規(guī)定。A（一）征稅范圍的一般規(guī)定B（二）征稅范圍的特殊規(guī)定現(xiàn)行增值稅征稅范圍的一般規(guī)定包括應(yīng)稅銷售行為和進(jìn)口貨物。其具體規(guī)定如下：1.銷售或者進(jìn)口貨物2.

7、銷售勞務(wù)3.銷售服務(wù)4.銷售無形資產(chǎn) 5.銷售不動產(chǎn)增值稅的征稅范圍除了上述的一般規(guī)定以外，還對經(jīng)濟(jì)實務(wù)中某些特殊項目或行為是否屬于增值稅的征稅范圍，作出了具體界定。1.屬于征稅范圍的特殊項目2.屬于征稅范圍的特殊行為點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人二（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅人。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。納稅人

8、應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度進(jìn)行增值稅會計核算。（二）扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外（以下簡稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人。第三節(jié)CHAPTER THREE一般納稅人和小規(guī)模納稅人的登記點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅實行憑專用發(fā)票抵扣稅款的制度，客觀上要求納稅人具備健全的會計核算制度和能力。在實際經(jīng)濟(jì)生活中，我國增值稅納稅人眾多，會計核算水平參差不齊，大量的小企業(yè)和個人還不具備用專用發(fā)票抵扣稅款的條件，為了既簡化增值稅的計算和征收，也有利于減少稅收征管漏洞，增值稅法將增值稅納

9、稅人按會計核算水平和經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的登記管理辦法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人的登記一（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明）。（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。（二）不得辦理一般納稅人登記的情況根據(jù)增值稅一般納稅人登記管理辦法的規(guī)定，增值稅納稅人（以下簡稱納稅人）年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)）的，除下述（二）規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。（一）一般納稅人的登記條件點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本小

10、規(guī)模納稅人的登記二小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。根據(jù)關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知（財稅201833號）和關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）等相關(guān)文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。第四節(jié)CHAPTER FOUR稅率與征收率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅稅率一增值稅稅率是按照貨物的整體稅負(fù)設(shè)計的，用應(yīng)稅貨物的銷售額乘以增值稅稅率，為該貨物的全部增值稅額。具體而言，增值稅稅率的設(shè)計方法是：1根據(jù)該設(shè)計方法，

11、本環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅額的計算公式為：本環(huán)節(jié)的應(yīng)征稅額=本環(huán)節(jié)銷售額增值稅稅率-以前各環(huán)節(jié)累計已征稅額我國現(xiàn)行增值稅稅率包括13%、9%、6%和零稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅稅率一（一）標(biāo)準(zhǔn)稅率：納稅人銷售貨物、勞務(wù)，提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除下列第（二）項、第（四）項、第（五）項另有規(guī)定外，稅率為13%。（二）9%低稅率：納稅人提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。（三）6%低稅率：納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，除第（一）、（二）、（五）項另有規(guī)定外，稅率為6%。（四）出口零稅率：納稅人

12、出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。（五）服務(wù)、無形資產(chǎn)等零稅率：境內(nèi)單位和個人跨境銷售國務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無形資產(chǎn)，稅率為零。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅征收率二增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。增值稅征收率適用于兩種情況：一是小規(guī)模納稅人；二是一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為按規(guī)定可以選擇簡易計稅方法計稅的。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅征收率二（一）征收率的一般規(guī)定第一，除下述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為均為3%。第二，根據(jù)“營改增

13、”通知的規(guī)定，一些情況適用5%的征收率。（二）征收率的特殊政策第一，根據(jù)增值稅法的有關(guān)規(guī)定，適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人可以減按2%計征增值稅。第二，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。第三，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照“營改增”通知的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷

14、售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。第四，非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。第五，一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本兼營行為的稅率選擇三試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（1）兼有不同稅率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的應(yīng)稅銷售行

15、為，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的應(yīng)稅銷售行為，從高適用稅率。（4）納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。第五節(jié)CHAPTER FIVE增值稅的計稅方法點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用一般計稅方法計稅。其計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額 PART 1一般計稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計稅方法計稅。其計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額（不含增值稅）征收率PART 2簡易計稅方法境

16、外的單位或者個人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人按照以下公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率PART 3扣繳計稅方法第六節(jié)CHAPTER SIX一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本我國采用的一般計稅方法是間接計算法，即先按當(dāng)期銷售額和適用稅率計算出銷項稅額，然后對當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而間接計算出當(dāng)期增值額部分的應(yīng)納稅額。增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的應(yīng)納稅額，除適用簡易征稅辦法外，均應(yīng)等于當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額

17、。其計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少，取決于當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進(jìn)項稅額這兩個因素。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時，按照銷售額與規(guī)定稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額適用稅率從銷項稅額的定義和公式中我們可以知道，它是購買方在購買貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時一并向銷售方支付的稅額。對屬于一般納稅人的銷售方來說，在抵扣其進(jìn)項稅額前，銷售方收取的銷項稅額還不是其應(yīng)納增值稅額。銷項稅額的計算取決于銷售額和適用稅率這兩個因素。在適用稅率

18、既定的前提下，銷項稅額的大小主要取決于銷售額的大小。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一（一）一般銷售方式下的銷售額確認(rèn)銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時向購買方（承受勞務(wù)和服務(wù)行為也視為購買）收取的全部價款和價外費用。特別需要強調(diào)的是，盡管銷項稅額也是銷售方向購買方收取的，但是由于增值稅采用價外計稅方式，以不含增值稅（以下簡稱不含稅）價格作為計稅依據(jù)，因而銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但下列項目不包括在內(nèi)：第一，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。第二，同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費

19、。第三，以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。第四，銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一（二）特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)在銷售活動中，為了達(dá)到促銷的目的，納稅人有多種銷售方式選擇。不同銷售方式下，銷售者取得的銷售額有所不同。增值稅的法律、法規(guī)對以下幾種銷售方式分別作了規(guī)定：1.采取折扣方式銷售2.采取以舊換新方式銷售3.采取還本銷售方式銷售4.采取以物易物方式銷售5.包裝物押金的稅務(wù)處理6.貸款服務(wù)的銷售額7.直接收費金融服務(wù)的銷售額點擊添加文本點擊添加文本點擊

20、添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一（三）按差額確定銷售額雖然原營業(yè)稅的征稅范圍均納入了增值稅的征收范圍，但是目前仍然有無法通過抵扣機制避免重復(fù)征稅的情況存在，因此引入了差額征稅的辦法。以下項目屬于按差額確定銷售額：第一，金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額。第二，經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額。第三，融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。第四，航空運輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。第五，試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費用扣除支付給承運方的運費后的余額為銷售額。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一（三）按差

21、額確定銷售額第六，試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。第七，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。第八，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），以取得的全部價款和價外費用扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。第九，納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關(guān)規(guī)定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加

22、文本銷項稅額的計算一（四）視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列順序核定銷售額：（1）按照納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。（2）按照其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅銷售行為的平均價格確定。（3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本銷項稅額的計算一（五）含稅銷售額的換算為了符合增值稅作為價外稅的要求，納稅人在填寫進(jìn)銷貨及納稅憑證、進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)分項記

23、錄不含稅銷售額、銷項稅額和進(jìn)項稅額，以正確計算應(yīng)納增值稅額。然而，在實際工作中，常常會出現(xiàn)一般納稅人對發(fā)生應(yīng)稅銷售行為采用銷售額和銷項稅額合并定價收取的情況，這樣，就會形成含稅銷售額。在我國，增值稅是價外稅，計稅依據(jù)中不含增值稅本身的數(shù)額。因此，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為取得的含稅銷售額在計算銷項稅額時，必須將其換算為不含稅的銷售額。對于一般納稅人發(fā)生的應(yīng)稅銷售行為，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額（1+稅率）公式中的稅率為發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時按增值稅暫行條例規(guī)定所適用的稅率。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算二進(jìn)項稅

24、額，是指納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。進(jìn)項稅額是與銷項稅額相對應(yīng)的一個概念。在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。增值稅法律、法規(guī)對不能抵扣進(jìn)項稅額的項目作了嚴(yán)格的規(guī)定，如果違反規(guī)定，隨意抵扣進(jìn)項稅額，將以逃避繳納稅款論處。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)項稅額的確認(rèn)和計算二（一）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額根據(jù)增值稅暫行條例和“營改增”通知，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于一些情況增值稅扣稅憑證上注明

25、的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（二）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人處取得的解繳稅款的稅收繳款憑證，以及增值稅法律、法規(guī)允許抵扣的其他扣稅憑證。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算三一般納稅人在計算出銷項稅額和進(jìn)項稅額后就可以得出實際應(yīng)納稅額。為了正確計算增值稅的應(yīng)納稅額，在實際操作中還需

26、要掌握以下幾個重要規(guī)定：（一）計算應(yīng)納稅額的時間限定（二）計算應(yīng)納稅額時銷項稅額不足抵扣進(jìn)項稅額的處理（三）扣減發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定（四）銷售折讓、中止或者退回涉及銷項稅額和進(jìn)項稅額的稅務(wù)處理（五）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理（六）一般納稅人注銷時進(jìn)項稅額的處理（七）一般納稅人應(yīng)納稅額計算實例第七節(jié)CHAPTER SEVEN簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計算點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本應(yīng)納稅額的計算一納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用簡易計稅方法的，應(yīng)該按照銷售額和征收率計算應(yīng)納增值稅額，并且不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額的計算公式是：應(yīng)納稅額=銷售額（不含增值稅）征收率小規(guī)模納稅人一律采

27、用簡易計稅方法計稅，但是一般納稅人發(fā)生的特殊應(yīng)稅銷售行為可以選擇適用簡易計稅方法。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本含稅銷售額的換算二按簡易計稅方法計稅的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅額合并定價方法的，按照以下公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額（1+征收率）第八節(jié)CHAPTER EIGHT進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收范圍及納稅人一（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅征收范圍根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，申報進(jìn)入中華人民共和國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)繳納增值稅。確定一項貨物是否屬于進(jìn)口，必須首先看其是否有進(jìn)口報關(guān)手續(xù)。

28、一般來說，境外產(chǎn)品要輸入境內(nèi)，都必須向我國海關(guān)申報進(jìn)口，并辦理有關(guān)報關(guān)手續(xù)。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收范圍及納稅人一（二）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人（承受人）或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。也就是說，進(jìn)口貨物增值稅納稅人的范圍較寬，包括國內(nèi)一切從事進(jìn)口業(yè)務(wù)的企業(yè)和事業(yè)單位、機關(guān)團(tuán)體和個人。在實際工作中，一般由進(jìn)口代理者代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。納稅后，由代理者將已納稅款和進(jìn)口貨物價款費用等與委托方結(jié)算，由委托方承擔(dān)已納稅款。跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的個

29、人作為納稅義務(wù)人。電子商務(wù)企業(yè)、電子商務(wù)交易平臺企業(yè)或物流企業(yè)可作為代收代繳義務(wù)人。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的適用稅率二進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅稅率與本章前述內(nèi)容相同。但是對于進(jìn)口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對于進(jìn)口罕見病藥品，自2019年3月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。自2019年1月1日起跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5 000元，個人年度交易限值為人民幣26 000元。在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算

30、三納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計稅價格和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。其計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅消費稅=(關(guān)稅定稅價格(1+關(guān)稅稅率)/(1-消費稅稅率)應(yīng)納稅額=組成計稅價格稅率點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的管理四進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。個人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的增值稅，連同關(guān)稅一并計征。具體辦法由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會會同有關(guān)部門制定。進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品自

31、海關(guān)放行之日起30日內(nèi)退貨的，可申請退稅，并相應(yīng)調(diào)整個人年度交易總額。第九節(jié)CHAPTER NINE出口和跨境業(yè)務(wù)增值稅的退（免）稅和征稅點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普遍接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費稅）的稅收措施，即對出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為已承擔(dān)或應(yīng)承擔(dān)的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征。由于這項制度比較公平合理，它已成為國際社會通行的慣例。我國的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅是指在國際貿(mào)易中，對我國報關(guān)出口的貨物、

32、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅，即對應(yīng)征收增值稅的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為實行零稅率（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為退（免）增值稅基本政策一世界各國為了鼓勵本國貨物出口，在遵循WTO基本規(guī)則的前提下，一般都采取優(yōu)惠的稅收政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。目前，我國的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的增值稅稅收政策分為以下三種形式：出口免稅并退稅01出口免稅不退稅02出口不免稅也不退稅03點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)

33、稅行為增值稅退（免）稅政策二增值稅退（免）稅辦法1適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為，按照下列規(guī)定實行增值稅“免、抵、退”稅或“免、退”稅辦法。1.“免、抵、退”稅辦法2.“免、退”稅辦法2增值稅出口退稅率第一，除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院的決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。第二，退稅率的特殊規(guī)定。第三，適用不同退稅率的貨物、勞務(wù)及跨境應(yīng)稅行為，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。3增值稅退（免）的計稅依據(jù)出口貨物、勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物、勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)

34、票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物、勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。4增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅的計算第一，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)增值稅“免、抵、退”稅，依特定公式計算。第二，外貿(mào)企業(yè)出口貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅行為增值稅免退稅的計算。外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物，增值稅應(yīng)退稅額的計算公式為：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)出口貨物退稅率。第十節(jié)CHAPTER TEN稅收優(yōu)惠點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目一增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目包括：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。（2）避孕藥品和用

35、具。（3）古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個人（自然人）自己使用過的物品。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本“營改增”通知及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策二（一）下列項目免征增值稅（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機構(gòu)

36、提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（10）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)；家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本“營改增”通知及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策二（一）下列項目免征增值稅（11）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。（12）寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入。（13）行政單位之外的其他單位收取的符合營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法第十條規(guī)定條件的政府

37、性基金和行政事業(yè)性收費。（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）一些利息收入。（16）保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費收入。（17）再保險服務(wù)。（18）個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。（19）金融同業(yè)往來利息收入。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本“營改增”通知及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策二（一）下列項目免征增值稅（20）同時符合規(guī)定條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅。（21）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（22）政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦

38、進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。（23）家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。（24）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。（25）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。（26）各黨派、共青團(tuán)、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團(tuán)費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本“營改增”通知及有關(guān)部門規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策二（二）增值稅即征即退增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行

39、即征即退政策。一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。經(jīng)中國人民銀行、銀保監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。自2018年5月1日至2020年12月31日，對動漫企業(yè)增值稅一般納稅人銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件，按照13%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分，實行即征即退政策。1234納稅人安置殘疾人應(yīng)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。5點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本點擊添加文本增值稅起征點的規(guī)定三增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納增值稅。增值稅暫行條例實施細(xì)則和“營改增”通知規(guī)定，增值稅起征點僅適用于個人，包括個體工商戶和其他個人，但不