小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)

1、小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)資料僅供參考文件編號：2022年4月小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 總 則為了指導(dǎo)小企業(yè)建立和有效實(shí)施內(nèi)部控制，提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，根據(jù)中華人民共和國會計(jì)法中華人民共和國公司法等法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，制定本規(guī)范。本規(guī)范適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、尚不具備執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引條件的小企業(yè)。小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)按照 HYPERLINK t _blank 中小

2、企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的企業(yè)集團(tuán)，其集團(tuán)內(nèi)屬于小企業(yè)的母公司和子公司，也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。企業(yè)集團(tuán)、母公司和子公司的定義與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定相同。本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是指由小企業(yè)負(fù)責(zé)人及全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。小企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證小企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)完整可靠。小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)以防范風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注對實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)造成重大影響的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（二）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)發(fā)展階段、經(jīng)營規(guī)模、管理水平等相適

3、應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。（三）實(shí)質(zhì)重于形式原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)注重實(shí)際效果，而不局限于特定的表現(xiàn)形式和實(shí)現(xiàn)手段。（四）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效控制。小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循下列總體要求：（一）樹立依法經(jīng)營、誠實(shí)守信的意識，制定并實(shí)施長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，為內(nèi)部控制的持續(xù)有效運(yùn)行提供良好環(huán)境。（二）及時(shí)識別、評估與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。（三）根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，開展相應(yīng)的控制活動，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。（四）及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并確保其在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間的有效溝通。

4、（五）對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，識別內(nèi)部控制存在的問題并及時(shí)督促改進(jìn)。（六）形成建立、實(shí)施、監(jiān)督及改進(jìn)內(nèi)部控制的管理閉環(huán)，并使其持續(xù)有效運(yùn)行。小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人對本企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。小企業(yè)可以指定適當(dāng)?shù)牟块T（崗位），具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)和推動內(nèi)部控制的建立與實(shí)施工作。 內(nèi)部控制建立與實(shí)施小企業(yè)應(yīng)當(dāng)圍繞控制目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部控制建設(shè)的領(lǐng)域，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的控制活動或?qū)ΜF(xiàn)有控制活動進(jìn)行梳理、完善和優(yōu)化，確保內(nèi)部控制體系能夠持續(xù)有效運(yùn)行。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)所設(shè)定的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制建設(shè)工作規(guī)劃，有針對性地選擇評估對象開展風(fēng)險(xiǎn)評估。風(fēng)險(xiǎn)評估對象可以是整個(gè)企業(yè)或某個(gè)部門

5、，也可以是某個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、某個(gè)產(chǎn)品或某個(gè)具體事項(xiàng)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)識別與控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，如合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)、資金資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息安全風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估方法，綜合考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能造成的影響程度以及可能持續(xù)的時(shí)間，對識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。常用的風(fēng)險(xiǎn)評估方法包括問卷調(diào)查、集體討論、專家咨詢、管理層訪談、行業(yè)標(biāo)桿比較等。小企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估既可以結(jié)合經(jīng)營管理活動進(jìn)行，也可以專門組織開展。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期開展系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)評估。在發(fā)生重大變化以及需要對重大事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，小企業(yè)可以相應(yīng)增加風(fēng)險(xiǎn)評估的頻率。小企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評估，

6、可以考慮聘請外部專家提供技術(shù)支持。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略一般包括接受、規(guī)避、降低、分擔(dān)等四種策略。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為降低風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，在權(quán)衡成本效益之后，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧L(fēng)險(xiǎn)控制在本企業(yè)可承受范圍之內(nèi)。小企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列管理領(lǐng)域：（一）資金管理；（二）重要資產(chǎn)管理（包括核心技術(shù)）；（三）債務(wù)與擔(dān)保業(yè)務(wù)管理；（四）稅費(fèi)管理；（五）成本費(fèi)用管理；（六）合同管理；（七）重要客戶和供應(yīng)商管理；（八）關(guān)鍵崗位人員管理；（九）信息技術(shù)管理；（十）其他需要關(guān)注的領(lǐng)域。小企業(yè)在建立內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制目標(biāo)，按

7、照風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定有效的內(nèi)部控制措施。內(nèi)部控制措施一般包括不相容崗位相分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、會計(jì)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、單據(jù)控制等。不相容崗位相分離控制要求小企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的要求及自身實(shí)際情況，合理設(shè)置不相容崗位，確保不相容崗位由不同的人員擔(dān)任，并合理劃分業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的申請、內(nèi)部審核審批、業(yè)務(wù)執(zhí)行、信息記錄、內(nèi)部監(jiān)督等方面的責(zé)任。因資源限制等原因無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離的，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取抽查交易文檔、定期資產(chǎn)盤點(diǎn)等替代性控制措施。內(nèi)部授權(quán)審批控制要求小企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各部門、各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任。常規(guī)授權(quán)是指小

8、企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。特別授權(quán)是指小企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制特別授權(quán)。小企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。會計(jì)控制要求小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的處理程序，加強(qiáng)會計(jì)檔案管理，保證會計(jì)資料真實(shí)完整。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)；或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員；或者委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇使用符合中華人民共和國會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)信息系統(tǒng)（電算化軟件）。財(cái)產(chǎn)保護(hù)

9、控制要求小企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全完整。 單據(jù)控制要求小企業(yè)明確各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)所涉及的表單和票據(jù)，并按照規(guī)定填制、審核、歸檔和保管各類單據(jù)。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，綜合運(yùn)用上述內(nèi)部控制措施，對企業(yè)面臨的各類內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 小企業(yè)在采取內(nèi)部控制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)對實(shí)施控制的責(zé)任人、頻率、方式、文檔記錄等內(nèi)容做出明確規(guī)定。有條件的小企業(yè)可以采用內(nèi)部控制手冊等書面形式來明確內(nèi)部控制措施。小企業(yè)可以利用現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)，將內(nèi)部控制要求與企業(yè)管理體系進(jìn)行融合，提高內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的實(shí)效性。小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過程中

10、，可以采用靈活適當(dāng)?shù)男畔贤ǚ绞剑詫?shí)現(xiàn)小企業(yè)內(nèi)部各管理層級、業(yè)務(wù)部門之間，以及與外部投資者、債權(quán)人、客戶和供應(yīng)商等有關(guān)方面之間的信息暢通。內(nèi)外部信息溝通方式主要包括發(fā)函、面談、專題會議、電話等。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過加強(qiáng)人員培訓(xùn)等方式，提高實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任人的勝任能力，確保內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。在發(fā)生下列情形時(shí)，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估現(xiàn)行的內(nèi)部控制措施是否仍然適用，并對不適用的部分及時(shí)進(jìn)行更新優(yōu)化：企業(yè)戰(zhàn)略方向、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理模式、股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化；企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生重大變化；關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足；其他可能對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。 內(nèi)部控制監(jiān)督小企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況和管理需要建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)

11、部控制監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行日常監(jiān)督和定期評價(jià)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選用具備勝任能力的人員實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督。實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任人開展自我檢查不能替代監(jiān)督。具備條件的小企業(yè)，可以設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門（崗位）或通過內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包來提高內(nèi)部控制監(jiān)督的獨(dú)立性和質(zhì)量。小企業(yè)開展內(nèi)部控制日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注下列情形：（一）因資源限制而無法實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離；（二）業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化；（三）開展新業(yè)務(wù)、采用新技術(shù)、設(shè)立新崗位；（四）關(guān)鍵崗位人員勝任能力不足或關(guān)鍵崗位出現(xiàn)人才流失；（五）可能違反有關(guān)法律法規(guī)；（六）其他應(yīng)通過風(fēng)險(xiǎn)評估識別的重大風(fēng)險(xiǎn)。小企業(yè)對于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)分析其產(chǎn)生的原因以及影響程度，制定整改措施，及時(shí)進(jìn)行整改。 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少每年開展一次全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價(jià)工作，并可以根據(jù)自身實(shí)際需要開展不定期專項(xiàng)評價(jià)。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)年度評價(jià)結(jié)果，結(jié)合內(nèi)部控制日常監(jiān)督情況，編制年度內(nèi)部控制報(bào)告，并提交小企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審閱。內(nèi)部控制報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部控制評價(jià)的范圍、內(nèi)部控制中存在的問題、整改措施、整改責(zé)任人、整改時(shí)間表及上一年度發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況等內(nèi)容。有條件的小企業(yè)可以委托會計(jì)師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。小企業(yè)可以將內(nèi)部控制監(jiān)督