XXXX年《高級會計實務》自測試題及參考答案

1、PAGE PAGE 312014年 高級會計實實務 自測測試題案例分析題一太湖股份有限公公司（下稱太太湖公司）為為境內(nèi)外同時時上市公司，主主營建筑施工工。20133 年2 月月，A 會計計師事務所在在對太湖公司司本部及其子子公司20112 年內(nèi)部部控制設計與與運行審計時時，發(fā)現(xiàn)了如如下事項：( l ）在組組織架構(gòu)方面面。太湖公司司設立了審計計委員會負責責內(nèi)部控制的的評價與監(jiān)督督，由董事會會直接領導。11 月份，由由于擔任審計計委員會主任任的獨立董事事陳某因公出出國，較長時時間無法履行行職責，審計計委員會主任任暫由總經(jīng)理理張某兼任。( 2 ）在發(fā)發(fā)展戰(zhàn)略方面面。太湖公司司在境內(nèi)外橋橋梁建筑工程程

2、中享有較高高知名度。為為了適應經(jīng)濟濟形勢的發(fā)展展，太湖公司司董事會決定定大舉進軍現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)。為為此，董事會會要求戰(zhàn)略委委員會進行相相關可行性研研究，重新制制定發(fā)展戰(zhàn)略略。2 月份份，董事會審審議并通過了了戰(zhàn)略委員會會提交的方案案，在經(jīng)理層層下專門設立立“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)部部”，迅速投入入巨額資金，實實現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型型。( 3 ）在采采購控制方面面。甲公司為為太湖公司全全資子公司，正正在建設一座座橋梁，需要要大量鋼材。甲甲公司按照采采購申請制度度，嚴格按預預算執(zhí)行進度度辦理請購手手續(xù)，以招標標采購為主，合合理選擇供應應商和確定采采購價格，簽簽訂采購合同同，組織專門門人員進行驗驗收。財務部部根據(jù)采購合合同及審

3、核無無誤的采購發(fā)發(fā)票辦理付款款，并進行會會計記錄。對對于采購過程程中容易出現(xiàn)現(xiàn)的吃回扣等等腐敗現(xiàn)象，甲甲公司設立了了舉報信箱，公公開舉報渠道道，全方位進進行監(jiān)督。( 4 ）在合合同管理控制制方面。乙公公司為太湖公公司的控股子子公司，正在在邊遠山區(qū)施施工，需要大大量沙子、石石料。乙公司司現(xiàn)場負責人人請當?shù)卮迕衩裎瘑T會幫忙忙，組織村民民根據(jù)工程進進度提供沙石石，現(xiàn)場驗收收后，由現(xiàn)場場施工人員即即時清結(jié)。半半年時間內(nèi)，現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算金額額達800 萬元，沒有有簽訂書面合合同。( 5 ）在內(nèi)內(nèi)部控制信息息系統(tǒng)建設方方面太湖公司司董事會認為為，企業(yè)建立立內(nèi)部控制信信息系統(tǒng)通常常有獨立模式式、整合模式式和附加

4、模式式三種模式。由由于公司的內(nèi)內(nèi)部控制體系系建設已經(jīng)歷歷了數(shù)年時間間，取得了一一些成熟經(jīng)驗驗，因此決定定采取整合模模式，將內(nèi)部部控制信息系系統(tǒng)同相關的的管理系統(tǒng)、業(yè)業(yè)務系統(tǒng)進行行集成，形成成整體的管控控體系，從而而使內(nèi)部控制制完全融入企企業(yè)的管理決決策和日常經(jīng)經(jīng)營活動之中中。( 6 ）在內(nèi)內(nèi)部控制評價價組及評價方方案方面。在在審計委員會會領導下，由由內(nèi)部審計部部牽頭，從各各子公司抽調(diào)調(diào)50 位精精通業(yè)務、年年富力強、責責任心強的人人員成立了內(nèi)內(nèi)部控制評價價工作組，內(nèi)內(nèi)部審計部主主任擔任工作作組組長。內(nèi)部審計部分析析了企業(yè)實際際情況后制定定了評價方案案：一是剛成成立不到半年年的E 子公公司暫不列

5、入入本次評價范范圍，因為各各種規(guī)章制度度制定不久，存存在問題的可可能性很小，而而且執(zhí)行的時時間不長，在在執(zhí)行中也不不會有多少問問題；二是將將評價重點確確定為重點工工程和高風險險領域，以提提高內(nèi)部控制制評價效率。評評價方案經(jīng)總總經(jīng)理審定批批準后，具體體由評價工作作組實施。( 7 ）在評評價內(nèi)容和評評價報告方面面。評價工作作組進駐評價價現(xiàn)場后，從從內(nèi)部環(huán)境、風風險評估、信信息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督要素素入手，對內(nèi)內(nèi)部控制設計計與運行進行行全面評價。評價工作組在對對丙公司（太太湖公司控股股子公司）進進行評價時發(fā)發(fā)現(xiàn)，丙公司司的部分員工工由于施工不不慎，破壞了了當?shù)厍f稼，引引起村民不滿滿，導致糾紛紛，丙公

6、司已已被村民告上上法庭，目前前該訴訟尚在在進行中。評評價工作組認認為，丙公司司的這些糾紛紛完全是管理理不善造成的的，并據(jù)此認認定丙公司存存在非財務報報告重大缺陷陷。內(nèi)部控制評價部部門在編制內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷認定匯總表表時，對內(nèi)部部控制缺陷及及其成因、影影響程度進行行綜合分析和和全面復核后后，認為上述述事項屬于一一般缺陷，出出具了評價期期末內(nèi)部控制制有效結(jié)論的的評價報告；該報告上報報經(jīng)理層審核核、董事會審審批后報出。( 8 )在內(nèi)內(nèi)部控制持續(xù)續(xù)改進方面。出出具了內(nèi)部控控制有效性的的內(nèi)部評價報報告后，由于于內(nèi)部控制的的固有局限性性，董事會要要求內(nèi)部控制制部門采用“頭腦風暴”風險識別方方法，組織以以內(nèi)

7、部控制為為主題的座談談會，邀請各各部門、各子子公司經(jīng)驗豐豐富的管理層層成員和普通通員工，就本本部門、本崗崗位來自企業(yè)業(yè)內(nèi)部和外部部的風險進行行討論，識別別潛在風險，對對風險發(fā)生的的可能性大小小、風險發(fā)生生后對目標的的影響程度進進行排序，為為下一步確定定風險控制的的優(yōu)先等級提提供依據(jù)。( 9 ) AA 會計師事事務所在對太太湖公司實施施了企業(yè)層面面和業(yè)務層面面的測試后，發(fā)發(fā)生了如下事事項：在審計報告方面面。注冊會計計師完成審計計工作后，取取得了經(jīng)企業(yè)業(yè)簽署的書面面聲明，隨后后編制了內(nèi)部部控制缺陷匯匯總表。在審審計中共發(fā)現(xiàn)現(xiàn)2 個財務務報告內(nèi)部控控制重要缺陷陷和3 個非非財務報告內(nèi)內(nèi)部控制重要要缺

8、陷，以及及數(shù)十個一般般缺陷。A 會計師事務務所認為上述述缺陷及其組組合不構(gòu)成重重大缺陷，出出具了太湖公公司在報告期期末內(nèi)部控制制整體有效的的無保留意見見審計報告。在提交審計報告告的同時，AA 會計師享享務所以書面面形式與太湖湖公司經(jīng)理層層、董事會對對審計中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重要缺陷陷和一般缺陷陷進行了溝通通。( 10 ）在在后續(xù)審計方方面。鑒于AA 會計師事事務所在審計計中體現(xiàn)出的的良好職業(yè)道道德和較高的的專業(yè)水準，經(jīng)經(jīng)太湖公司股股東大會批準準，決定聘請請A 會計師師事務所進行行下一年的財財務報表審計計和內(nèi)部控制制審計，并分分別簽訂了業(yè)業(yè)務約定書?！疽蟆扛鶕?jù)財政部等五五部委發(fā)布的的 企業(yè)內(nèi)內(nèi)部控制基本

9、本規(guī)范 及及其配套指引引的要求，逐逐項判斷上述述事項是否存存在不當之處處；存在不當當之處的，分分別指出并說說明理由。案例分析題二資料一：H 公司是一家家以鋼鐵生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)銷為核核心業(yè)務的大大型國有企業(yè)業(yè)。20100 年，H 公司為了實實現(xiàn)做大做強強的目標，分分別并購了AA 和C 兩兩家公司并實實現(xiàn)了全資控控股。A 公公司是一家以以金融業(yè)為主主的商業(yè)銀行行，成立8 年，已經(jīng)上上市，目前在在當?shù)馗邥喝喝禾柺嵌灰话宋灏肆税硕哂休^好的客戶戶群體與經(jīng)營營網(wǎng)點；C 公司是一家家煤炭生產(chǎn)企企業(yè)，經(jīng)探測測該公司所擁擁有的采礦區(qū)區(qū)具有很大的的開采潛力，開開采的煤礦不不僅能夠滿足足H 公司的的需要，還能能

10、夠?qū)崿F(xiàn)對外外銷售。經(jīng)過過以上資本運運作，H 公公司繼續(xù)利用用旗下A 公公司和C 公公司實現(xiàn)規(guī)模模擴張。資料二：A 上市公司于于2012 年4 月55 日取得BB 公司（投投資前不存在在任何關聯(lián)關關系）20 的股份，成成本為2 億億元，當日BB 公司可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值總額額為8 億元元。投資后，AA 公司對BB 公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策具具有重大影響響。20122 年A 公公司確認對BB 公司投資資收益1 6600 萬元元，其它綜合合收益4000 萬元。在在此期間B 公司未宣告告現(xiàn)金股利或或利潤分配，不不考慮稅費的的影響。2013 年22 月28 日，A 公公司以6 億億元的價格進進一步收購了了

11、B 公司440 股份份，購買日BB 公司可辨辨認凈資產(chǎn)公公允價值為114 億元。資料三：C 公司為實現(xiàn)現(xiàn)上市目的，選選擇W 上市市公司作為借借殼對象，22012 年年6 月300 日實現(xiàn)了了對W 公司司的合并。合合并前W 上上市公司除貨貨幣資金1 000 萬萬元以外，僅僅剩待處理的的2 0000 萬元庫存存商品（公允允價值與賬面面價值相等）和和未收款項66 000 萬元（公允允價值與賬面面價值相等）；此外公司還還承擔4 0000 萬元元的債務。合合并前，W 公司股本為為4 0000 萬股，選選擇對C 公公司定向增發(fā)發(fā)6000 萬股股票換換取c 公司司3 0000 萬股的全全部股份。已已知C 公

12、司司股票評估價價為每股400 元，W 公司股價為為每股20 元；合并后后新公司當年年共實現(xiàn)利潤潤4000 萬元，合并并前c 公司司利潤也為44 000 萬元。【 要求】 1 根據(jù)資料料一，請判斷斷H 公司合合并A 公司司和c 公司司分別屬于哪哪類合并方式式，并給出理理由。2 根據(jù)資料料二，回答以以下問題：( l ）判判斷A 公司司的合并類型型并分析A 公司在合并并日的會計處處理，計算22013 年年2 月288 日A 公公司個別報表表下的長期股股權(quán)投資金額額。( 2 ）計算算2013 年2 月228 日A 公司編制合合并報表形成成的商譽。( 3 ）如果果2013 年2 月228 日B 公司可辨

13、認認凈資產(chǎn)公允允價值15億億元，則合并并報表中總的的損益影響金金額為多少？3 根據(jù)資料料三，回答如如下問題：( 1 ）請確確定本次交易易的購買方，并并給出理由。( 2 ）本次次交易是否形形成商譽，如如果不是請說說明理由；如如果是請計算算本次交易形形成的商譽。( 3 ）請計計算合并年度度每股收益和和合并前上年年度比較報表表的每股收益益。案例分析題三在國內(nèi)航空界，甲甲航空公司幾幾乎就是低價價格的代名詞詞，低價格確確實為甲航空空公司贏得了了客戶，使其其安全渡過了了發(fā)展初期。公公司創(chuàng)始人一一直秉持平民民化和低價化化的理念，并并身體力行地地加以實施，取取得了較大成成功。但隨著著公司的發(fā)展展，他發(fā)現(xiàn)，單單

14、純靠領導者者的長官意識識和模范作用用，已經(jīng)很難難讓降低成本本得到充分落落實。因此公公司需要從上上至下形成節(jié)節(jié)約成本的意意識，處處談談成本、處處處降成本才能能夠形成合力力，充分發(fā)揮揮各個層面員員工吃苦耐勞勞、節(jié)約成本本的理念和創(chuàng)創(chuàng)新意識。目前甲航空公司司的“吃苦風格”似乎已經(jīng)形形成了一種公公司文化。每每次外出辦事事，從領導到到下面，都會會繃著一根省省錢的弦。甲甲航空公司之之所以能固守守“低成本、廉廉價航空”，在于其創(chuàng)創(chuàng)始人找到了了其節(jié)約成本本的方式。目前，甲航空公公司發(fā)展較快快，在全國多多條內(nèi)陸航線線實現(xiàn)了開通通。但隨著企企業(yè)規(guī)模的擴擴張，勢必對對資金的要求求更高。企業(yè)業(yè)必須通過各各種方式保證證

15、企業(yè)增長過過程中的資金金需要量。【 要求】 結(jié)合上述短文，回回答下述問題題：1 甲航空公公司的競爭戰(zhàn)戰(zhàn)略是什么？公司采用該該戰(zhàn)略的外部部有利條件是是什么，潛在在風險有哪些些？2 甲航空公公司采用該戰(zhàn)戰(zhàn)略能夠獲取取哪些競爭優(yōu)優(yōu)勢？3 甲航空公公司經(jīng)歷了哪哪幾種戰(zhàn)略實實施模式，分分別具有什么么特點。4 結(jié)合甲航航空公司的發(fā)發(fā)展階段，分分析該公司目目前應采用的的財務戰(zhàn)略類類型和融資戰(zhàn)戰(zhàn)略。案例分析題四A 集團創(chuàng)立于于2002 年，以家居居制造和流通通業(yè)起家，經(jīng)經(jīng)過10 余余年的發(fā)展，現(xiàn)現(xiàn)已成為擁有有100多家家下屬分支機機構(gòu)、兩萬多多名員工，跨跨地區(qū)多元化化經(jīng)營的大型型民營企業(yè)集集團。集團業(yè)業(yè)務拓展

16、主要要包括五個板板塊：家居流通領域：A 集團投投資控股了國國內(nèi)較大的家家居連鎖機構(gòu)構(gòu)B 集團和和c 集團。形形成了橫跨家家具、建材和和裝飾三大產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，集制造造和銷售于一一體。商貿(mào)建設領域：A 集團投投資控股的南南方A 集團團，在10 多個省市建建立了20 多個商貿(mào)建建設項目，目目前已擁有全全國最大的商商貿(mào)批發(fā)網(wǎng)絡絡和最先進的的物流中心平平臺。房地產(chǎn)領域：AA集團采取高高起點、高投投入的競爭策策略，發(fā)展高高尚住宅產(chǎn)業(yè)業(yè)。目前，已已經(jīng)先后開發(fā)發(fā)了出了錦繡繡A花園等明明星樓盤。金融領域：A集集團是D銀行行、E證券公公司的大股東東，建立了FF投資貸款擔擔保公司，并并成功控股了了某區(qū)域商業(yè)業(yè)銀行。冶金重

17、工領域：2012年年A集團通過過收購上市公公司山東某集集團，以及并并購入股煤礦礦、鐵礦，為為集團在冶金金重工領域做做大做強奠定定了基礎。 A集團在創(chuàng)業(yè)業(yè)中積極探索索與集團發(fā)展展策略相適應應的經(jīng)營管理理模式。目前前，根據(jù)下屬屬企業(yè)具體行行業(yè)不同，采采用了不同的的管理模式：( 1)戰(zhàn)戰(zhàn)略控制模式式，適用于房房地產(chǎn)、金融融和冶金重工工制造行業(yè)的的企業(yè)，即AA集團后續(xù)進進入的業(yè)務領領域。在該模模式下，集團團總部負責戰(zhàn)戰(zhàn)略目標、重重大人事權(quán)、績績效考核和資資金集中調(diào)配配管理，下屬屬企業(yè)負責具具體業(yè)務發(fā)展展和營銷策略略、人才培養(yǎng)養(yǎng)、公關和財財務管理，以以及對分支機機構(gòu)的管理。(2)經(jīng)營控控制模式，適適用于

18、家居流流通、商貿(mào)建建設行業(yè)的企企業(yè)，即A集集團起家和目目前主營的業(yè)業(yè)務領域。集集團總部負責責企業(yè)戰(zhàn)略目目標制定、人人力資源管理理、資產(chǎn)與財財務管理、內(nèi)內(nèi)部審計、采采購、營銷策策略、稅務法法律和績效考考核，下屬企企業(yè)負責具體體業(yè)務運營，主主抓生產(chǎn)和銷銷售，基本雷雷同事業(yè)部制制。隨著規(guī)模的迅速速擴張，為保保持原有高效效的集中管理理與監(jiān)控，AA集團將戰(zhàn)略略目標的執(zhí)行行力和績效考考核作為內(nèi)部部管理變革的的重心。而AA集團突出的的動作就是在在集團本部和和南方A集團團推行集團集集中財務管理理和全面預算算管理。2012年122月，A集團團與某咨詢公公司簽訂全面面預算管理咨咨詢項目合同同，計劃建立立全面預算管

19、管理體系。22013年44月，出臺了了G地產(chǎn)項目目公司的預算算管理方案，在在手工模式下下試運行全面面預算管理。在在取得明顯的的管理效益的的同時，也暴暴露出以下問問題，妨礙了了在全集團的的進一步推廣廣：(1)編制預算算準確性不夠夠：A集團三三級的預算體體系，使得集集團及其二級級集團在匯總總下屬預算結(jié)結(jié)果時工作量量很大，依靠靠EXCELL表設置公式式進行匯總，往往往由于不能能限制報表格格式被修改和和保障填入內(nèi)內(nèi)容口徑統(tǒng)一一，造成工作作效率低下和和易出錯。(2)預算實時時控制成本高高：手工模式式下的預算控控制，靠人為為隨時記錄和和更新預執(zhí)行行結(jié)果，不但但預算管理部部門的工作量量劇增，而且且往往由于更

20、更新結(jié)果的不不及時，而導導致某些預算算控制變成了了事后分析。(3)頻繁變更更降低預算監(jiān)監(jiān)管效果：因因為編制不準準確，導致集集團每月都進進行預算調(diào)整整，同時由于于缺乏有效的的流程監(jiān)管，預預算調(diào)整的隨隨意性較大。(4)缺乏預警警措施：不能能對重要事項項的執(zhí)行偏差差進行預先掌掌握，喪失了了業(yè)務調(diào)整的的最佳時機?！疽蟆酷槍集團狀況況，你認為應應怎樣實行預預算管理？案例分析題五甲單位是一家中中央級科研事事業(yè)單位，為為認真貫徹落落實財政部發(fā)發(fā)布的行政政事業(yè)單位內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范(試行)的的要求，于22013年66月召開內(nèi)部部控制體系建建設專題會議議，部署實施施單位內(nèi)部控控制體系建設設。在專題會會議上，單

21、位位管理層成員員發(fā)言要點如如下：院長：內(nèi)部控制制對于提升單單位內(nèi)部管理理水平和風險險防范能力意意義重大。在在座各位務必必高度重視，應應運用企業(yè)化化管理的理念念，將實現(xiàn)單單位經(jīng)濟效益益最大化作為為內(nèi)部控制體體系建設的唯唯一目標，全全力做好相關關工作。副院長：為確保保內(nèi)部控制體體系建設工作作順利開展，有有必要成立內(nèi)內(nèi)部控制領導導小組，建議議由院長任組組長，本人擔擔任副組長，管管理層其他成成員任組員，授授權(quán)財務部負負責內(nèi)部控制制體系建立與與實施的全部部工作。財務部主任：在在全面控制的的基礎上，我我們單位內(nèi)部部控制應當關關注單位經(jīng)濟濟活動和非經(jīng)經(jīng)濟活動的重重大風險，并并采取更為嚴嚴格的控制措措施，確保

22、不不存在重大缺缺陷。業(yè)務部主任：雖雖然行政事事業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范(試行)對對單位投資行行為作了嚴格格規(guī)定，但考考慮到繁雜的的投資控制程程序可能降低低決策效率、喪喪失投資機會會，因此建議議簡化投資決決策審批程序序，重大投資資項目經(jīng)業(yè)務務部論證并直直接報院長審審批后即可實實施。審計部主任：內(nèi)內(nèi)部控制評價價是實施內(nèi)部部控制的重要要環(huán)節(jié)。應當當制定科學的的內(nèi)部控制評評價方案，對對單位面臨的的所有風險和和所有業(yè)務單單位、經(jīng)濟事事項進行全面面測試和評價價。內(nèi)部控制制評價應對內(nèi)內(nèi)部控制執(zhí)行行的有效性發(fā)發(fā)表意見。法律事物部主任任：我們單位位應當加強對對合同訂立的的管理，對于于所有的業(yè)務務合同，都應應當組織法

23、律律、技術、財財會等工作人人員參與談判判, 并聘請請外部專家參參與相關工作作，防范合同同簽訂過程中中的風險?！疽蟆扛鶕?jù)財政部發(fā)布布的行政事事業(yè)單位內(nèi)部部控制規(guī)范(試行),逐項分析判判斷上述成員員的發(fā)言存在在哪些不當之之處，并簡要要說明理由。案例分析題六假定某產(chǎn)品的生生產(chǎn)過程由機機器運行、人人工組裝、質(zhì)質(zhì)量檢驗、不不合格品返工工4項作業(yè)組組成。經(jīng)分析析，機器運行行、人工組裝裝是增值作業(yè)業(yè)，質(zhì)量檢驗驗、不合格品品返工為非增增值作業(yè)。機機器運行作業(yè)業(yè)每月增值作作業(yè)標準(扣扣除正常的機機器維修和保保養(yǎng)時間、操操作人員的交交接班時間和和必要的休息息時間, 但但不扣除停工工待料、技術術故障、電力力供應中

24、斷等等非正常停工工時間)為55 300小小時；標準單單位固定成本本為250元元/小時，標標準單位變動動成本為1550元/小時時；實際產(chǎn)出出為4 4000小時。人人工組裝作業(yè)業(yè)每月增值作作業(yè)標準工時時為4 0000小時；標標準單位固定定成本為3440元/小時時；標準單位位變動成本1135元/小小時；20112年實際產(chǎn)產(chǎn)出32000小時。質(zhì)量量檢驗和不合合格品返工為為非增值作業(yè)業(yè)，實際產(chǎn)出出分別為5000小時和4400小時；固定成本預預算總額分別別為20 0000元和222 0000元；單位產(chǎn)產(chǎn)出預算變動動成本分別為為100元和和175元?！疽蟆看_定該產(chǎn)品的增增值和非增值值成本。案例分析題七甲公

25、司為國有大大型鋼鐵企業(yè)業(yè)，近年來，園園內(nèi)鋼鐵行業(yè)業(yè)產(chǎn)能過剩，國國際鐵礦石價價格居高不下下，產(chǎn)品市場場價格不斷下下跌，企業(yè)經(jīng)經(jīng)濟效益持續(xù)續(xù)下滑。為了了做好20113年上半年年的信息披露露及其他財務務工作，公司司分管財務工工作的副總經(jīng)經(jīng)理主持召開開財務工作會會議，聽取財財務總監(jiān)和財財務經(jīng)理工作作匯報，并部部署下半年的的財務工作，會會議內(nèi)容如下下( 1 ）甲公公司于20113 年1 月2 日與與某金融資產(chǎn)產(chǎn)管理公司簽簽訂協(xié)議，將將其劃分為次次級類、可疑疑類和損失類類的貸款共1100 筆打打包出售給該該金融資產(chǎn)管管理公司，該該批貸款總金金額為8 0000 萬元元，原已計提提貸款損失準準備5 0000

26、萬元，雙雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓讓價為4 0000 萬元元，轉(zhuǎn)讓后甲甲公司不再保保留任何權(quán)利利和義務。22013 年年2 月200 日，甲公公司收到款項項。甲公司財財務經(jīng)理認為為不應終止確確認該金融資資產(chǎn)，只需要要在財務報表表附注中作披披露。( 2 ）甲公公司于20112 年9 月1 日銷銷售產(chǎn)品一批批給戊公司，價價款為6000 萬元，增增值稅稅額為為102 萬萬元，雙方約約定戊公司于于2013 年6 月330 日付款款。甲公司于于2013 年4 月11 日將應收收戊公司的賬賬款出售給中中國工商銀行行，出售價款款為680 萬元。甲公公司與中國工工商銀行簽訂訂的協(xié)議中規(guī)規(guī)定，在應收收戊公司賬款款到期，戊公公

27、司不能按期期償還時，銀銀行不能向甲甲公司追償。甲甲公司已收到到款項并存入入銀行。甲公公司財務經(jīng)理理認為應終止止確認該項應應收賬款，并并將收到的價價款680 萬元與其賬賬面價值7002 萬元之之間的差額222 萬元計計入當期損益益。( 3 ) 22013 年年6 月1 日，甲公司司將持有的乙乙公司發(fā)行的的10 年期期公司債券出出售給丁公司司，經(jīng)協(xié)商，出出售價格為3330 萬元元。同時簽訂訂了一項看漲漲期權(quán)合約，甲甲公司有權(quán)在在2013 年12 月月31 日（到到期日）以3340 萬元元的價格回購購該債券。甲甲公司判斷，該該期權(quán)是重大大的價內(nèi)期權(quán)權(quán)（即到期極極可能行權(quán)）。對對于此項業(yè)務務，甲公司財

28、財務經(jīng)理認為為債券所有權(quán)權(quán)上的風險和和報酬尚未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給丁公司司，甲公司不不應當終止確確認該債券。( 4 ）甲公公司的股權(quán)激激勵制度已經(jīng)經(jīng)獲得股東大大會的批準，需需要明確相關關的會計政策策。甲公司財財務總監(jiān)認為為，對于權(quán)益益結(jié)算的股份份支付，在等等待期內(nèi)的每每個資產(chǎn)負債債表日，應以以可行權(quán)權(quán)益益工具數(shù)量的的最佳估計為為基礎，按照照權(quán)益工具在在資產(chǎn)負債表表日的公允價價值，將當期期取得的服務務計入相關資資產(chǎn)成本或當當期費用，同同時計入負債債。( 5 ）為充充分利用期貨貨市場管理產(chǎn)產(chǎn)品價格風險險，甲公司董董事會已決定定開展套期保保值業(yè)務，副副總經(jīng)理在會會議上強調(diào)開開展套期保值值業(yè)務應以效效益最大化為為

29、目標，為應應對當前產(chǎn)品品市場價格不不斷下跌的不不利形勢，要要求有關部門門準確研判宏宏觀經(jīng)濟形勢勢，科學把握握期貨市場行行情，利用期期貨市場開展展套期保值業(yè)業(yè)務，務求經(jīng)經(jīng)濟效益最大大化?！?要求】 1 逐項判斷斷資料（l ）至（3 ）項的會計計處理是否正正確，并說出出理由；如不不正確請說明明正確的會計計處理。2 ，逐項判斷斷資料（4 ）至（5 ）項的處理理是否存在不不當之處，存存在不當之處處的，請指出出并說明理由由。案例分析題八東方公司為上市市公司。20012 年112 月311 日，公司司的資產(chǎn)總額額為5 億元元，負債總額額為2 億元元，年利率88 % ，所所有者權(quán)益為為3 億元，其其中，股本

30、為為1 億元（每每股面值1 元）。20012 年度度公司的息稅稅前利潤為44 000 萬元。公司司實行當年凈凈利潤全部分分配的股利政政策。東方公司準備建建設一條生產(chǎn)產(chǎn)線，通過調(diào)調(diào)查研究提出出以下方案：( l ）設備備投資：設備備購價20 億元，預計計可使用5 年，報廢時時無殘值收入入；按稅法要要求該設備折折舊年限為44 年，使用用直線法折舊舊，殘值率為為10 % ；計劃在22013 年年7 月1 日購進并立立即投入使用用。( 2 ）車間間裝修：裝修修費用預計44 億元，在在2013 年7 月11 日裝修完完工時支付。預預計在2 . 5 年后后還要進行一一次同樣的裝裝修( 3 ）收入入與成本預計

31、計：預計20013 年77 月1 日日開業(yè)，前66 個月每月月收入3 億億元（已扣除除營業(yè)稅，下下同），以后后每月收入44 億元；耗耗用原材料等等成本為收入入的60 % ；人工費費、水電費和和房租等費用用每月共計00 . 8 億元（不含含設備折舊、裝裝修費攤銷）。( 4 ）營運運資金：開業(yè)業(yè)時墊支2 億元；( 5 ）所得得稅稅率為330 % ; ( 6 ）業(yè)主主要求的投資資報酬率最低低為10 。( 7 ）公司司管理層要求求財務部提出出對該項目資資金缺口的融融資方案。財財務部以公司司2012 年相關數(shù)據(jù)據(jù)為基礎，經(jīng)經(jīng)過測算，提提出了以下三三個融資方案案：方案一：發(fā)行公公司債券發(fā)行公司債券8800

32、0 萬萬元，期限為為5 年，年年利率為6 % ，每年年年末支付利利息，到期一一次還本。項項目投產(chǎn)后至至還款前，公公司每年息稅稅前利潤將達達到4 6000 萬元。方案二：發(fā)行可可轉(zhuǎn)換公司債債券按照面值發(fā)行33 年期可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債券券8 0000 萬元，每每張面值1000 元，共共計80 萬萬張，票面利利率為6 % ，每年年年末支付利息息。項目投產(chǎn)產(chǎn)后至轉(zhuǎn)股前前，公司每年年息稅前利潤潤將達到60000 萬元元?？赊D(zhuǎn)換公司債券券轉(zhuǎn)股價為220 元。預預計公司可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換債券在22014 年年1 月將會會全部轉(zhuǎn)換為為股權(quán)。方案三：發(fā)行公公司股票增發(fā)股票8000 萬股，每每股發(fā)行價為為10 元。項項目投產(chǎn)后

33、，公公司每年息稅稅前利潤將達達到70000 萬元。為便于分析，假假設不考慮公公司債券、可可轉(zhuǎn)換公司債債券及股票發(fā)發(fā)行費用?！?要求】 1 用凈現(xiàn)值值法評價該項項目經(jīng)濟上是是否可行。2 分別分析析項目投產(chǎn)后后2 年間（22013 年年至20144 年）三個個融資方案對對公司資產(chǎn)負負債率和每股股收益（保留留二位小數(shù)）的的影響。將計計算結(jié)果直接接填入表1 中相應欄目目。3 分析上述述籌資方案的的優(yōu)缺點，從從公司股東獲獲得良好回報報的角度，判判斷選擇哪一一個融資方案案最佳，并簡簡要說明理由由。4 如從公司司規(guī)避風險的的角度判斷選選擇哪一個融融資方案最佳佳，并簡要說說明理由。案例分析題九某市環(huán)保局為市市

34、政府組成部部門，屬于行行政單位，下下轄9 個直直屬事業(yè)單位位。根據(jù)市財財政局要求，市市級行政事業(yè)業(yè)單位應參照照執(zhí)行中央級級行政事業(yè)單單位部門預算算管理、國有有資產(chǎn)管理以以及相關的會會計準則、內(nèi)內(nèi)部控制規(guī)范范。1 . 20113 年3 月，為了貫貫徹執(zhí)行落實實財政部于22012 年年發(fā)布、將于于2014 年實施的 行政事業(yè)單單位內(nèi)部控制制規(guī)范（試行行） ，市市環(huán)保局召開開了各部門負負責人參加的的辦公會議，下下面是有關領領導的發(fā)言：局長：我說兩點點：一是財政政部發(fā)布的行行政事業(yè)單位位內(nèi)部控制規(guī)規(guī)范(試行), 對我我們局搞好下下一步工作有有重大意義，應應該確定為今今年的中心工工作，通過狠狠抓內(nèi)部控制

35、制，保證我局局工作合法合合規(guī)。二是擬擬成立內(nèi)部控控制領導小組組，由財務處處長擔任組長長，全面負責責我局內(nèi)部控控制的建設與與評價，把內(nèi)內(nèi)部控制工作作落到實處。財務處長：只要要局長重視，我我局的內(nèi)部控控制就一定能能做好。我提提兩點建議：一是在貫徹徹落實內(nèi)部控控制中，一定定要堅持全面面性、重要性性、制衡性、適適應性和成本本效益五個原原則，才能取取得好的效果果。二是為了了確保財務各各項支出不出出紕漏，單位位的一切開支支實行局長一一支筆審批，嚴嚴把資金支出出關。人事處長：我將將全力支持財財務處長做好好人事部門的的內(nèi)部控制工工作。我有三三點想法：一一是把好人員員入口關，將將職業(yè)道德修修養(yǎng)高、專業(yè)業(yè)能力強作

36、為為選拔員工的的重要標準。二二是關鍵崗位位員工要定期期輪崗。三是是加強文化建建設，積極營營造遵紀守法法、愛崗敬業(yè)業(yè)的文化氛圍圍。2.財政部于22012年發(fā)發(fā)布了修訂后后的事業(yè)單單位會計制度度, 并于于2013年年1月1日起起施行。為了了檢查其落實實情況，20013年6月月環(huán)保局內(nèi)部部審計室對下下屬甲事業(yè)單單位會計處理理進行了檢查查，發(fā)現(xiàn)如下下情況：( 1)甲單位位經(jīng)批準于22013年33月1日支付付銀行存款1100 0000元購入33年期國債，另另外支付交易易費用6000元。該債券券面值1000 000元元，票面年利利率4%, 到期一次還還本付息。甲單位在會計處處理時，增加加長期投資1100

37、0000元，增加加事業(yè)支出6600元，減減少銀行存款款100 6600元。(2)20133年4月1日日，甲單位購購入不需要安安裝的空氣質(zhì)質(zhì)量檢測設備備，采用財政政直接支付方方式支付價款款220 0000元以及及支付運雜費費8 0000元。甲單位位在會計處理理時，增加固固定資產(chǎn)2228 0000元，增加財財政補助收入入228 0000元。根據(jù)相關財務制制度規(guī)定，該該設備預計使使用年限5年年，采用年限限平均法計提提折舊，不考考慮凈殘值。經(jīng)經(jīng)計算，從22013年55月起，每月月計提折舊33 800元元。甲單位會會計處理時，增增加事業(yè)支出出3 8000元，增加累累計折舊38800元。(3)20133年

38、5月1日日，甲單位從從中央財政部部門取得專項項資金5000萬元，專門門用于治理霧霧霾空氣污染染，甲單位在在進行會計處處理時，增加加銀行存款55OO萬元，增增加財政補助助收入5000萬元。3.2013年年7月，環(huán)保保局派出巡視視組，對環(huán)保保局本級及下下屬事業(yè)單位位的收支分類類、國有資產(chǎn)產(chǎn)處置、政府府采購、國庫庫集中支付和和預算執(zhí)行情情況進行了檢檢查，發(fā)現(xiàn)如如下情況：(1)環(huán)保局本本級在編制22014年度度“一上”預算草案中中，將支付的的住房公積金金按照支出功功能分類科目目列入“節(jié)能環(huán)?！鳖?，按照支支出經(jīng)濟分類類列入“工資福利支支出”類。(2)20133年3月，環(huán)環(huán)保局本級用用財政補助資資金購置空

39、氣氣質(zhì)量監(jiān)測專專用設備(不不屬于集中采采購目錄范圍圍)。在公開開招標中，環(huán)環(huán)保局發(fā)現(xiàn)國國內(nèi)A公司生生產(chǎn)的同類專專用設備已列列入政府采采購自主創(chuàng)新新產(chǎn)品目錄, 但報價超超出了采購預預算10萬元元。環(huán)保局在在采購中，優(yōu)優(yōu)先購買了AA公司的產(chǎn)品品，同時按規(guī)規(guī)定程序申請請調(diào)整了預算算。(3)20133年4月，環(huán)環(huán)保局下屬甲甲事業(yè)單位資資產(chǎn)管理部門門提出報廢一一輛汽車的申申請，甲單位位管理層經(jīng)研研究決定予以以報廢，取得得殘值收入33萬元，甲單單位將其計入入了其他收入入。(4)20133年6月，甲甲單位“放射性廢物物管理”研究項目通通過了專家鑒鑒定，完成結(jié)結(jié)項，剩余財財政資金500萬元。甲單單位鑒于環(huán)境境

40、監(jiān)測任務越越來越重，人人員經(jīng)費緊張張，經(jīng)單位管管理層研究決決定，將項目目結(jié)余資金55O萬元用于補補助人員經(jīng)費費。(5)環(huán)保局下下屬乙事業(yè)單單位辦事員李李某，用公務務卡購買業(yè)務務零星用品88 000元元，因工作繁繁忙超過了發(fā)發(fā)卡行規(guī)定的的免息期被銀銀行收取罰息息、滯納金共共5O元。乙乙單位在辦理理該事項報銷銷時，增加事事業(yè)支出8 050元，減減少銀行存款款8 0500元?！疽蟆扛鶕?jù)行政事業(yè)單單位內(nèi)部控制制規(guī)范、事業(yè)業(yè)單位會計制制度、部門預預算管理、行行政事業(yè)單位位國有資產(chǎn)管管理、政府采采購、國庫集集中支付等國國家有關規(guī)定定，進行如下下分析、判斷斷：1.逐項判斷市市環(huán)保局工作作會議上，局局長、財

41、務處處長、人事處處長的發(fā)言是是否妥當，如如不妥當，請請指出并說明明理由。2.逐項判斷內(nèi)內(nèi)部審計室在在檢查中所發(fā)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務務事項的會計計處理是否正正確；如不正正確，請指出出正確的做法法。3.逐項判斷巡巡視組檢查所所發(fā)現(xiàn)的情況況中各單位的的做法是否正正確；如不正正確，請指出出并說明理由由。(作者單位：北北京化工大學學 江蘇經(jīng)貿(mào)貿(mào)學院 上海海國家會計學學院 山東理理工大學河南南大學)2013年 高級會計實實務自測試試題參考答案案鄭慶華 劉正兵兵 劉鳳委 趙耀 劉立立強案例分析題一【 分析提示】 1 事項（ll ）的不當當之處為：審審計委員會主主任暫由總經(jīng)經(jīng)理張某兼任任。理由：審審計委員會負負責人及

42、其成成員必須具備備相應的獨立立性、良好的的職業(yè)操守和和專業(yè)勝任能能力，審計委委員會主任應應該由獨立董董事?lián)巍? 事項（22 ）的不當當之處為：董董事會審議并并通過了戰(zhàn)略略委員會提交交的方案,迅迅速投入巨額額資金，實現(xiàn)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。理理由：企業(yè)的的發(fā)展戰(zhàn)略方方案經(jīng)董事會會審議通過后后，應報經(jīng)股股東大會批準準實施。3 事項（33 ）不存在在不當之處。4 事項（44 ）的不當當之處為：乙乙公司采購沙沙石時，沒有有簽訂書面合合同，采用現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算金額額達800 萬元。理由由：乙公司應應該與具有主主體資格的供供應商按照規(guī)規(guī)定的權(quán)限和和程序簽訂書書面合同，明明確供應數(shù)量量、質(zhì)量、進進度，嚴把原原材料質(zhì)量關關

43、；財務部門門根據(jù)合同條條款審核后辦辦理結(jié)算，不不能由施工人人員在現(xiàn)場即即時清結(jié)。5 事項（55 ）不存在在不當之處。6 事項（66）的不當之處處有： 剛成立不不到半年的EE 子公司暫暫不列入本次次評價范圍。理理由：根據(jù)全全面性原則，內(nèi)內(nèi)部控制評價價應該涵蓋企企業(yè)及其所屬屬單位的各種種業(yè)務和事項項。 評價方案案經(jīng)總經(jīng)理審審定批準后實實施。理由：內(nèi)部控制評評價部門應當當根據(jù)企業(yè)實實際情況和管管理要求,分分析企業(yè)經(jīng)營營管理過程中中的高風險領領域和重要業(yè)業(yè)務事項，制制定科學合理理的評價工作作方案，經(jīng)董董事會批準后后實施。7 事項（77 ）的不當當之處有： 在評價內(nèi)內(nèi)容上，從內(nèi)內(nèi)部環(huán)境、風風險評估、信信

44、息與溝通、內(nèi)內(nèi)部監(jiān)督要素素入手，對內(nèi)內(nèi)部控制設計計與運行進行行全面評價。理理由：內(nèi)部控控制評價應包包括內(nèi)部環(huán)境境、風險評估估、控制活動動、信息與溝溝通、內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督五要素?？乜刂苹顒颖旧砩硪彩窃u價的的內(nèi)容。 丙公司因因與村民發(fā)生生糾紛被起訴訴，評價工作作組據(jù)此認定定丙公司存在在非財務報告告重大缺陷。理理由：常見的的重大缺陷有有：管理者舞舞弊；企業(yè)在在財務會計、資資產(chǎn)管理、資資本運營、信信息披露、產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量、安安全生產(chǎn)、環(huán)環(huán)境保護等方方面發(fā)生重大大違法違規(guī)事事件或責任事事故，或者遭遭受重大行政政監(jiān)管處罰等等。從上述事事項性質(zhì)看，認認定為重大缺缺陷不當。8 事項（88 ）不存在在不當之處。9 事項（

45、99 ）的不當當之處有： A 會計計師事務所認認為太湖公司司不存在重大大缺陷，出具具了報告期末末內(nèi)部控制整整體有效的審審計報告。理理由：企業(yè)董董事會對內(nèi)部部控制整體有有效性發(fā)表意意見。注冊會會計師僅對財財務報告內(nèi)部部控制的有效效性發(fā)表意見見；對內(nèi)部控控制審計過程程中注意到的的非財務報告告內(nèi)部控制的的重大缺陷，應應在內(nèi)部控制制審計報告中中增加“非財務報告告內(nèi)部控制重重大缺陷描述述段”予以披露。 在提交審審計報告的同同時，以書面面形式與太湖湖公司經(jīng)理層層、董事會對對審計中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的重要缺陷陷和一般缺陷陷進行了溝通通。理由：注注冊會計師應應該在出具審審計報告前與與企業(yè)溝通審審計過程中識識別的所有控控制

46、缺陷，重重大缺陷和重重要缺陷須以以書面形式與與董事會和經(jīng)經(jīng)理層溝通。10 事項（110 ）不存存在不當之處處。案例分析題二【 分析提示】 1 . ( ll ) H 公司合并AA 公司屬于于混合并購，因因為H 公司司此前從事鋼鋼鐵生產(chǎn)和銷銷售業(yè)務，而而A 公司從從事金融業(yè)務務，兩者之間間并不存在任任何相關性，因因此為混合并并購。( 2 ) HH 公司合并并C 公司屬屬于縱向并購購，因為C 公司從事煤煤炭生產(chǎn)，屬屬于鋼鐵行業(yè)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)業(yè)，可為鋼鐵鐵生產(chǎn)提供基基礎的原材料料，因此為縱縱向并購。2 . ( ll ) A 公司與B 公司之前不不具有任何關關聯(lián)關系，因因此當A 公公司取得B 公司控制權(quán)權(quán)

47、后即實現(xiàn)了了非同一控制制下的企業(yè)合合并；由于AA 公司是兩兩次交易才實實現(xiàn)了合并，因因此屬于多次次交易實現(xiàn)的的企業(yè)合并，合合并時應分別別就個別報表表和合并報表表核算。A 公司個別報報表長期股權(quán)權(quán)投資為:22+0.166+0.044+6=8.2（億元）。( 2 ) AA 公司總的的合并成本為為8.8億元元(1420%+66 )；取得得的凈資產(chǎn)公公允價值份額額為8.4億億元（1460%)；故商譽為00.4億元（88.8-8.4）。( 3 ）如果果B 公司22013 年年2 月288 日凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值為為15億元，則則合并時的合合并成本為99億元（15520%+66) ，等于于凈資產(chǎn)公允允價值份額

48、99 億元（11560%) ，此時合并并差額為O。此外，由于在合合并工作底稿稿中需要調(diào)整整長期股權(quán)投投資，將2.2 億元調(diào)調(diào)整為3億元元（1520% )，即形成00.8億元的的投資收益；同時，需要要將原4000 萬元的資資本公積，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出計入投資資收益部分，即即0.04 億元，因此此投資收益共共計0.844億元。3 . ( 11 ）本次交交易的購買方方為C 公司司。理由：盡盡管W 上市市公司發(fā)行股股票購買了CC 公司，但但由于發(fā)行的的股權(quán)（60000 萬股股）遠超W 公司原股份份（40000 萬股），因因此W 公司司是法律上的的購買方，而而C 公司是是會計上的購購買方，本項項業(yè)務屬于反反向購買。

49、( 2 ）本次次交易不形成成商譽。理由由：交易發(fā)生生時，上市公公司w 僅持持有現(xiàn)金、交交易性金融資資產(chǎn)等不構(gòu)成成業(yè)務的資產(chǎn)產(chǎn)或負債，在在編制合并財財務報表時，購購買企業(yè)應按按照權(quán)益性交交易的原則進進行處理，不不得確認商譽譽或計入當期期損益。( 3 ）合并并年度的每股股收益40000/(660000.5+1100000.5)=0.5（元元）前一年度比較報報表每股收益益40000/60000=0.677（元）案例分析題三【 分析提示】 1 甲航空公公司采用的是是成本領先競競爭戰(zhàn)略。該該戰(zhàn)略是指企企業(yè)針對大規(guī)規(guī)模市場，以以低成本獲取取競爭優(yōu)勢。它它強調(diào)以低單單位產(chǎn)品價格格為那些對價價格較為敏感感的用

50、戶生產(chǎn)產(chǎn)標準化產(chǎn)品品。航空旅行顧客主主要可以分為為兩類，一類類是商務旅行行客戶，這些些客戶強調(diào)快快捷、舒適和和高質(zhì)量的服服務；另一類類是旅行者，這這部分旅客對對價格更為敏敏感，其主要要目的在于能能夠安全地抵抵達目的地，對對品牌和服務務不太關注。第第二類顧客的的數(shù)量目前占占多數(shù)，因此此甲航空公司司實行成本領領先戰(zhàn)略具有有較適合的外外部條件。成本領先戰(zhàn)略的的潛在風險主主要包括： 競爭者可可能模仿，使使得整個產(chǎn)業(yè)業(yè)的盈利水平平降低。 技術變化化導致原有的的成本優(yōu)勢喪喪失。 購買者開開始關注價格格以外的產(chǎn)品品特征。 與競爭對對手的產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)生了較大差差異。 采用成本本集中戰(zhàn)略的的競爭者可能能在細分市場場

51、取得成本優(yōu)優(yōu)勢。因此甲甲航空公司在在進一步貫徹徹自己的成本本領先戰(zhàn)略的的同時，必須須關注競爭對對手的情況，同同時關心消費費者的心理，并并在可能的情情況下對服務務進行進一步步的細分。2 甲航空公公司采用成本本領先戰(zhàn)略可可以獲取的競競爭優(yōu)勢主要要有： 可以抵御御競爭對手的的進攻。低成成本使得企業(yè)業(yè)在制定比競競爭者更低的的定價時仍然然可以獲得適適當?shù)氖找?，因因此可以有效效地保護企業(yè)業(yè)。 具有較強強的對供應商商的議價能力力。成本領先先戰(zhàn)略通常通通過大規(guī)模生生產(chǎn)和銷售建建立起成本優(yōu)優(yōu)勢，較大的的購買量使得得這類企業(yè)對對供應商往往往具有較強的的議價能力，從從而更增強了了其成本優(yōu)勢勢。 可以形成成進入壁壘。

52、成成本領先戰(zhàn)略略充分利用了了規(guī)模經(jīng)濟的的成本優(yōu)勢，使使得無法達到到規(guī)模經(jīng)濟的的企業(yè)難以進進入該行業(yè)并并與之競爭。3 戰(zhàn)略實施施模式主要有有五種：指揮揮型模式、變變革型模式、合合作型模式、文文化型模式和和增長型模式式。在企業(yè)發(fā)展初期期，甲航空公公司采用了指指揮型模式，這這種模式的特特點是由企業(yè)業(yè)高管層制定定戰(zhàn)略并推動動實施。這種種模式的運用用要求總經(jīng)理理具有較高的的權(quán)威；要求求戰(zhàn)略制定者者與戰(zhàn)略執(zhí)行行者的目標比比較一致；要要求企業(yè)能夠夠準確有效地地收集信息并并能及時匯總總到總經(jīng)理的的手中。這種種模式的優(yōu)點點是實施簡單單，其缺點是是把戰(zhàn)略制定定者與執(zhí)行者者分開，下層層管理者缺少少執(zhí)行戰(zhàn)略的的動力和

53、創(chuàng)造造精神。隨著企業(yè)的發(fā)展展，甲航空公公司采用了文文化型模式。這這種模式的特特點是企業(yè)高高管層運用企企業(yè)文化的手手段，不斷向向企業(yè)全體成成員灌輸戰(zhàn)略略思想，建立立共同的價值值觀和行為準準則，使所有有成員在共同同的文化基礎礎上參與戰(zhàn)略略的實施活動動。其優(yōu)點是是打破了戰(zhàn)略略制定者與執(zhí)執(zhí)行者的界限限，使企業(yè)戰(zhàn)戰(zhàn)略實施迅速速，風險小，企企業(yè)發(fā)展迅速速。它的局限限性是要求企企業(yè)職工的各各方面的素質(zhì)質(zhì)都相當高。4 當前甲航航空公司處于于企業(yè)成長期期，應采用擴擴張型的財務務戰(zhàn)略。由于于公司投資戰(zhàn)戰(zhàn)略特點是快快速增長型，因因此從控制公公司整體風險險來看應采用用保守型的融融資戰(zhàn)略。案例分析題四【 分析提示】 1

54、 所有業(yè)務務部門參與預預算管理。AA 集團所要要推行的集團團全面預算管管理，不但要要覆蓋所有的的下屬單位，而而且要將每個個按照利潤中中心考核的部部門都納入預預算監(jiān)管的范范圍。同時，應應按照每個部部門的職責，不不同的業(yè)務經(jīng)經(jīng)營計劃和預預算進行相應應的預算組織織分配。從而而保證預算數(shù)數(shù)據(jù)來源的全全面。2 不同行業(yè)業(yè)與不同類型型的單位執(zhí)行行不同的預算算考核指標。應應根據(jù)集團本本部、各下屬屬單位及利潤潤中心不同的的行業(yè)經(jīng)營特特點，確定相相適應的預算算考核指標，并并確定指標的的業(yè)務含義和和計算公式。例例如，A 集集團本部重點點在于投資預預算、財務費費用預算、籌籌資預算和管管理費用預算算。3 建立覆蓋蓋所

55、有經(jīng)營環(huán)環(huán)節(jié)的計劃預預算。全面預預算體系應覆覆蓋財務、市市場、銷售、采采購、人力資資源、后勤保保障、工程施施工等所有部部門的行動計計劃和預算。例例如用人計劃劃、廣告展覽覽計劃、資產(chǎn)產(chǎn)處置采購計計劃、預算資資產(chǎn)負債表、利利潤表和收支支表等。4 執(zhí)行嚴格格的預算控制制。應針對不不同的預算指指標規(guī)定不同同的控制方式式，并且嚴格格執(zhí)行。例如如，可以對地地產(chǎn)項目公司司的管理費用用采用重點項項目單獨控制制、其他項目目按項目組控控制的方式。又又如，可以規(guī)規(guī)定“公關招待待費”等少數(shù)指標標不能超過預預算，同時管管理費用總額額不能超過預預算額度，而而其他明細項項目的預算額額度只作為參參照分析，不不強制控制。5 預

56、算調(diào)整整必須嚴格流流程化。為了了預算管理的的嚴肅性，所所有收支都必必須有預算前前提。如果發(fā)發(fā)生預算外的的項目，必須須經(jīng)過部門領領導、主管領領導以及預算算管理委員會會的審批之后后，才能執(zhí)行行。6 加強信息息系統(tǒng)建設。數(shù)數(shù)據(jù)計算與匯匯總的準確性性和及時性是是預算順利開開展的前提。對對于A 集團團這樣的大企企業(yè)而言，必必須開發(fā)良好好的信息系統(tǒng)統(tǒng)才能更好地地實施全面預預算管理。案例分析題五【 分析提示】 1 院長“將將實現(xiàn)單位經(jīng)經(jīng)濟效益最大大化作為內(nèi)部部控制體系建建設的唯一目目標”的觀點不當當。理由：行行政事業(yè)單位位內(nèi)部控制目目標包括以下下五個方面：合理保證單單位經(jīng)濟活動動合法合規(guī)、合合理保證單位位資

57、產(chǎn)安全和和使用有效、合合理保證單位位財務信息真真實完整、有有效防范舞弊弊和預防腐敗敗、提高公共共服務的效率率和效果。2 副院長“授權(quán)財務部部負責內(nèi)部控控制體系建立立與實施的全全部工作”的觀點不當當。理由：內(nèi)內(nèi)部控制建設設是一項系統(tǒng)統(tǒng)工程，需要要單位全體員員工共同參與與并承擔相應應職責，而非非僅僅一個財財務部就能完完成此項工作作。3 財務部主主任“單位內(nèi)部控控制應當關注注單位經(jīng)濟活活動和非經(jīng)濟濟活動的重大大風險”的觀點不當當。理由：行行政事業(yè)單位位內(nèi)部控制將將對象范圍界界定為單位經(jīng)經(jīng)濟活動的風風險，非經(jīng)濟濟活動的風險險暫時還不是是行政事業(yè)單單位內(nèi)部控制制的范圍。4 業(yè)務部主主任“建議簡化投投資審

58、批程序序，重大投資資項目經(jīng)投資資部門論證并并直接報院長長審批后即可可實施”的觀點不當當。理由：重重大投資項目目，應當按照照規(guī)定的權(quán)限限和程序?qū)嵭行屑w決策（或或：實行聯(lián)簽簽制度）。5 審計部主主任“對單位經(jīng)營營面臨的所有有風險和所有有業(yè)務單位、經(jīng)經(jīng)濟事項進行行全面測試和和評價”和“對內(nèi)部控制制執(zhí)行的有效效性發(fā)表意見見”的觀點不當當。理由： 單位應在在風險評估的的基礎上，側(cè)側(cè)重對高風險險領域和重要要業(yè)務單位、重重要經(jīng)濟事項項進行評價。 內(nèi)部控制評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。6 法律事務務部主任“對于所有的的業(yè)務合同，都都組織法律

59、、技技術、財會等等工作人員參參與談判，并并聘請外部專專家參與相關關工作，防范范合同簽訂過過程中的風險險”觀點不當。理理由：不符合合重要性原則則。對于影響響重大、涉及及較高專業(yè)技技術或法律關關系復雜的合合同，才應當當采取這種方方式。案例分析題六【分析提示】 1 機器運行行作業(yè)（增值值作業(yè)）: 增值作業(yè)的增值值成本當前前的實際作業(yè)業(yè)產(chǎn)出（標準單位位變動成本標準單位固固定成本）= 44000( 2500 + 1550 ) = 17600000 （元元）。增值作業(yè)的非增增值成本=（增增值作業(yè)標準準數(shù)量-當前前的實際作業(yè)業(yè)產(chǎn)出）標準單位固固定成本=（55300 一一4400 ) 250 = 225000

60、0 （元元）2 人工組裝裝作業(yè)（增值值作業(yè)）: 增值成本3320O( 3400 + 1335 ) = 15200000 （元元）非增值成本( 40000-32000 ) 340 = 2720000 （元元）3 檢驗作業(yè)業(yè)（非增值作作業(yè)）: 非增值作業(yè)的非非增值成本=固定成本實際產(chǎn)出單位變動成成本= 200000 + 5O0100=770000 （元）非增值作業(yè)的增增值成本00 4 返工作作業(yè)（非增值值作業(yè)）: 非增值成本222000 + 4000175 = 920000 （元）增值成本05 該產(chǎn)品總總增值成本17600000 + 15200000 = 32800000 （元元）該產(chǎn)品總非增值值