中級財務(wù)會計課件-2

1、1中級財務(wù)會計主 編：袁新文主 編：陳麗貞制 作：林建謀制作時間：2007年10月版權(quán)所有 翻版必究1中級財務(wù)會計主 編：袁新文版權(quán)所有 翻版必究2目錄第一章 總論第二章 貨幣資金和應(yīng)收項目第三章 存貨第四章 投資第五章 固定資產(chǎn) 第六章 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn) 第七章 流動負(fù)債 第八章 長期負(fù)債2目錄第一章 總論3目錄第 九 章 所有者權(quán)益 第 十 章 收入、費用與利潤 第十一章 外幣業(yè)務(wù) 第十二章 財務(wù)會計報告 第十三章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第十四章 會計調(diào)整第十五章 或有事項 第十六章 關(guān)聯(lián)方披露 3目錄第 九 章 所有者權(quán)益 4第一章 總論第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)第二節(jié) 財務(wù)會計核算的基

2、本前提與基礎(chǔ) 第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會計計量屬性 第五節(jié) 財務(wù)會計的規(guī)范體系4第一章 總論第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)5第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)第一章第一節(jié)5第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)第一章第一節(jié)6第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)財務(wù)會計是現(xiàn)代企業(yè)會計的重要組成部分，它通過確認(rèn)、計量、記錄和報告等程序?qū)ζ髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項進行加工與處理，并以財務(wù)報告的形式向有關(guān)各方提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的財務(wù)信息。第一章第一節(jié)6第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)會計是一個以提供財務(wù)信息為主的7第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)反映和控制是財

3、務(wù)會計的兩大基本職能 ：財務(wù)會計可以按照一套科學(xué)的程序和方法，主要以貨幣形式連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算 。財務(wù)會計可以借助會計核算所提供的財務(wù)信息，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行必要的干預(yù)與調(diào)節(jié)，以引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)既定的經(jīng)營目標(biāo)，并保證經(jīng)濟活動的效益性、合理性與合法性。 第一章第一節(jié)7第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)反映和控制是財務(wù)會計的兩大基本8第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”是關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的兩大主流觀點 ：“受托責(zé)任觀”認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是反映受托者對受托責(zé)任的履行情況，因此財務(wù)會計應(yīng)以提供反映經(jīng)營業(yè)績的信息為重心，且在反映財務(wù)信息時主要強調(diào)客

4、觀性和可靠性?！皼Q策有用觀”認(rèn)為，財務(wù)會計的目標(biāo)是為了向財務(wù)信息的使用者提供有助于他們做出合理的投資、信貸及類似決策的信息，因此財務(wù)會計應(yīng)以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動的信息為重心，且在反映財務(wù)信息時主要強調(diào)相關(guān)性和有用性。 第一章第一節(jié)8第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”9第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)國際會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中就對上述兩種觀點做了綜合性的描述 ：1.財務(wù)報表的目標(biāo)是提供經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的資料。 2.財務(wù)報表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任的成果。使用

5、者之所以評估企業(yè)管理當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出經(jīng)濟決策。 第一章第一節(jié)9第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)國際會計準(zhǔn)則委員會在其發(fā)布的10第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)財務(wù)會計信息的使用者主要包括： 1投資者 2債權(quán)人3供應(yīng)商和客戶4政府機關(guān) 5其他信息使用者第一章第一節(jié)10第一節(jié) 財務(wù)會計的職能與目標(biāo)財務(wù)會計信息的使用者主要包括11第二節(jié) 財務(wù)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)第一章第二節(jié)11第二節(jié) 財務(wù)會計核算的基本前提與基礎(chǔ)第一章第12一、財務(wù)會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，規(guī)定了會計核算工作賴以存在的一些前提條件，是企業(yè)設(shè)計和選擇會計方法的重要依據(jù)。會計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境極為復(fù)雜且變化不

6、定，在這種情況下，會計人員有必要對會計核算的經(jīng)濟環(huán)境作出判斷。第一章第二節(jié)12一、財務(wù)會計核算的基本前提 會計核算的基本前提，規(guī)定了13一、財務(wù)會計核算的基本前提 會計前提包括：會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量 第一章第二節(jié)13一、財務(wù)會計核算的基本前提 會計前提包括：第一章第二14（一）會計主體會計主體或會計實體是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是由各項具體活動所構(gòu)成的。會計主體觀念認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)獨立于企業(yè)投資者自身的活動，主要是規(guī)定會計核算的范圍。會計主體可以是法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企

7、業(yè)中一個特定的部分。一、財務(wù)會計核算的基本前提第一章第二節(jié)14（一）會計主體一、財務(wù)會計核算的基本前提第一章第二節(jié)15一、財務(wù)會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預(yù)見的未來，不會進行清算。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定。在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)對其所使用的機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計價。第一章第二節(jié)15一、財務(wù)會計核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營第一章第二節(jié)16一、財務(wù)會計核算的基本前提（三）會計分期會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算

8、賬目，編制會計報表，從而保證及時提供有關(guān)的財務(wù)信息。從理論上來說，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動全部結(jié)束后，才能最終確定企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。實際上卻是不允許的，會計人員必須人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干個相等的時期，并分別反映各個時期的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果（企業(yè)通常以一年作為劃分會計期間的標(biāo)準(zhǔn) ）。會計期間的劃分對于確定會計核算程序和方法具有極為重要的作用。第一章第二節(jié)16一、財務(wù)會計核算的基本前提（三）會計分期第一章第二節(jié)17一、財務(wù)會計核算的基本前提（四）貨幣計量貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。會計核算以貨幣計量，使會計核算

9、的對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動統(tǒng)一地表現(xiàn)為價值運動。 會計準(zhǔn)則規(guī)定我國的會計核算以人民幣作為記賬本位幣。第一章第二節(jié)17一、財務(wù)會計核算的基本前提（四）貨幣計量第一章第二節(jié)18一、財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要從時間選擇上確定會計確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。 第一章第二節(jié)18一、財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計19第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第一章第三節(jié)19第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第一章第三節(jié)20會計信息質(zhì)量要求 一、真實性 二、相關(guān)性 三、明晰性 四、可比性 五、實質(zhì)重于形式 六、重要性 七、謹(jǐn)慎性 八、及時性 第一章第三節(jié)20會計信息質(zhì)量要求 一、真實性 第一章第三節(jié)21第四節(jié) 會計計量屬性第一章第四節(jié)21第四節(jié) 會計計量屬性第一章第四節(jié)22會計計量屬性 會計計量屬性主要包括：1.歷史成本2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價值 企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額

11、能夠取得并可靠計量。第一章第四節(jié)22會計計量屬性 會計計量屬性主要包括：第一章第四節(jié)23第五節(jié) 財務(wù)會計的規(guī)范體系第一章第五節(jié)23第五節(jié) 財務(wù)會計的規(guī)范體系第一章第五節(jié)24一、財務(wù)會計規(guī)范體系的構(gòu)成1.會計法律。指調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的總規(guī)范，即中華人民共和國會計法。2.會計行政法規(guī)。指調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面的會計關(guān)系的法律規(guī)范。 3.會計規(guī)章。指由主管全國會計工作的行政部門財政部就會計工作中某些方面的內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。第一章第五節(jié)24一、財務(wù)會計規(guī)范體系的構(gòu)成1.會計法律。指調(diào)整我國經(jīng)濟生25二、企業(yè)會計準(zhǔn)則1.基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則規(guī)定了會計核算的一般原則、會計要素、

12、各主要項目的核算原則以及財務(wù)會計報告的基本要求等。2.具體會計準(zhǔn)則：在基本會計準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的關(guān)于會計核算的具體業(yè)務(wù)的規(guī)范性要求。第一章第五節(jié)25二、企業(yè)會計準(zhǔn)則1.基本會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則。該26第二章 貨幣資金和應(yīng)收項目 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第四節(jié) 預(yù)付賬款 第五節(jié) 其他應(yīng)收款 第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備 26第二章 貨幣資金和應(yīng)收項目 第一節(jié) 貨幣資金 27第一節(jié) 貨幣資金 第二章第一節(jié)27第一節(jié) 貨幣資金 第二章第一節(jié)28貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣作為充當(dāng)一般等價物的特殊商品，在經(jīng)濟活動中具

13、有價值尺度、流通手段和支付手段等主要職能。根據(jù)貨幣資金的存放地點及其具體用途，可將貨幣資金劃分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三大類。 第二章第一節(jié)28貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資29一、現(xiàn)金在我國會計實務(wù)中，現(xiàn)金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金，即庫存的紙幣與鑄幣。現(xiàn)金是流動性最強的貨幣性資產(chǎn)。 （一）現(xiàn)金的管理制度1企業(yè)必須按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金2企業(yè)的庫存現(xiàn)金不得超過規(guī)定的限額3企業(yè)不得“坐支”現(xiàn)金 4企業(yè)必須加強現(xiàn)金收支的日常管理 第二章第一節(jié)29一、現(xiàn)金在我國會計實務(wù)中，現(xiàn)金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的貨幣資30一、現(xiàn)金5企業(yè)必須遵循下列禁止性規(guī)定：不得編造和謊報用途套取

14、現(xiàn)金；不得利用企業(yè)賬戶替其他單位和個人套取現(xiàn)金；不得與其他企業(yè)、單位相互借用資金；不得用不符合財務(wù)制度規(guī)定的憑證（如借條、白條等）頂替庫存現(xiàn)金；不得將企業(yè)的現(xiàn)金收入以個人儲蓄的方式存在銀行；不得設(shè)置“小金庫”、保留賬外公款等。 第二章第一節(jié)30一、現(xiàn)金5企業(yè)必須遵循下列禁止性規(guī)定：第二章第一節(jié)31一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目對庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進行會計核算。例子：若企業(yè)實行定額備用金制度，則應(yīng)單獨設(shè)置“備用金”科目進行核算。（三）現(xiàn)金的序時核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記。現(xiàn)金日記賬一般可采用收付余三欄式格式 ：第二章

15、第一節(jié)31一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二章第一節(jié)32現(xiàn)金日記帳表第二章第一節(jié)表2-1 現(xiàn)金日記帳32現(xiàn)金日記帳表第二章第一節(jié)表2-1 現(xiàn)金日記帳33一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金清查 企業(yè)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支或財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。第二章第一節(jié)33一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金清查 第二章第一節(jié)34二、銀行存款銀行存款是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。中國人民銀行發(fā)布的銀行賬戶管理辦法規(guī)定，銀行賬戶劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶四大類。 企業(yè)在社會經(jīng)濟活動中使用各種結(jié)算方式進行貨幣給付與資金清算的行為稱為支付結(jié)算行

16、為。支付結(jié)算是一種法律行為。第二章第一節(jié)34二、銀行存款銀行存款是指存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資35二、銀行存款（一）支付結(jié)算方式根據(jù)中國人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法，支付結(jié)算方式主要包括票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等種類。1銀行匯票：是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時，按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 2銀行本票：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持有人的票據(jù)。第二章第一節(jié)35二、銀行存款（一）支付結(jié)算方式第二章第一節(jié)36二、銀行存款3商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金

17、額給收款人或者持票人的票據(jù)。（1）商業(yè)承兌匯票：是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購貨企業(yè)簽發(fā)，但由購貨企業(yè)承兌。 （2）銀行承兌匯票：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。4支票：是單位或個人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 第二章第一節(jié)36二、銀行存款3商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指37二、銀行存款5信用卡：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 6匯兌：匯兌是匯款人委

18、托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 7委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式，無論是同城或是異地結(jié)算都可采用該方式。 8托收承付：是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 第二章第一節(jié)37二、銀行存款5信用卡：是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，38二、銀行存款9信用證：信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。中國人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算辦法中規(guī)定：（1）不準(zhǔn)套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留預(yù)簽不符的支票和遠(yuǎn)期支票以及沒有資金保證的票據(jù)；（2）不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金；（3）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶；（4

19、）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。 第二章第一節(jié)38二、銀行存款9信用證：信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主39二、銀行存款（二）銀行存款收付款憑證的填制日期與依據(jù)（三）銀行存款的序時核算為了及時反映和監(jiān)督銀行存款的收支情況，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬。銀行存款的日記賬表：第二章第一節(jié)39二、銀行存款（二）銀行存款收付款憑證的填制日期與依據(jù)第二40二、銀行存款（四）銀行存款的核對在實務(wù)中，造成銀行存款余額不符的原因主要有兩類：一是企業(yè)或銀行在賬務(wù)處理方面發(fā)生錯誤，如多記、少記或漏記等；二是產(chǎn)生未達(dá)賬項，即一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于

20、尚未收到有關(guān)憑證而無法登記入賬。第二章第一節(jié)40二、銀行存款（四）銀行存款的核對第二章第一節(jié)41三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容與特點在我國的會計實務(wù)中，將企業(yè)的外埠存款和票據(jù)性存款稱為其他貨幣資金。具體包括： 1外埠存款。指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行所開立的采購專戶的款項。2銀行匯票存款。指企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項。3銀行本票存款。指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項。4信用卡存款。指企業(yè)為取得信用卡而按規(guī)定存入銀行的款項。第二章第一節(jié)41三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容與特點第二章42三、其他貨幣資金5信用證保證金存款。指企業(yè)為取得

21、銀行信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金。6存出投資款。指企業(yè)已存入證券公司但尚未進行短期投資的現(xiàn)金。（二）其他貨幣資金的核算為了正確反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進行會計核算，并按其他貨幣資金的類別設(shè)立明細(xì)賬。外埠存款還應(yīng)按開戶銀行設(shè)置明細(xì)賬，銀行匯票、銀行本票和信用證應(yīng)按收款單位設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按發(fā)卡銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。 第二章第一節(jié)42三、其他貨幣資金5信用證保證金存款。指企業(yè)為取得銀行信43第二節(jié) 應(yīng)收賬款第二章第二節(jié)43第二節(jié) 應(yīng)收賬款第二章第二節(jié)44一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。應(yīng)收

22、賬款是指企業(yè)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。第二章第二節(jié)44一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)45一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的計價在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬，但是在銷售過程中常有銷售折扣等情況的存在，因此在計算應(yīng)收賬款入賬金額時，還要考慮折扣因素。在商業(yè)上，銷售折扣通常有兩種方式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二

23、章第二節(jié)45一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的計價第二章第二節(jié)46一、應(yīng)收賬款概述現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額因客戶付款時間不同而異。對此，會計上有兩種不同的處理方法可供選擇，分別是： 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付價款時，才予以確認(rèn)。我國會計實務(wù)中一般采用總價法。 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將客戶超過折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作減少財務(wù)費用處理。 第二章第二節(jié)46一、應(yīng)收賬款概述現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額因客戶付款47二、應(yīng)收賬款的核算（一）企業(yè)發(fā)

24、生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 。（三）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法時，應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額入賬。 第二章第二節(jié)47二、應(yīng)收賬款的核算（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折48第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二章第三節(jié)48第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二章第三節(jié)49一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，無條件承諾于一定日期付給受款人一定金額的書面憑證，包括支票、本票和匯票。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)票據(jù)所形成的債權(quán)。商業(yè)匯票是指

25、收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付項款的票據(jù)。它是交易雙方以商品購銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的信用憑證。 第二章第三節(jié)49一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，無條件承諾于一定日50一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按票面是否計息，分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)是指開出日至付款日要計算利息的票據(jù)。在票據(jù)到期時，除按票面金額支付外，還要加付一定的利息。即帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)面值及利息。不帶息應(yīng)收票據(jù)是指開出日至付款日不計算利息的票據(jù)。在票據(jù)到期時，只支付票面金額。 第二章第三節(jié)50一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的分類第二章

26、第三節(jié)51一、應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。第二章第三節(jié)51一、應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)的計價第二章第三節(jié)52二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對于應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計算票據(jù)利息。其計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 （三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第二章第三節(jié)52二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不

27、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二章第53二、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算所謂貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書交給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日止的利息后，將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的一種短期貸款。銀行所扣的利息稱為銀行貼息，計算貼現(xiàn)息的利率稱為貼現(xiàn)率。 第二章第三節(jié)53二、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二章第三54二、應(yīng)收票據(jù)的核算1貼現(xiàn)凈額的計算 貼現(xiàn)凈額是指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收入的金額，應(yīng)等于票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的余額。有關(guān)計算公式如下： 票據(jù)到期值票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 或票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12） 貼現(xiàn)息票據(jù)到

28、期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)值第二章第三節(jié)54二、應(yīng)收票據(jù)的核算1貼現(xiàn)凈額的計算 第二章第三節(jié)55二、應(yīng)收票據(jù)的核算2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 在企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險和未來經(jīng)濟利益全部轉(zhuǎn)讓給貼現(xiàn)銀行，其會計處理方法是在票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)當(dāng)直接沖銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，票據(jù)貼現(xiàn)實際收到的款項與該應(yīng)收票據(jù)賬面價值的差額，作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。同時，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中注銷該票據(jù)記錄。 第二章第三節(jié)55二、應(yīng)收票據(jù)的核算2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 第二章56第四節(jié) 預(yù)付賬款第二章第四節(jié)56第四節(jié) 預(yù)付賬款第二章第四節(jié)57一、預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是企業(yè)

29、按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的款項。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款雖然都是企業(yè)的債權(quán)，但兩者性質(zhì)不同。應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)向購貨方收回的銷貨款，而預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付給供貨方的購貨款。第二章第四節(jié)57一、預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預(yù)先58二、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購貨物為條件的，因此，預(yù)付賬款不應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的要求計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。在預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企

30、業(yè)，也可以通過“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。 第二章第四節(jié)58二、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)為購貨而發(fā)生的債權(quán)，收回59第五節(jié) 其他應(yīng)收款第二章第五節(jié)59第五節(jié) 其他應(yīng)收款第二章第五節(jié)60一、其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動而產(chǎn)生的債權(quán)。其主要內(nèi)容包括： 1應(yīng)收的各種賠款、罰款。2應(yīng)收出租包裝物的租金。3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。4備用金。5存出的保證金。6預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。7其他各種應(yīng)收、暫付款項。第二章第五節(jié)60一、其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購61二、其他應(yīng)收款的核算1.備用金的會計處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個人生產(chǎn)經(jīng)營活動的需

31、要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級科目，或設(shè)置“備用金”一級科目，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金的使用數(shù)額，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。第二章第五節(jié)61二、其他應(yīng)收款的核算1.備用金的會計處理第二章第五節(jié)62二、其他應(yīng)收款的核算2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會計處理“其他應(yīng)收款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項，貸方反映已收回應(yīng)收、暫付款項或由單位、個人對預(yù)支款項的報銷，借方余額反映尚未收回的各種其他應(yīng)收、暫付款項。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項時，借記

32、有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進行檢查，預(yù)計其可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準(zhǔn)備。 第二章第五節(jié)62二、其他應(yīng)收款的核算2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會計處理63第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二章第六節(jié)63第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二章第六節(jié)64一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬又稱呆賬，是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù),下同）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)的應(yīng)收款項符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；3債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠

33、的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。第二章第六節(jié)64一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬又稱呆賬，是指企業(yè)無法收回或收回的65二、壞賬損失備抵法的核算備抵法是按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時形成壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生壞賬時，再沖減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能產(chǎn)生的壞賬，對沒有把握收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。 第二章第六節(jié)65二、壞賬損失備抵法的核算備抵法是按期估計壞賬損失，計入期66二、壞賬損失備抵法的核算企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費用計提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。企

34、業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 第二章第六節(jié)66二、壞賬損失備抵法的核算企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費67二、壞賬損失備抵法的核算估計壞賬損失主要有以下三種方法：1應(yīng)收款項余額百分比法是按照會計期末應(yīng)收款項余額的一定比率估計壞賬損失的方法。年末計提壞賬準(zhǔn)備的公式如下：當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項賬戶

35、余額（不包括應(yīng)收票據(jù)）提取比例+（-）提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借（貸）方余額 2銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。按下列公式估計壞賬百分比： 估計壞賬百分比估計壞賬金額 / 估計賒銷金額100% 3賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法 。第二章第六節(jié)67二、壞賬損失備抵法的核算估計壞賬損失主要有以下三種方法：68第三章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計價方法 第三節(jié) 原材料的核算 第四節(jié) 包裝物和低值易耗品 第五節(jié) 自制半成品和庫存商品 第六節(jié) 委托加工物資 第七節(jié) 委托代銷商品和受托代銷商品 第八節(jié) 期末存貨計價的成本與可變現(xiàn)凈值

36、孰低法第九節(jié) 存貨清查68第三章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 69第一節(jié) 存貨概述第三章第一節(jié)69第一節(jié) 存貨概述第三章第一節(jié)70一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。第三章第一節(jié)70一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣?1二、存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的屬性和產(chǎn)權(quán)屬性兩個層次的判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，就存貨的屬性層面而言，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足存貨的可定義性和確認(rèn)條件。存貨必須同時滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠

37、計量。 第二，就存貨的產(chǎn)權(quán)屬性層面而言，存貨的確認(rèn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 第三章第一節(jié)71二、存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的屬性和產(chǎn)權(quán)屬性兩72三、存貨的分類在不同性質(zhì)的企業(yè)中，存貨的分類也不盡相同。存貨還可以按存放地點或來源等標(biāo)志分類。按存貨的存放地點可以分為庫存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類；按存貨的來源可以分為外購存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨等三類。 第三章第一節(jié)72三、存貨的分類在不同性質(zhì)的企業(yè)中，存貨的分類也不盡相同。73四、存貨核算和管理的重要性在大多數(shù)企業(yè)中，特別是商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)中，存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的核心部分。因此，必須加強對存貨

38、的管理和控制，確保庫存存貨的安全和適量。 存貨核算對于企業(yè)的意義在于：存貨的數(shù)量和價值的核算直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。從生產(chǎn)經(jīng)營的連續(xù)性看，本期存貨計價的正確性還將影響以后期間的損益計量和資產(chǎn)計價。 第三章第一節(jié)73四、存貨核算和管理的重要性在大多數(shù)企業(yè)中，特別是商業(yè)企業(yè)74五、存貨會計的主要目的存貨會計的主要目的在于存貨數(shù)量的確定和存貨計價，以正確計算和確定列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價值，以及列入損益表中的營業(yè)成本的金額。 第三章第一節(jié)74五、存貨會計的主要目的存貨會計的主要目的在于存貨數(shù)量的確75第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計價方法第三章第二節(jié)75第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計價方法第三章第

39、二節(jié)76一、存貨數(shù)量的確定方法 正確確定存貨數(shù)量是進行存貨核算的基礎(chǔ)和前提。存貨數(shù)量確定的基本公式如下：期初存貨數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量 而如何確定本期發(fā)出數(shù)量和期末存貨的結(jié)存數(shù)量，在財務(wù)會計上通常有兩種可供選擇的方法：實地盤存制和永續(xù)盤存制。 第三章第二節(jié)76一、存貨數(shù)量的確定方法 正確確定存貨數(shù)量是進行存貨核算的77一、存貨數(shù)量的確定方法 1實地盤存制實地盤存制也稱定期盤存制。它是指在會計期末對結(jié)存的期末存貨進行實地盤點以確定期末存貨的實際數(shù)量，再據(jù)以推算出本期存貨的發(fā)出數(shù)量的一種盤存方法。實地盤存制的優(yōu)點在于核算較為簡便 。缺點是：（1）可能導(dǎo)致成本計算失真。（2）

40、不利于存貨的計劃或控制。（3）難以保證實地盤點的準(zhǔn)確性。第三章第二節(jié)77一、存貨數(shù)量的確定方法 1實地盤存制第三章第二節(jié)78一、存貨數(shù)量的確定方法 2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。它是指平時對于各種存貨的收入或發(fā)出數(shù)量均需逐日逐筆進行登記，并隨時結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。永續(xù)盤存制的缺點在于核算工作量較大。而其優(yōu)點則在于有利于成本計算的真實性，有利于加強對存貨的管理和控制。 第三章第二節(jié)78一、存貨數(shù)量的確定方法 2永續(xù)盤存制第三章第二節(jié)79二、存貨的計價方法（一）存貨入賬價值的確定確定存貨入賬價值，即是解決存貨的初始計量問題。存貨初始計量的確定原則如下：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計量。存貨成

41、本包括采購成本、加工成本和其他成本。下列費用不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 此外，應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號借款費用的規(guī)定處理。 第三章第二節(jié)79二、存貨的計價方法（一）存貨入賬價值的確定第三章第二80二、存貨的計價方法（二）存貨發(fā)出的計價方法存貨發(fā)出的計價方法有多種選擇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。實務(wù)中，出于存貨管理和控制的需要，企業(yè)也可以按照計劃成本法對存貨進行核算。第

42、三章第二節(jié)80二、存貨的計價方法（二）存貨發(fā)出的計價方法第三章第二81二、存貨的計價方法1 . 個別計價法。又稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 第三章第二節(jié)81二、存貨的計價方法1 . 個別計價法。第三章第二節(jié)82二、存貨的計價方法2 . 全月一次加權(quán)平均法。 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)除以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨

43、成本。 計算公式如下： 存貨的加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存金額+(本月各批購貨數(shù)量各批購貨單位成本) / 月初結(jié)存數(shù)量+本月各批購貨數(shù)量 發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 月末存貨的成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 第三章第二節(jié)82二、存貨的計價方法2 . 全月一次加權(quán)平均法。 第三章83二、存貨的計價方法3 . 移動加權(quán)平均法。 指每批存貨入庫后，即根據(jù)本次收貨的成本加上原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加上原有存貨數(shù)量，據(jù)以計算存貨的加權(quán)平均單位成本，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。計算公式如下： 存貨加權(quán)單價原有存貨成本本次收貨的實際成本 / 原有存貨數(shù)量本次收貨數(shù)

44、量 本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)單價 期末存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加權(quán)單價 第三章第二節(jié)83二、存貨的計價方法3 . 移動加權(quán)平均法。 第三章第84二、存貨的計價方法4 . 先進先出法。 先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并以這種存貨的實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在以后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 5 . 后進先出法。后進先出法對成本流轉(zhuǎn)假設(shè)與先進先出法相反，它是以后收進的存貨先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出存貨按最近收進存貨計價的一種方法。 第三章第二節(jié)84二、存貨的計價方法4 . 先進先出法。 第三

45、章第二節(jié)85二、存貨的計價方法6 . 計劃成本法 。 指企業(yè)平時存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)成本差異科目，用于登記、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)實際成本與計劃成本的差額，期末將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本的一種計價方法。計劃成本法的核心在于成本差異率的計算和成本差異的分?jǐn)?。以材料為例，計劃成本法下存貨成本和銷售成本的計算步驟如下：(1)入庫材料成本差異=材料采購的實際成本-入庫原材料的計劃成本；(2)本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月入庫材料成本差異/月初結(jié)存材料計劃成本+本月入庫材料計劃成本；(3)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出材料的計劃成本本月材料成

46、本差異率。 第三章第二節(jié)85二、存貨的計價方法6 . 計劃成本法 。 第三章第二86二、存貨的計價方法7 . 毛利率法 。 指根據(jù)過去的商品銷售毛利率或估計毛利率估計期末存貨和本期銷售成本的一種方法。計算步驟如下： (1)根據(jù)前期實際銷售資料或本期計劃數(shù)據(jù)匡算毛利率 毛利率=銷售毛利/銷售凈額=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額(2)根據(jù)本期實際銷售額和匡算出的毛利計算本期銷售成本 本期銷售凈額=本期商品銷售收入-本期銷售退回與折讓 本期銷售成本=本期銷售凈額-本期銷售毛利 =本期銷售凈額(1-毛利率)(3)計算期末存貨成 本期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本 第三章第二節(jié)8

47、6二、存貨的計價方法7 . 毛利率法 。 第三章第二節(jié)87二、存貨的計價方法8 . 售價成本法。 指用售價成本率估計期末存貨成本的一種方法。計算步驟如下： (1)期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售存貨的成本和售價總額。(2)本期銷售只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額。(3)計算售價成本率。 售價成本率=期初存貨成本+本期購貨成本期初存貨售價+本期購貨售價(4)計算期末存貨成本。 期末存貨成本=期末存貨的售價總額售價成本率(5)計算本期銷售成本。 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本 第三章第二節(jié)

48、87二、存貨的計價方法8 . 售價成本法。 第三章第二節(jié)88第三節(jié) 原材料的核算第三章第三節(jié)88第三節(jié) 原材料的核算第三章第三節(jié)89一、原材料的核算內(nèi)容 原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品異構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資等。按其經(jīng)濟內(nèi)容，原材料可分為：.原料及主要材料。.輔助材料。.外購半成品。.修理用備件。.包裝材料。.燃料。第三章第三節(jié)89一、原材料的核算內(nèi)容 原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品異構(gòu)成產(chǎn)90二、原材料的核算:實際成本計價法(一)原材料的明細(xì)分類核算原材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和金額核算。其中，數(shù)量核算一般由企業(yè)的倉管人員負(fù)責(zé)，金額核算一般由企

49、業(yè)的會計人員負(fù)責(zé)?，F(xiàn)行會計實務(wù)中，原材料的明細(xì)分類核算可以通過兩種賬務(wù)組織方式進行：1 兩套賬。即在企業(yè)的倉庫和會計部門分別設(shè)置一套材料明細(xì)賬。其中，倉庫設(shè)置“材料卡片賬”，會計部門設(shè)置“材料明細(xì)賬” 。 2 賬卡合一。 “材料卡片賬”與“材料明細(xì)賬”合并為一套賬。 第三章第三節(jié)90二、原材料的核算:實際成本計價法(一)原材料的明細(xì)分類核91二、原材料的核算:實際成本計價法(一)原材料的明細(xì)分類核算第三章第三節(jié)91二、原材料的核算:實際成本計價法(一)原材料的明細(xì)分類核92二、原材料的核算:實際成本計價法(二)原材料的總分類核算1.科目設(shè)置:(1)“原材料”科目。本科目核算企業(yè)庫存的各種材料。

50、 (2)“在途物資”科目。該科目核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種物資的實際成本。2.原材料收入的賬務(wù)處理(1)外購材料(2)自制的材料或委托外單位加工的材料(3)接受投資者投入的原材料第三章第三節(jié)92二、原材料的核算:實際成本計價法(二)原材料的總分類核算93二、原材料的核算:實際成本計價法(4)接受捐贈的原材料(5)以債務(wù)重組方式獲得的原材料(6)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料(7)盤盈的原材料第三章第三節(jié)93二、原材料的核算:實際成本計價法(4)接受捐贈的原材料第94二、原材料的核算：實際成本計價法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理

51、費用”、“銷售費用”等科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)委托加工發(fā)出原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。基建工程或福利領(lǐng)用的原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目，貸記“原材料”科目；按不予抵扣的增值稅進項稅額貸記“應(yīng)交稅費增值稅(進項轉(zhuǎn)出)”。企業(yè)出售的原材料，取得的材料銷售收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。此外，企業(yè)發(fā)出材料也可能用于對外投資、抵償債務(wù)或非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，則其相應(yīng)的賬務(wù)處理將在本書的其他章節(jié)述及。第三章第三節(jié)94二、原材料的核算：實際成本計價法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理第95三、原材料的核算：計

52、劃成本法(一)原材料的明細(xì)分類核算材料按計劃成本計價方法進行日常收發(fā)的明細(xì)分類核算，其核算原理以及賬簿的設(shè)置與登記與實際成本法下的原材料明細(xì)分類核算唯一的區(qū)別在于：計劃成本法下，從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬，全部按計劃成本計價。材料的實際成本與計劃成本的差異通過“材料成本差異”科目核算。第三章第三節(jié)95三、原材料的核算：計劃成本法(一)原材料的明細(xì)分類核算第96三、原材料的核算：計劃成本法(二)原材料的總分類核算(1)“材料采購”科目。本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本，借方登記購入材料物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的計劃成本。 (2)“材料成本差異”科目。本科目核算企業(yè)各

53、種材料的實際成本與計劃成本之間的差額 第三章第三節(jié)96三、原材料的核算：計劃成本法(二)原材料的總分類核算第三97三、原材料的核算：計劃成本法(二)原材料的總分類核算1.科目設(shè)置(1)“材料采購”科目。本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本，借方登記購入材料物資的實際成本，貸方登記驗收入庫的材料物資的計劃成本。 (2)“材料成本差異”科目。本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本之間的差額 2.原材料收入的賬務(wù)處理(1)外購材料(2)自制原材料(3)委托加工物資(4)投資者投入的原材料第三章第三節(jié)97三、原材料的核算：計劃成本法(二)原材料的總分類核算第三98三、原材料的核算：計劃成本法(5)接受

54、捐贈的原材料(6)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得(或以應(yīng)收債權(quán)換入)的原材料(7)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料第三章第三節(jié)98三、原材料的核算：計劃成本法(5)接受捐贈的原材料第三章99三、原材料的核算：計劃成本法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)部門領(lǐng)用采用計劃成本計價法，月末應(yīng)根據(jù)按計劃成本計價的領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進行歸類匯總，同時計算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，月末一次登記總分類賬。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡嬎恪?(2)非生產(chǎn)部門領(lǐng)用非生產(chǎn)部門領(lǐng)用而發(fā)出的原材料，應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途(如委托加工、

55、對外投資、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等)，按發(fā)出材料的計劃成本計入相應(yīng)的成本費用科目，貸記“原材料”科目。 第三章第三節(jié)99三、原材料的核算：計劃成本法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理第三章100第四節(jié) 包裝物和低值易耗品第三章第四節(jié)100第四節(jié) 包裝物和低值易耗品第三章第四節(jié)101一、包裝物的內(nèi)涵 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。包括：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品的作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。包裝物的特點在于：(1)具有一定的容量和體積。(2)與銷售或其他營利行為緊密聯(lián)

56、系。 第三章第四節(jié)101一、包裝物的內(nèi)涵 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的102二、包裝物的核算(一)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目進行核算?！鞍b物”科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。 (二)包裝物的賬務(wù)處理1.包裝物取得的賬務(wù)處理比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行會計處理 第三章第四節(jié)102二、包裝物的核算(一)科目設(shè)置第三章第四節(jié)103二、包裝物的核算2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物(2)隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物(3)隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物(4)出租包裝物(5)出借包裝物(6)包裝物攤銷(7)包裝物

57、攤銷第三章第四節(jié)103二、包裝物的核算2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理第三章第四104三、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用品。在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行實物管理，并設(shè)置“低值易耗品”科目進行核算。 “低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)各種庫存低值易耗品的實際成本和計劃成本。 第三章第四節(jié)104三、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各105第五節(jié) 自制半成品和庫存商品第三章第五節(jié)105第五節(jié) 自制半成品和庫存商品第三章第五節(jié)106一、自制半成品的核算 1.自制半成品的含義自制半成品是指企業(yè)經(jīng)過一定的生產(chǎn)過程，但尚未制造完成仍需進一步加工的中間產(chǎn)品。

58、 企業(yè)外購的半成品應(yīng)歸入“原材料”科目進行核算，不屬于“自制半成品”的核算范圍。2.賬戶設(shè)置為了核算入庫自制半成品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”科目。 第三章第五節(jié)106一、自制半成品的核算 1.自制半成品的含義第三章第107一、自制半成品的核算 3.自制半成品的賬務(wù)處理 (1)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗入庫的自制半成品，應(yīng)按其實際成本，借記“自制半成品”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 (2)從半成品庫領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時，應(yīng)按實際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。 (3)委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進行核算。 第三章第五節(jié)

59、107一、自制半成品的核算 3.自制半成品的賬務(wù)處理 第三章108二、庫存商品的核算(一)工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1.工業(yè)企業(yè)庫存商品的含義工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。 2.賬戶設(shè)置：為了核算企業(yè)庫存產(chǎn)成品的實際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品產(chǎn)成品”科目，或直接設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。 第三章第五節(jié)108二、庫存商品的核算(一)工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算第三章109二、庫存商品的核算3.產(chǎn)成品的賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實際成本進行核算。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按

60、計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以通過單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進行核算。 第三章第五節(jié)109二、庫存商品的核算3.產(chǎn)成品的賬務(wù)處理第三章第五節(jié)110二、庫存商品的核算(二)商品流通企業(yè)庫存商品的核算1.商業(yè)企業(yè)庫存商品的含義和科目設(shè)置商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。應(yīng)設(shè)置“庫存商品”和“商品進銷差價”科目。 2.庫存商品的賬務(wù)處理：進價法按商品進價，借記“庫存商品”，貸記“銀行存款”或“物資采購”、“在途物資”科目。3.庫存商品的賬務(wù)處理：售價法按商品售價借記“庫存商品”，按商品進價貸記“物資采購”，按商品售價與進價的差額，貸