第一章工程項(xiàng)目成本管理與控制概述

1、第一章 工程項(xiàng)目成本管理與控制概述11 工程項(xiàng)目成本控制的概念及其特點(diǎn)工程項(xiàng)目成本管理是收集、整理有關(guān)工程項(xiàng)目的成本信息，并利用成本工程項(xiàng)目進(jìn)行成本控制的管理活動(dòng)。工程項(xiàng)目成本管理包括提供成本信息、利用成本信息進(jìn)行成本控制兩大活動(dòng)領(lǐng)域。1.1.1工程項(xiàng)目成本控制的概念施工項(xiàng)目成本按經(jīng)濟(jì)用途分析其構(gòu)成，包括直接成本和間接成本。其中直接成本是構(gòu)成施工項(xiàng)目實(shí)體的費(fèi)用，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和現(xiàn)場經(jīng)費(fèi);間接成本是企業(yè)為組織和管理施工項(xiàng)目而發(fā)生的經(jīng)營管理性費(fèi)用。按成本與施工所完成的工作量的關(guān)系分析其構(gòu)成，它由固定成本與變動(dòng)成本組成，其中固定成本與完成的工程量多少無關(guān)，而變動(dòng)成本則隨工

2、程量的增加而增加。施工項(xiàng)目成本控制，就是在其施工過程中，運(yùn)用必要的技術(shù)與管理手段對物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗進(jìn)行嚴(yán)格組織和監(jiān)督的一個(gè)系統(tǒng)過程。施工企業(yè)應(yīng)以施工項(xiàng)目成本控制為中心進(jìn)行成本控制。施工項(xiàng)目成本控制既不是造價(jià)控制，更不是業(yè)主所進(jìn)行的投資控制。要達(dá)到控制成本的目的，必須對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)和現(xiàn)場管理費(fèi)分別進(jìn)行有效的控制。1.1.2工程項(xiàng)目成本控制的特點(diǎn)(1)工程參加者對成本控制的積極性和主動(dòng)性是與他們對工程承擔(dān)的責(zé)任形式相聯(lián)系的例如承包商對工程成本的責(zé)任由合同確定，不同的合同種類，有不同的成本控制積極性。如果訂立的是成本加酬金合同，則他們沒有成本控制的興趣，甚至有時(shí)為了增加自己

3、的盈利，千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大成本開支;如果訂立的是固定總價(jià)合同，則他們必須嚴(yán)格控制成本開支。(2)成本控制的綜合性成本目標(biāo)不是孤立的，它只有與工程范圍、質(zhì)量目標(biāo)、進(jìn)度目標(biāo)、效率、消耗等相結(jié)合才有價(jià)值，必須追求它們之間的平衡。1)成本目標(biāo)必須與詳細(xì)的技術(shù)(質(zhì)量)要求、進(jìn)度要求、工作范圍、工作量等同時(shí)落實(shí)到責(zé)任者，作為他們業(yè)績評價(jià)的尺度。2)在成本分析中必須同時(shí)分析進(jìn)度、效率、質(zhì)量狀況，才能得到反映實(shí)際的信息，才有實(shí)際意義和作用，否則容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。有時(shí)雖然實(shí)際和計(jì)劃成本相吻合，但卻隱藏著很大的危險(xiǎn)。成本變更可能導(dǎo)致質(zhì)量、進(jìn)度方面的問題，或者引起新的工程風(fēng)險(xiǎn)。3)不能片面強(qiáng)調(diào)成本目標(biāo)，否則容易造成誤導(dǎo)。例

4、如，為降低成本(特別是建設(shè)期成本)而使用劣質(zhì)材料、廉價(jià)的設(shè)備，結(jié)果造成工期拖延，損害工程的整體功能和效益。在實(shí)際工作中，成本超支是很難彌補(bǔ)的，通常都以犧牲其他的項(xiàng)目目標(biāo)為代價(jià)。4)成本控制必須與質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、合同控制(包括索賠和反索賠)同步進(jìn)行腳。實(shí)踐證明，成本的超支常常并非成本控制本身問題，而是由于如下原因引起的:質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)提高。進(jìn)度的調(diào)整。工程量的增加。業(yè)主由于工程管理失誤造成的索賠。不可抗力因素等。這些問題通常不是成本管理人員能夠控制的。對成本超支情況的解決措施也必須通過合同措施、技術(shù)措施、管理措施綜合解決。(3)成本控制的周期不可太長，通常按月進(jìn)行核算、對比、分析，而實(shí)施中的控制以

5、近期成本為主。(4)成本控制需要及時(shí)、準(zhǔn)確的信息反饋，包括工程消耗、工程完成程度、質(zhì)量資料。12 工程項(xiàng)目成本的構(gòu)成和分類1.2.1工程項(xiàng)目成本的構(gòu)成工程項(xiàng)目成本是指施工企業(yè)為完成工程項(xiàng)目的建筑安裝工程任務(wù)所耗費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用的總和。具體包括兩部分內(nèi)容，一是施工生產(chǎn)過程中轉(zhuǎn)移的生產(chǎn)資料的價(jià)值;二是工人的勞動(dòng)耗費(fèi)所創(chuàng)造的價(jià)值，它是以工資和附加類的形式分配給勞動(dòng)者的個(gè)人消費(fèi)。具體內(nèi)容分為直接成本、間接成本。 (1)直接成本直接成本是指施工過程中直接耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程完成的各項(xiàng)支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其它直接費(fèi)。所謂其它直接費(fèi)是指直接費(fèi)以外施工過程中的其它費(fèi)用。1)人工費(fèi)用包括

6、從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、工資附加費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2)材料費(fèi)用包括從事施工過程中，耗用構(gòu)成的工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料及租賃費(fèi)用。3)機(jī)械使用費(fèi)用包括施工過程中，使用企業(yè)擁有施工機(jī)械，所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)用和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)用，以及施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)用。4)其它直接費(fèi)用包括施工過程中，發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)用、臨時(shí)設(shè)備費(fèi)用、生產(chǎn)工具使用費(fèi)用、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用、工程定位復(fù)測費(fèi)用、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場地清理費(fèi)用等。(2)間接成本間接成本是指企業(yè)的各項(xiàng)目部為施工準(zhǔn)備、組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的全部施工間接費(fèi)支出。施工項(xiàng)目間

7、接成本包括:1)施工管理人員工資、獎(jiǎng)金及按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)用。2)工程項(xiàng)目部所使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理、物料消耗和低值易耗品費(fèi)用。3)工程項(xiàng)目部所發(fā)生的取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)及其它費(fèi)用。1.2.2工程項(xiàng)目成本的分類按成本的核算方法，可將成本劃分為預(yù)算成本、實(shí)際成本和目標(biāo)成本。(1)預(yù)算成本預(yù)算成本是指根據(jù)施工圖計(jì)算的工程和預(yù)算單價(jià)確定的工程預(yù)算成本，反映了為完成工程項(xiàng)目建筑安裝任務(wù)所需的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。(2)實(shí)際成本實(shí)際成本是指按成本對象和成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用支出的總和。指項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過程中實(shí)際發(fā)生的，按一定

8、的成本核算對象和成本項(xiàng)目歸集的生產(chǎn)費(fèi)用支出的總和。(3)目標(biāo)成本目標(biāo)成本是指按企業(yè)的施工預(yù)算確定的目標(biāo)成本，這一目標(biāo)成本是在項(xiàng)目經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下組織施工、充分挖掘潛力、采取有效的技術(shù)組織措施和加強(qiáng)管理經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ)上，預(yù)先確定的工程項(xiàng)目的成本目標(biāo)。13 工程項(xiàng)目成本控制的內(nèi)容和措施1.3.1工程項(xiàng)目成本控制的內(nèi)容工程項(xiàng)目成本控制的全過程包括施工項(xiàng)目成本預(yù)測與決策、成本計(jì)劃的編制和實(shí)施、成本核算和成本分析等主要環(huán)節(jié)，其中以成本計(jì)劃的實(shí)施為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，進(jìn)行施工項(xiàng)目成本控制，必須具體研究每個(gè)環(huán)節(jié)的有效工作方式和關(guān)鍵控制措施，從而取得施工項(xiàng)目整體的成本控制效果。(1)成本預(yù)測施工項(xiàng)目成本預(yù)測是其成本控制

9、的首要環(huán)節(jié)，是事前控制的環(huán)節(jié)之一也是成本控制的關(guān)鍵。本預(yù)測的目的是預(yù)見成本的發(fā)展趨勢，為成本管理決策和編制成本計(jì)劃提供依據(jù)。(2)施工項(xiàng)目成本決策施工項(xiàng)目成本決策是根據(jù)成本預(yù)測情況，經(jīng)過認(rèn)真分析做出決定，確定成本管理目標(biāo)。成本決策是先提出幾個(gè)成本目標(biāo)方案，然后再從中選擇理想的成本目標(biāo)做出決定。(3)施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制成本計(jì)劃是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)的具體安排，是成本管理工作的行動(dòng)綱領(lǐng)，是根據(jù)成本預(yù)測、決策結(jié)果，并考慮企業(yè)經(jīng)營需要和經(jīng)營水平編制的，它也是事先成本控制的環(huán)節(jié)之一。成本控制必須以成本計(jì)劃作標(biāo)準(zhǔn)。(4)成本計(jì)劃實(shí)施即是根據(jù)成本計(jì)劃所作的具體安排，對實(shí)施項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用實(shí)施有效控制，不斷收集實(shí)施

10、信息，并與計(jì)劃比較，發(fā)現(xiàn)偏差，分析原因，采取措施糾正偏差，從而實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)。(5)成本核算施工項(xiàng)目成本核算是對施工中各種費(fèi)用支出和成本的形成進(jìn)行核算。項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)作為企業(yè)的成本中心，大力加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算，為成本控制各環(huán)節(jié)提供必要的資料。成本核算應(yīng)貫穿于成本控制的全過程。(6)成本分析與考核施工項(xiàng)目成本分析為中間成本分析和竣工成本分析，是為了對成本計(jì)劃的執(zhí)行情況和成本狀況進(jìn)行的分析，也是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的重要方法和信息積累的關(guān)鍵步驟。成本考核的目的在于通過考察責(zé)任成本的完成情況，調(diào)動(dòng)責(zé)任者成本控制的積極性。1.3.2工程項(xiàng)目成本控制的措施有效控制工程項(xiàng)目成本、力爭工程項(xiàng)目成本最低化的控制措施，應(yīng)

11、該是增收有節(jié)支。只開源不節(jié)流，或者只節(jié)流不開源，都不可能取得理想的降低成本的效果?？刂乒こ添?xiàng)目主要開以從組織措施、技術(shù)措施以及經(jīng)濟(jì)措施三方面入手。(1)組織措施工程項(xiàng)目成本控制的組織措施，主要指建立成本控制組織保證體系，有明確的項(xiàng)目組織機(jī)構(gòu)，使成本控制有專門機(jī)構(gòu)和人員管理，任務(wù)職責(zé)明確，工作流程規(guī)范化。從目前情況看工程項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)是工程項(xiàng)目成本管理的第一責(zé)任人，全面負(fù)責(zé)成本管理工作，應(yīng)及時(shí)掌握和分析盈虧狀況，并迅速采取有效措施;工程項(xiàng)目技術(shù)部是整個(gè)工程項(xiàng)目施工技術(shù)和進(jìn)度的負(fù)責(zé)部門，應(yīng)在保證質(zhì)量、按期完成任務(wù)的前提下盡可能采取先進(jìn)技術(shù)，以降低工程成本;經(jīng)營部主管合同實(shí)施和合同管理工作，負(fù)責(zé)工

12、程項(xiàng)目進(jìn)度貨款的申報(bào)和催款工作，處理施工賠償問題;經(jīng)濟(jì)部應(yīng)注重加強(qiáng)合同預(yù)算管理，增創(chuàng)工程預(yù)算收入;財(cái)務(wù)部主管工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作，應(yīng)隨時(shí)分析項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支情況，合理調(diào)度資金;項(xiàng)目部經(jīng)理的各部門應(yīng)精心組織、密切配合，為增收節(jié)支盡責(zé)盡職。組織措施是其他各類措施的前提和保障，而且一般不需要增加什么費(fèi)用，運(yùn)用得當(dāng)(2)技術(shù)措施技術(shù)措施不僅對解決施工成本管理過程中的技術(shù)問題是不可缺少的，而對糾正施工成本管理目標(biāo)偏差也有相當(dāng)重要的作用。因此，運(yùn)用技術(shù)糾偏措施的關(guān)鍵，一是要能提出多個(gè)不同的技術(shù)方案，二是要對不同的技術(shù)方案進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。在實(shí)踐中，要避免僅從技術(shù)角度選定方案而忽視對其經(jīng)濟(jì)效果的分析論證。具體來

13、說，應(yīng)做到以下幾點(diǎn):1)制定先進(jìn)的、經(jīng)濟(jì)合理的工程項(xiàng)目施工方案，以達(dá)到縮短工期、提高質(zhì)量、降低成本的目的。施工方案包括四大內(nèi)容:施工方法的確定、施工機(jī)具的選擇、施工順序的安排和流水施工的組織。正確選擇施工方案是降低工程項(xiàng)目成本的關(guān)鍵所在。2)在施工過程中努力尋求各種降低消耗的技術(shù)措施，不斷提高工效的新工藝、新技術(shù)、新材料等，以期降低成本。3)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，杜絕返工現(xiàn)象，縮短驗(yàn)收時(shí)間，節(jié)省費(fèi)用開支。(3)經(jīng)濟(jì)措施經(jīng)濟(jì)措施是最易為人接受和采用的措施。管理人員應(yīng)編制資金使用計(jì)劃確定、分解施工成本管理目標(biāo)。推行經(jīng)濟(jì)承包責(zé)任制，將計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)行層層分解并落實(shí)，動(dòng)態(tài)地對工程項(xiàng)目成本的計(jì)劃值與實(shí)際支出值進(jìn)行比較

14、分析，嚴(yán)格各項(xiàng)費(fèi)用的審批和支付程序，對節(jié)約成本的行為采取獎(jiǎng)勵(lì)措施。對施工成本管理目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定防范性對策。通過偏差原因分析和未完工程施工成本預(yù)測，可發(fā)現(xiàn)一些潛在的問題將引起未完工程施工成本的增加，對這些問題應(yīng)以主動(dòng)控制為出發(fā)點(diǎn)，及時(shí)采取預(yù)防措施。具體包括:l)人工成本控制管理主要是改善勞動(dòng)組織，減少窩工浪費(fèi);實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度:加強(qiáng)技術(shù)教育和培訓(xùn)工作;加強(qiáng)勞動(dòng)紀(jì)律，壓縮非生產(chǎn)用工和輔助用功，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員的比例。2)材料成本控制管理主要是改進(jìn)材料的采購、運(yùn)輸、收發(fā)、保管等方面的工作，減少各個(gè)環(huán)節(jié)的損耗，節(jié)約采購費(fèi)用;合理堆置現(xiàn)場材料，避免和減少二次搬運(yùn);嚴(yán)格材料進(jìn)場驗(yàn)收和限額領(lǐng)料

15、制度;制定并貫徹節(jié)約材料的技術(shù)措施，合理使用材料，綜合利用一切資源。3)機(jī)械成本控制管理主要是正確選配和合理利用機(jī)械設(shè)備，搞好機(jī)械設(shè)備的保養(yǎng)修理，提高機(jī)械的完好率、利用率和使用效率，從而加快施工進(jìn)度、增加產(chǎn)量、降低機(jī)械使用費(fèi)。4)間接費(fèi)及其他成本控制主要是精簡管理機(jī)構(gòu)，合理確定管理幅度與管理層次，節(jié)約施工管理費(fèi)等。工程項(xiàng)目成本控制的組織措施、技術(shù)措施和經(jīng)濟(jì)措施，三者融為一體、相互作用。工程項(xiàng)目經(jīng)理部是項(xiàng)目成本控制中心，制定項(xiàng)目成本控制目標(biāo)，各部門通力合作，形成工程項(xiàng)目施工方案經(jīng)濟(jì)優(yōu)化、物資采購經(jīng)濟(jì)優(yōu)化、勞力配備經(jīng)濟(jì)優(yōu)化、的工程項(xiàng)目成本控制體系。(4)合同措施成本管理要以合同為依據(jù)，因此合同措施

16、就顯得尤為重要。對于合同措施從廣義上理解，除了參加合同談判、修訂合同條款、處理合同執(zhí)行過程中的索賠問題、防止和處理好與業(yè)主和分包商之間的索賠之外，還應(yīng)分析不同合同之間的相互聯(lián)系和影響，對每一個(gè)合同作總體和具體分析等。加強(qiáng)合同管理，通過合同條款的制定、明確和約束，在設(shè)計(jì)施工階段嚴(yán)格控制工程項(xiàng)目成本，并采用計(jì)算機(jī)輔助管理工作，也成為現(xiàn)今工程項(xiàng)目成本控制措施的發(fā)展趨勢。14 工程項(xiàng)目成本控制的原則1.4.1節(jié)約的原則節(jié)約就是項(xiàng)目施工用人力、物力和財(cái)力的節(jié)省。它表示用較少的人力、物力和財(cái)力的投入可以得到較多的產(chǎn)出。節(jié)約是提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的核心，是成本控制的一項(xiàng)基本原則。在施工過程中，我們不但要加強(qiáng)成本

17、的反饋控制和事后檢查分析，還要著眼于成本的事前控制，優(yōu)化施工方案，深入研究項(xiàng)目的設(shè)計(jì)文件和具體施工條件，擬定有關(guān)預(yù)防成本失控的技術(shù)、組織和經(jīng)濟(jì)措施，消滅成本控制工作的先天性不足，做到防患于未然，有效地發(fā)揮前饋控制的作用。1.4.2全面性原則影響成本的因素是多方面的，這就要求成本控制要貫穿于成本形成的各個(gè)階段和影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)職工自上而下的共同參與。這就是成本控制的全面性原則。施工項(xiàng)目成本的全面性，首先體現(xiàn)在對建筑產(chǎn)品成本形成的全過程進(jìn)行控制上，即從施工準(zhǔn)備開始，經(jīng)過工程施工，到竣工交付使用后的保修期結(jié)束。成本控制的全面性還表現(xiàn)在成本控制的全方位上。成本控制還是一項(xiàng)要求企業(yè)全體職工都

18、積極參與的管理活動(dòng)。1.4.3動(dòng)態(tài)控制原則施工項(xiàng)目是一次性的，成本控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的中間控制，即動(dòng)態(tài)控制，因?yàn)槭┕?zhǔn)備階段的成本控制只是根據(jù)施工組織設(shè)計(jì)的具體內(nèi)容確定成本目標(biāo)、編制成本計(jì)劃、制訂成本控制的方案，為今后的成本控制作好準(zhǔn)備;而竣工階段的成本控制，由于成本盈虧己基本定局，即使發(fā)生了偏差，也己來不及糾正。1.4.4責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則成本管理人員肩負(fù)著成本控制的責(zé)任，同時(shí)對應(yīng)于這種責(zé)任也應(yīng)當(dāng)賦予其相應(yīng)的權(quán)力，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)施工過程中出現(xiàn)不合理的成本開支和費(fèi)用時(shí)，有權(quán)進(jìn)行糾正，否則成本控制就很難取得效果。三水佳苑工程項(xiàng)目成本管理與控制方法研究同時(shí)，還需要有相應(yīng)的利益機(jī)制來調(diào)動(dòng)成本管理人員的工作

19、積極性，將成本控制的結(jié)果與他們的收入掛鉤。1.4.5分級歸口管理原則成本問題牽涉到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個(gè)單位和個(gè)人。建立成本管理責(zé)任制，實(shí)行成本指標(biāo)的分級歸口管理，使企業(yè)所有部門、單位和個(gè)人都有明確具體可計(jì)量考核的成本責(zé)任。實(shí)行成本的分級歸口管理，就是將企業(yè)的成本目標(biāo)層層分解.落實(shí)到各車間、部門、班組、機(jī)臺、崗位和個(gè)人。成本目標(biāo)指標(biāo)下達(dá)采用縱向?qū)?、橫向結(jié)合、逐級下達(dá)、層層分解的辦法。分級歸口管理的內(nèi)容包括:目標(biāo)的設(shè)定和分解，目標(biāo)的責(zé)任到位和執(zhí)行，檢查目標(biāo)的執(zhí)行結(jié)果，評價(jià)目標(biāo)和修正目標(biāo)，形成目標(biāo)管理的P(計(jì)劃)D(實(shí)施)C(檢查)A(處理)循環(huán)。1.4.6例外管理原則在工程項(xiàng)目建設(shè)過程的諸多活動(dòng)

20、中，由于項(xiàng)目所處環(huán)境的復(fù)雜性和多變性，有許多活動(dòng)是例外的，是項(xiàng)目計(jì)劃不能預(yù)見到的，其中還有關(guān)鍵性的問題，需要“例外處理”，并且他們對項(xiàng)目成本目標(biāo)的順利完成影響重大，要予以高度重視。為了提高成本控制的效率，管理人員應(yīng)把工作重點(diǎn)放在那些屬于不正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異上，對它們追根求源，查明發(fā)生的原因，及時(shí)反饋給有關(guān)責(zé)任中心，使之迅速采取有效措施，消除這些不正常差異。1.5 工程項(xiàng)目成本管理的任務(wù)工程項(xiàng)目成本管理就是要在保證工期和質(zhì)量滿足要求的情況下，利用組織措施、經(jīng)濟(jì)措施、技術(shù)措施、合同措施把成本控制在計(jì)劃范圍內(nèi)，并進(jìn)一步尋求最大程度的成本節(jié)約。施工成本管理的任務(wù)主要包括:成本預(yù)測、成本計(jì)劃

21、、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。1.5.1工程項(xiàng)目成本預(yù)測工程項(xiàng)目成本預(yù)測就是根據(jù)成本信息和施工項(xiàng)目的具體情況，運(yùn)用一定的專門方法，對未來的成本水平及其可能發(fā)展局勢做出科學(xué)的估計(jì)，其實(shí)質(zhì)就是在施工以前對成本進(jìn)行估算。通過成本預(yù)測，可以使項(xiàng)目經(jīng)理部在滿足業(yè)主和施工企業(yè)要求的前提下，選擇成本低、效益好的最佳成本方案，并能夠在施工項(xiàng)目成本形成過程中，針對薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)成本控制，克服盲目性，提高遇見性。因此，施工項(xiàng)目成本預(yù)測是施工項(xiàng)目成本決策與計(jì)劃的依據(jù)。預(yù)測時(shí)，通常是對施工項(xiàng)目計(jì)劃工期內(nèi)影響其成本變化的各個(gè)因素進(jìn)行分析，比照近期已完工施工項(xiàng)目或?qū)⑼旯な┕ろ?xiàng)目的成本(單位成本)，預(yù)測這些因素

22、對工程成本中有關(guān)項(xiàng)目(成本項(xiàng)目)的影響程度，預(yù)測出工程的單位成本或總成本。1.5.2工程項(xiàng)目成本計(jì)劃工程項(xiàng)目成本計(jì)劃是以貨幣形式編制施工項(xiàng)目在計(jì)劃期內(nèi)的生產(chǎn)費(fèi)用、成本水平、成本降低率以及為降低成本所采取的主要措施和規(guī)劃的書面方案，它是建立施工項(xiàng)目成本管理責(zé)任制開展成本控制和核算的基礎(chǔ)。一般來說，一個(gè)施工項(xiàng)目成本計(jì)劃應(yīng)包括從開工到竣工所必須的施工成本，它是該施工項(xiàng)目降低成本的指導(dǎo)文件，是設(shè)立目標(biāo)成本的依據(jù)?？梢哉f，成本計(jì)劃是目標(biāo)成本的一種形式。1.5.3工程項(xiàng)目成本控制工程項(xiàng)目成本控制是指在施工過程中，對影響施工項(xiàng)目成本的各種因素加強(qiáng)管理，并采用各種有效措施，將施工中實(shí)際發(fā)生的各種消耗和支出嚴(yán)格

23、控制在成本計(jì)劃范圍內(nèi)，時(shí)揭示并及時(shí)反饋，嚴(yán)格審查各項(xiàng)費(fèi)用是否符合標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算實(shí)際成本和計(jì)劃成本之間的差異并進(jìn)行分析，消除施工中的損失浪費(fèi)現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)和總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。工程項(xiàng)目成本控制應(yīng)貫穿與施工項(xiàng)目從投標(biāo)階段開始直到項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的全過程，它是企業(yè)全面成本管理的重要環(huán)節(jié)。因此，必須明確各級管理組織和各級人員的責(zé)任和權(quán)限，這是成本控制的基礎(chǔ)之一，必須給以足夠的重視。工程項(xiàng)目成本控制可分為事先控制、事中控制(過程控制)和事后控制。1.5.4工程項(xiàng)目成本核算工程項(xiàng)目成本核算是指按照規(guī)定開支范圍對施工費(fèi)用進(jìn)行歸集，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額，并根據(jù)成本核算對象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出該施工項(xiàng)目的總成本和單位成

24、本。施工項(xiàng)目成本核算所提供的各種成本信息是成本預(yù)測、成本控制、成本分析和成本考核等各個(gè)環(huán)節(jié)的依據(jù)。1.5.5工程項(xiàng)目成本分析工程項(xiàng)目成本分析是在成本形成過程中，對施工項(xiàng)目成本進(jìn)行的對比評價(jià)和總結(jié)工作。它貫穿與施工成本管理的全過程，主要利用施工項(xiàng)目成本核算資料，與計(jì)劃成本、預(yù)算成本以及類似施工項(xiàng)目的實(shí)際成本等進(jìn)行比較，了解成本的變動(dòng)情況，同時(shí)也要分析主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對成本的影響，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)原因，檢查成本計(jì)劃的合理性，深入揭示成本變動(dòng)的規(guī)律，以便有效地進(jìn)行成本管理。影響工程項(xiàng)目成本變動(dòng)的因素有兩個(gè)方面，一是外部的屬于市場經(jīng)濟(jì)的因素，二是內(nèi)部的屬于企業(yè)經(jīng)營管理的因素。作為項(xiàng)目經(jīng)理，應(yīng)該了解這

25、些因素，但應(yīng)將施工項(xiàng)目成本分析的重點(diǎn)放在影響施工項(xiàng)目成本升降的內(nèi)部因素上。 1.5.6工程項(xiàng)目成本考核工程項(xiàng)目成本考核是指施工項(xiàng)目完成后，對施工項(xiàng)目成本形成中的各責(zé)任者，按施工項(xiàng)目成本目標(biāo)責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定，將成本的實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃、定額、預(yù)算進(jìn)行對比和考核，評定施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況和各責(zé)任者的業(yè)績，并以此給以相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。通過成本考核，做到有獎(jiǎng)有懲，賞罰分明，才能有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)的每一個(gè)職工在各自的施工崗位上努力完成目標(biāo)成本的積極性，為降低施工項(xiàng)目成本和增加企業(yè)的積累，做出自己的貢獻(xiàn)。對工程項(xiàng)目成本管理與控制的認(rèn)識21 我國工程項(xiàng)目成本管理與控制中存在的問題當(dāng)前我國施工企業(yè)在工程項(xiàng)目成本

26、管理與控制方面，普遍存在著制度不完善，效率低下，管理水平不高等問題。具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面: (1)技術(shù)部門無成本意識，在制定施工方案時(shí)過于注重施工質(zhì)量，不考慮成本，造成工程成本加大。(2)成本管理責(zé)任不明確，成本控制流于形式。(3)材料消耗隨意性強(qiáng)，無計(jì)劃控制，限額領(lǐng)料制度無法實(shí)行，導(dǎo)致材料浪費(fèi)嚴(yán)重。(4)材料部門不能及時(shí)對材料進(jìn)行量與價(jià)的統(tǒng)計(jì)分析。都是竣工階段的事后算帳，過程中不控制或無控制手段。(5)施工過程中的成本分析，只進(jìn)行帳帳核實(shí)，不做帳實(shí)核實(shí)，最終導(dǎo)致過程中的成不實(shí)，只有到竣工結(jié)算后才清楚工程實(shí)際盈虧狀況。(6)施工項(xiàng)目部雖然制定了成本管理制度，但無人監(jiān)督執(zhí)行，成本控制辦法不完善

27、。(7)工程數(shù)據(jù)和工程資料只是作為存檔需要，無專人對數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納、整理和分析，起不到經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的作用。22 工程項(xiàng)目成本控制的意義在市場經(jīng)濟(jì)中，項(xiàng)目的成本控制不僅在項(xiàng)目控制中，而且在整個(gè)項(xiàng)目管理以至于整個(gè)企業(yè)管理中都有著重要的地位，人們追求企業(yè)和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)成就通常通過項(xiàng)目成就來實(shí)現(xiàn)。而項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益通常通過贏利的最大化和成本的最小化實(shí)現(xiàn)的。特別是當(dāng)承包商通過投標(biāo)競爭取得工程，簽定合同，同時(shí)確定了合同價(jià)格，他的工程經(jīng)濟(jì)目標(biāo)(贏利性)完全通過成本控制實(shí)現(xiàn)。在實(shí)際工程中成本控制經(jīng)常被忽視，或由于控制技術(shù)問題，成本處于失控狀態(tài)，許多項(xiàng)目管理者只有在項(xiàng)目結(jié)束是才知道實(shí)際開支和盈虧，而這時(shí)其損失常

28、常己無法彌補(bǔ)。 2.2.1工程項(xiàng)目成本控制是施工項(xiàng)目工作質(zhì)量的綜合反映。施工項(xiàng)目成本的降低，表明施工過程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)消耗的節(jié)約。活勞動(dòng)的節(jié)約表明勞動(dòng)生產(chǎn)率提高;物化勞動(dòng)節(jié)約，說明固定資產(chǎn)利用率提高和材料消耗率降低。所以，抓住施工項(xiàng)目成本控制這項(xiàng)關(guān)鍵，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工項(xiàng)目生產(chǎn)和管理中存在的問題，以便采取措施，充分利用人力和物力，降低施工項(xiàng)目成本。 2.2.2在施工項(xiàng)目價(jià)格一定的前提下，成本降低，盈利提高。施工企業(yè)以施工為主業(yè)，因此其施工利潤是企業(yè)經(jīng)營利潤的主要來源，也是企業(yè)盈利總額的主體，故降低施工項(xiàng)目成本即成為施工企業(yè)盈利的關(guān)鍵。 2.2.3工程項(xiàng)目成本控制是推行項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的動(dòng)力項(xiàng)目

29、經(jīng)理責(zé)任制中，規(guī)定項(xiàng)目經(jīng)理必須對項(xiàng)目質(zhì)量、工期與成本三大約束性目標(biāo)負(fù)責(zé)。成本目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的綜合體現(xiàn)。項(xiàng)目經(jīng)理要履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，就必修充分利用生產(chǎn)要素市場機(jī)制，管好項(xiàng)目，控制投入，降低消耗，提高效率，將質(zhì)量、工期和成本三大相關(guān)目標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合控制。這樣，既實(shí)現(xiàn)了成本控制。又帶動(dòng)了施工項(xiàng)目的全面管理。工程成本控制是為實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的成本目標(biāo)，在工程項(xiàng)目成本形成的過程中，對所消耗的人力資源、物質(zhì)資源和費(fèi)用開支進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)節(jié)和限制，及時(shí)控制與糾正即將發(fā)生和己經(jīng)發(fā)生的偏差，把各項(xiàng)費(fèi)用控制在規(guī)定的范圍內(nèi)。以最小的投入得到一定的產(chǎn)出，使項(xiàng)目獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。工程項(xiàng)目成本管理是工程項(xiàng)目管理的重要組

30、成部分，兩者相輔相成。具體表現(xiàn)在只有加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理，才能控制工程項(xiàng)目成本;而只有達(dá)到工程工程項(xiàng)目成本控制的目的，加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理才有意義。工程項(xiàng)目成本管理體現(xiàn)了工程項(xiàng)目管理的本質(zhì)特征，并代表著工程項(xiàng)目管理的核心內(nèi)容。工程項(xiàng)目成本管理是工程項(xiàng)目管理績效評價(jià)的客觀、公正的標(biāo)尺。針對上述我國工程項(xiàng)目成本管理與控制中存在的問題，本文將結(jié)合黃石天虹金福園7號樓工程項(xiàng)目的生產(chǎn)實(shí)踐，從工程項(xiàng)目成本管理與控制研究方面，展開本課題的工作內(nèi)容，從工程項(xiàng)目成本計(jì)劃、實(shí)施工程成本控制和進(jìn)行工程成本分析等方面入手，研究工程成本控制的方法，力求對現(xiàn)實(shí)工作中存在的工程成本控制問題，產(chǎn)生具備一定工作指導(dǎo)意義的科學(xué)有效方法，

31、以完善和推進(jìn)工程項(xiàng)目的成本管理與控制工作。第三章 工程項(xiàng)目成本控制的方法工程項(xiàng)目成本的控制是工程項(xiàng)目全過程的控制，其中以成本計(jì)劃的實(shí)施為關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，本文主要針對成本計(jì)劃的編制、成本計(jì)劃的實(shí)施及成本計(jì)劃分析等環(huán)節(jié)為主要內(nèi)容，闡述工程成本控制的方法。31 工程項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制方法3.1.1工程項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制依據(jù)工程項(xiàng)目成本計(jì)劃的編制依據(jù)包括:合同報(bào)價(jià)書、施工預(yù)算;施工組織設(shè)計(jì)或施工方案;人、料、機(jī)市場價(jià)格;公司內(nèi)部機(jī)械臺班價(jià)格、勞動(dòng)力內(nèi)部掛牌價(jià)格;周轉(zhuǎn)設(shè)備內(nèi)部租賃價(jià)格、攤銷損耗標(biāo)準(zhǔn);已簽訂的工程合同、分包合同(或估價(jià)書);結(jié)構(gòu)件外加工計(jì)劃和合同;有關(guān)財(cái)務(wù)成本核算制度和財(cái)務(wù)歷史資料;以及其

32、他相關(guān)資料。3.1.2工程項(xiàng)目成本計(jì)劃編制的方法(l)按施工成本組成編制施工成本計(jì)劃施工成本可以按成本構(gòu)成分解為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)和間接費(fèi)。(2)按子項(xiàng)目組成編制施工成本計(jì)劃大中型的工程項(xiàng)目通常是由若干單項(xiàng)工程構(gòu)成的，而每一個(gè)單項(xiàng)工程包括了多個(gè)單位工程，每個(gè)單位工程又是由若干個(gè)分部分項(xiàng)工程構(gòu)成，因此，首先要把項(xiàng)目總施工成本分解到單項(xiàng)工程和單位工程中，再進(jìn)一步分解為分部工程和分項(xiàng)工程。32 工程項(xiàng)目成本控制的方法3.2.1偏差法工程項(xiàng)目成本管理的偏差控制法是在制定計(jì)劃成本的基礎(chǔ)上，通過采用成本分析法找出計(jì)劃成本與實(shí)際成本的偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因與變化發(fā)展趨勢，進(jìn)而采取措施以

33、減少或消除偏差，最終實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的一種科學(xué)管理方法。工程項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)行成本管理的偏差有三種:一是實(shí)際偏差，即工程項(xiàng)目的預(yù)算成本與實(shí)際成本之間的差異;二是計(jì)劃偏差，即工程項(xiàng)目的計(jì)劃成本與預(yù)算成本之間的差異;三是目標(biāo)偏差，即工程項(xiàng)目的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異。它們的計(jì)算公式如下實(shí)際偏差二實(shí)際成本一預(yù)算成本 (3.1)計(jì)劃偏差二預(yù)算成本一計(jì)劃成本 (3.2)目標(biāo)偏差=實(shí)際成本一計(jì)劃成本 (3.3)工程項(xiàng)目成本管理的目的是盡量減少目標(biāo)偏差，目標(biāo)偏差越小，說明控制效果越好。由于目標(biāo)偏差為實(shí)際偏差與計(jì)劃偏差之和，且計(jì)劃偏差一經(jīng)確定，一般在執(zhí)行過程中不再改變，因此要減少項(xiàng)目的目標(biāo)偏差，只有采取措施減

34、少工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)生的實(shí)際成本偏差。計(jì)劃成本、預(yù)算成本、實(shí)際成本三者之間的關(guān)系如圖3.1所示從圖3.1可以看出，工程項(xiàng)目的實(shí)際成本是圍繞著計(jì)劃成本上波動(dòng)。一般實(shí)際成本低于預(yù)算成本，偶爾也可能高于預(yù)算成本。運(yùn)用偏差控制法進(jìn)行工程項(xiàng)目成本管理的程序如下:找出偏差在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中定期地(每日或每周)、不斷地尋找和計(jì)算三種偏差，并以目標(biāo)偏差為對象進(jìn)行控制。通常尋找偏差可用成本對比方法進(jìn)行。通過在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中不斷記錄實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用，然后將記錄的實(shí)際成本與計(jì)劃成本進(jìn)行對比，從而發(fā)現(xiàn)偏差。實(shí)際工作中可將實(shí)際成本、計(jì)劃成本二者的發(fā)展變化用圖3.2所示出來，過對圖中兩者的關(guān)系分析，可以看出成本偏差

35、的變化趨勢以及出現(xiàn)的問題。圖3.1 工程項(xiàng)目計(jì)劃成本、預(yù)算成本、實(shí)際成本三者關(guān)系時(shí)間圖3.2工程項(xiàng)目實(shí)際成本與計(jì)劃成本的關(guān)系(2)分析偏差產(chǎn)生的原因通常有良種方法可以分析產(chǎn)生偏差的原因，一是因素分析法，二是圖象分析法。因素分析法是將成本偏差的原因歸納為幾個(gè)相互聯(lián)系的因素，然后用一定的計(jì)算方法從數(shù)值上測定各種因素對成本偏差程度的影響。據(jù)以找出偏差產(chǎn)生是由哪成本費(fèi)用增加而引起的，如圖3.3所示圖象分析法是通過繪制線條圖和成本曲線圖的形式，比較總成本和分項(xiàng)成本，找出總成本的偏差是由哪些分項(xiàng)超支造成的，以便采取措施及時(shí)糾正，見圖3.4所示。圖3.3運(yùn)用因素分析法分析偏差產(chǎn)生的原因圖3.4運(yùn)用圖象分析法

36、分析偏差產(chǎn)生的原因圖3.4的上半部分表示分項(xiàng)成本，陰影部分表示實(shí)際成本支出情況;下半部分表示 總成本曲線(包括實(shí)際成本曲線和計(jì)劃成本曲線)，斜線部分表示費(fèi)用超支發(fā)生偏差的J清況。圖中的虛線部分為成本偏差追蹤時(shí)間。由圖中追蹤直線所在位置可以看出，此時(shí)總成本費(fèi)用發(fā)生了偏差，并且這種偏差是因分項(xiàng)成本B超支而造成的。(3)糾正偏差在明確成本管理目標(biāo)、發(fā)現(xiàn)成本偏差，并經(jīng)過成本分析，找出產(chǎn)生偏差的原因后，必須針對偏差產(chǎn)生的原因及時(shí)采取措施，減少成本偏差，把成本控制在理想的開支范圍內(nèi)，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。3.2.2成本分析表法工程項(xiàng)目成本管理的成本分析表是利用表格的形式調(diào)查、分析、研究工程項(xiàng)目成本的一種方

37、法牌。它包括成本日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)表、分析表和成本預(yù)測報(bào)告表等。最常用的成本分析表有月成本分析表、成本日報(bào)或周報(bào)表以及月成本計(jì)算和最終預(yù)測報(bào)告。成本分析表的編制要求是簡明、迅速、正確。工程項(xiàng)目管理者應(yīng)掌握每周的工程進(jìn)度和成本，迅速發(fā)現(xiàn)工作上的弱點(diǎn)和困難，并采取有效措施，對主要工程應(yīng)該每日都做出成本分析表這些成本日報(bào)或周報(bào)，比相關(guān)全部工程的月報(bào)表要詳細(xì)、精確。其內(nèi)容一般是對重工程和進(jìn)度的每項(xiàng)作業(yè)分別寫一份報(bào)告書，通常只記人工費(fèi)、機(jī)械運(yùn)營費(fèi)和產(chǎn)品數(shù)量。對于日報(bào)和周報(bào)而言，最重要的是適時(shí)而不拖延。要使工程項(xiàng)目管理者清楚工程量和成本每天的變化情況，就必須及時(shí)報(bào)送日報(bào)。工程項(xiàng)目建設(shè)過程中每月還應(yīng)做出月成本

38、分析表，對成本進(jìn)行研究比較。在月成本析表中要表明工程期限、成本費(fèi)用項(xiàng)目、生產(chǎn)數(shù)量、工程成本、單價(jià)等。每月編制月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告是工程項(xiàng)目成本控制的重要內(nèi)容之一。該告書記載的主要事項(xiàng)包括項(xiàng)目名稱、已支出金額、到竣工尚需的預(yù)計(jì)金額，盈虧預(yù)計(jì)等。報(bào)告書應(yīng)在月末會計(jì)賬簿截止后立即完成，一般首先有會計(jì)人員填寫各工程科目的“已支出金額”，其余工作由成本會計(jì)完成。月成本計(jì)算及最終成本預(yù)測報(bào)告隨時(shí)間推移精確性不斷增加。3.2.3施工圖預(yù)算控制法在工程項(xiàng)目的成本管理中，可按施工圖預(yù)算，實(shí)行“以收定支”或者叫“量入為出的管理方法。(1)人工費(fèi)的控制假定預(yù)算定額規(guī)定的人工費(fèi)單價(jià)為15元，合同規(guī)定人工費(fèi)補(bǔ)貼

39、為20元/工日，兩者相加，人工費(fèi)的預(yù)算收入為35元/工日。在這種情況下，工程項(xiàng)目管理者與施工隊(duì)簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)該盡量將人工費(fèi)單價(jià)定在so元以下，其余部分考慮用于定額外人工費(fèi)和關(guān)鍵工序的獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)。如此安排，人工費(fèi)就留有余地，以備關(guān)鍵工序的不時(shí)之需。(2)材料費(fèi)的控制按“量價(jià)分離”方法計(jì)算工程造價(jià)時(shí)，水泥、鋼材、木材等“三材”的價(jià)格隨行就市，實(shí)行高進(jìn)高出;地方材料的預(yù)算價(jià)格=基準(zhǔn)價(jià)x(1+材差系數(shù))。在對材料成本進(jìn)行控制的過程中，首先要以上述預(yù)算價(jià)格來控制地方材料的采購成本;至于材料消耗數(shù)量的控制，則應(yīng)通過“限額領(lǐng)料單”去落實(shí)。材料市場價(jià)格變動(dòng)頻繁，往往會發(fā)生預(yù)算價(jià)格與市場價(jià)格嚴(yán)重背離，而使采購成

40、本失去控制的情況。因此，工程項(xiàng)目材料管理人員必須經(jīng)常關(guān)注材料市場價(jià)格的變動(dòng)，并積累系統(tǒng)翔實(shí)的市場信息。如遇到材料價(jià)格大幅度上漲，可向“定額管理”部門反映。(3)施工機(jī)械使用的控制由于項(xiàng)目施工的特殊性，實(shí)際的機(jī)械利用率不可能達(dá)到預(yù)算定額的取定水平;再加上預(yù)算定額所設(shè)定的施工機(jī)械原值和折舊率又有較大的滯后性，因而施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)往往小于實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)，形成超支。施工圖預(yù)算中的機(jī)械使用費(fèi)=工程量x定額臺班單價(jià)為避免超支情況的發(fā)生，可于工程合同中明確規(guī)定一定數(shù)額的機(jī)械補(bǔ)貼費(fèi)，具體做法是按施工圖預(yù)算的機(jī)械使用費(fèi)和增加的機(jī)械使用費(fèi)補(bǔ)貼來控制機(jī)械費(fèi)支出。3.2.4成本累積曲線法成本累積曲線又稱時(shí)

41、間一累積成本圖。它是反映整個(gè)工程項(xiàng)目或其中部分、分項(xiàng)工程開支狀況的圖件。它可以從成本計(jì)劃中直接導(dǎo)出，也可以利用網(wǎng)絡(luò)圖等圖件單獨(dú)建立。通?？梢圆捎萌齻€(gè)步驟畫出項(xiàng)目的成本累積曲線。步驟一:建立直角坐標(biāo)系，橫軸表示項(xiàng)目的日期，縱軸表示項(xiàng)目成本。步驟二:按照一定的時(shí)間間隔或時(shí)間單元累加各工序在該時(shí)間段內(nèi)的支出。如果利用成本計(jì)劃，就是各時(shí)間段的成本合計(jì)。步驟三:將各時(shí)間段的支出金額逐漸累加，確定各時(shí)間段所對應(yīng)的累計(jì)資金支出點(diǎn)，然后，用一條平滑的曲線依次聯(lián)絡(luò)各點(diǎn)即可得到成本累計(jì)曲線。在確定各時(shí)間段的對應(yīng)點(diǎn)時(shí)，橫坐標(biāo)為該時(shí)間段的中點(diǎn)，即該時(shí)間段的起始時(shí)間+(結(jié)束時(shí)間一起始時(shí)間)。按以上步驟做出的成本累計(jì)曲線

42、是在理想情況下的支出曲線。實(shí)際情況下，成本應(yīng)沿著這條曲線隨進(jìn)度的推進(jìn)而變化。如果工程項(xiàng)目比較復(fù)雜，實(shí)際支出可能會超過或低于理想的情況。如果實(shí)際支出高于理想情況，可能是某個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)劃不周或管理不善，造成成本增加;如果低于理想情況，則有可能是工程進(jìn)度落后于計(jì)劃，該完成的工作未能完成。成本累計(jì)曲線圖上實(shí)際支出與理想情況的任何一點(diǎn)偏差都是一種警告信號，并不是說工作中一定發(fā)生了問題。圖上的偏差只是反映了現(xiàn)實(shí)與理想情況的差別，發(fā)現(xiàn)偏差時(shí)要及時(shí)查明原因，判定是正常偏差還是不正常偏差，然后采取措施處理。3.2.5香蕉曲線法盡管成本累計(jì)曲線可以為工程項(xiàng)目成本管理提供重要的信息，但所有工序時(shí)間都是固定的。而實(shí)際操作

43、中，大量的工序開始和結(jié)束時(shí)間是需要調(diào)整的，此時(shí)可采用香蕉曲線法進(jìn)行成本管理。利用各種工序的最早開始時(shí)間和最遲開始時(shí)間制作的成本累計(jì)曲線稱為香蕉曲線。香蕉曲線表明了工程項(xiàng)目成本變化的安全區(qū)間，實(shí)際發(fā)生成本的變化如不超出兩條曲線限定的范圍，都屬于正常的變化，可以通過調(diào)整開始和結(jié)束的時(shí)間使成本控制在計(jì)劃的范圍內(nèi)。如果實(shí)際成本超出這一范圍，就要引起重視，查清情況，分析出現(xiàn)原因，并迅速采取糾正措施。3.2.6工程項(xiàng)目不確定性成本的控制方法以上闡述的是對工程項(xiàng)目成本中確定性因素的控制方法，工程項(xiàng)目成本中不確定因素主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:一是項(xiàng)目具體活動(dòng)本身存在不確定性;二是項(xiàng)目所消耗和占用資源價(jià)格的不確定性;

44、三是項(xiàng)目具體活動(dòng)規(guī)模及其所消耗和占用資源數(shù)量方面的不確定性。(1)工程項(xiàng)目具體活動(dòng)本身的不確定性及其成本管理在工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，有一些活動(dòng)的發(fā)生是不確定的。例如，如果出現(xiàn)雨天，工程項(xiàng)目的一些外部施工就要停止，并且需要組織排水。但是是否出現(xiàn)雨天是不確定的，所以停工和排水的活動(dòng)就具有不確定性，這種具體活動(dòng)的不確定性會直接轉(zhuǎn)化成工程項(xiàng)目成本的不確定性。對于這種不確定性成本的管理要依賴于加強(qiáng)預(yù)測和制定附加計(jì)劃法。(2)工程項(xiàng)目所消耗資源數(shù)量的不確定性及其成本管理在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，有些具體活動(dòng)的規(guī)模及其所消耗資源數(shù)量大小有不確定性。例如，在一個(gè)工程建設(shè)項(xiàng)目的地基開挖過程中，如果實(shí)際地質(zhì)情況比地質(zhì)

45、勘察資料給出的要好，則地基開挖的工作量就會比預(yù)計(jì)的少，從而所消耗和占用的資源數(shù)量就會少。雖然人們在確定地基開挖工作時(shí)有地質(zhì)勘察資料作依據(jù)，但是地質(zhì)勘察的調(diào)查方法給出的調(diào)查結(jié)果本身就存在一定的不確定性，這就造成了工程項(xiàng)目具體活動(dòng)規(guī)模及其所耗及占用資源的不確定性，又進(jìn)一步造成工程項(xiàng)目成本的不確定性，這種成本的不確定性是很難預(yù)測和防止的。此類情況在實(shí)際管理中一般使用預(yù)留工程項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)來彌補(bǔ)。(3)工程項(xiàng)目具體活動(dòng)所消耗和占用資源價(jià)格的不確定性及其成本管理在工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，有一些具體活動(dòng)所消耗和占用資源的價(jià)格會發(fā)生異常性的波動(dòng)和變化，例如進(jìn)口設(shè)備由于匯率在短期內(nèi)大幅度變化所形成的價(jià)格波動(dòng)。盡

46、管對工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)活動(dòng)所消耗和占用資源的價(jià)格進(jìn)行預(yù)測是可以實(shí)現(xiàn)的，但是這種預(yù)測結(jié)果本身就包含著不確定性，這些不確定性也會直接造成工程項(xiàng)目成本的波動(dòng)與變化。隨著工程項(xiàng)目的逐步實(shí)施，各種完全不確定的事物和條件將逐步地向風(fēng)險(xiǎn)性的事件轉(zhuǎn)化，然后風(fēng)險(xiǎn)事件再進(jìn)一步向確定性事件轉(zhuǎn)化。與此同時(shí)，工程項(xiàng)目所有的不確定性成本也會隨著項(xiàng)目的展開和逐步實(shí)施，從最初的不確定性成本逐步轉(zhuǎn)為風(fēng)險(xiǎn)性成本，然后轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€(gè)完全確定的工程項(xiàng)目成本。綜上所述，工程項(xiàng)目成本的不確定性是絕對的，確定性是相對的。工程項(xiàng)目成本的不確定性是客觀存在的，這就要求我們在工程項(xiàng)目的成本管理中必須開展對于包括風(fēng)險(xiǎn)性成本和不可預(yù)見費(fèi)等預(yù)備費(fèi)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)

47、性成本管理儲備資金的直接控制。工程項(xiàng)目成本分析的方法工程項(xiàng)目成本分析的基本方法包括:比較法、因素分析法、差額計(jì)算法、比率法等方法。3.3.1比較法比較法，又稱“指標(biāo)對比分析法”，就是通過技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對比，檢查目標(biāo)的完成情況，分析產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)而挖掘內(nèi)部潛力的方法。這種方法，具有通俗易懂、簡單易行、便于掌握的特點(diǎn)，因而得到了廣泛的應(yīng)用，但在應(yīng)用時(shí)必須注意各技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的可比性。比較法的應(yīng)用，通常有下列形式。將實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對比，以此檢查目標(biāo)完成情況，分析影響目標(biāo)完成的積極因素和消極因素，以便及時(shí)采取措施，保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在進(jìn)行實(shí)際指標(biāo)與目標(biāo)指標(biāo)對比時(shí)，還應(yīng)注意目標(biāo)本身有無問題。如果

48、目標(biāo)本身出現(xiàn)問題，則應(yīng)調(diào)整目標(biāo)，重新正確評價(jià)實(shí)際工作的成績。本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)對比，可以看出各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)情況，反映工管理水平的提程度。與本行業(yè)平均水平、先進(jìn)水平對比。通過這種對比，可以反映本項(xiàng)的技術(shù)管理和經(jīng)濟(jì)管理與行業(yè)的平均水平和先進(jìn)水平的差距，進(jìn)而采取措施趕超先進(jìn)水平。3.3.2因素分析法因素分析法又稱連環(huán)置換法。這種方法可用來分析各種因素對成本的影響程度。在進(jìn)行分析時(shí)，首先要假定眾多因素中的一個(gè)因素發(fā)生了變化，而其他因素則不便，然后逐個(gè)替換，分別比較其計(jì)算結(jié)果，以確定各個(gè)因素的變化對成本的影響程度。因素分析法的計(jì)算步驟如下:(1)確定分析對象，并計(jì)算出實(shí)際數(shù)與目標(biāo)數(shù)的差異

49、;(2)確定該指標(biāo)是由哪幾個(gè)因素組成的，并按其相互關(guān)系進(jìn)行排序;(3)以目標(biāo)數(shù)為基礎(chǔ)，將各因素的目標(biāo)數(shù)相乘，作為分析替代的技術(shù);(4)將各個(gè)因素的實(shí)際數(shù)按照上面的排列順序進(jìn)行替換計(jì)算，并將替換后的實(shí)際數(shù)保留下來。(5)將每次替換計(jì)算所得的結(jié)果，與前一次的計(jì)算結(jié)果相比較，兩者的差異即為該因素對成本的影響程度;(6)各個(gè)因素的影響程度之和，應(yīng)與分析對象的總差異相等。3.3.3差額計(jì)算法差額 HYPERLINK /s?wd=%E5%88%86%E6%9E%90%E6%B3%95&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 分析法也稱絕對 HYP

50、ERLINK /s?wd=%E5%88%86%E6%9E%90%E6%B3%95&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 分析法，是 HYPERLINK /s?wd=%E8%BF%9E%E7%8E%AF%E6%9B%BF%E4%BB%A3%E6%B3%95&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 連環(huán)替代法的特殊形式，是利用各個(gè)因素的比較值與 HYPERLINK /s?wd=%E5%9F%BA%E5%87%86%E5%80%BC&hl_tag=textlink&tn=SE_h

51、ldp01350_v6v6zkg6 t _blank 基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各因素對分析指標(biāo)的影響。它通過分析 HYPERLINK /s?wd=%E8%B4%A2%E5%8A%A1%E6%8A%A5%E8%A1%A8&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)科目的 HYPERLINK /s?wd=%E7%BB%9D%E5%AF%B9%E6%95%B0&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 絕對數(shù)值的大小，據(jù)此判斷工程的 HYPERLINK /s?wd=%E8

52、%B4%A2%E5%8A%A1%E7%8A%B6%E5%86%B5&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。1）差額分析法的原理：差額分析法是 HYPERLINK /subview/436953/436953.htm t _blank 連環(huán)替代法的簡化方法。 對于連環(huán)替代法和差額分析法的理解。2）差額分析法的計(jì)算方法：設(shè)某一分析指標(biāo)R是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素相乘得到， HYPERLINK /view/862926.htm t _blank 報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)和 HYPERLINK /view/1050790

53、.htm t _blank 基期（計(jì)劃）指標(biāo)為： 報(bào)告期（實(shí)際）指標(biāo)R1=A1B1C1基期（計(jì)劃）指標(biāo)R0=A0B0C0在測定各因素變動(dòng)對 HYPERLINK /view/605645.htm t _blank 指標(biāo)R的影響程度時(shí)可按順序進(jìn)行：基期（計(jì)劃）指標(biāo)R0=A0B0C0 （1）第一次替代 A1B0C0 （2）第二次替代 A1B1C0 （3）第三次替代 R1=A1B1C1 （4）（2）（1）A變動(dòng)對R的影響。（3）（2）B變動(dòng)對R的影響。（4）（3）C變動(dòng)對R的影響。把各因素變動(dòng)綜合起來，總影響：R=R1R0方法用下面公式直接計(jì)算各因素變動(dòng)對R的影響。A1A0）B0C0 A變動(dòng)對R的影響

54、。A1（B1B0）C0 B變動(dòng)對R的影響。A1B1（C1C0）C變動(dòng)對R的影響。 HYPERLINK /subview/436953/436953.htm t _blank 連環(huán)替代法和差額分析法得出的結(jié)論是一致的。3）差額 HYPERLINK /s?wd=%E5%88%86%E6%9E%90%E6%B3%95&hl_tag=textlink&tn=SE_hldp01350_v6v6zkg6 t _blank 分析法說明（1）各因素的排列順序：數(shù)量 HYPERLINK /view/605645.htm t _blank 指標(biāo)在前， HYPERLINK /view/1514172.htm t _

55、blank 質(zhì)量指標(biāo)在后；基礎(chǔ)指標(biāo)在前，派生指標(biāo)在后； HYPERLINK /view/4968906.htm t _blank 實(shí)物指標(biāo)在前，貨幣指標(biāo)在后。如凈利潤可分解為銷售量 HYPERLINK /view/1628203.htm t _blank 單價(jià) HYPERLINK /subview/436997/436997.htm t _blank 銷售凈利率。關(guān)于替代順序的確定問題，一般來說在題目條件中會有說明。（2）固定時(shí)期：按先后順序分析，分析過的固定在 HYPERLINK /view/862926.htm t _blank 報(bào)告期或用 HYPERLINK /view/5000578.

56、htm t _blank 實(shí)際數(shù)，未分析過的固定在 HYPERLINK /view/1050790.htm t _blank 基期或用計(jì)劃數(shù)。如分析 HYPERLINK /view/5134484.htm t _blank 銷售量、單價(jià)、銷售凈利率對凈利潤的影響：分析銷售量變動(dòng)對 HYPERLINK /subview/295204/295204.htm t _blank 凈利潤的影響時(shí)，應(yīng)把其他兩個(gè)未分析過的指標(biāo)固定在基期或者計(jì)劃數(shù)；分析單價(jià)變動(dòng)對凈利潤的影響時(shí)，分析過的銷售量固定在報(bào)告期或者實(shí)際數(shù)，未分析過的銷售凈利率應(yīng)固定在基期或計(jì)劃數(shù)；分析 HYPERLINK /subview/4369

57、97/436997.htm t _blank 銷售凈利率對凈利潤的影響時(shí)，已分析過的銷售量和單價(jià)應(yīng)固定在報(bào)告期或者實(shí)際數(shù)。4）差額分析法的局限性差額分析法有很大的局限性，它無法解釋求出的數(shù)值大或小至什么程度，也無法說明數(shù)值以多大或多小為宜。而許多數(shù)值如 HYPERLINK /subview/437021/437021.htm t _blank 營運(yùn)資金和流動(dòng)資產(chǎn)等，并不是越大越好，所以，不能僅僅滿足于差額分析法，要結(jié)合其他分析方法，才能達(dá)到財(cái)務(wù)分析的目的。3.3.4比率法比率法是指用兩個(gè)以上的指標(biāo)的比例進(jìn)行分析的方法。它的基本特點(diǎn)是:先把對比分析的數(shù)值變成相對數(shù)，再觀察相互之間的關(guān)系。1）使用

58、前提：運(yùn)用相關(guān)比率法必須具備兩個(gè)前提：（1）.相關(guān)指標(biāo)比較穩(wěn)定且反映未來的發(fā)展趨勢，通常以 HYPERLINK /view/1050790.htm t _blank 基期數(shù)據(jù)為依據(jù)并考慮計(jì)劃期變動(dòng)因素或參照同行業(yè)先進(jìn)水平調(diào)整確定；（2）.相關(guān)指標(biāo)的預(yù)測已經(jīng)完成，可利用下列公式確定 HYPERLINK /view/140067.htm t _blank 目標(biāo)利潤： HYPERLINK /view/140067.htm t _blank 目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì) HYPERLINK /view/634424.htm t _blank 銷售收入銷售收入 HYPERLINK /view/150331.htm t

59、 _blank 利潤率 HYPERLINK /view/140067.htm t _blank 目標(biāo)利潤=預(yù)計(jì)總資產(chǎn)平均占有額 HYPERLINK /view/436990.htm t _blank 總資產(chǎn)利潤率2）預(yù)測公式：(1) HYPERLINK /view/1353363.htm t _blank 銷售利潤與銷售收入的關(guān)系 HYPERLINK /view/1214.htm t _blank 產(chǎn)品 HYPERLINK /view/1353363.htm t _blank 銷售利潤=預(yù)測 HYPERLINK /view/1214.htm t _blank 產(chǎn)品 HYPERLINK /vie

60、w/11785139.htm t _blank 銷售收入總額銷售收入利潤率(2) HYPERLINK /view/1353363.htm t _blank 銷售利潤與資金占用的關(guān)系產(chǎn)品 HYPERLINK /view/1353363.htm t _blank 銷售利潤=預(yù)測全部資金平均占用額全部 HYPERLINK /view/1022996.htm t _blank 資金利潤率(3)計(jì)劃期與上年相比的 HYPERLINK /view/1368314.htm t _blank 增長率關(guān)系預(yù)測 HYPERLINK /view/1214.htm t _blank 產(chǎn)品 HYPERLINK /vie