2022年注冊會計師稅法綜合題模擬試卷及答案與解析

1、注冊會計師稅法（綜合題）模擬試卷10及答案與解析一、綜合題要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。0 本題涉及增值稅法、消費稅法、城建稅、教育費附加及地方教育附加。某市一卷煙生產企業(yè)(甲企業(yè))為增值稅一般納稅人，2015年11月有關經(jīng)營情況如下：(1)甲企業(yè)向農業(yè)生產者收購煙葉一批，收購憑證上注明的價款800萬元，并向煙葉生產者支付了國家規(guī)定的價外補貼；支付運輸費用10萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，煙葉當期驗收入庫。(2)將收購的煙葉全部運往位于縣城的加工廠(乙企業(yè))加工煙絲，加工廠收取加工費50萬元(含代墊輔料20萬元)，并開具增值稅專

2、用發(fā)票。(3)甲企業(yè)還從一小規(guī)模納稅人處直接外購煙絲，取得增值稅普通發(fā)票上注明價款90萬元。(4)生產領用本月委托加工收回的煙絲80，生產卷煙1100標準箱(每標準條200支，調撥價格均大于70元)。(5)甲企業(yè)銷售卷煙給批發(fā)企業(yè)(丙企業(yè))400箱，開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額1200萬元、增值稅204萬元，由于貨款收回及時給了批發(fā)企業(yè)2的現(xiàn)金折扣；批發(fā)企業(yè)當月銷售給非卷煙批發(fā)企業(yè)280箱，取得不含增值稅的價款1000萬元。(6)甲企業(yè)經(jīng)專賣局批準，銷售給各卷煙專賣店300箱，取得不含稅銷售收入900萬元，支付銷貨運輸費用15萬元，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票；取得專賣店購買卷煙延期付款

3、的補貼收入234萬元，已向對方開具了普通發(fā)票。(7)甲企業(yè)購進自用的運輸卡車2輛，取得增值稅專用發(fā)票注明銷售額24萬元、增值稅408萬元；購進自用的小轎車1輛，取得機動車銷售發(fā)票上注明價稅合計金額234萬元。(注：生產環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率56、定額稅率150元箱；煙絲消費稅比例稅率30；批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙消費稅比例稅率11，并按0005元支加征從量稅；相關票據(jù)已通過主管稅務機關認證)要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。(保留兩位小數(shù)點)1 解釋現(xiàn)金折扣的含義。2 計算甲企業(yè)外購煙葉并支付運費一共可以抵扣的進項稅額。3 計算乙企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的消費稅。4 計算乙

4、企業(yè)受托加工煙絲應代收代繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加。5 計算甲企業(yè)購進車輛可抵扣的進項稅額。6 計算甲企業(yè)可抵扣的進項稅額總和。7 計算甲企業(yè)銷售卷煙的銷項稅額。8 計算甲企業(yè)應繳納的增值稅。9 計算甲企業(yè)與銷售卷煙相關的消費稅。10 計算甲企業(yè)應繳納的消費稅。11 計算丙企業(yè)批發(fā)卷煙應納消費稅。11 本題涉及增值稅法、稅收征收管理法。大華機械公司為增值稅一般納稅人，主要生產各種電動工具。2015年7月10日該公司申報繳納6月份增值稅稅款100萬元。7月底，稅務機關對該公司6月份增值稅計算繳納情況進行專項檢查，有關檢查情況如下：(1)6月2日收到代銷公司代銷部分電動工具的代銷清單及貨

5、款9萬元，隨即按照與代銷公司結算價20萬元開具了增值稅專用發(fā)票。企業(yè)會計處理為：借：銀行存款代銷款 90000 貸：預收賬款代銷款 74700 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 15300(2)6月6日，一批外購鋼材因管理不善被盜，增值稅專用發(fā)票確認的成本為40萬元，增值稅稅額為68萬元。在查明原因之前，該公司將40萬元作為待處理財產損溢入賬。(3)6月10日，處理一批下腳料，將取得的含增值稅銷售額351萬元全部確認為其他業(yè)務收入。(4)6月15日，購進低值易耗品一批，取得一般納稅人承運公司開具的增值稅貨運專用發(fā)票上注明的運費金額為1萬元。該公司計算抵扣的進項稅額為01 7萬元。(5)6月25日

6、，銷售電動工具一批，另外向購貨方收取包裝物租金234萬元。該公司將該項價外費用全部計入了營業(yè)外收入。根據(jù)以上情況，稅務機關依法責令該公司限期補繳少繳的增值稅稅款、加收滯納金，并處少繳稅款15倍的罰款。該公司于2015年8月8日繳納增值稅稅款、滯納金(滯納天數(shù)為24天)和罰款。不考慮其他稅收因素。要求：根據(jù)增值稅法律制度和稅收征收管理法律制度的有關規(guī)定，回答下列問題。(單位：萬元，保留兩位小數(shù)點)12 指出該公司上述(1)至(5)項業(yè)務的增值稅處理是否正確?并說明理由。13 計算該公司應補繳的增值稅稅款，列出計算過程。14 計算該公司應繳納的滯納金和罰款數(shù)額，列出計算過程。15 依據(jù)稅收征收管理

7、法的有關規(guī)定，指出該公司所應承擔的法律責任。15 本題涉及土地增值稅法、企業(yè)所得稅法。府城房地產開發(fā)公司為內資企業(yè)，公司于2013年1月2016年2月開發(fā)“東麗家園”住宅項目，發(fā)生相關業(yè)務如下： (1)2013年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價款17000萬元，并規(guī)定2013年3月1日動工開發(fā)。由于公司資金短缺，于2014年5月才開始動工。因超過期限1年未進行開發(fā)建設，被政府相關部門按照規(guī)定征收土地受讓總價款20的土地閑置費。 (2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和間接開發(fā)費用合計2450萬元。 (3)2015年3月該項目竣工驗收，應支付建筑企業(yè)工程總價

8、款3150萬元，根據(jù)合同約定當期實際支付價款為總價的95，剩余5作為質量保證金留存兩年，建筑企業(yè)按照工程總價款開具了發(fā)票。 (4)發(fā)生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業(yè)銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息150萬元，已取得相關憑詞。 (5)2015年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2015年8月底銷售面積為40500m2，取得收入40500萬元；尚余4500m2房屋未銷售。 (6)2015年9月主管稅務機關要求房地產開發(fā)公司就“東麗家園”項目進行土地增值稅清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。 (7)2016年2月底，公司將剩余4500m2房

9、屋打包銷售，收取價款4320萬元。(其他相關資料： 當?shù)剡m用的契稅稅率為5； 城市維護建設稅稅率為7； 教育費附加征收率為3； 其他開發(fā)費用扣除比例為5；不考慮地方教育附加) 要求：根據(jù)上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。(保留兩位小數(shù)點)16 簡要說明主管稅務機關于2015年9月要求府城房地產開發(fā)公司對該項目進行土地增值稅清算的理由。17 在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，對繳納的土地閑置費是否可以扣除?18 計算2015年9月進行土增值稅清算時可扣除的土地成本金額。19 計算2015年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)成本金額。20 在計算土地增值稅和企業(yè)所得稅時，

10、對公司發(fā)生的借款利息支出如何進行稅務處理?21 計算2015年9月進行土地增值稅清算時可扣除的開發(fā)費用。22 計算2015年9月進行土增值稅清算時可扣除的營業(yè)稅金及附加。23 計算2015年9月進行土地增值稅清算時的增值額。24 計算2015年9月進行土地增值稅清算時應繳納的土地增值稅。25 計算2016年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建筑面積成本費用。26 計算2016年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值稅。注冊會計師稅法（綜合題）模擬試卷10答案與解析一、綜合題要求列出計算步驟，每步驟運算得數(shù)精確到小數(shù)點后兩位。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。1 【正確答案】 現(xiàn)金折

11、扣，為敦促顧客盡早付清而提供的一種價格優(yōu)惠，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用。銷售折扣不得從銷售額中減除。2 【正確答案】 甲企業(yè)外購煙葉可以抵扣的進項稅額=800(1+10)(1+20)13+1011=13838(萬元) 【試題解析】 購進煙葉準予抵扣的增值稅進項稅額，按照煙葉收購金額和煙葉稅及法定扣除率計算。煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的10計算。準予抵扣的進項稅額=煙葉收購價款(1+10)(1+20)133 【正確答案】 乙企業(yè)代收代繳的消費稅=800(1+10)(1+20)87+10+50(130)30=41945

12、(萬元)4 【正確答案】 乙企業(yè)代收代繳的城建稅、教育費附加及地方教育附加=41945(5+3+2)=4195(萬元)5 【正確答案】 甲企業(yè)購進車輛可抵扣的進項稅額=408+234(1+17)17=748(萬元)6 【正確答案】 甲企業(yè)可抵扣的進項稅額總和=13838+5017+748+1511=15601(萬元)7 【正確答案】 甲企業(yè)銷售卷炯的銷項稅額=204十90017+234(1+17)17=3604(萬元)8 【正確答案】 甲企業(yè)應繳納的增值稅=360415601=20439(萬元)9 【正確答案】 甲企業(yè)與銷售卷煙相關的消費稅=120056+4000015+90056+30000

13、15+234(1+17)56=11977(萬元)10 【正確答案】 甲企業(yè)應繳納的消費稅=119774194580=86214(萬元)11 【正確答案】 丙企業(yè)批發(fā)卷煙應納消費稅=100011+28050000000510000=117(萬元) 【試題解析】 自2015年5月10目起，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5提高至11，并按0005元支加征從量稅。1標準箱=250條，1條=200支，所以1標準箱=50000支12 【正確答案】 業(yè)務(1)公司的處理不正確，公司按結算價20萬元開具了增值稅專用發(fā)票，應當以20萬元計算銷項稅額。業(yè)務(2)公司的處理不正確，外購的鋼材被盜，屬于非正常損失，其進項

14、稅額是不可以進行抵扣的，已經(jīng)抵扣的要進行進項稅轉出，企業(yè)只是將成本40萬元轉入待處理財產損溢，并沒有作相應的進項稅轉卅處理是不正確的。應轉出的進項稅額=68(萬元)。業(yè)務(3)將含稅銷售額351萬元全部確認為其他業(yè)務收入的處理是不正確的。銷售下腳料，應將取得的含稅銷售額換算為不含增值稅的銷售額。以此計算稅額，確認的銷項稅額為351(1+17)17=051(萬元)。業(yè)務(4)購進低值易耗品發(fā)生的運費抵扣進項稅額的計算不正確。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進貨物而發(fā)生的運費，憑增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，本題中，發(fā)生的不含稅運費為1萬元，可以抵扣的進項稅=111=011(萬元)，多抵扣的部分為017一

15、011=006(萬元)。業(yè)務(5)收取的包裝物租金，是要作為價外費用確認銷項稅額的，企業(yè)將該項價外費用一并計入營業(yè)外收入的處理不正確。應確認的銷項稅額=234(1+17)17=034(萬元)。13 【正確答案】 應補繳的增值稅=(209)17+68+051+006+034=958(萬元)14 【正確答案】 該公司應繳納的滯納金=9580524(天)(7月1631日、8月1一8日)=011496(萬元)=011(萬元)該公司應繳納的罰款=95815=1437(萬元)15 【正確答案】 依據(jù)稅收征收管理法的有關規(guī)定，對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款

16、50以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。16 【正確答案】 已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85以上的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。府城房地產開發(fā)公司截止2015年8月底已經(jīng)銷售了40500m2的建筑面積，占全部可銷售面積45000m2的90，已經(jīng)達到了主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的條件。17 【正確答案】 房地產開發(fā)企業(yè)逾期開發(fā)繳納的土地閑置費在土地增值稅稅前不得扣除，但在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。18 【正確答案】 可以扣除的土地成本金額=(17000+170005)90=16065(萬元)19 【正

17、確答案】 可以扣除的開發(fā)成本金額=(2450+3150)90=5040(萬元)20 【正確答案】 超過貸款期限的利息和罰息在土地增值稅稅前不能扣除，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除。所以金融機構利息費用，在土地增稅稅前可以扣除450萬，在企業(yè)所得稅稅前可以扣除600萬。21 【正確答案】 可以扣除的開發(fā)費用=(600150)90+(16065+5040)5=146025(萬元)22 【正確答案】 可以扣除的稅金=405005(1+7+3)=22275(萬元)23 【正確答案】 扣除項目金額=16065+5040+146025+22275+(16065+5040)20=2901375(萬元)增值額=405002901375=1148625(萬元)24 【正確答案】 增值率=11486252901375100=3959應納土地增值稅=114862530=344588(萬元)25 【正確答案】 單位建筑面積成本費用=290137540500=0