中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-2

1、1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主 編：袁新文主 編：陳麗貞制 作：林建謀制作時(shí)間：2007年10月版權(quán)所有 翻版必究1中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主 編：袁新文版權(quán)所有 翻版必究2目錄第一章 總論第二章 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目第三章 存貨第四章 投資第五章 固定資產(chǎn) 第六章 無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn) 第七章 流動(dòng)負(fù)債 第八章 長(zhǎng)期負(fù)債2目錄第一章 總論3目錄第 九 章 所有者權(quán)益 第 十 章 收入、費(fèi)用與利潤(rùn) 第十一章 外幣業(yè)務(wù) 第十二章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第十三章 非貨幣性資產(chǎn)交換 第十四章 會(huì)計(jì)調(diào)整第十五章 或有事項(xiàng) 第十六章 關(guān)聯(lián)方披露 3目錄第 九 章 所有者權(quán)益 4第一章 總論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基

2、本前提與基礎(chǔ) 第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系4第一章 總論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)5第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)第一章第一節(jié)5第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)第一章第一節(jié)6第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的重要組成部分，它通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序?qū)ζ髽I(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行加工與處理，并以財(cái)務(wù)報(bào)告的形式向有關(guān)各方提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等方面的財(cái)務(wù)信息。第一章第一節(jié)6第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的7第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)反映和控制是財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)的兩大基本職能 ：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以按照一套科學(xué)的程序和方法，主要以貨幣形式連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)企業(yè)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以借助會(huì)計(jì)核算所提供的財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)與調(diào)節(jié)，以引導(dǎo)企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，并保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合理性與合法性。 第一章第一節(jié)7第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)反映和控制是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩大基本8第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”是關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大主流觀點(diǎn) ：“受托責(zé)任觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是反映受托者對(duì)受托責(zé)任的履行情況，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以提供反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息為重心，且在反映財(cái)務(wù)信息時(shí)主要強(qiáng)調(diào)客

4、觀性和可靠性。“決策有用觀”認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為了向財(cái)務(wù)信息的使用者提供有助于他們做出合理的投資、信貸及類似決策的信息，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的信息為重心，且在反映財(cái)務(wù)信息時(shí)主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。 第一章第一節(jié)8第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)“受托責(zé)任觀”與“決策有用觀”9第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中就對(duì)上述兩種觀點(diǎn)做了綜合性的描述 ：1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料。 2.財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交付給它的資源的受托管理責(zé)任或經(jīng)管責(zé)任的成果。使用

5、者之所以評(píng)估企業(yè)管理當(dāng)局的受托管理工作，是為了能夠做出經(jīng)濟(jì)決策。 第一章第一節(jié)9第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的10第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括： 1投資者 2債權(quán)人3供應(yīng)商和客戶4政府機(jī)關(guān) 5其他信息使用者第一章第一節(jié)10第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能與目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括11第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提與基礎(chǔ)第一章第二節(jié)11第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提與基礎(chǔ)第一章第12一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提，規(guī)定了會(huì)計(jì)核算工作賴以存在的一些前提條件，是企業(yè)設(shè)計(jì)和選擇會(huì)計(jì)方法的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境極為復(fù)雜且變化不

6、定，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員有必要對(duì)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作出判斷。第一章第二節(jié)12一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提，規(guī)定了13一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)前提包括：會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量 第一章第二節(jié)13一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)前提包括：第一章第二14（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體或會(huì)計(jì)實(shí)體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是由各項(xiàng)具體活動(dòng)所構(gòu)成的。會(huì)計(jì)主體觀念認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)獨(dú)立于企業(yè)投資者自身的活動(dòng)，主要是規(guī)定會(huì)計(jì)核算的范圍。會(huì)計(jì)主體可以是法人，也可以是非法人；可以是一個(gè)企業(yè)，也可以是企業(yè)中的內(nèi)部單位或企

7、業(yè)中一個(gè)特定的部分。一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提第一章第二節(jié)14（一）會(huì)計(jì)主體一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提第一章第二節(jié)15一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，也就是說(shuō)，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)進(jìn)行清算。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的收集和處理上所使用的會(huì)計(jì)處理方法才能保持穩(wěn)定。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，企業(yè)對(duì)其所使用的機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本計(jì)價(jià)。第一章第二節(jié)15一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)第一章第二節(jié)16一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一定的期間，據(jù)以結(jié)算

8、賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而保證及時(shí)提供有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。從理論上來(lái)說(shuō)，只有等到企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全部結(jié)束后，才能最終確定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。實(shí)際上卻是不允許的，會(huì)計(jì)人員必須人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的時(shí)期，并分別反映各個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果（企業(yè)通常以一年作為劃分會(huì)計(jì)期間的標(biāo)準(zhǔn) ）。會(huì)計(jì)期間的劃分對(duì)于確定會(huì)計(jì)核算程序和方法具有極為重要的作用。第一章第二節(jié)16一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（三）會(huì)計(jì)分期第一章第二節(jié)17一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算以貨幣計(jì)量，使會(huì)計(jì)核算

9、的對(duì)象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)統(tǒng)一地表現(xiàn)為價(jià)值運(yùn)動(dòng)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。第一章第二節(jié)17一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提（四）貨幣計(jì)量第一章第二節(jié)18一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要從時(shí)間選擇上確定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的收支和損益。 第一章第二節(jié)18一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)19第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章第三節(jié)19第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第一章第三節(jié)20會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、真實(shí)性 二、相關(guān)性 三、明晰性 四、可比性 五、實(shí)質(zhì)重于形式 六、重要性 七、謹(jǐn)慎性 八、及時(shí)性 第一章第三節(jié)20會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、真實(shí)性 第一章第三節(jié)21第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性第一章第四節(jié)21第四節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性第一章第四節(jié)22會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1.歷史成本2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額

11、能夠取得并可靠計(jì)量。第一章第四節(jié)22會(huì)計(jì)計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：第一章第四節(jié)23第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系第一章第五節(jié)23第五節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范體系第一章第五節(jié)24一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成1.會(huì)計(jì)法律。指調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的總規(guī)范，即中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法。2.會(huì)計(jì)行政法規(guī)。指調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面的會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。 3.會(huì)計(jì)規(guī)章。指由主管全國(guó)會(huì)計(jì)工作的行政部門財(cái)政部就會(huì)計(jì)工作中某些方面的內(nèi)容所制定的規(guī)范性文件。第一章第五節(jié)24一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的構(gòu)成1.會(huì)計(jì)法律。指調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生25二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素、

12、各主要項(xiàng)目的核算原則以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本要求等。2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上所制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算的具體業(yè)務(wù)的規(guī)范性要求。第一章第五節(jié)25二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。該26第二章 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第四節(jié) 預(yù)付賬款 第五節(jié) 其他應(yīng)收款 第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備 26第二章 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié) 貨幣資金 27第一節(jié) 貨幣資金 第二章第一節(jié)27第一節(jié) 貨幣資金 第二章第一節(jié)28貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資金是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本條件。貨幣作為充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具

13、有價(jià)值尺度、流通手段和支付手段等主要職能。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其具體用途，可將貨幣資金劃分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三大類。 第二章第一節(jié)28貨幣資金貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，持有貨幣資29一、現(xiàn)金在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的貨幣資金，即庫(kù)存的紙幣與鑄幣。現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)。 （一）現(xiàn)金的管理制度1企業(yè)必須按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金2企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金不得超過(guò)規(guī)定的限額3企業(yè)不得“坐支”現(xiàn)金 4企業(yè)必須加強(qiáng)現(xiàn)金收支的日常管理 第二章第一節(jié)29一、現(xiàn)金在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，現(xiàn)金是指存放于企業(yè)內(nèi)部的貨幣資30一、現(xiàn)金5企業(yè)必須遵循下列禁止性規(guī)定：不得編造和謊報(bào)用途套取

14、現(xiàn)金；不得利用企業(yè)賬戶替其他單位和個(gè)人套取現(xiàn)金；不得與其他企業(yè)、單位相互借用資金；不得用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證（如借條、白條等）頂替庫(kù)存現(xiàn)金；不得將企業(yè)的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄的方式存在銀行；不得設(shè)置“小金庫(kù)”、保留賬外公款等。 第二章第一節(jié)30一、現(xiàn)金5企業(yè)必須遵循下列禁止性規(guī)定：第二章第一節(jié)31一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”科目對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。例子：若企業(yè)實(shí)行定額備用金制度，則應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算。（三）現(xiàn)金的序時(shí)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記?，F(xiàn)金日記賬一般可采用收付余三欄式格式 ：第二章

15、第一節(jié)31一、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第二章第一節(jié)32現(xiàn)金日記帳表第二章第一節(jié)表2-1 現(xiàn)金日記帳32現(xiàn)金日記帳表第二章第一節(jié)表2-1 現(xiàn)金日記帳33一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金清查 企業(yè)每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支或財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。第二章第一節(jié)33一、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金清查 第二章第一節(jié)34二、銀行存款銀行存款是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。中國(guó)人民銀行發(fā)布的銀行賬戶管理辦法規(guī)定，銀行賬戶劃分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶四大類。 企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用各種結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付與資金清算的行為稱為支付結(jié)算行

16、為。支付結(jié)算是一種法律行為。第二章第一節(jié)34二、銀行存款銀行存款是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資35二、銀行存款（一）支付結(jié)算方式根據(jù)中國(guó)人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法，支付結(jié)算方式主要包括票據(jù)、信用卡、匯兌、托收承付、委托收款等種類。1銀行匯票：是匯款人將款項(xiàng)交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)，按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。 2銀行本票：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持有人的票據(jù)。第二章第一節(jié)35二、銀行存款（一）支付結(jié)算方式第二章第一節(jié)36二、銀行存款3商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金

17、額給收款人或者持票人的票據(jù)。（1）商業(yè)承兌匯票：是由銀行以外的付款人承兌。商業(yè)承兌匯票按交易雙方約定，由銷貨企業(yè)或購(gòu)貨企業(yè)簽發(fā)，但由購(gòu)貨企業(yè)承兌。 （2）銀行承兌匯票：由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。4支票：是單位或個(gè)人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 第二章第一節(jié)36二、銀行存款3商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指37二、銀行存款5信用卡：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 6匯兌：匯兌是匯款人委

18、托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。 7委托收款：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式，無(wú)論是同城或是異地結(jié)算都可采用該方式。 8托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。 第二章第一節(jié)37二、銀行存款5信用卡：是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，38二、銀行存款9信用證：信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。中國(guó)人民銀行發(fā)布的支付結(jié)算辦法中規(guī)定：（1）不準(zhǔn)套取銀行信用，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票、印章與預(yù)留預(yù)簽不符的支票和遠(yuǎn)期支票以及沒(méi)有資金保證的票據(jù)；（2）不準(zhǔn)無(wú)理拒付，任意占用他人資金；（3）不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶；（4

19、）不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金。 第二章第一節(jié)38二、銀行存款9信用證：信用證結(jié)算方式是國(guó)際結(jié)算的一種主39二、銀行存款（二）銀行存款收付款憑證的填制日期與依據(jù)（三）銀行存款的序時(shí)核算為了及時(shí)反映和監(jiān)督銀行存款的收支情況，企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬。銀行存款的日記賬表：第二章第一節(jié)39二、銀行存款（二）銀行存款收付款憑證的填制日期與依據(jù)第二40二、銀行存款（四）銀行存款的核對(duì)在實(shí)務(wù)中，造成銀行存款余額不符的原因主要有兩類：一是企業(yè)或銀行在賬務(wù)處理方面發(fā)生錯(cuò)誤，如多記、少記或漏記等；二是產(chǎn)生未達(dá)賬項(xiàng)，即一方已經(jīng)登記入賬，而另一方由于

20、尚未收到有關(guān)憑證而無(wú)法登記入賬。第二章第一節(jié)40二、銀行存款（四）銀行存款的核對(duì)第二章第一節(jié)41三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將企業(yè)的外埠存款和票據(jù)性存款稱為其他貨幣資金。具體包括： 1外埠存款。指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行所開立的采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。2銀行匯票存款。指企業(yè)為取得銀行匯票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。3銀行本票存款。指企業(yè)為取得銀行本票而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。4信用卡存款。指企業(yè)為取得信用卡而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。第二章第一節(jié)41三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的內(nèi)容與特點(diǎn)第二章42三、其他貨幣資金5信用證保證金存款。指企業(yè)為取得

21、銀行信用證而按規(guī)定存入銀行的保證金。6存出投資款。指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。（二）其他貨幣資金的核算為了正確反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并按其他貨幣資金的類別設(shè)立明細(xì)賬。外埠存款還應(yīng)按開戶銀行設(shè)置明細(xì)賬，銀行匯票、銀行本票和信用證應(yīng)按收款單位設(shè)置明細(xì)賬。有信用卡業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按發(fā)卡銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。 第二章第一節(jié)42三、其他貨幣資金5信用證保證金存款。指企業(yè)為取得銀行信43第二節(jié) 應(yīng)收賬款第二章第二節(jié)43第二節(jié) 應(yīng)收賬款第二章第二節(jié)44一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的債權(quán)。應(yīng)收

22、賬款是指企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)首先，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款；其次，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長(zhǎng)期的債權(quán)；第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金。第二章第二節(jié)44一、應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)45一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)在通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬，但是在銷售過(guò)程中常有銷售折扣等情況的存在，因此在計(jì)算應(yīng)收賬款入賬金額時(shí)，還要考慮折扣因素。在商業(yè)上，銷售折扣通常有兩種方式，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。第二

23、章第二節(jié)45一、應(yīng)收賬款概述（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)第二章第二節(jié)46一、應(yīng)收賬款概述現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額因客戶付款時(shí)間不同而異。對(duì)此，會(huì)計(jì)上有兩種不同的處理方法可供選擇，分別是： 總價(jià)法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣只有在客戶在折扣期內(nèi)支付價(jià)款時(shí)，才予以確認(rèn)。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用總價(jià)法。 凈價(jià)法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬金額，將客戶超過(guò)折扣期限付款而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時(shí)入賬，作減少財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 第二章第二節(jié)46一、應(yīng)收賬款概述現(xiàn)金折扣使企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額因客戶付款47二、應(yīng)收賬款的核算（一）企業(yè)發(fā)

24、生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收的全部金額入賬。（二）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬 。（三）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法時(shí)，應(yīng)按未減去現(xiàn)金折扣前的金額入賬。 第二章第二節(jié)47二、應(yīng)收賬款的核算（一）企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒(méi)有商業(yè)折48第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二章第三節(jié)48第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第二章第三節(jié)49一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，無(wú)條件承諾于一定日期付給受款人一定金額的書面憑證，包括支票、本票和匯票。應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的，尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到商業(yè)票據(jù)所形成的債權(quán)。商業(yè)匯票是指

25、收款人或付款人（或承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，由承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付項(xiàng)款的票據(jù)。它是交易雙方以商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)而使用的信用憑證。 第二章第三節(jié)49一、應(yīng)收票據(jù)概述票據(jù)是指由出票人簽發(fā)，無(wú)條件承諾于一定日50一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)匯票按票面是否計(jì)息，分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)是指開出日至付款日要計(jì)算利息的票據(jù)。在票據(jù)到期時(shí)，除按票面金額支付外，還要加付一定的利息。即帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)面值及利息。不帶息應(yīng)收票據(jù)是指開出日至付款日不計(jì)算利息的票據(jù)。在票據(jù)到期時(shí)，只支付票面金額。 第二章第三節(jié)50一、應(yīng)收票據(jù)概述（一）應(yīng)收票據(jù)的分類第二章

26、第三節(jié)51一、應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價(jià)。即企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，應(yīng)按照票據(jù)的面值入賬。但對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)于期末（指中期期末和年度終了）按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。第二章第三節(jié)51一、應(yīng)收票據(jù)概述（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)第二章第三節(jié)52二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的到期值等于應(yīng)收票據(jù)的面值。（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算對(duì)于應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)當(dāng)計(jì)算票據(jù)利息。其計(jì)算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值利率期限 （三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算第二章第三節(jié)52二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）不

27、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算第二章第53二、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算所謂貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)背書交給銀行，銀行按一定的利率，從票據(jù)到期值中扣除貼現(xiàn)日至匯票到期日止的利息后，將余額付給持票人，作為銀行對(duì)企業(yè)的一種短期貸款。銀行所扣的利息稱為銀行貼息，計(jì)算貼現(xiàn)息的利率稱為貼現(xiàn)率。 第二章第三節(jié)53二、應(yīng)收票據(jù)的核算（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二章第三54二、應(yīng)收票據(jù)的核算1貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 貼現(xiàn)凈額是指應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收入的金額，應(yīng)等于票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)息后的余額。有關(guān)計(jì)算公式如下： 票據(jù)到期值票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期天數(shù)360） 或票據(jù)面值（1+年利率票據(jù)到期月數(shù)12） 貼現(xiàn)息票據(jù)到

28、期價(jià)值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)360 貼現(xiàn)凈額票據(jù)到期值貼現(xiàn)值第二章第三節(jié)54二、應(yīng)收票據(jù)的核算1貼現(xiàn)凈額的計(jì)算 第二章第三節(jié)55二、應(yīng)收票據(jù)的核算2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 在企業(yè)將票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給貼現(xiàn)銀行，其會(huì)計(jì)處理方法是在票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)直接沖銷應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，票據(jù)貼現(xiàn)實(shí)際收到的款項(xiàng)與該應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的差額，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，應(yīng)在“應(yīng)收票據(jù)備查簿”中注銷該票據(jù)記錄。 第二章第三節(jié)55二、應(yīng)收票據(jù)的核算2應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理 第二章56第四節(jié) 預(yù)付賬款第二章第四節(jié)56第四節(jié) 預(yù)付賬款第二章第四節(jié)57一、預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是企業(yè)

29、按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供貨單位的款項(xiàng)。 預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款雖然都是企業(yè)的債權(quán)，但兩者性質(zhì)不同。應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)向購(gòu)貨方收回的銷貨款，而預(yù)付賬款是企業(yè)預(yù)付給供貨方的購(gòu)貨款。第二章第四節(jié)57一、預(yù)付賬款的概念 預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先58二、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)為購(gòu)貨而發(fā)生的債權(quán)，收回該債權(quán)是以收到所購(gòu)貨物為條件的，因此，預(yù)付賬款不應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備。但是，如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的要求計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。在預(yù)付貨款業(yè)務(wù)不多的企

30、業(yè)，也可以通過(guò)“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。 第二章第四節(jié)58二、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是企業(yè)為購(gòu)貨而發(fā)生的債權(quán)，收回59第五節(jié) 其他應(yīng)收款第二章第五節(jié)59第五節(jié) 其他應(yīng)收款第二章第五節(jié)60一、其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)而產(chǎn)生的債權(quán)。其主要內(nèi)容包括： 1應(yīng)收的各種賠款、罰款。2應(yīng)收出租包裝物的租金。3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)。4備用金。5存出的保證金。6預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入。7其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第二章第五節(jié)60一、其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)61二、其他應(yīng)收款的核算1.備用金的會(huì)計(jì)處理備用金是指為了滿足企業(yè)內(nèi)部各部門和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需

31、要，而暫付給有關(guān)部門和人員使用的備用現(xiàn)金。在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級(jí)科目，或設(shè)置“備用金”一級(jí)科目，借方登記備用金的領(lǐng)用數(shù)額，貸方登記備用金的使用數(shù)額，余額在借方，表示暫付周轉(zhuǎn)使用的備用金數(shù)額。第二章第五節(jié)61二、其他應(yīng)收款的核算1.備用金的會(huì)計(jì)處理第二章第五節(jié)62二、其他應(yīng)收款的核算2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理“其他應(yīng)收款”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方反映企業(yè)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，貸方反映已收回應(yīng)收、暫付款項(xiàng)或由單位、個(gè)人對(duì)預(yù)支款項(xiàng)的報(bào)銷，借方余額反映尚未收回的各種其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，按應(yīng)收金額借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記有關(guān)科目。收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記

32、有關(guān)科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第二章第五節(jié)62二、其他應(yīng)收款的核算2.備用金以外的其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)處理63第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二章第六節(jié)63第六節(jié) 壞賬準(zhǔn)備第二章第六節(jié)64一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬又稱呆賬，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù),下同）。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。 企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：1債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；2債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；3債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠

33、的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。第二章第六節(jié)64一、壞賬損失的確認(rèn)壞賬又稱呆賬，是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的65二、壞賬損失備抵法的核算備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能產(chǎn)生的壞賬，對(duì)沒(méi)有把握收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 第二章第六節(jié)65二、壞賬損失備抵法的核算備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期66二、壞賬損失備抵法的核算企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。企

34、業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實(shí)際收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 第二章第六節(jié)66二、壞賬損失備抵法的核算企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“管理費(fèi)67二、壞賬損失備抵法的核算估計(jì)壞賬損失主要有以下三種方法：1應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是按照會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定比率估計(jì)壞賬損失的方法。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的公式如下：當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期期末應(yīng)收款項(xiàng)賬戶

35、余額（不包括應(yīng)收票據(jù)）提取比例+（-）提取前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借（貸）方余額 2銷貨百分比法是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。按下列公式估計(jì)壞賬百分比： 估計(jì)壞賬百分比估計(jì)壞賬金額 / 估計(jì)賒銷金額100% 3賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法 。第二章第六節(jié)67二、壞賬損失備抵法的核算估計(jì)壞賬損失主要有以下三種方法：68第三章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計(jì)價(jià)方法 第三節(jié) 原材料的核算 第四節(jié) 包裝物和低值易耗品 第五節(jié) 自制半成品和庫(kù)存商品 第六節(jié) 委托加工物資 第七節(jié) 委托代銷商品和受托代銷商品 第八節(jié) 期末存貨計(jì)價(jià)的成本與可變現(xiàn)凈值

36、孰低法第九節(jié) 存貨清查68第三章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 69第一節(jié) 存貨概述第三章第一節(jié)69第一節(jié) 存貨概述第三章第一節(jié)70一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。第三章第一節(jié)70一、存貨的概念 存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的71二、存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的屬性和產(chǎn)權(quán)屬性兩個(gè)層次的判斷標(biāo)準(zhǔn)：第一，就存貨的屬性層面而言，存貨的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足存貨的可定義性和確認(rèn)條件。存貨必須同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)：（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠

37、計(jì)量。 第二，就存貨的產(chǎn)權(quán)屬性層面而言，存貨的確認(rèn)通常是以是否擁有所有權(quán)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 第三章第一節(jié)71二、存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)考慮存貨的屬性和產(chǎn)權(quán)屬性兩72三、存貨的分類在不同性質(zhì)的企業(yè)中，存貨的分類也不盡相同。存貨還可以按存放地點(diǎn)或來(lái)源等標(biāo)志分類。按存貨的存放地點(diǎn)可以分為庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類；按存貨的來(lái)源可以分為外購(gòu)存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨等三類。 第三章第一節(jié)72三、存貨的分類在不同性質(zhì)的企業(yè)中，存貨的分類也不盡相同。73四、存貨核算和管理的重要性在大多數(shù)企業(yè)中，特別是商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)中，存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的核心部分。因此，必須加強(qiáng)對(duì)存貨

38、的管理和控制，確保庫(kù)存存貨的安全和適量。 存貨核算對(duì)于企業(yè)的意義在于：存貨的數(shù)量和價(jià)值的核算直接影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性看，本期存貨計(jì)價(jià)的正確性還將影響以后期間的損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)。 第三章第一節(jié)73四、存貨核算和管理的重要性在大多數(shù)企業(yè)中，特別是商業(yè)企業(yè)74五、存貨會(huì)計(jì)的主要目的存貨會(huì)計(jì)的主要目的在于存貨數(shù)量的確定和存貨計(jì)價(jià)，以正確計(jì)算和確定列入資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨價(jià)值，以及列入損益表中的營(yíng)業(yè)成本的金額。 第三章第一節(jié)74五、存貨會(huì)計(jì)的主要目的存貨會(huì)計(jì)的主要目的在于存貨數(shù)量的確75第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計(jì)價(jià)方法第三章第二節(jié)75第二節(jié) 存貨數(shù)量的確定和計(jì)價(jià)方法第三章第

39、二節(jié)76一、存貨數(shù)量的確定方法 正確確定存貨數(shù)量是進(jìn)行存貨核算的基礎(chǔ)和前提。存貨數(shù)量確定的基本公式如下：期初存貨數(shù)量+本期收入數(shù)量=本期發(fā)出數(shù)量+期末結(jié)存數(shù)量 而如何確定本期發(fā)出數(shù)量和期末存貨的結(jié)存數(shù)量，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上通常有兩種可供選擇的方法：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。 第三章第二節(jié)76一、存貨數(shù)量的確定方法 正確確定存貨數(shù)量是進(jìn)行存貨核算的77一、存貨數(shù)量的確定方法 1實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制也稱定期盤存制。它是指在會(huì)計(jì)期末對(duì)結(jié)存的期末存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)以確定期末存貨的實(shí)際數(shù)量，再據(jù)以推算出本期存貨的發(fā)出數(shù)量的一種盤存方法。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)在于核算較為簡(jiǎn)便 。缺點(diǎn)是：（1）可能導(dǎo)致成本計(jì)算失真。（2）

40、不利于存貨的計(jì)劃或控制。（3）難以保證實(shí)地盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性。第三章第二節(jié)77一、存貨數(shù)量的確定方法 1實(shí)地盤存制第三章第二節(jié)78一、存貨數(shù)量的確定方法 2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制。它是指平時(shí)對(duì)于各種存貨的收入或發(fā)出數(shù)量均需逐日逐筆進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出結(jié)存數(shù)量的一種盤存方法。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)在于核算工作量較大。而其優(yōu)點(diǎn)則在于有利于成本計(jì)算的真實(shí)性，有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理和控制。 第三章第二節(jié)78一、存貨數(shù)量的確定方法 2永續(xù)盤存制第三章第二節(jié)79二、存貨的計(jì)價(jià)方法（一）存貨入賬價(jià)值的確定確定存貨入賬價(jià)值，即是解決存貨的初始計(jì)量問(wèn)題。存貨初始計(jì)量的確定原則如下：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。存貨成

41、本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。 此外，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。 第三章第二節(jié)79二、存貨的計(jì)價(jià)方法（一）存貨入賬價(jià)值的確定第三章第二80二、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法有多種選擇。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。實(shí)務(wù)中，出于存貨管理和控制的需要，企業(yè)也可以按照計(jì)劃成本法對(duì)存貨進(jìn)行核算。第

42、三章第二節(jié)80二、存貨的計(jì)價(jià)方法（二）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法第三章第二81二、存貨的計(jì)價(jià)方法1 . 個(gè)別計(jì)價(jià)法。又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 第三章第二節(jié)81二、存貨的計(jì)價(jià)方法1 . 個(gè)別計(jì)價(jià)法。第三章第二節(jié)82二、存貨的計(jì)價(jià)方法2 . 全月一次加權(quán)平均法。 指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)除以本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨

43、成本。 計(jì)算公式如下： 存貨的加權(quán)平均單位成本=月初結(jié)存金額+(本月各批購(gòu)貨數(shù)量各批購(gòu)貨單位成本) / 月初結(jié)存數(shù)量+本月各批購(gòu)貨數(shù)量 發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 月末存貨的成本=月末結(jié)存存貨的數(shù)量加權(quán)平均單位成本 第三章第二節(jié)82二、存貨的計(jì)價(jià)方法2 . 全月一次加權(quán)平均法。 第三章83二、存貨的計(jì)價(jià)方法3 . 移動(dòng)加權(quán)平均法。 指每批存貨入庫(kù)后，即根據(jù)本次收貨的成本加上原有庫(kù)存的成本，除以本次收貨數(shù)量加上原有存貨數(shù)量，據(jù)以計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下： 存貨加權(quán)單價(jià)原有存貨成本本次收貨的實(shí)際成本 / 原有存貨數(shù)量本次收貨數(shù)

44、量 本批發(fā)出存貨成本本批發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)單價(jià) 期末存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加權(quán)單價(jià) 第三章第二節(jié)83二、存貨的計(jì)價(jià)方法3 . 移動(dòng)加權(quán)平均法。 第三章第84二、存貨的計(jì)價(jià)方法4 . 先進(jìn)先出法。 先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并以這種存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在以后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 5 . 后進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法對(duì)成本流轉(zhuǎn)假設(shè)與先進(jìn)先出法相反，它是以后收進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)存貨計(jì)價(jià)的一種方法。 第三章第二節(jié)84二、存貨的計(jì)價(jià)方法4 . 先進(jìn)先出法。 第三

45、章第二節(jié)85二、存貨的計(jì)價(jià)方法6 . 計(jì)劃成本法 。 指企業(yè)平時(shí)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，用于登記、分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。計(jì)劃成本法的核心在于成本差異率的計(jì)算和成本差異的分?jǐn)?。以材料為例，?jì)劃成本法下存貨成本和銷售成本的計(jì)算步驟如下：(1)入庫(kù)材料成本差異=材料采購(gòu)的實(shí)際成本-入庫(kù)原材料的計(jì)劃成本；(2)本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異+本月入庫(kù)材料成本差異/月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月入庫(kù)材料計(jì)劃成本；(3)本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本本月材料成

46、本差異率。 第三章第二節(jié)85二、存貨的計(jì)價(jià)方法6 . 計(jì)劃成本法 。 第三章第二86二、存貨的計(jì)價(jià)方法7 . 毛利率法 。 指根據(jù)過(guò)去的商品銷售毛利率或估計(jì)毛利率估計(jì)期末存貨和本期銷售成本的一種方法。計(jì)算步驟如下： (1)根據(jù)前期實(shí)際銷售資料或本期計(jì)劃數(shù)據(jù)匡算毛利率 毛利率=銷售毛利/銷售凈額=(銷售凈額-銷售成本)/銷售凈額(2)根據(jù)本期實(shí)際銷售額和匡算出的毛利計(jì)算本期銷售成本 本期銷售凈額=本期商品銷售收入-本期銷售退回與折讓 本期銷售成本=本期銷售凈額-本期銷售毛利 =本期銷售凈額(1-毛利率)(3)計(jì)算期末存貨成 本期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-本期銷售成本 第三章第二節(jié)8

47、6二、存貨的計(jì)價(jià)方法7 . 毛利率法 。 第三章第二節(jié)87二、存貨的計(jì)價(jià)方法8 . 售價(jià)成本法。 指用售價(jià)成本率估計(jì)期末存貨成本的一種方法。計(jì)算步驟如下： (1)期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售存貨的成本和售價(jià)總額。(2)本期銷售只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額。(3)計(jì)算售價(jià)成本率。 售價(jià)成本率=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)(4)計(jì)算期末存貨成本。 期末存貨成本=期末存貨的售價(jià)總額售價(jià)成本率(5)計(jì)算本期銷售成本。 本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本 第三章第二節(jié)

48、87二、存貨的計(jì)價(jià)方法8 . 售價(jià)成本法。 第三章第二節(jié)88第三節(jié) 原材料的核算第三章第三節(jié)88第三節(jié) 原材料的核算第三章第三節(jié)89一、原材料的核算內(nèi)容 原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品異構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的購(gòu)入物品，以及購(gòu)入的用于產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物資等。按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，原材料可分為：.原料及主要材料。.輔助材料。.外購(gòu)半成品。.修理用備件。.包裝材料。.燃料。第三章第三節(jié)89一、原材料的核算內(nèi)容 原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品異構(gòu)成產(chǎn)90二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(一)原材料的明細(xì)分類核算原材料的明細(xì)分類核算包括數(shù)量核算和金額核算。其中，數(shù)量核算一般由企業(yè)的倉(cāng)管人員負(fù)責(zé)，金額核算一般由企

49、業(yè)的會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，原材料的明細(xì)分類核算可以通過(guò)兩種賬務(wù)組織方式進(jìn)行：1 兩套賬。即在企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)和會(huì)計(jì)部門分別設(shè)置一套材料明細(xì)賬。其中，倉(cāng)庫(kù)設(shè)置“材料卡片賬”，會(huì)計(jì)部門設(shè)置“材料明細(xì)賬” 。 2 賬卡合一。 “材料卡片賬”與“材料明細(xì)賬”合并為一套賬。 第三章第三節(jié)90二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(一)原材料的明細(xì)分類核91二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(一)原材料的明細(xì)分類核算第三章第三節(jié)91二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(一)原材料的明細(xì)分類核92二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(二)原材料的總分類核算1.科目設(shè)置:(1)“原材料”科目。本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料。

50、 (2)“在途物資”科目。該科目核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本。2.原材料收入的賬務(wù)處理(1)外購(gòu)材料(2)自制的材料或委托外單位加工的材料(3)接受投資者投入的原材料第三章第三節(jié)92二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(二)原材料的總分類核算93二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(4)接受捐贈(zèng)的原材料(5)以債務(wù)重組方式獲得的原材料(6)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料(7)盤盈的原材料第三章第三節(jié)93二、原材料的核算:實(shí)際成本計(jì)價(jià)法(4)接受捐贈(zèng)的原材料第94二、原材料的核算：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理

51、費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。企業(yè)委托加工發(fā)出原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目?；üこ袒蚋＠I(lǐng)用的原材料，借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“原材料”科目；按不予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出)”。企業(yè)出售的原材料，取得的材料銷售收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。結(jié)轉(zhuǎn)材料銷售成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”科目。此外，企業(yè)發(fā)出材料也可能用于對(duì)外投資、抵償債務(wù)或非貨幣性資產(chǎn)交換等交易，則其相應(yīng)的賬務(wù)處理將在本書的其他章節(jié)述及。第三章第三節(jié)94二、原材料的核算：實(shí)際成本計(jì)價(jià)法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理第95三、原材料的核算：計(jì)

52、劃成本法(一)原材料的明細(xì)分類核算材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行日常收發(fā)的明細(xì)分類核算，其核算原理以及賬簿的設(shè)置與登記與實(shí)際成本法下的原材料明細(xì)分類核算唯一的區(qū)別在于：計(jì)劃成本法下，從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬，全部按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異通過(guò)“材料成本差異”科目核算。第三章第三節(jié)95三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(一)原材料的明細(xì)分類核算第96三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(二)原材料的總分類核算(1)“材料采購(gòu)”科目。本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的計(jì)劃成本。 (2)“材料成本差異”科目。本科目核算企業(yè)各

53、種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額 第三章第三節(jié)96三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(二)原材料的總分類核算第三97三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(二)原材料的總分類核算1.科目設(shè)置(1)“材料采購(gòu)”科目。本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)成本，借方登記購(gòu)入材料物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的材料物資的計(jì)劃成本。 (2)“材料成本差異”科目。本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額 2.原材料收入的賬務(wù)處理(1)外購(gòu)材料(2)自制原材料(3)委托加工物資(4)投資者投入的原材料第三章第三節(jié)97三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(二)原材料的總分類核算第三98三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(5)接受

54、捐贈(zèng)的原材料(6)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得(或以應(yīng)收債權(quán)換入)的原材料(7)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料第三章第三節(jié)98三、原材料的核算：計(jì)劃成本法(5)接受捐贈(zèng)的原材料第三章99三、原材料的核算：計(jì)劃成本法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)部門領(lǐng)用采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，月末應(yīng)根據(jù)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，同時(shí)計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證，月末一次登記總分類賬。 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，必須按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。 (2)非生產(chǎn)部門領(lǐng)用非生產(chǎn)部門領(lǐng)用而發(fā)出的原材料，應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途(如委托加工、

55、對(duì)外投資、抵償債務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換等)，按發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目，貸記“原材料”科目。 第三章第三節(jié)99三、原材料的核算：計(jì)劃成本法3.材料發(fā)出的賬務(wù)處理第三章100第四節(jié) 包裝物和低值易耗品第三章第四節(jié)100第四節(jié) 包裝物和低值易耗品第三章第四節(jié)101一、包裝物的內(nèi)涵 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包括：(1)生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品的作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(3)隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。包裝物的特點(diǎn)在于：(1)具有一定的容量和體積。(2)與銷售或其他營(yíng)利行為緊密聯(lián)

56、系。 第三章第四節(jié)101一、包裝物的內(nèi)涵 包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的102二、包裝物的核算(一)科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督各種包裝物的收發(fā)和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“包裝物”科目進(jìn)行核算。“包裝物”科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 (二)包裝物的賬務(wù)處理1.包裝物取得的賬務(wù)處理比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 第三章第四節(jié)102二、包裝物的核算(一)科目設(shè)置第三章第四節(jié)103二、包裝物的核算2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理(1)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物(2)隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物(3)隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物(4)出租包裝物(5)出借包裝物(6)包裝物攤銷(7)包裝物

57、攤銷第三章第四節(jié)103二、包裝物的核算2.包裝物發(fā)出的賬務(wù)處理第三章第四104三、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種用品。在會(huì)計(jì)上把它歸入存貨類，視同存貨進(jìn)行實(shí)物管理，并設(shè)置“低值易耗品”科目進(jìn)行核算。 “低值易耗品”科目屬于資產(chǎn)類科目，用來(lái)核算企業(yè)各種庫(kù)存低值易耗品的實(shí)際成本和計(jì)劃成本。 第三章第四節(jié)104三、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各105第五節(jié) 自制半成品和庫(kù)存商品第三章第五節(jié)105第五節(jié) 自制半成品和庫(kù)存商品第三章第五節(jié)106一、自制半成品的核算 1.自制半成品的含義自制半成品是指企業(yè)經(jīng)過(guò)一定的生產(chǎn)過(guò)程，但尚未制造完成仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品。

58、 企業(yè)外購(gòu)的半成品應(yīng)歸入“原材料”科目進(jìn)行核算，不屬于“自制半成品”的核算范圍。2.賬戶設(shè)置為了核算入庫(kù)自制半成品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”科目。 第三章第五節(jié)106一、自制半成品的核算 1.自制半成品的含義第三章第107一、自制半成品的核算 3.自制半成品的賬務(wù)處理 (1)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按其實(shí)際成本，借記“自制半成品”，貸記“生產(chǎn)成本”科目。 (2)從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“自制半成品”科目。 (3)委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第三章第五節(jié)

59、107一、自制半成品的核算 3.自制半成品的賬務(wù)處理 第三章108二、庫(kù)存商品的核算(一)工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算1.工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的含義工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指產(chǎn)成品。指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。 2.賬戶設(shè)置：為了核算企業(yè)庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品產(chǎn)成品”科目，或直接設(shè)置“產(chǎn)成品”科目。 第三章第五節(jié)108二、庫(kù)存商品的核算(一)工業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的核算第三章109二、庫(kù)存商品的核算3.產(chǎn)成品的賬務(wù)處理工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般按實(shí)際成本進(jìn)行核算。產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按

60、計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以通過(guò)單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。 第三章第五節(jié)109二、庫(kù)存商品的核算3.產(chǎn)成品的賬務(wù)處理第三章第五節(jié)110二、庫(kù)存商品的核算(二)商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算1.商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品的含義和科目設(shè)置商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品主要是指外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。 2.庫(kù)存商品的賬務(wù)處理：進(jìn)價(jià)法按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫(kù)存商品”，貸記“銀行存款”或“物資采購(gòu)”、“在途物資”科目。3.庫(kù)存商品的賬務(wù)處理：售價(jià)法按商品售價(jià)借記“庫(kù)存商品”，按商品進(jìn)價(jià)貸記“物資采購(gòu)”，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸