稅法(第5版)教學(xué)課件第2章

1、主教材：稅法（第5版）配套用書(shū)：稅法（第5版）習(xí)題集1.根據(jù)全面營(yíng)改增、增值稅13%和9%新稅率、新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě)。2.“稅費(fèi)申報(bào)”的內(nèi)容根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并稅費(fèi)申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第9號(hào)）全新修訂。梁文濤 主編中國(guó)人民大學(xué)出版社2020年8月第5版（2021年6月修訂后加?。┼]箱：任課教師交流qq群號(hào)是：498267290（僅供教師加入，加入時(shí)請(qǐng)說(shuō)明單位、姓名）（本教材配備教案電子版、教學(xué)大綱電子版、兩套練習(xí)題的電子版，僅提供給訂購(gòu)教材學(xué)校的任課教師）書(shū)名：稅法（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等新稅收

2、政策編寫(xiě)）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28435-4層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2020年8月第5版（2021年6月修訂后加印）出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：55元 叢書(shū)名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列 本PPT對(duì)應(yīng)的教材：稅法（第5版）習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書(shū)里面全是稅法習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28413-2層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2020年8月第1版（預(yù)計(jì)2021年7月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：34元叢

3、書(shū)名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列 本PPT對(duì)應(yīng)的教材的配套習(xí)題集：書(shū)名：稅法（簡(jiǎn)明版）（第2版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28948-9適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年1月第2版（2021年5月修訂后加?。┏霭嫔纾褐袊?guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：47元 叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù) 本書(shū)簡(jiǎn)明版教材：本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）1：書(shū)名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（第4版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編

4、寫(xiě)）作者：梁文濤主編適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年6月第4版ISBN：978-7-300-29325-7出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：59元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校育應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）1的配套習(xí)題集：書(shū)名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（第4版）習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書(shū)里面全是稅務(wù)會(huì)計(jì)習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率；新收入準(zhǔn)則；新個(gè)人所得稅法等新政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年6月第1版ISBN：978-7-300-29324-0出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：29元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校育應(yīng)用型教材會(huì)

5、計(jì)與財(cái)務(wù)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）1的簡(jiǎn)明版：書(shū)名：稅務(wù)會(huì)計(jì)（簡(jiǎn)明版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě)）作 者：梁文濤 主編 ISBN：978-7-300-28947-2適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年1月第1版出 版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：49元叢 書(shū) 名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)書(shū)名：納稅籌劃（第5版）（已經(jīng)出版）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等新稅收政策編寫(xiě)）作 者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-28421-7適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2020

6、年8月第5版（2021年3月修訂后加?。A(yù)計(jì)2021年7月修訂后加?。┏?版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：43元叢 書(shū) 名：“十三五”普通高等教育應(yīng)用型規(guī)劃教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)系列本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）2：書(shū)名：納稅籌劃（第5版）習(xí)題集（已經(jīng)出版）（注：本書(shū)里面全是納稅籌劃習(xí)題）（根據(jù)全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等新稅收政策編寫(xiě)）作 者：梁文濤 主編ISBN：978-7-300-29120-8適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年3月第1版出 版 社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定 價(jià)：29元叢 書(shū) 名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)本書(shū)參考教材（后續(xù)課程）2的配

7、套習(xí)題集：書(shū)名：經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)（已經(jīng)出版）（根據(jù)全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)初級(jí)資格考試經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)考試大綱，全面營(yíng)改增，13%、9%增值稅稅率，新個(gè)人所得稅法等最新稅收政策編寫(xiě)）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-29102-4適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年3月第1版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：58元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)其他相關(guān)教材1：書(shū)名：會(huì)計(jì)職業(yè)道德（已經(jīng)出版）作者：梁文濤主編ISBN：978-7-300-29011-9適用學(xué)生層次：本科（?？埔部梢杂茫┏霭鏁r(shí)間：2021年2月第1版出版社：中國(guó)人民大學(xué)出版社定價(jià)：32元叢書(shū)名：普通高等學(xué)校應(yīng)用型教

8、材會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)其他相關(guān)教材2：鄭重聲明：1.本課件以及教材的內(nèi)容是作者的研究成果，版權(quán)所有。嚴(yán)禁剽竊、抄襲、轉(zhuǎn)載。2.不要將此課件泄露給他人。內(nèi)容簡(jiǎn)介 “稅法”是應(yīng)用型院校財(cái)經(jīng)專業(yè)的一門(mén)專業(yè)核心課。“稅法”服務(wù)于會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo),培養(yǎng)具有一定企業(yè)涉稅法律知識(shí)、涉稅崗位能力強(qiáng)的應(yīng)用型人才。本課程堅(jiān)持 “理實(shí)一體、學(xué)做合一”,以涉稅崗位能力的培養(yǎng)為主線,直接為培養(yǎng)學(xué)生從事財(cái)稅工作 應(yīng)具備的基本知識(shí)、基本技能和核算操作能力服務(wù)。 本教材包括稅法認(rèn)知、增值稅法、消費(fèi)稅法、企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、其他稅種稅法(上)、其他稅種稅法(下)、稅務(wù)行政法制共八章。為培養(yǎng)高端應(yīng)用型涉稅崗位人才,本教材從“工

9、作引例”“情境引例”“工作實(shí)例”“理論答疑”“實(shí)務(wù)答疑”等方面對(duì)涉稅實(shí)例進(jìn)行分析與操作,主要講授企業(yè)實(shí)際工作所必需的各稅種的認(rèn)知、計(jì)算、征收管理、涉稅疑難解答等,突出稅法的實(shí)用性和應(yīng)用性,讓學(xué)生在學(xué)習(xí)稅法理論知識(shí)的同時(shí),提升稅法的實(shí)踐和應(yīng)用能力。 第二章 增值稅法第一節(jié) 增值稅的認(rèn)知第二節(jié) 增值稅的計(jì)算第三節(jié) 增值稅出口退（免）稅的計(jì)算第四節(jié) 增值稅的征收管理本章內(nèi)容 【能力目標(biāo)】（1）能判定一般納稅人和小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，能判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅，會(huì)選擇增值稅適用稅率，能運(yùn)用增值稅優(yōu)惠政策，會(huì)使用增值稅專用發(fā)票。（2）能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料計(jì)算一般計(jì)稅方法下銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額和

10、應(yīng)納增值稅稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納增值稅稅額，進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅稅額。（3）能合理選擇和運(yùn)用增值稅出口貨物或者勞務(wù)退（免）稅政策、出口服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)退（免）稅政策，能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)資料運(yùn)用“免抵退”辦法和“先征后退”（“免退”）辦法計(jì)算增值稅應(yīng)退稅額。（4）能確定增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅地點(diǎn)。第一節(jié) 增值稅的認(rèn)知一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人的確定 (一)增值稅的納稅人 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，提供加工修理修配勞務(wù)（也可以稱為“銷售加工修理修配勞務(wù)”，“加工修理修配勞務(wù)”簡(jiǎn)稱“勞務(wù)”），銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)、進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資

11、產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值額和進(jìn)口貨物金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。本教材將增值稅納稅人分為原增值稅納稅人和營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人兩大類。 (二)增值稅的扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。 境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)1.小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人增值稅納稅人一般納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱為“年應(yīng)稅銷售額”，指銷售貨物、

12、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。二、增值稅納稅人身份的確定（1）自2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下。（2）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（指自然人）按小規(guī)模納稅人納稅（不屬于一般納稅人）。（3）對(duì)于原增值稅納稅人，超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；對(duì)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

13、 自2018年5月1日起,增值稅納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），年應(yīng)稅銷售額（銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)年應(yīng)征增值稅銷售額之和）超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（自2018年5月1日起，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)稅銷售額500萬(wàn)元及以下）的，除稅法另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。其中年應(yīng)稅銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。納稅申報(bào)銷售額是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額?；椴檠a(bǔ)銷售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷

14、售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。經(jīng)營(yíng)期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份（或季度）。 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。（二）小規(guī)模納稅人和一般納稅人的征稅管理 小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)

15、稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 符合增值稅一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記，以取得法定資格；未辦理一般納稅人登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！纠碚摯鹨伞恳话慵{稅人與小規(guī)模納稅人選擇供應(yīng)商的納稅人身份時(shí)，需要注意什么問(wèn)題（假設(shè)一般納稅人的增值稅稅率為13%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%）?三、增值稅征稅范圍的確定（一）征稅范圍的一般規(guī)定1.銷售或進(jìn)口貨物 銷售貨物有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物。有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，均

16、屬于增值稅的征稅范圍，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。2.提供加工或修理修配勞務(wù) 加工接受來(lái)料承做貨物，加工后的貨物所有權(quán)仍屬于委托方的業(yè)務(wù)，即通常所說(shuō)的委托加工業(yè)務(wù)。修理修配受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。3.銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)

17、政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供的服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）征稅范圍的具體規(guī)定1.銷售服務(wù)（1）交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）郵政服務(wù)。（3）電信服務(wù)。（4）建筑服務(wù)。1）工程服務(wù)。2）安裝服務(wù)。3）修繕?lè)?wù)。4）裝飾服務(wù)。5）其他建筑服務(wù)。（5）金融服務(wù)。（6）現(xiàn)代服務(wù)。7）生活服務(wù)。教育醫(yī)療服務(wù)文化體育服務(wù)旅游娛樂(lè)服務(wù)餐飲住宿服務(wù)居民日常服務(wù)其他生活服務(wù)2.銷售無(wú)形資產(chǎn) 銷售無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。3.銷售不動(dòng)產(chǎn) 銷

18、售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（三）屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目 （1）貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅，在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。 （4）電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（四）屬于征稅范圍的特殊行為1.視同銷售貨物(1)將貨物交付其他單位或個(gè)人代銷。(2)銷售

19、代銷貨物。(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。(5)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。(6)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。(7)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。(8)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人。2.視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)3.混合銷售行為（詳見(jiàn)第二節(jié)）4.兼營(yíng)行為（詳見(jiàn)第二節(jié)）（1）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象

20、的除外；（2）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；（3）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于視同銷售服務(wù)。（五）不征收增值稅項(xiàng)目(1)根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(2)存款利息。(3)被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。(4)房地產(chǎn)主管部門(mén)或其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金。(5)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其

21、相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓行為。(6)納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。(7)自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅；納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。四、增值稅稅率和征收率的判定 （一）基本稅率 增值稅的基本稅率為13%，適用于納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（適用9%的低稅率的

22、除外）、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率 增值稅的低稅率分以下兩檔：1.低稅率9%（1）一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9。 農(nóng)產(chǎn)品（含糧食，不含淀粉；含干姜、姜黃，不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)制品）、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油（含橄欖油，不含肉桂油、桉油、香茅油）、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。（2）納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。2.低稅率6%納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生

23、活服務(wù)，銷售土地使用權(quán)以外的無(wú)形資產(chǎn)。（三）零稅率1.貨物或者勞務(wù)適用的零稅率2.服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)（統(tǒng)稱為“跨境應(yīng)稅行為”）適用的零稅率納稅人出口貨物或者勞務(wù)（四）征收率 一般納稅人特殊情況下采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。小規(guī)模納稅人繳納增值稅采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用征收率。我國(guó)增值稅的法定征收率是3%；一些特殊項(xiàng)目適用3%的征收率減按2%征收增值稅；自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅。全面“營(yíng)改增”后的與不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)的特殊項(xiàng)目適用5%的征收率；一些特殊項(xiàng)目適用5%的征收率減按1.5%征收增值稅。五、增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用

24、（一）原增值稅納稅人的增值稅減免稅政策1.增值稅暫行條例規(guī)定的免征增值稅政策（1）銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品（包括制種、“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式的畜禽飼養(yǎng)）。（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書(shū)（指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)）（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過(guò)的物品（指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品）。2.財(cái)政部、稅務(wù)總局規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策（1）資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策。（2）醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策。（3）修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

25、。（4）軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠。（5）對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入繼續(xù)免征增值稅。（6）蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策。（7）制種行業(yè)增值稅政策。制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。（8）自2018年11月30日至2023年11月29日，對(duì)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)外開(kāi)放的貨物期貨品種保稅交割業(yè)務(wù)，暫免征收增值稅。（二）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間免稅政策2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過(guò)渡期間即征即退政策 3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅優(yōu)惠承繼政策4.試點(diǎn)前發(fā)生業(yè)務(wù)的處理5.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅零稅率政策6.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅境外服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)

26、免稅政策 7.稅額抵減8.放棄免稅權(quán)等規(guī)定（三）增值稅的起征點(diǎn) 個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。1.原增值稅納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；（2）銷售加工修理修配勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；（3）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。2.營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人的增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。增值稅的起征點(diǎn)適用范圍僅限于個(gè)人，不包括登記為一般納稅人的

27、個(gè)體工商戶。(四)小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策 自2021年4月1日起執(zhí)行的小微企業(yè)暫免征收增值稅的優(yōu)惠政策規(guī)定如下：使用，包括申領(lǐng)、開(kāi)具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。六、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具的發(fā)票,是作為一般納稅人的購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。（一）增值稅專用發(fā)票的申領(lǐng)和開(kāi)具范圍1.申領(lǐng)范圍 自2020年2月1日起，全面推行小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人均可

28、以申領(lǐng)和使用增值稅專用發(fā)票。有下列情形之一的，不得使用增值稅專用發(fā)票。（1）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。（3）有中華人民共和國(guó)稅收征收管理法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（4）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者： 2.開(kāi)具范圍 納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的

29、，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：(1)應(yīng)稅銷售行為的購(gòu)買(mǎi)方為消費(fèi)者個(gè)人的；(2)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為適用免稅規(guī)定的。(3)部分適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策規(guī)定的： 增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的。 納稅人銷售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的。 納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。(4)法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容

30、和開(kāi)具要求 1.增值稅專用發(fā)票的聯(lián)次 增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，分為三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種?；韭?lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購(gòu)買(mǎi)方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購(gòu)買(mǎi)方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。2.增值稅專用發(fā)票的基本內(nèi)容(1)購(gòu)銷雙方的納稅人名稱,購(gòu)銷雙方的地址。(2)購(gòu)銷雙方的納稅人識(shí)別號(hào)。(3)發(fā)票字軌號(hào)碼。(4)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的名稱、計(jì)量單位、數(shù)量。(5)不包括增值稅在內(nèi)的單價(jià)及總金額。(6)增值稅稅率、增值稅稅額、填開(kāi)的

31、日期。3.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具要求(三)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限（四）開(kāi)具紅字專用發(fā)票的處理流程2016年8月1日起，針對(duì)紅字發(fā)票開(kāi)具的有關(guān)問(wèn)題規(guī)定如下。（1）增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按以下方法處理： 1)購(gòu)買(mǎi)方取得增值稅專用發(fā)票已用于申報(bào)抵扣的，購(gòu)買(mǎi)方可在增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，在填開(kāi)“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”時(shí)不填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字增值稅專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”所列增值稅稅額從

32、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票后，與“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”一并作為記賬憑證。2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后,生成帶有紅字發(fā)票信息表編號(hào)的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。3)銷售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字增值稅專用發(fā)票應(yīng)與“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”一一對(duì)應(yīng)。4)納稅人也可憑“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表”內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)

33、校驗(yàn)。（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)專用發(fā)票，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票的，按照一般納稅人開(kāi)具紅字專用發(fā)票的方法處理。（3）納稅人需要開(kāi)具紅字增值稅普通發(fā)票的，可以在所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票金額范圍內(nèi)開(kāi)具多份紅字發(fā)票。紅字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票需與原藍(lán)字機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票一一對(duì)應(yīng)。（五）增值稅專用發(fā)票不得作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證的規(guī)定 （1）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買(mǎi)方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)票。 （2）經(jīng)認(rèn)證，有下列情形之一的，暫時(shí)不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情況進(jìn)行處理。（3）增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)無(wú)法認(rèn)證的，可使用

34、增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。 重復(fù)認(rèn)證。 密文有誤。 認(rèn)證不符。 列為失控專用發(fā)票。（六）增值稅專用發(fā)票的丟失 七、深化增值稅改革中有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定 （1）增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前（2019年3月31日前）已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。（2）納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。（3）增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)

35、整后稅率，納稅人發(fā)生上述（1）（2）所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。（4）稅務(wù)總局在增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件中更新了商品和服務(wù)稅收分類編碼表，納稅人應(yīng)當(dāng)按照更新后的商品和服務(wù)稅收分類編碼表開(kāi)具增值稅發(fā)票。（5）納稅人應(yīng)當(dāng)及時(shí)完成增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件升級(jí)和自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)調(diào)整。 第二節(jié) 增值稅的計(jì)算一、增值稅一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅的計(jì)稅方法，主要包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。我國(guó)目前對(duì)一般納稅人增值稅的計(jì)算一般情況下采用一般計(jì)稅方法，某些特殊情況下采用或選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；我國(guó)目前對(duì)小規(guī)模納稅人增值稅的計(jì)算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 增值稅一般納稅人在一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納

36、稅額等于本期銷項(xiàng)稅額減本期進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買(mǎi)方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供加工修理修配勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。 境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。 上述扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額，是指納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。 （1）一般銷售方式下銷售貨物

37、、提供加工修理修配勞務(wù)的銷售額的確定。 銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（2）一般銷售方式下銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額的確定 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。銷售額=含稅銷售額（1+稅率）2.價(jià)稅合并收取情況下銷售額的確定 含稅銷售額需換算成不含稅銷售額，

38、作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)。其換算公式為:3.特殊銷售方式銷售額的確定 （1）采取折扣方式銷售折扣銷售，在會(huì)計(jì)上又叫商業(yè)折扣，它是指銷貨方在銷售貨物時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大或與銷售方有特殊關(guān)系等原因而給予對(duì)方價(jià)格上的優(yōu)惠（直接打折）。銷售折扣，在會(huì)計(jì)上又叫現(xiàn)金折扣，它是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，貨款折扣1%；30天內(nèi)全價(jià)付款）。納稅人向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于累計(jì)購(gòu)買(mǎi)到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，可按?guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票

39、。銷售折扣不得從銷售額中扣除。納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。（2）采取以舊換新方式銷售金銀首飾以外的以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)于換取的舊貨物，若取得增值稅專用發(fā)票，則增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可以

40、從銷項(xiàng)稅額中抵扣。金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。 （3）采取還本銷售方式銷售 還本銷售，指銷售方將貨物出售之后，按約定的時(shí)間，一次或分次將貨款部分或全部退還給購(gòu)貨方，退還的貨款即為還本支出。（4）采取以物易物方式銷售 銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。對(duì)于一般納稅人之間的以物易物，雙方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，需要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證、換入的貨物是否屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物等。以物易物雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額。（5）包裝物押金是否計(jì)入銷售額 納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購(gòu)貨方及早

41、退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。（6）貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。（7）直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

42、（8）“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人銷售電信服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。4.差額征收方式下銷售額的確定 5.需要核定的銷售額的確定 （1）納稅人銷售貨物價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，在計(jì)算時(shí)，其銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定：1）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。2）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。3）用以上兩種方法均不能確定其銷售額的，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。其計(jì)算公式為：若銷售的貨物不屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)=成

43、本（1+成本利潤(rùn)率）若銷售的貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品：a.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)(1-消費(fèi)稅比例稅率)b.實(shí)行從量定額辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+課稅數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率c.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額=成本(1+成本利潤(rùn)率)+課稅數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率(1-消費(fèi)稅比例稅率)（2

44、）納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按照納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第一第二按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。第三按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）6.特殊銷售行為銷售額的確定（1）混合銷售行為 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)?！纠碚摯鹨伞咳绾卫斫饣旌箱N售行為？ （2）兼營(yíng)行為 納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)

45、產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法從高適用稅率或者征收率：【理論答疑】全面營(yíng)改增后，混合銷售行為與兼營(yíng)行為有什么區(qū)別？（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額。（2）進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）自2018年5月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。自201

46、9年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按相關(guān)規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（4）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，2013年8月1日（含）以后購(gòu)入的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（5）自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。（6）自2019年4月1日起，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

47、（1）（2）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（3）（4）（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（6）（7）（8）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（9）（10）適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)

48、稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生上述（2）至（8）項(xiàng)規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減（即進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額（11）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述（2）至（8）項(xiàng)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 另外，按照增值稅暫

49、行條例第十條和上述（2）項(xiàng)規(guī)定情形不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（12）（13）納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（14）（15）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物或者

50、勞務(wù)實(shí)行“免抵退”辦法，其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；外貿(mào)企業(yè)出口貨物或者勞務(wù)實(shí)行“先征后退”辦法，其出口貨物或者勞務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額與按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1）增值稅一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。2）應(yīng)當(dāng)辦理增值稅一般納稅人資格登記而未辦理的。3.進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣、留抵稅額等情況的稅務(wù)處理(1)納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)

51、下期繼續(xù)抵扣。(2)原增值稅一般納稅人(以下稱原納稅人)在資產(chǎn)重組中將全部資產(chǎn)、負(fù)債、勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱新納稅人)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。(3)原增值稅一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。（4）加計(jì)抵減政策。1)加計(jì)抵減10%政策。 自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額。 生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)

52、、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。 2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。 2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。 納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。 納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提

53、當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：a.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；b.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；c.抵減前

54、的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額當(dāng)期全部銷售額納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。加計(jì)抵

55、減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。2)加計(jì)抵減15%政策。 自2019年10月1日至2021年12月31日,允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)15%,抵減應(yīng)納稅額。 生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋(財(cái)稅201636號(hào)印發(fā))執(zhí)行。 2019年9月30日前設(shè)立的納稅人,自2018年10月至2019年9月期間的銷售額(經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,自2019年10月1日起適用加計(jì)抵減15%政策。 2019年1

56、0月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減15%政策。 納稅人確定適用加計(jì)抵減15%政策后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,以后年度是否適用,根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的15%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已按照15%計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額15%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額(5)

57、原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。(6)試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。1)自2019年4月1日起,試行的增值稅留抵稅額退稅制度。自2019年4月1日起,同時(shí)符合以下條件的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額:a.自2019年4月稅款所屬期起,連續(xù)6個(gè)月(按季納稅的,連續(xù)2個(gè)季度)增量留抵稅額均大于0,且第6個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬(wàn)元;b.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí);c.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅款、出口退稅款或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形;d.申請(qǐng)退稅前3

58、6個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰2次及以上;e.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例60% 進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例，為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。納稅人應(yīng)在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額。納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅

59、后，仍符合規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額；適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。按照本條規(guī)定再次滿足退稅條件的，可以繼續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還留抵稅額，但連續(xù)期間，不得重復(fù)計(jì)算。以虛增進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)或其他欺騙手段，騙取留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。退還的增量留抵稅額中央、地方分擔(dān)機(jī)制另行通知。2)自2019年6月1日起，部分先進(jìn)制造業(yè)的增值稅期末留抵退稅政策；自2021年4月1日起，先進(jìn)制造業(yè)的增值稅期末留抵退稅政策。以下按照“自2021年4月1日起，先進(jìn)制造業(yè)的

60、增值稅期末留抵退稅政策”進(jìn)行闡述。自2021年4月1日起，同時(shí)符合以下條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，可以自2021年5月及以后納稅申報(bào)期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。a.增量留抵稅額大于零；b.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；c.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形； d.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰2次及以上； e.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。先進(jìn)制造業(yè)納稅人，是指按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類，生產(chǎn)并銷售“非金屬礦物制品”，“通用設(shè)備”，“專用設(shè)備”，“計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備”，“醫(yī)藥”，“化學(xué)纖維”，“鐵路、船舶、航空航天