初級會計實務04-投資環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理

1、第四章 投資環(huán)節(jié)資金運動分析與會計處理第一節(jié)對內投資資金運動分析與會計處理固定資產(chǎn)業(yè)務一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的目的而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。具有兩個特征：（1）固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理的需要而持有，而不像存貨是為了對外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于存貨等流動資產(chǎn)的重要標志。（2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長，使用壽命一般超過一個會計年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)屬于非流動資產(chǎn)，其給企業(yè)帶來的收益期超過一年，能在一年以上的時間里為企業(yè)創(chuàng)造價值。（二）固定資產(chǎn)的分

2、類1.按經(jīng)濟用途分類可分為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指直接服務于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋、建筑物、機器、設備、器具、工具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，是指不直接服務于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、澡堂、食堂等使用的房屋、設備和其他固定資產(chǎn)等。2.綜合分類根據(jù)其經(jīng)濟用途和使用狀況等綜合分類，固定資產(chǎn)可以分為以下六大類：（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；（3）租出固定資產(chǎn)（指企業(yè)在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn)）；（4）不需用固定資產(chǎn)；（5）未使用固定資產(chǎn)；（6）土地（7）租入固定資產(chǎn)（指企業(yè)除短期

3、租賃和低價值資產(chǎn)租賃租入的固定資產(chǎn)，該資產(chǎn)在租賃期內，應作為使用權資產(chǎn)進行核算與管理） 二、固定資產(chǎn)取得的資金運動分析與會計處理（一）固定資產(chǎn)取得的綜合資金運動分析1.錢貨兩清模式：不需要安裝（A1段、B1段）；需要安裝，企業(yè)需要設置“在建工程”項目來進行（A2段、B1段、D段）。2.賒購模式（A3、A4、B2、C段）。預付款模式基本一樣。A4銀行存款等A1A2B1D在建工程CA3應交稅費應交增值稅（進項稅額）應付賬款等B2固定資產(chǎn)應交稅費應交增值稅（進項稅額）（二）固定資產(chǎn)購建資金運動具體分析與會計處理1.企業(yè)外購不需要安裝的固定資產(chǎn)例1：企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得增值稅專用發(fā)票，買

4、價20萬元，增值稅2.6萬元。發(fā)生運費并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運費3000元，增值稅270元。所有款項均以銀行存款付清，其增值稅進項稅額可以抵扣。借：固定資產(chǎn) 203 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 270 貸：銀行存款 229 270 20300026270固定資產(chǎn)銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）2.企業(yè)外購需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購買需要安裝的固定資產(chǎn)，在安裝的過程中，可能會發(fā)生各種耗費，這些耗費都將通過“在建工程”項目計入所安裝的固定資產(chǎn)的成本。購買需安裝的機器設備（A）；將原材料等投入安裝（B1）；發(fā)生的安裝人工費（B2）；設備安裝完工，交付使用（C）。在建工程

5、固定資產(chǎn)A原材料等C應交稅費應交增值稅（進項稅額）銀行存款B1B2應付職工薪酬等例2:甲企業(yè)于208年3月10日以銀行存款購入一臺需要安裝的設備，買價200 000 元，所支付的增值稅進項稅額為26 000元。另外以銀行存款支付運雜費4 660元，未取得增值稅專用發(fā)票。3月18日將該設備投入安裝。在安裝過程中還發(fā)生了下列支出：領用原材料2 340元，直接以現(xiàn)金支票從市場上購得安裝材料2 000元（不含增值稅，其增值稅稅率為13%），應支付的安裝人員薪酬2 500元。3月25日，該設備安裝調試完畢，投入生產(chǎn)。（1）3月10日，支付設備價款、增值稅進項稅額和運輸費合計230 660元（A段）。在建

6、工程應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 000A204 660銀行存款借：在建工程 204 660 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 000 貸：銀行存款 230 660（2）領用原材料2340元投入安裝（B1段）。（3）外購原材料2 000元（不含增值稅，其增值稅稅率為13%）投入安裝（B2段）。在建工程B2應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 0002 000銀行存款260AB1204 660銀行存款原材料2 340借：在建工程在安裝設備 2 340 貸：原材料 2 340借：在建工程 2 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 260 貸：銀行存款 2 260（4）確認應支付的人工費2

7、500元（B3段）。（5）3月25日，設備安裝完畢交付使用（C段）。借：在建工程在安裝設備 2 500 貸：應付職工薪酬 2 500借：固定資產(chǎn) 211 500貸：在建工程 211 500在建工程B2應交稅費應交增值稅（進項稅額）26 0002 000銀行存款C260A固定資產(chǎn)B1211 500204 660銀行存款原材料B32 3402 500應付職工薪酬企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)成本。例3：208年6月1日，甲公司向乙公司一次性購進三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備M、

8、N、X（均不需要安裝），取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1 000 000元，增值稅為130 000元；另外支付包裝費7 500元，增值稅450元，全部以銀行存款轉賬支付。假設設備M、N、X的公允價值分別為450 000元、385 000元和165 000元。甲公司為增值稅一般納稅人。（1）確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價和包裝費等：應計入固定資產(chǎn)的成本=1 000 000+7 500=1 007 500元（2）確定M、N、X的價值分別比例：M設備應分配的固定資產(chǎn)比例=450 000（450 000+385 000+165 000）100%=45%N設備應分配的固定資產(chǎn)比例=385 0

9、00（450 000+385 000+165 000）100%=38.5%X設備應分配的固定資產(chǎn)比例=165 000（450 000+385 000+165 000）100%=16.5%（3）M、N、X設備應分配的固定資產(chǎn)比例分別為45%、38.5%、16.5%?？偝杀?00.75萬元。M設備的成本=1 007 50045%=453 375（元）N設備的成本=1 007 50038.5%=387 887.5（元）X設備的成本=1 007 50016.5%=166 237.5（元）借：固定資產(chǎn) 1 007 500 M設備 453 375 N設備 387 887.5 X設備 166 237.5 應

10、交稅費應交增值稅（進項稅額）130 450 貸：銀行存款 1 137 9501 007 500130 450固定資產(chǎn)銀行存款應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3.企業(yè)接受捐贈所獲得的固定資產(chǎn)企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈所引起的資金運動如下圖所示。A段資金流量反映所受捐的固定資產(chǎn)的評估價值，B段資金流量反映企業(yè)因接受捐贈固定資產(chǎn)所發(fā)生的其他支付。若所接受捐贈的固定資產(chǎn)包含可以抵扣的增值稅進項稅額，該進項稅額應單列。營業(yè)外收入固定資產(chǎn)銀行存款等BA例4：205年6月8日，甲公司接受乙公司捐贈舊設備一臺，該設備不需要安裝。乙未能提供相關發(fā)票等憑證，甲對該設備采用重置成本進行計量，估計其成本80 000元。甲還

11、以銀行存款支付了3 000元的運輸費，該運輸費未取得增值稅專用發(fā)票。營業(yè)外收入固定資產(chǎn)銀行存款等借：固定資產(chǎn) 83 000 貸：營業(yè)外收入 80 000 銀行存款 3 0008萬0.3萬BA4.投資者投入的固定資產(chǎn)資金運動分析應以投資各方確認的金額作為入賬價值，除非該價值不公允。例5：甲公司注冊資本為1 000 000元。208年6月5日，其接受乙公司以一臺不需要安裝的設備作為投資。經(jīng)雙方協(xié)商確認，該設備價值為400 000元（不含增值稅），增值稅發(fā)票上進項稅額為52 000元。乙公司占其注冊資本的30%。假定不考慮其他相關稅費。借：固定資產(chǎn) 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5

12、2 000 貸：實收資本乙公司 300 000 資本公積資本溢價 152 000固定資產(chǎn)等資本公積-資本溢價實收資本30萬15.2萬40萬BA應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5.2萬5.企業(yè)通過出包工程方式取得固定資產(chǎn)其工程成本在承建單位核算，而企業(yè)只與承建單位進行工程款的結算。其會計核算主要有三個環(huán)節(jié)：（1）簽訂合同并預付工程款；（2）按工程進度支付工程款；（3）工程完工，根據(jù)合同和工程竣工決算表（單）結轉固定資產(chǎn)。 在建工程固定資產(chǎn)銀行存款預付賬款附注：A：預付工程款B：按工程進度結算工程款C：工程完工ABC例6：（1）205年3月2日，甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向

13、承包單位預付工程款400萬元，以銀行存款轉賬支付；銀行存款預付賬款A借：預付賬款 4 000 000 貸：銀行存款 4 000 000400萬例6：（2）205年7月2日，該工程達到預定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關工程結算單據(jù)，補付工程款223萬元，以銀行存款轉賬支付；其中該單據(jù)涉及到進項稅額為48萬元。在建工程銀行存款預付賬款AB借：在建工程建筑工程 5 720 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 480 000 貸：銀行存款 2 200 000 預付賬款 4 000 000400萬220萬400萬應交稅費-應交增值稅（進項稅額）572萬48萬例6：（3）205年7月3日，工程達到預

14、定可使用狀態(tài)并經(jīng)驗收交付使用。在建工程銀行存款預付賬款AB400萬220萬400萬572萬固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5 720 000 貸：在建工程建筑工程 5 720 000572萬應交稅費-應交增值稅（進項稅額）48萬C6.企業(yè)通過自行建造不動產(chǎn)類生產(chǎn)用固定資產(chǎn)需要外購專用材料、專用設備等工程物資。在項目建設中，可能還會領用企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品所用的原材料以及企業(yè)的產(chǎn)成品。對于因工程領取而改變用途的原材料，按其實際成本結轉；對于工程領用的產(chǎn)成品，應按實際成本結轉。工程物資銀行存款等在建工程銀行存款等AB1B5CB2庫存商品B4B3原材料等應付職工薪酬固定資產(chǎn)例7：甲公司自行建造生產(chǎn)用廠房。在建造過程中

15、，企業(yè)發(fā)生了如下相關經(jīng)濟業(yè)務：（1）購入專用設備，買價500 000元，增值稅65 000元，以銀行存款支付（A段中（1）。工程物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）（1）65 000銀行存款（1）500 000A借：工程物資 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 65 000 貸：銀行存款 565 000（2）購入工程物資200萬元，增值稅26萬元，以存款支付（A段中（2）。工程物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）（2）260 000（1）65 000銀行存款（1）500 000（2）2 000 000A借：工程物資 2 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 260 000 貸

16、：銀行存款 2 260 000（3）將專用設備50萬元和工程物資200萬元投入工程（B1段）。（4）領用企業(yè)完工產(chǎn)品，其實際成本40萬元（B2段）。工程物資在建工程2 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）（2）260 000（1）65 000銀行存款（1）500 000B1（2）2 000 000AB2庫存商品400 000借：在建工程 2 500 000 貸：工程物資 2 500 000借：在建工程 400 000 貸：庫存商品 400 000（5）領用生產(chǎn)用原材料20萬元（B3段）。（6）應支付工程人員工資10萬元，應支付福利費1.4萬元（B4段）。原材料200 000工程物資在建

17、工程2 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）（2）260 000（1）65 000銀行存款B3（1）500 000B1（2）2 000 000AB2114 000庫存商品400 000B4應付職工薪酬借：在建工程 200 000 貸：原材料 200 000借：在建工程 114 000 貸：應付職工薪酬 114 000（7）以銀行存款支付其他費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明安裝費12萬元，增值稅稅率9%，增值稅1.08萬元（B5段）。原材料B5200 000工程物資在建工程銀行存款120 0002 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）（2）260 000（1）65 000銀行存款B

18、3（1）500 000B110 800（2）2 000 000AB2114 000庫存商品400 000B4應付職工薪酬借：在建工程 120 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 800 貸：銀行存款 130 800（8）工程完工交付使用，轉為固定資產(chǎn)（C段）。原材料B5200 000工程物資在建工程C銀行存款120 0002 500 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）（2）260 000（1）65 000銀行存款B33 334 000（1）500 000B1固定資產(chǎn)10 800（2）2 000 000AB2114 000庫存商品400 000B4應付職工薪酬借：固定資產(chǎn) 3 334

19、0000 貸：在建工程 3 334 000三、固定資產(chǎn)折舊的會計處理（一）固定資產(chǎn)折舊概述企業(yè)應該在固定資產(chǎn)的使用壽命內，按照規(guī)定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)的分攤。所謂應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。企業(yè)應該根據(jù)固定資產(chǎn)的性質和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預計凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但符合固定資產(chǎn)準則規(guī)定的除外。1.固定資產(chǎn)折舊的影響因素應計折舊額=原價預計凈殘值已計提減值準備累計金額（1）固定資產(chǎn)原價 取得固定資產(chǎn)時的原始成本（2）預計凈殘

20、值 是指固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。（3）預計使用壽命經(jīng)濟年限而不是物理年限（4）折舊方法其中（2）、（3）、（4）均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。2.固定資產(chǎn)折舊范圍除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨計價入賬的土地。在確定計提折舊范圍時，還應注意以下幾點：（1）固定資產(chǎn)應按月計提折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月其計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊；即計提折舊按照固定資產(chǎn)的月初余額計算。（2）固定資產(chǎn)

21、提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（3）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產(chǎn)，應當按照預估價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工結算手續(xù)后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。企業(yè)至少應該于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。（二）固定資產(chǎn)折舊方法應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法主要有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1.平均年限法平均年限法又稱直線法或使用年限法，是將固定資產(chǎn)應

22、計提折舊的價值平均分攤到各期的一種折舊方法。其計算公式是：年折舊率=（1-預計凈殘值率）預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率12月折舊額=月初固定資產(chǎn)原價月折舊率例8：甲公司208年12月2日建造完成廠房一棟，原價400萬元，預計使用20年，預計殘值25萬元，預計清理費用8萬元，則其209年1月份的折舊額為：預計凈殘值率=（250 000-80 000）4 000 000100%=4.25%年折舊率=（1-4.25%）20=4.7875%月折舊率=4.7875%12=0.39896%月折舊額=4 000 0000.39896%=15 958（元）或者：預計凈殘值=250 000 -80 000

23、=170 000 （元）年折舊額=（4 000 000-170 000 ）20=191 500 （元）月折舊額=191 500 12=15 958（元）2.工作量法工作量法是根據(jù)每期實際的工作量和單位工作量應計提的折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的方法。這種方法彌補了平均年限法只重視時間，不考慮使用強度的缺點。其計算公式是：單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-預計凈殘值率）預計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月實際完成的工作量單位折舊額例9：甲公司208年12月31日用銀行存款12萬元購買了一輛貨運卡車，預計其凈殘值率為5%，預計總行駛里程為100萬千米，209年1月份行駛了5 000千米。

24、單位折舊額=120 000 （1-5%）1 000 000=0.114（元/千米）209年1月應計提折舊額=5 0000.114=570（元）3.年數(shù)總和法年數(shù)總和法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用壽命，分母代表固定資產(chǎn)預計使用壽命逐年數(shù)字總和。其計算公式是：年折舊率=（預計使用年限-已使用年限）n（n1）2其中：n為固定資產(chǎn)預計使用年限。年折舊額=（固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值）年折舊率例10：甲公司203年12月3日購買的一臺設備，原價10萬元，預計使用5年，預計凈殘值0.4萬元。采用年數(shù)總和法計算的各年折

25、舊額 。 年數(shù)總和法下折舊額計算表 金額單位：元從表中可以看出，在這種方法下，各年的固定資產(chǎn)原價減去預計凈殘值的余額始終保持不變，一直在改變的是年折舊率，并且隨著時間的延長，年折舊率呈現(xiàn)下降的趨勢。年度尚可使用年限原價-凈殘值折舊率年折舊額累計折舊204596 0005/1532 00032 000205496 0004/1525 60057 600206396 0003/1519 20076 800207296 0002/1512 80089 600208196 0001/156 40096 0004.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原

26、價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應在固定資產(chǎn)使用壽命到期前2年內，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。其計算公式是：年折舊率=（2預計使用年限）100%年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率月折舊額=年折舊額12需要特別注意的是，這里的折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開始計提折舊的月份為始計算的1個年度期間”，如某公司3月取得某些固定資產(chǎn)，其折舊年度為“從4月至第二年3月的期間”。例11：甲公司202年12月20日購買一臺設備，原價56萬元，預計使用年限為6年，預計凈殘值6萬元，采用雙倍余額遞減法計

27、算的各年折舊額見表4-2。 雙倍余額遞減法下折舊額計算表 金額單位：元采用這種方法，在固定資產(chǎn)使用到期前的最后兩年之前，固定資產(chǎn)的年折舊率保持不變，但隨著時間的推移，固定資產(chǎn)的賬面凈值由于累計折舊不斷增加而呈下降趨勢。 年度固定資產(chǎn)原價折舊率年折舊額累計折舊賬面凈值203560 00033%184 800184 800375 200204560 000123 816308 616251 384205560 00082 957391 573168 427206560 00055 581447 154112 846207560 00026 423473 57786 423208560 000 26

28、 423500 00060 000合計500 00060 000（三）固定資產(chǎn)折舊引起的資金運動分析固定資產(chǎn)其他業(yè)務成本銷售費用管理費用制造費用累計折舊借：制造費用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 其他業(yè)務成本（經(jīng)營性出租資產(chǎn)折舊等） 銷售費用 貸：累計折舊DCAB四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造支出、修理等后續(xù)支出，滿足資本化確認條件的，應計入固定資產(chǎn)成本；若有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。不滿足資本化條件的，費用化，直接計入當期費用。（一）資本化的后續(xù)

29、支出1.更新改造支出累計折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程銀行存款等固定資產(chǎn)減值準備附注：A：將固定資產(chǎn)轉為在建工程B：追加的支出、取得的殘值收入（流量為負）C：更新改造完成，轉為固定資產(chǎn)CBA例12：（1）204年1月1日，甲公司將原有的一條生產(chǎn)線改擴建。設備原價156.8萬，已提折舊為100萬。累計折舊固定資產(chǎn)在建工程156.8萬-100萬A借：在建工程 568 000 累計折舊 1 000 000 貸：固定資產(chǎn) 1 568 000例12：（2）發(fā)生支出26.89萬，均以銀行存款支付。 （3）3月31日工程完工。建成后大大提高了生產(chǎn)能力，預計將使其使用壽命延長4年。累計折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工

30、程銀行存款等156.8萬-100萬26.89萬83.69萬CBA 借：在建工程 268 900 貸：銀行存款 268 900借：固定資產(chǎn) 836 900 貸：在建工程 836 900例13：某航空公司200年12月購入一架飛機，總計花費8000萬元（含發(fā)動機），發(fā)動機當時的購買價為500萬元。公司未將發(fā)動機作為一項單獨的固定資產(chǎn)。209年年初，為延長飛機的空中飛行時間，公司決定更新一部性能更為先進的發(fā)動機。新發(fā)動機購價700萬（已作為工程物資儲備），另需支付安裝費51000元。假設飛機的年折舊率為3%。不考慮其他相關稅費。（1）209年年初轉入改擴建，原值8000萬，3%年折舊率，8年：飛機累

31、計折舊=80003%8=1920萬元。累計折舊固定資產(chǎn)在建工程8000萬-1920萬A借：在建工程 60 800 000 累計折舊 19 200 000 貸：固定資產(chǎn) 80 000 000（2）安裝發(fā)動機700萬（工程物資），安裝費5.1萬元（以銀行存款支付）。累計折舊固定資產(chǎn)在建工程銀行存款8000萬-1920萬700萬BA借：在建工程 7 051 000 貸：工程物資 7 000 000 銀行存款 51 000工程物資5.1萬（3）終止確認老發(fā)動機的賬面價值。若報廢，無殘值。終止發(fā)動機未折舊完的價值=5005003%8=380萬（4）安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)在建工程6405.1萬借：固

32、定資產(chǎn) 64 051 000 貸：在建工程 64 051 000借：營業(yè)外支出 3 800 000 貸：在建工程 3 800 000營業(yè)外支出D380萬C累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款8000萬-1920萬700萬BA工程物資5.1萬（一）資本化的后續(xù)支出(續(xù)）2.租入固定資產(chǎn)改良支出對租入的固定資產(chǎn)進行改良所發(fā)生的支出，應予以資本化，確認為長期待攤費用，并合理進行攤銷。長期待攤費用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應由本期和以后各期分擔的、分攤期在1年以上（不含1年）的各項費用。銀行存款等制造費用長期待攤費用管理費用等附注：A：改良支出的發(fā)生B：改良支出的攤銷BA例14：208年8月1日，甲公司對于其以租賃方式

33、租入的辦公樓進行裝修，發(fā)生有關支出：領用生產(chǎn)用材料800 000元，發(fā)生應付有關人員薪酬400 000元。208年11月31日，該辦公樓裝修而完工，達到預定可使用狀況并交付使用，按租賃期10年平均攤銷。（1）裝修辦公樓領用原材料（A段）、確認應付工程人員薪酬（B段）。（2）208年12月攤銷本月應承擔的裝飾支出，10年攤銷期（C段）。原材料長期待攤費用800 000管理費用400 000應付職工薪酬10 000ABC借：管理費用 10 000 貸：長期待攤費用 10 000借：長期待攤費用 1 200 000 貸：原材料 800 000 應付職工薪酬。 400 000（二）費用化的后續(xù)支出與固

34、定資產(chǎn)有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合資本化條件的，應當根據(jù)不同的情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。例15: 甲公司為增值稅一般納稅人，208年8月10日對生產(chǎn)車間的設備進行日常維修，發(fā)生維修費并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明維修費30 000元，稅率13%，增值稅3 900元。甲公司以銀行存款支付該維修費。銀行存款管理費用30 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）3 900借：管理費用 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 900 貸：銀行存款 33 900五、固定資產(chǎn)處置資金運動分析與會計處理固定資產(chǎn)的處置，即固定資產(chǎn)的終止確認，包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投

35、資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等。1.處理步驟（1）將固定資產(chǎn)轉入清理（包括減值準備）；（2）發(fā)生清理費；（3）殘值收入及相關增值稅；（4）保險賠償?shù)奶幚?；?）清理凈損失或凈收益的處理?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項目的設置： 由于固定資產(chǎn)的處置時間較長，而且在這個過程中會陸陸續(xù)續(xù)發(fā)生很多業(yè)務，如未折舊完的賬面價結轉、清理費、清理收入、相關責任人的賠償以及最終的處置凈損益結轉等。因此，企業(yè)需要單獨設置“固定資產(chǎn)清理”項目來對整個處置過程進行管控，并對相關的收支進行歸集。 一旦處置完成，該項目的使命也就結束，其余額為0。因此，“固定資產(chǎn)清理”是一個暫時的、過渡性項目。2.固定資產(chǎn)處置的資金運動分析累計折舊

36、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備銀行存款等銀行存款等其他應收款資產(chǎn)處置損益固定資產(chǎn)清理附注：A：將固定資產(chǎn)轉入清理B：發(fā)生清理費用C：發(fā)生清理收入及增值稅D：應收的各種賠款E：將結果轉入資產(chǎn)處置損益（凈收益時，其流量為負）；如是報廢毀損，清理結果應轉入營業(yè)外收支。CBADE應交稅費應交稅費（銷項稅額）等（營業(yè)外支出或營業(yè)外收入）例16：（1）205年4月1日，甲公司出售一棟自建的建筑物，原價200萬元，已使用6年，已計提折舊30萬元，將其轉為清理；該建筑物原建造時所涉及到增值稅已全部計入其成本。借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000 累計折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn) 2 000 000累計折舊固定

37、資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理A200萬-30萬例16：（2）用銀行存款支付清理費用1萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 000累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等固定資產(chǎn)清理BA200萬-30萬1萬例16：（3）取得出售收入206萬元（含增值稅，采用簡易計稅，其稅率為3%），款項已存入銀行。 應納稅額=銷售價款（1+3%）3%= 2100000（1+3%）3% =60000元借：銀行存款 2 060 000 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 000 應交稅費簡易計稅 60 000累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等銀行存款應交稅費簡易計稅固定資產(chǎn)清理CBAD200萬-30萬200萬1萬

38、6萬例16：（4）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益。借：固定資產(chǎn)清理 290 000 貸：資產(chǎn)處置損益 290 000累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等銀行存款應交稅費-簡易計稅固定資產(chǎn)清理CBAD200萬-30萬200萬1萬 6萬資產(chǎn)處置損益E-29萬例17：（1）207年3月5日，甲公司出售一臺設備，原價80萬元，已提折舊78萬元，將其轉為清理；在原取得該設備時，其增值稅已作為進項稅額進行了抵扣。借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計折舊 780 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000累計折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理A80萬-78萬例17：（2）用銀行存款支付清理費用1.1萬元，未取得增值稅專用發(fā)票。借：固定資產(chǎn)清

39、理 11 000 貸：銀行存款 11 000累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等固定資產(chǎn)清理BA80萬-78萬1.1萬例17：（3）取得出售收入3萬元（不含增值稅，其稅率為13%），款項已存入銀行。借：銀行存款 33 900 貸：固定資產(chǎn)清理 30 000 應交稅費-應交稅費（銷項稅額）3 900累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等銀行存款應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）固定資產(chǎn)清理CBAD80萬-78萬3萬1.1萬0.39萬例17：（4）結轉固定資產(chǎn)清理凈損益。借：資產(chǎn)處置損益 1 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 000累計折舊固定資產(chǎn)銀行存款等銀行存款應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）固定資產(chǎn)清理CBAD80萬-

40、78萬3.萬1.1萬0.39萬資產(chǎn)處置損益E0.1萬例18: 乙公司為增值稅一般納稅人，因遭受臺風襲擊毀損一座倉庫。該倉庫原價3 000 000元，已折舊1 000 000元，已計提減值準備200 000元。其殘料估計價值為50 000元，殘料已辦理入庫。發(fā)生清理費用并取得增值稅專用發(fā)票，注明的清理費為30 000元，增值稅1 800元，全部款項以銀行存款支付。應收保險公司賠款1 500 000元。（1）將毀損的倉庫轉入清理（A段）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理A累計折舊3 000 000-1 000 000-200 000借：固定資產(chǎn)清理 1 800 000 累計折舊 1 000 0

41、00 固定資產(chǎn)減值準備 200 000 貸：固定資產(chǎn) 3 000 000（2）殘料50 000元入庫（B段）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理BA原材料累計折舊3 000 000-1 000 000-200 00050 000借：原材料 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 50 000（3）支付清理費用及其增值稅進項稅額，注明的清理費為30 000元，增值稅1 800元，全部款項以銀行存款支付（C段）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理BA原材料C銀行存款累計折舊3 000 000-1 000 000-200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 50 00030 0001 800借：固定資

42、產(chǎn)清理 30 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 800 貸：銀行存款 31 800（4）確認應收保險公司賠款150萬元（D段）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理其他應收款BA原材料DC銀行存款累計折舊3 000 000-1 000 000-200 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 50 0001 500 00030 0001 800借：其他應收款 1 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 500 000（5）結轉毀損固定資產(chǎn)清理結果（E段）。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)清理其他應收款BA原材料DC銀行存款E累計折舊營業(yè)外支出 3 000 000-1 000 000-200

43、 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 50 0001 500 00030 0001 800280 000借：營業(yè)外支出非常損失 280 000 貸：固定資產(chǎn)清理 280 000六、固定資產(chǎn)清查（一）固定資產(chǎn)盤虧引起的資金運動分析1.發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧應將該固定資產(chǎn)的賬面價值轉入待處理財產(chǎn)損溢（A段）。按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，購進貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失，其負擔的進項稅額不得抵扣。對于盤虧的固定資產(chǎn)，應按其賬面凈值（即固定資產(chǎn)原價減去已計提的累計折舊）乘以適用稅率計算不可以抵扣的進項稅額，并將其轉入待處理財產(chǎn)損溢（B段）。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊AB固定資產(chǎn)減值準備應交稅費應交增值稅（進

44、項稅額轉出）（一）固定資產(chǎn)盤虧引起的資金運動分析（續(xù)）2.處理固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)按照管理權限報經(jīng)批準后處理時，確認可收回的保險賠償或過失人賠償（C段）；剩余的部分確認為營業(yè)外支出（D段）。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊AB營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準備應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）其他應收款CD例19：甲公司為增值稅一般納稅人。甲公司在208年12月27日進行財產(chǎn)清查發(fā)現(xiàn)某設備已無實物形態(tài)存在，經(jīng)批準作為盤虧處理。該設備原價120 000 元，已提取折舊100 000元，未提取減值準備。該設備購買時的增值稅稅率為13%。（1）發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧（A段）。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊AB固定資產(chǎn)減

45、值準備應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）120 000-100 00002 600借：待處理財產(chǎn)損溢 22 600 累計折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 120 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 2 600（2）其損失報經(jīng)批準轉為營業(yè)外支出（C段）。固定資產(chǎn)待處理財產(chǎn)損溢累計折舊AB營業(yè)外支出固定資產(chǎn)減值準備應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）其他應收款CD120 000借：營業(yè)外支出 22 600 貸：待處理財產(chǎn)損益 22 60022 600-100 00002 6000（二）固定資產(chǎn)盤盈引起的資金運動1.發(fā)現(xiàn)問題企業(yè)需要如實反映固定資產(chǎn)盤盈這一事實（A段）。2.處理問題企業(yè)需要對

46、之前發(fā)生的記賬錯誤事項所帶來的經(jīng)濟后果進行更正。這筆錯賬導致企業(yè)以前年度的利潤減少，從而導致企業(yè)應交所得稅減少和留存收益的減少?，F(xiàn)在需要更正這筆錯誤，企業(yè)需要補繳所得稅，需要調增留存收益。（B、C段）。以前年度損益調整應交稅費應交所得稅固定資產(chǎn)利潤分配未分配利潤CBA盈余公積固定資產(chǎn)盤盈作為錯賬更正（重大差錯）。以前年度損益調整： 過渡性項目，專門用來對以前的賬務進行調整。在調整以前年度業(yè)務時，如涉及到以前年度的損益，由于這些損益類項目都已經(jīng)全部結轉，沒有余額，所以調整這些項目時都需要通過這個賬戶過渡。調整完后，該項目的余額為0。例20：公司盤盈汽車一輛，現(xiàn)行市價為30萬。所得稅稅率為25%，

47、其盈余公積的提取比例為20%。企業(yè)尚未進行所得稅的匯算清繳。（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時（A段）： 以前年度損益調整固定資產(chǎn)A30萬借：固定資產(chǎn) 300 000 貸：以前年度損益調整 300 000（2）處理盤盈時（所得稅稅率為25%，其盈余公積的提取比例為20%）：補提應交所得稅（B段）：確認留存收益（C段）：以前年度損益調整應交稅費應交所得稅固定資產(chǎn)利潤分配未分配利潤CBA盈余公積30萬7.5萬4.5萬18萬借：以前年度損益調整 75 000 貸：應交稅費應交所得稅 75 000借：以前年度損益調整 225 000 貸：利潤分配未分配利潤 180 000 盈余公積 45 000七、固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)

48、在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，應將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。固定資產(chǎn)減值提取所引起的資金運動分析同固定資產(chǎn)折舊費的提取所引起的資金運動分析完全一樣，本處略。企業(yè)應該設置“固定資產(chǎn)減值準備”項目，用以核算固定資產(chǎn)減值準備的計提、轉銷等業(yè)務。資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)等 A固定資產(chǎn)減值準備已計提減值準備的固定資產(chǎn)，應該按照固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)減值準備一旦提取，不得轉回，只有在處置該固定資產(chǎn)時才允許將該減值準備沖銷。如果工程物資和在建工程發(fā)生減值的，企業(yè)也需要提取減值準備，其主要通過“工程物資減值準備”和“

49、在建工程減值準備”項目進行。例21：208年12月31日，甲公司某設備存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算，該設備的可收回金額為1 200 000元，其未提取減值準備之前的賬面價值為1 300 000元，該設備減值了100 000元。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備資產(chǎn)減值損失100 000借：資產(chǎn)減值損失 100 000 貸：固定資產(chǎn)減值準備 100 000第二節(jié)對內投資資金運動分析與會計處理無形資產(chǎn)業(yè)務一、無形資產(chǎn)概述（一）無形資產(chǎn)的概念與特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。無形資產(chǎn)具有三個主要特

50、征：（1）不具有實物形態(tài)。（2）具有可辨認性。（3）屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。符合下列條件之一的，應當認定其具有可辨認性：能夠從企業(yè)中分離或劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉讓、授予許可、租賃或者交換。產(chǎn)生于合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或分離。商譽由于無法與企業(yè)自身分離而存在，不具有可辨認性。（二）無形資產(chǎn)的內容1.專利權企業(yè)從外單位購入的專利權，應按照實際支付的價款作為專利權的成本。企業(yè)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的專利權，應按照無形資產(chǎn)準則確定的金額作為成本。2.商標權企業(yè)為宣傳自創(chuàng)并已注冊登記的商標而發(fā)生的相關費用，

51、應在發(fā)生時直接計入當期損益。企業(yè)如果購買他人的商標，一次性支付金額較大的，可以將購入商標的價款、支付的手續(xù)費及有關費用確認為商標權的成本。3.著作權著作權人依法取得的著作權通常其支出較小，會計上一般無須將其資本化為無形資產(chǎn)核算，只有從外部購買的著作權，才將其所花費的成本資本化為無形資產(chǎn)進行核算。4.土地使用權企業(yè)取得土地使用權，應將取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權的成本，計入無形資產(chǎn)成本。5.特許權我國會計上核算的特許權主要是企業(yè)間授予的特許權，即支付了相關費用而取得的特許權才能作為無形資產(chǎn)核算。6.非專利技術非專利技術即專有技術，是指先進的、未公開的、未申請專利、可以帶來經(jīng)濟效益的技術

52、及訣竅。其主要內容包括工業(yè)專有技術、商業(yè)（貿(mào)易）專有技術、管理專有技術等。企業(yè)自行開發(fā)研究的非專利技術，應將符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的開發(fā)支出資本化條件的，確認為無形資產(chǎn)。對于從外部購入的非專利技術，應將實際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。二、無形資產(chǎn)業(yè)務資金運動分析與會計處理（一）無形資產(chǎn)取得資金運動分析與會計處理1.非自行研發(fā)取得無形資產(chǎn)資金運動分析（增值稅略）三種購買模式：錢貨兩清、賒購和預付。 銀行存款等無形資產(chǎn)B1D預付賬款C1營業(yè)外收入等A資本公積資本溢價等EB2應付賬款等C2實收資本等例22：甲有限責任公司接受乙公司以其所擁有的非專利技術投資，雙方商定的價值為56萬元（不含增

53、值稅）。其增值稅發(fā)票上注明的進項稅額為3.36萬元。借：無形資產(chǎn) 560 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）33 600 貸:實收資本乙 593 600無形資產(chǎn)實收資本 56萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）3.36萬例23：甲公司購入一項產(chǎn)品專利權，價款100萬元（不含增值稅），其增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為6萬元?？铐椚恳糟y行存款支付。無形資產(chǎn)銀行存款100萬應交稅費應交增值稅（進項稅額）6萬借：無形資產(chǎn) 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 60 000 貸：銀行存款 1 060 0002.自行開發(fā)取得無形資產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用分研究性支出和開發(fā)性支出。研究性支出，發(fā)生

54、先記入“費用化支出”（A1段）；到期末再轉為管理費用（A2段）。開發(fā)性支出，不符合資本化條件的（A1、A2）；符合資本化條件的處理（B1、B2）。發(fā)生的支出取得增值稅專用發(fā)票可抵扣進項稅額的，應作為進項稅額單列。 如果無法可靠區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，應將發(fā)生的研發(fā)支出全部予以費用化，通過管理費用計入當期損益（A1、A2） 。累計折舊無形資產(chǎn)原材料等研發(fā)支出-資本化支出應付職工薪酬管理費用研發(fā)支出-費用化支出B1A1B2A2例24：乙公司決定自行研發(fā)一項技術。截止208年12月31日發(fā)生研發(fā)支出合計1 500 000元，另外取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130 000元。經(jīng)測

55、試，該項研發(fā)活動完成了研究階段，從209年1月1日起計入開發(fā)階段。至209年11月30日累計發(fā)生開發(fā)支出1 000 000元，該支出符合研發(fā)費用資本化的條件，另外取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52 000元。209年11月30日該項研發(fā)活動結束，最終開發(fā)出一項非專利技術。（1）208年發(fā)生研發(fā)支出（見A1段）。銀行存款等研發(fā)支出費用化支出A11 500 000130 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：研發(fā)支出費用化支出 1 500 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 130 000 貸：銀行存款等 1 630 000208年12月31日結轉研究階段的支出（A2段）。銀行存款等

56、A2研發(fā)支出費用化支出A11 500 0001 500 000管理費用130 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：管理費用 1 500 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 1 500 000（2）209年確認符合資本化條件的開發(fā)支出，至209年11月30日累計發(fā)生開發(fā)支出1 000 000元，該支出符合研發(fā)費用資本化的條件，另外取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為52 000元。（B1段）。銀行存款等A2研發(fā)支出費用化支出A1研發(fā)支出資本化支出1 000 00052 000B11 500 0001 500 000管理費用130 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額

57、）借：研發(fā)支出資本化支出 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 52 000 貸：銀行存款等 1 052 000209年11月30日，該技術研究完成并形成無形資產(chǎn)（B2段）。銀行存款等A2研發(fā)支出費用化支出A1B2無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化支出1 000 0001 000 00052 000B11 500 0001 500 000管理費用130 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交稅費應交增值稅（進項稅額）借：無形資產(chǎn) 1 000 000 貸：研發(fā)支出資本化支出 1 000 000（二）無形資產(chǎn)成本攤銷與減值資金運動分析與會計處理1.攤銷無形資產(chǎn)成本使用壽命有限的無形資產(chǎn)應進行攤

58、銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值通常為零。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，企業(yè)應當按月進行攤銷。自可供使用（即其達到預定用途）當月開始攤銷，處置當月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法有年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用年限平均法（直線法）攤銷。（二）無形資產(chǎn)成本攤銷與減值資金運動分析與會計處理2.無形資產(chǎn)的減值如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟利益還不足以補償無形資產(chǎn)成本，說明無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額。在資產(chǎn)負債表

59、日，無形資產(chǎn)存在可能發(fā)生的減值跡象，且其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該項無形資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。無形資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉回。3.無形資產(chǎn)攤銷和減值資金運動分析無形資產(chǎn)的攤銷額一般應計入當期損益。管理用，應計入管理費用（A段）；出租用，應計入其他業(yè)務成本（B1段）；但某包含的經(jīng)濟利益通過所產(chǎn)生的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，計入相關資產(chǎn)成本（C段）。無形資產(chǎn)減值應計入資產(chǎn)價值損失（D段）。資產(chǎn)減值損失應交稅費應交增值稅（銷項稅額）銀行存款等B2A累計攤銷D無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)B1管理費用其他業(yè)務成本其他業(yè)務收入制造費用、生產(chǎn)成本等C例25：甲公司購買的一項

60、管理用特許權成本為120 000元，合同受益其為5年。甲公司采用年限平均法按月進行攤銷。甲公司每月攤銷無形資產(chǎn)成本=120 000512=2 000（元）。無形資產(chǎn)累計攤銷管理費用2 000借：管理費用 2 000 貸：累計攤銷 2 000例26：208年5月1日，甲公司將其自行研究開發(fā)完成的非專利技術出租給乙公司使用。該非專利技術的成本為240 000元，雙方約定的租賃期為5年（即攤銷期為5年），甲公司采用年限平均法按月進行攤銷。甲公司每月獲得租金收入10 000元，該租金不含增值稅，增值稅稅率為6%。（1）計算每月應攤銷的金額=240 000512=4 000（元）。每月分攤無形資產(chǎn)成本：