da17年稅務(wù)師稅102-基礎(chǔ)班講義

1、第十二節(jié) 申報(bào)與繳納考點(diǎn)54：納稅義務(wù)發(fā)生時間理解增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的含義掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)律增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的基本規(guī)范：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。1.銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開

2、具發(fā)票的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得

3、索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。 （7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。2.“營改增”行業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間（1）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)情形的，其納稅義

4、務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天?！纠}單選題】某配件廠為增值稅一般納稅人，2017年5月采用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款。由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實(shí)際收到貨款50萬元，配件廠按照實(shí)際收款額開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月職工食堂裝修，購進(jìn)中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款10萬元。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅（ ）萬元。（2013年考題改編）A.3.6B.5.1C.13.6D.15.3【答案】D【解析】當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅=15060%17%=15.3（萬元）?？键c(diǎn)55：納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5

5、日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅期限報(bào)繳稅款期限以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個月或者1個季度為納稅期的自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款?！咎崾尽恳?個季度為納稅期限的規(guī)定適用于：小規(guī)模納稅人；銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社；匯總納稅的納稅人?？键c(diǎn)56：納稅地點(diǎn)基本規(guī)定：1.固定業(yè)戶其機(jī)構(gòu)所在地；2.固

6、定業(yè)戶到外縣（市）銷售有外管證的在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅；沒有外管證的在銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；3.非固定業(yè)戶銷售地或勞務(wù)發(fā)生地；4.進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地5.扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或居住地特殊項(xiàng)目屬地預(yù)繳經(jīng)營主體及異地項(xiàng)目納稅及申報(bào)地點(diǎn)單位和個體經(jīng)營者建筑服務(wù)、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)服務(wù)、不動產(chǎn)所在地國稅預(yù)繳機(jī)構(gòu)地國稅申報(bào)納稅非房開企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地地稅預(yù)繳機(jī)構(gòu)地國稅申報(bào)納稅轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅自然人不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、住房轉(zhuǎn)讓、非住房不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所在地地稅繳納稅款和申報(bào)【相關(guān)鏈接】“營改增”預(yù)征率的運(yùn)用（一）非房開企業(yè)1.一般計(jì)稅方法異地預(yù)繳稅款的預(yù)征率：

7、建2；租3；轉(zhuǎn)讓52.簡易計(jì)稅方法異地預(yù)繳稅款的預(yù)征率：建3；租5；轉(zhuǎn)讓5（二）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人的預(yù)征率：租3；預(yù)收3第十三節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理考點(diǎn)57：增值稅專用發(fā)票管理一般納稅人應(yīng)通過防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)包括專用設(shè)備、通用設(shè)備、運(yùn)用數(shù)字密碼和電子存儲技術(shù)管理專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)。專用設(shè)備包括稅控金稅卡、IC卡、讀卡器、金稅盤、報(bào)稅盤和其他設(shè)備；通用設(shè)備包括計(jì)算機(jī)、掃描器具和其他設(shè)備?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵扣（價(jià)稅合并抵扣）。1.專用發(fā)票的構(gòu)成和限額 P212專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成?；?/p>

8、聯(lián)次為三聯(lián)：【相關(guān)鏈接】扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。專用發(fā)票實(shí)行限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況依法進(jìn)行審批。自2014年5月1日起，一般納稅人申請領(lǐng)用專用發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票）最高開票限額不超過10萬元的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不需要事先進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)?！纠}單選題】下列稅務(wù)機(jī)關(guān)中，負(fù)責(zé)依法審批增值稅一般納稅人最高開票限額的是（ ）。（2016年）A.省地稅局B.區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)C.省國稅局D.國家稅務(wù)總局【答案】B【解析】最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)

9、關(guān)依法審批。2011年考過同樣知識點(diǎn)。2.增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版的相關(guān)規(guī)定納稅人身份業(yè)務(wù)發(fā)票種類一般納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票機(jī)動車零售（非舊車）機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)增值稅普通發(fā)票特殊銷售業(yè)務(wù)通用定額發(fā)票、客運(yùn)發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅普通發(fā)票3.不得開具增值稅專用發(fā)票的情況（P215，8項(xiàng)，單選或多選題）（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 （3

10、）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。（4）將貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。（5）將貨物無償贈送他人（非一般納稅人）。（6）向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具增值稅專用發(fā)票。（7）向消費(fèi)者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（8）適用增值稅免稅規(guī)定的行為?！纠}單選題】以下不得開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。A.房地產(chǎn)商向企業(yè)銷售辦公寫字樓B.向消費(fèi)者個人銷售住房C.商業(yè)零售勞保服裝D.商業(yè)批發(fā)化妝品 【答案】B4.專用發(fā)票的作廢專用發(fā)票的作廢有兩種：（1）即時作廢開具時發(fā)現(xiàn)有誤。（2）符合條件作廢開具當(dāng)月發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的。符合作廢條件是

11、指同時具有下列情形：時間條件開具當(dāng)月；銷售方條件銷售方未抄稅且未記賬；購買方條件未認(rèn)證或認(rèn)證不符。考點(diǎn)58：善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的處理1.虛開增值稅專用發(fā)票特征 P220歸納：（1）無中生有；（2）有中不實(shí)；（3）借花獻(xiàn)佛。稅務(wù)機(jī)關(guān)針對虛開的增值稅專用發(fā)票，按照征管法和發(fā)票管理辦法懲處。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票有善意取得和非善意取得之分。2.善意取得虛開增值稅專用發(fā)票特征購貨方善意取得虛開專用發(fā)票，應(yīng)同時具備如下特征：購貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)的專

12、用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實(shí)際相符，且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。3.善意取得虛開專用發(fā)票的處理善意取得虛開專用發(fā)票，對購貨方應(yīng)作如下處理：（1）不以偷稅或者騙取出口退稅論處；（2）取得的虛開專用發(fā)票應(yīng)按有關(guān)法規(guī)不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳；（3）如能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；如不能重新取得合法、有效的專用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款；（4）因善意取得虛開專用發(fā)票被依法追繳其已抵扣稅款的，不再加收滯納金?？键c(diǎn)59：輔導(dǎo)

13、期一般納稅人使用專用發(fā)票輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人領(lǐng)購、增購增值稅專用發(fā)票預(yù)繳增值稅的處理：1.限量限額發(fā)售限量：輔導(dǎo)期納稅人專用發(fā)票的領(lǐng)購實(shí)行按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營情況核定每次專用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過25份；限額：實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，領(lǐng)購專用發(fā)票的最高開票限額不得超過10萬元；其他一般納稅人專用發(fā)票最高開票限額應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況重新核定。2.增購預(yù)征輔導(dǎo)期納稅人一個月內(nèi)多次領(lǐng)購專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專用發(fā)票?！纠}

14、單選題】甲企業(yè)在納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，2月份領(lǐng)購25份增值稅專用發(fā)票用完，已開增值稅專用發(fā)票的銷售額合計(jì)15萬元。由于增值稅專用發(fā)票份數(shù)不能滿足經(jīng)營需要，其再次申請領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票時，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅（ ）。A.0.45萬元B.0.6萬元C.1.5萬元D.2.55萬元【答案】A【解析】應(yīng)預(yù)繳增值稅=153%=0.45（萬元）。輔導(dǎo)期納稅人按規(guī)定預(yù)繳的增值稅可在本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減后預(yù)繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領(lǐng)購專用發(fā)票時應(yīng)當(dāng)預(yù)繳的增值稅。納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個月內(nèi)，一次性退還納稅人?？键c(diǎn)6

15、0：稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票不得代開增值稅專用發(fā)票的情形：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；納稅人銷售舊貨?？键c(diǎn)61：小規(guī)模納稅人自開專票試點(diǎn)2016年8月1日起，月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請自行通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開。專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過1萬元?！颈菊滦〗Y(jié)】本章重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容較多，首先是增值稅的征稅范圍及“營改增”的行業(yè)；增值稅的稅率和征收率的規(guī)定，尤其是能夠區(qū)分適用13%、11%、6%的不同稅率，把握3%、5%的征收率和減按2%、減按1.5%的適用情