國際會計(jì)準(zhǔn)則（第三版）第8章國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同

1、 國際會計(jì)準(zhǔn)則（第三版）第8章國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同學(xué)習(xí)目標(biāo)1.歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。2.美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。3.澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。4.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。5.其他國家的會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的情況。8.1 歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.1.1歐盟成員國之間的區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)歐盟各成員國之間的會計(jì)規(guī)范存在相當(dāng)大的差異,財(cái)務(wù)信息的不可比是阻礙歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的一大障礙。根據(jù)羅馬條約的主旨,歐洲經(jīng)濟(jì)一體化首先要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)營環(huán)境,包括協(xié)調(diào)各成員國的公司法和稅法,創(chuàng)建共同的資本市場。會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)是歐盟經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程中的重要組成部分。因此,對各國的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)是歐盟經(jīng)濟(jì)一體化的重要步驟。

2、歐盟內(nèi)部各國會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)屬于公司法協(xié)調(diào)的重要組成部分。8.1 歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.1.1歐盟成員國之間的區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)歐洲各國公司法的協(xié)調(diào)主要通過兩個(gè)途徑來進(jìn)行:一是制定指令(directives)。指令在歐盟部長理事會上獲得通過后必須被并入到成員國的法律中,只有成為成員國的法律才有約束力。二是制定規(guī)則(regulations)。規(guī)則可以不通過成員國立法程序就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律。8.1 歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.1.1歐盟成員國之間的區(qū)域性會計(jì)協(xié)調(diào)迄今為止,歐盟共起草了13份指令,正式發(fā)布的指令有9份。在這些指令中,與會計(jì)協(xié)調(diào)直接相關(guān)的主要有3個(gè),即第4號指令、第7號指令和第8號

3、指令。不可否認(rèn),這些指令對歐盟會計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生了重大影響。但是,也應(yīng)該看到,這一時(shí)期歐盟的會計(jì)協(xié)調(diào)還存在問題。首先,指令本身還是不完善的。其次,協(xié)調(diào)的最大收益應(yīng)是提高財(cái)務(wù)信息的可比性,但歐盟指令從某種意義上來說只是各種不同會計(jì)方法的匯合,并沒有真正減少各國會計(jì)方法的多樣性,通過協(xié)調(diào)達(dá)到的可比性與期望值相距甚遠(yuǎn)。這使得歐盟27個(gè)成員國各自的會計(jì)制度繼續(xù)存在,而這些會計(jì)制度無論是在個(gè)別會計(jì)規(guī)定上,還是在概念的內(nèi)涵上都存在著顯著的差異,具體表現(xiàn)在編制報(bào)表、計(jì)價(jià)規(guī)定以及報(bào)表附注的內(nèi)容和質(zhì)量上。因此,這些指令并沒有在歐盟成員國內(nèi)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明性。8.1 歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.1.2歐盟與

4、國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同歐盟采用國際會計(jì)準(zhǔn)則的決議要求:從2005年起,歐盟所有的上市公司、銀行和保險(xiǎn)公司,必須按照國際會計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。歐盟認(rèn)可國際會計(jì)準(zhǔn)則的程序。另外,歐盟采納國際會計(jì)準(zhǔn)則的決議還包括以下兩項(xiàng)特殊內(nèi)容:為在美國上市并采用US GAAP的上市公司提供更長的過渡期限。為非上市公司和單個(gè)公司報(bào)表提供了采納IAS的選擇權(quán)。8.1 歐盟會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.1.3歐盟采取的會計(jì)協(xié)調(diào)措施(1)修訂相關(guān)指令 (2)發(fā)布咨詢文件,促進(jìn)信息公開 (3)建議加強(qiáng)報(bào)告審計(jì)員的獨(dú)立性 (4)正式認(rèn)可絕大多數(shù)國際會計(jì)準(zhǔn)則 (5)建立有效的準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)督體制 8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同在美國,F

5、ASB負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告的制定。FASB的成員來自社會各界,具有相當(dāng)廣泛的代表性。但FASB作為民間機(jī)構(gòu),其制定的會計(jì)準(zhǔn)則本身并沒有強(qiáng)制性,是由SEC賦予其權(quán)威性支持。因此,美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同情況主要取決于美國政府和SEC的支持程度。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.1SEC對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度1996年4月,SEC宣稱,將考慮接受在美國上市的外國公司使用國際會計(jì)準(zhǔn)則,并表示了對IASC核心準(zhǔn)則的制定和加快這項(xiàng)工作程序的支持。但前SEC主席Auther Levitt于1997年在泛美發(fā)展銀行發(fā)表的一個(gè)講演中,又強(qiáng)調(diào)了國際會計(jì)準(zhǔn)則要獲得普遍認(rèn)可,必須滿足三個(gè)條件:(1)必須包

6、括一套核心的會計(jì)準(zhǔn)則;(2)必須是高質(zhì)量的,即能導(dǎo)致可比、透明和充分的信息披露;(3)必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.1SEC對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度美國國會在2002年7月通過了薩班斯奧克斯利法案(Sarbanes-Oxley Act),要求SEC對“美國能否采用原則性基礎(chǔ)會計(jì)體系”進(jìn)行研究,調(diào)查從以下幾個(gè)方面進(jìn)行:(1)采用原則性基礎(chǔ)的會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的適用程度;(2)從規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變所需要的時(shí)間跨度;(3)實(shí)施原則導(dǎo)向的可行性及建議采用的辦法;(4)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)分析。美國規(guī)定,SEC必須在1年內(nèi)完成調(diào)查并且向參、眾兩院提交報(bào)告。2003年7月27日,SEC

7、發(fā)表了對原則導(dǎo)向會計(jì)的研究,提出會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)選擇使用原則導(dǎo)向。美國運(yùn)用原則導(dǎo)向會計(jì)會更加利于美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.1SEC對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度SEC的首席會計(jì)師Donald Nicolaisen在2004年9月28日IASB的國家會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議上指出:SEC目前要求按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,在美國發(fā)行證券時(shí)還須再按照美國公認(rèn)會計(jì)原則對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。如果IASB能夠繼續(xù)保持目前的獨(dú)立地位并制定和發(fā)布高質(zhì)量會計(jì)準(zhǔn)則,而且能夠形成一套良好的程序,他個(gè)人認(rèn)為,SEC將來有可能取消這一規(guī)定。如果這樣,就意味著按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制

8、財(cái)務(wù)報(bào)表的公司可直接以其會計(jì)信息在美國資本市場上發(fā)行證券,而不再需要按照美國公認(rèn)會計(jì)原則對其會計(jì)信息進(jìn)行調(diào)整,此舉將大大推動國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在國際上的采用。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.2FASB對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度從1991年開始,FASB就開始致力于美國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則以及其他國家會計(jì)準(zhǔn)則的比較。IASB與FASB都認(rèn)識到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同是雙方的基本目標(biāo)。2004年4月末,IASB與FASB在倫敦舉行了第三次聯(lián)合會議,重點(diǎn)是探討雙方如何通過更緊密的合作以實(shí)現(xiàn)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。2004年11月22日,IASB與FASB聯(lián)合任命了一個(gè)關(guān)于業(yè)績報(bào)告的國際工作組

9、,以幫助IASB和FASB雙方完成業(yè)績報(bào)告準(zhǔn)則的合作項(xiàng)目,提高財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績方面的有用性。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.2FASB對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度2004年11月24日,FASB發(fā)布了FASB公告第151號存貨成本,對ARB 43第4章進(jìn)行了修訂。此次修訂主要明確了非正常的運(yùn)輸和裝卸費(fèi),以及浪費(fèi)的材料(廢品)等應(yīng)該確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用,不構(gòu)成存貨成本,這些規(guī)定采用了與IAS 2中類似的措辭。2005年6月,根據(jù)SEC主席William Donaldson和歐盟內(nèi)部市場部長Charlie McGreevy在會見中的倡議,IASB和FASB在倫敦舉行了一次會議,討論的主題

10、是“美國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同”。在這次會議上,FASB和IASB為準(zhǔn)則的趨同制訂了一個(gè)計(jì)劃。8.2 美國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.2.2FASB對國際會計(jì)準(zhǔn)則的態(tài)度美國從不認(rèn)可國際會計(jì)準(zhǔn)則到支持國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定一套全球通用的、高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則,在態(tài)度上發(fā)生了根本性的變化。這一態(tài)度上的轉(zhuǎn)變,實(shí)際上是美國的利益驅(qū)動所致,因?yàn)榻⑷蛲ㄓ玫臅?jì)準(zhǔn)則,促進(jìn)會計(jì)準(zhǔn)則的國際化,符合美國的利益。但從SEC接受IASC準(zhǔn)則的三個(gè)條件可知,美國不會輕易認(rèn)同國際會計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然,國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展是資本市場發(fā)展及其利益相關(guān)團(tuán)體的博弈過程,具有經(jīng)濟(jì)后果。未來國際會計(jì)發(fā)展的方向事實(shí)上主要是美國與IASB之間的博

11、弈關(guān)系,因?yàn)樵谑澜缳Y本市場上目前只通行兩大會計(jì)準(zhǔn)則體系。國際會計(jì)準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)英、美國家會計(jì)準(zhǔn)則的特點(diǎn)和內(nèi)容,向國際會計(jì)準(zhǔn)則靠攏與向英、美國家會計(jì)準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大差別。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.1澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的情況早在1994年7月,AASB就發(fā)布了政策公告PS4澳大利亞新西蘭協(xié)調(diào)政策,開始了澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)的步伐。1996年4月,AASB又發(fā)布了政策公告PS 6國際協(xié)調(diào)政策,開始與IASC制定的國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào),這一切均為2005年澳大利亞的國際趨同奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。2001年,澳大利亞政府修改了澳大利亞證券和投資委員會法案(以下簡稱A

12、SIC法案),“AASB具有參與制定全球統(tǒng)一會計(jì)準(zhǔn)則并為之做出貢獻(xiàn)的職責(zé)”,ASIC法案第225段規(guī)定,“財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(FRC)的職責(zé)是:(1)在適當(dāng)關(guān)注國際發(fā)展的情況下,促進(jìn)制定一套全球統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則;(2)如果最能符合澳大利亞經(jīng)濟(jì)體中的私營和公營部門的利益,則促進(jìn)在澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則制定過程中采用國際上最佳實(shí)務(wù)的會計(jì)準(zhǔn)則”。該法案為澳大利亞的國際趨同提供了法律支持。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.1澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的情況2002年4月,AASB發(fā)布了修訂后的國際趨同與協(xié)調(diào)政策,取代了原PS 4和PS 6。該政策公告指出,AASB國際趨同的目標(biāo)是通過參與IASB和國際

13、會計(jì)師聯(lián)合會公共部門委員會(PSC)的活動,尋求制定一套單一的、國際上可接受的會計(jì)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則既能在澳大利亞國內(nèi)又能在全球其他地方采用,從而使澳大利亞獲益。2000年6月,歐洲委員會發(fā)布了一份題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略:未來走向”的備忘錄,要求歐盟的7 000多家上市公司(包括銀行和保險(xiǎn)公司)2005年編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須采納國際會計(jì)準(zhǔn)則。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則2004年6月,AASB正式發(fā)布了與IAS/IFRS相對應(yīng)的澳大利亞準(zhǔn)則(Equivalent-IASB Standards,簡稱“EIASB準(zhǔn)則”),宣告AASB完成了

14、FRC交給它的戰(zhàn)略任務(wù)。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (1)澳大利亞EIASB準(zhǔn)則的適用范圍根據(jù)ASIC法案第227段的規(guī)定,AASB既要為公司法中的私營部門制定準(zhǔn)則,又要為公營部門制定準(zhǔn)則,而IAS/IFRS主要是為營利性的私營部門制定的。為此,AASB在2002年8月的會議上決定采取一種部門中立(sector neutral)的態(tài)度,即要求新準(zhǔn)則同時(shí)適用于營利性主體和非營利性主體。在需要對非營利性主體有不同的或額外要求的情況下,將額外的、適當(dāng)?shù)膬?nèi)容加入AASB準(zhǔn)則中以處理這些情況。增加的這些內(nèi)容并不影響與營利性主體有關(guān)的要求。8

15、.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (2)額外的指南和披露在有些情況下,現(xiàn)存的AASB準(zhǔn)則包括了一些有用的、EIASB準(zhǔn)則所沒有的評論(commentary)。在被認(rèn)為有利于AASB準(zhǔn)則用戶并且不與EIASB準(zhǔn)則沖突的情況下,AASB決定將這些評論保留為指南,但這些指南不構(gòu)成準(zhǔn)則的一部分。此外,一些準(zhǔn)則還對額外披露作了要求。對EIASB準(zhǔn)則中加入的額外披露要求以及非營利性主體的條款,AASB在2003年10月會議上明確要求應(yīng)在其前面加上前綴“Aus”,以便于識別它是澳大利亞所特有的要求。對于適用于非營利性主體的條款,還應(yīng)在其前面首先說明其有

16、限的適用性。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (3)對準(zhǔn)則中選擇性處理方法的態(tài)度在采納IAS/IFRS時(shí),AASB一直以提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告為目標(biāo),澳大利亞常自詡其準(zhǔn)則在某些方面比國際會計(jì)準(zhǔn)則做得更好。由于有些IAS/IFRS因國際協(xié)調(diào)的原因而允許幾種方法并存,AASB認(rèn)為其中某些選擇性處理方法并不一定代表國際最佳實(shí)務(wù),因此AASB發(fā)布了AASB對2005年采用IAS/IFRS中的選擇性處理方法和范圍排除的政策,闡述了AASB對一些IAS/IFRS中允許多種處理方法并存的態(tài)度。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則

17、與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (4)采用EIASB準(zhǔn)則的時(shí)間考慮到有些報(bào)告主體可能希望提前采用某幾個(gè)EIASB準(zhǔn)則,從而緩解在2005年1月1日一次性使用EIASB的壓力,AASB在2003年4月、510月對此進(jìn)行了討論,最后決定禁止在2005年之前采用EIASB準(zhǔn)則。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (5)保留部分原AASB準(zhǔn)則對于那些與澳大利亞的環(huán)境尤其相關(guān)的準(zhǔn)則,如適用于非營利性主體的準(zhǔn)則,沒有對等的IAS/IFRS的原AASB 準(zhǔn)則,AASB將繼續(xù)予以保留。例如AASB 1031重要性、AASB 1039簡要財(cái)務(wù)報(bào)告、AASB

18、 1046報(bào)告主體的董事和行政人員的披露等。此外,AAS 27地方政府的財(cái)務(wù)報(bào)告、AAS 29政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)告、AAS 31政府的財(cái)務(wù)報(bào)告目前正在審核之中。這些準(zhǔn)則將會被AASB保留并貼上AASB準(zhǔn)則的標(biāo)簽。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (6)準(zhǔn)則前言和概念框架由于IASB前言的大多數(shù)內(nèi)容的對應(yīng)部分已包括在AASB的政策公告中,所以AASB認(rèn)為沒有必要重新引入與IASB準(zhǔn)則前言相對應(yīng)的內(nèi)容。對于概念框架,AASB在趨同前已發(fā)布了4份會計(jì)概念公告(Statements of Accounting Concepts,SACs),即SA

19、C 1報(bào)告主體的定義、SAC 2通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)、SAC 3財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征和SAC 4財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (7)AASB新準(zhǔn)則的重新編號在2003年5月的會議上,AASB決定為AASB準(zhǔn)則引入一套新的編號方法,即采用以下3個(gè)序列:AASB準(zhǔn)則199系列,該系列與IASB新發(fā)布的IFRS對應(yīng),如AASB 1對應(yīng)于IFRS 1首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;AASB準(zhǔn)則100999系列,該系列與現(xiàn)有的或修訂后的IAS對應(yīng),如AASB 101對應(yīng)于IAS 1財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào);AASB準(zhǔn)則1000以上的

20、系列,該系列是某些現(xiàn)有的AASB準(zhǔn)則,它們與公營或非營利性部門有關(guān)或者僅在國內(nèi)使用,這部分準(zhǔn)則將作為2005年趨同準(zhǔn)則的一部分予以保留,如AASB 1031重要性。8.3 澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.3.2澳大利亞會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的成果EIASB準(zhǔn)則 (8)披露會計(jì)政策變更的影響采用澳大利亞EIASB準(zhǔn)則會導(dǎo)致報(bào)告主體會計(jì)政策的變更,而這些變更很可能會對報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.1中國對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度我國財(cái)政部1992年發(fā)布的我國歷史上第一項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則就是以當(dāng)時(shí)的國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會概念框架為藍(lán)本起草的。隨后,先后發(fā)

21、布了30多個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿,正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度金融企業(yè)會計(jì)制度等,這些準(zhǔn)則的征求意見稿和具體準(zhǔn)則、制度,大多數(shù)都是以相應(yīng)的國際財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)制定的,在內(nèi)容上與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近?！?8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.1中國對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度2005年11月21日至23日,聯(lián)合國會計(jì)與報(bào)告國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第22屆會議在日內(nèi)瓦召開。財(cái)政部王軍副部長率領(lǐng)中國代表團(tuán)參加了會議,并應(yīng)邀就中國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)及會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同問題發(fā)表了演講。他指出,2005年中國會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)已取得了重大進(jìn)展,2006年年初將構(gòu)建起與中國國情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國

22、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系,基本實(shí)現(xiàn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。他表示,中國一貫積極支持和參與會計(jì)國際趨同,認(rèn)為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際趨同是進(jìn)步,是方向,是大勢所趨。高質(zhì)量全球公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對于維護(hù)與促進(jìn)全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展有益,而且對于包括中國在內(nèi)的每一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)體系也非常重要。他同時(shí)強(qiáng)調(diào),趨同并非是會計(jì)中每一個(gè)范疇的完全等同。8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.1中國對會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的態(tài)度忽視會計(jì)發(fā)展階段和環(huán)境特點(diǎn),未必能收到良好的、實(shí)實(shí)在在的多贏效果。趨同是一個(gè)漸進(jìn)的過程。各國會計(jì)信息使用者是推進(jìn)趨同的主體力量,政府在這一過

23、程中也將扮演重要角色。趨同的目標(biāo)是,尋找恰當(dāng)?shù)姆椒?共同構(gòu)建全球高質(zhì)量會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系。因而,趨同一定是為尋求更恰當(dāng)處理方法而進(jìn)行的雙邊甚至多邊的互動過程。既要靠攏通行規(guī)則,又要承認(rèn)特殊情況。由此可以看出,中國在會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同方面一直是積極、主動的,非常希望能夠借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的一些好的做法,完善我國的會計(jì)規(guī)范。8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.2中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展情況1992年11月30日,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部以第5號部長令的形式,簽發(fā)了企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則,并要求自1993年7月1日起全面施行。此舉實(shí)現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則零的突破。1993年,財(cái)政部用世界銀行的撥款,開始發(fā)展約30項(xiàng)適

24、合我國的會計(jì)準(zhǔn)則,旨在實(shí)施會計(jì)準(zhǔn)則的制定由一般到具體,實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表與國際接軌。19951996年間,財(cái)政部完成了30項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定工作,并以征求意見稿的形式發(fā)布和廣泛征求意見。8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.2中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展情況1997年6月4日,財(cái)政部正式發(fā)布了第一個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露;1998年發(fā)布了現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則;1999年發(fā)布了債務(wù)重組、收入、投資、建筑合同和會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正會計(jì)準(zhǔn)則。2000年發(fā)布了或有事項(xiàng)和非貨幣性交易會計(jì)準(zhǔn)則。2001年,財(cái)政部發(fā)布了企業(yè)會計(jì)制度,并自2001年1月1日起實(shí)施。同年,又發(fā)布了租賃、無形資產(chǎn)和借款費(fèi)用會計(jì)準(zhǔn)則,并修訂了現(xiàn)金流量表,債務(wù)重組,投資,會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正,非貨幣性交易5項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則。截止到2001年年底,共有16項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則出臺。2002年,財(cái)政部把企業(yè)會計(jì)制度的實(shí)施范圍擴(kuò)展到了所有外商投資企業(yè)。2002年年初,財(cái)政部要求施行新的金融企業(yè)會計(jì)制度。8.中國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同8.4.2中國會計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的發(fā)展情況在全球會計(jì)趨同的情況下,中國之