貨幣資金審計(jì)-2課件

1、貨幣資金審計(jì)_2課件貨幣資金審計(jì)_2課件審計(jì)學(xué)第十一章第十一章 貨幣資金審計(jì)第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)第四節(jié) 銀行存款審計(jì)第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)審計(jì)學(xué)第十一章第十一章 貨幣資金審計(jì)第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)學(xué)第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán) 貨幣資金 銷售與收款循環(huán) 購(gòu)貨與付款循環(huán) 籌資與投資循環(huán) 生產(chǎn)循環(huán) 籌資與投資循環(huán)審計(jì)學(xué)第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)審計(jì)學(xué)第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、憑證和會(huì)計(jì)記錄庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表銀行對(duì)賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表有關(guān)科目的記賬憑證（如庫(kù)存現(xiàn)金收付款憑證、銀行

2、收付款憑證）有關(guān)科目的會(huì)計(jì)賬簿（庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）審計(jì)學(xué)第十一章第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、憑證和會(huì)計(jì)記審計(jì)學(xué)第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、貨幣資金的內(nèi)部控制良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：貨幣資金收付與記賬崗位分離。 貨幣資金收付要有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度。 貨幣資金的賬務(wù)處理要及時(shí)，有合理合法的憑據(jù)。 加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的管理。 審計(jì)學(xué)第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、貨幣審計(jì)學(xué)第十一章陷于賭、股、情 女出納員犯罪增多 重慶市萬(wàn)州區(qū)的檢察機(jī)關(guān)調(diào)查顯示，近來(lái)各單位出納員的犯罪比較突出，并且呈上升趨勢(shì)。檢察機(jī)關(guān)認(rèn)為，出納員犯罪具有四個(gè)主要

3、特點(diǎn)：一是犯罪數(shù)額大，動(dòng)輒幾萬(wàn)甚至幾十萬(wàn)元。二是涉嫌罪名單一，主要是貪污和挪用。三是作案手段簡(jiǎn)單，多為直接侵吞，變公款為私款。四是作案人多為年輕女性，她們膽大妄為，不計(jì)后果。 調(diào)查分析，賭、股、情等是導(dǎo)致出納員犯罪的主要原因。 因賭所害。由于特殊工作需要，出納員都掌控著大量現(xiàn)金。在賭博成風(fēng)的某些地區(qū)，一些出納員難免會(huì)手癢心動(dòng)，不知不覺(jué)就陷入其中。據(jù)統(tǒng)計(jì)，因涉足賭博而侵吞公款的出納人員占犯罪出納人員的80。如萬(wàn)州區(qū)移民局原來(lái)的出納員王素梅就是其中最典型的代表，她參賭輸?shù)糇约旱?0萬(wàn)元積蓄后，就將黑手伸向了移民資金，最后因輸?shù)?30萬(wàn)三峽移民資金被判刑。 審計(jì)學(xué)第十一章陷于賭、股、情 女出納員犯罪

4、增多 重審計(jì)學(xué)第十一章為股所惑。在洶涌的經(jīng)濟(jì)大潮里，炒股致富的不乏其人。于是，掌握著公款的出納人員就想著用公款參加這種無(wú)本經(jīng)營(yíng)。由于沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)，往往血本無(wú)歸，并且越陷越深。萬(wàn)州區(qū)一單位出納員張某，為炒股就貪污38萬(wàn)公款，在潛逃過(guò)程中被抓獲。被情所陷。出納員多為女性，其男友、親戚等常利用她們心軟等弱點(diǎn)，使她們?yōu)榍榉阜?。重慶一房地產(chǎn)公司原出納員陳某，為滿足其情夫炒股、賭博等需要，在一年時(shí)間里就侵吞公款423萬(wàn)元。 當(dāng)然，出納員犯罪跟單位的管理失控也有關(guān)系。有些領(lǐng)導(dǎo)不帶頭執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，私下亂開(kāi)支，設(shè)立小金庫(kù)，不按期進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，有的甚至伙同出納人員一起損公肥私。如重慶一供電公司出納員向某擅自用自己保管

5、的單位資金22萬(wàn)元參與賭博，后害怕財(cái)務(wù)對(duì)賬查處，就私自從集團(tuán)公司的“小金庫(kù)”里取出5萬(wàn)元填補(bǔ)。后來(lái)她認(rèn)為“小金庫(kù)”管理不嚴(yán)，就伙同他人先后取出40萬(wàn)元。檢察官認(rèn)為，防范出納員犯罪，各單位領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，要從任用、監(jiān)督等環(huán)節(jié)加強(qiáng)對(duì)出納員的管理，對(duì)涉嫌賭博、炒股等的出納人員要重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，同時(shí)要完善財(cái)務(wù)制度，監(jiān)督杜絕賬外賬和私設(shè)“小金庫(kù)”。審計(jì)學(xué)第十一章為股所惑。在洶涌的經(jīng)濟(jì)大潮里，炒股致富的不審計(jì)學(xué)第十一章大興公司是一個(gè)中小型貿(mào)易企業(yè),在一次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)出納員李紅有以下舞弊行為:從公司收發(fā)室截取了顧客陳宏給公司的分期付款的3600元支票,存入了由她負(fù)責(zé)的公司零用金銀行存款戶中。然后,在該存款戶中以

6、支付勞務(wù)費(fèi)為由開(kāi)了一張以自己為收款人的3600元支票,簽名后從銀行中兌取了現(xiàn)金。在與客戶對(duì)賬時(shí),李紅將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶余額扣減3600元后作為對(duì)賬金額發(fā)給陳宏對(duì)賬單,表示3600元已經(jīng)收到。12天后,李紅編制了一筆會(huì)計(jì)分錄,借記“銀行存款”,貸記“應(yīng)收賬款陳宏”3600元,將“應(yīng)收賬款陳宏”賬戶調(diào)整到正確余額,但銀行存款賬面余額卻比銀行對(duì)賬單高列了3600元。月底,在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí),李紅在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未達(dá)賬項(xiàng),將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。 要求:就上述情況分析大興公司內(nèi)部控制制度中存在的重要缺陷,并進(jìn)一步提出改進(jìn)的建議。審計(jì)學(xué)第十一章大興公司是一個(gè)中小型貿(mào)易企業(yè),在一次審計(jì)中

7、審計(jì)學(xué)第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、貨幣資金的控制測(cè)試了解貨幣資金的內(nèi)部控制 對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)抽取并檢查收款憑證 抽取并檢查付款憑證 抽取一定期間庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì) 抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核 評(píng)價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制 審計(jì)學(xué)第十一章第二節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制及其測(cè)試二、貨幣審計(jì)學(xué)第十一章第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的庫(kù)存現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所有；2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；3確定庫(kù)存現(xiàn)金余額是否

8、正確；4確定庫(kù)存現(xiàn)金在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)第十一章第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)一、庫(kù)存現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)第十一章第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符 2盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 3抽查大額現(xiàn)金收支 4檢查現(xiàn)金收支的正確截至日期。5. 檢查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。6檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 審計(jì)學(xué)第十一章第三節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)二、庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程審計(jì)學(xué)第十一章盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法（1）制定庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)程序，實(shí)施突擊性檢查，時(shí)間最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行，盤點(diǎn)的范圍一般包括企業(yè)各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。 （2）審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)

9、與現(xiàn)金收付憑證向核對(duì)。 （3）由出納員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加計(jì)累計(jì)數(shù)額結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。（4）盤點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表” 審計(jì)學(xué)第十一章盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法（1）制定庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)學(xué)第十一章盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。（6）盤點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并做出記錄或適當(dāng)調(diào)整。（7）若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)的支票、未作報(bào)銷的原始憑證，應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”中注明或做出必要的調(diào)整。審計(jì)學(xué)第十一章盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的步驟和方法（5）資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)學(xué)第十一章第四節(jié) 銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審

10、計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的銀行存款收支業(yè)務(wù)是否均以記錄完畢，有無(wú)遺漏；3確定銀行存款的余額是否正確；4確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)第十一章第四節(jié) 銀行存款審計(jì)一、銀行存款的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)學(xué)第十一章第四節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2分析性程序3審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表4函證銀行存款余額 5抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支6檢查銀行存款收支的正確截止 7檢查外幣銀行存款折算是否正確8檢查銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)學(xué)第十一章第

11、四節(jié) 銀行存款審計(jì)二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程審計(jì)學(xué)第十一章函證銀行存款余額應(yīng)注意要點(diǎn)銀行存款詢證函要使用標(biāo)準(zhǔn)的格式；函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款）的所有銀行發(fā)函，包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函應(yīng)有被審計(jì)單位的蓋章，并要求詢證函直接回復(fù)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)于回函的情況要形成相應(yīng)的工作記錄。 審計(jì)學(xué)第十一章函證銀行存款余額應(yīng)注意要點(diǎn)銀行存款詢證函要審計(jì)學(xué)第十一章第四節(jié) 銀行存款審計(jì)例題11-2：光大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉麗華和韓碩對(duì)鴻發(fā)醫(yī)藥股份有限公司2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行審計(jì)。在審查資產(chǎn)負(fù)債

12、表“貨幣資金”項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2006年12月31日的銀行存款數(shù)額為38 000元，銀行存款賬面余額為38 000元，從給該公司開(kāi)戶銀行取得的銀行對(duì)賬單上的銀行存款余額為85 000元。另外，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)下列未達(dá)賬項(xiàng)及記賬錯(cuò)誤：審計(jì)學(xué)第十一章第四節(jié) 銀行存款審計(jì)例題11-2：光大審計(jì)學(xué)第十一章（1）12月28日公司送存轉(zhuǎn)賬支票40 000元，已登記銀行存款增加，但銀行尚未入賬。（2）12月23日公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票30 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。（3）12月24日委托銀行代收某公司購(gòu)貨款50 000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）12月

13、29日銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)2 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未記賬。（5）企業(yè)將銷售產(chǎn)品取的貨款10 000元的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但入賬時(shí)銀行日記賬上錯(cuò)記成1 000元。要求：根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)2006年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款的正確性。審計(jì)學(xué)第十一章（1）12月28日公司送存轉(zhuǎn)賬支票40 0審計(jì)學(xué)第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金的審計(jì)目標(biāo)1確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表日是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所擁有；2確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的其他貨幣資金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；3確定其他貨幣資金的金額是否正確；4確定其他貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)一、其他貨幣資金審計(jì)學(xué)第十一章第五節(jié) 其他貨幣資金審計(jì)二、其他貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序1核對(duì)