零售企業(yè)核算解析課件

1、 第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 P30回顧批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)較少，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價金額核算。 零售企業(yè)與批發(fā)企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理上不盡相同， 零售業(yè)的特點： 經(jīng)營的商品品種繁多；交易次數(shù)頻繁而數(shù)量零星；銷售對象主要是廣大消費(fèi)者；銷售時一般是“一手交錢，一手交貨”，并不一定都要填制銷貨憑證；售貨部門對其所經(jīng)銷的商品負(fù)有物資保管責(zé)任。除貴重商品和集團(tuán)消費(fèi)外，一般不填銷貨憑證。 1 第三節(jié) 零售企業(yè)商品流轉(zhuǎn)的核算 P301據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營特點，其核算方法: 經(jīng)營工業(yè)商品的零售企業(yè)售價金額核算法. 經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)進(jìn)價金額核算法 本

2、書以工業(yè)品為例。在售價金額核算下，采用實物負(fù)責(zé)制，庫存商品按含銷項稅的售價記賬。同時設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”賬戶，反映商品進(jìn)價與售價之間的差額。平時，銷售數(shù)量無法在帳面反映，只能盤點，倒擠出銷售數(shù)量.2據(jù)零售企業(yè)的經(jīng)營特點，其核算方法:2（1）為什么工業(yè)品用含稅售價核算？進(jìn)貨渠道多，進(jìn)價不一，售價較穩(wěn)定，明碼標(biāo)價.（2）為什么零售業(yè)只記金額不記數(shù)量？ 交易額小且次數(shù)頻繁.（3）鮮活商品為什么用進(jìn)價核算？ 因為售價應(yīng)隨商品鮮活程度不斷變動，售價不如進(jìn)價穩(wěn)定.3（1）為什么工業(yè)品用含稅售價核算？3一、商品購進(jìn)的核算. P30 （一）帳戶設(shè)置. 1材料采購：核算購入商品的實際采購成本. （進(jìn)價） （批發(fā)

3、企業(yè)用在途物資 ） 明細(xì)帳：按供貨單位或商品類別. 2庫存商品：按售價（含銷項稅）記帳 明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)制. 4一、商品購進(jìn)的核算. P30 3“商品進(jìn)銷差價”（資產(chǎn)類，“庫存商品”的備抵帳戶）：核算進(jìn)銷差價、增值稅（即待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項稅額）借方，銷售商品已實現(xiàn)的差價及其他原因減少的差價（銷進(jìn)，商品短缺、削價、調(diào)價減值等注銷差價時）.貸方，售價大于進(jìn)價的差額或由于其他增加的差價；余額在貸方， 庫存商品的進(jìn)銷差價.（尚未實現(xiàn)的毛利和待轉(zhuǎn)銷的庫存商品銷項稅） 期末，“庫存商品”帳戶余額抵減“商品進(jìn)銷差價”即為庫存商品的進(jìn)價金額.53“商品進(jìn)銷差價”（資產(chǎn)類，“庫存商品”的備抵帳戶）：核算（二

4、）帳務(wù)處理. 采購與入庫各一個賬務(wù) 1同城購進(jìn). P31例1：向市副食品公司購進(jìn)奶粉四箱共100袋，進(jìn)價162.50元/箱，計650元，增值稅110.50元，共760.50元，零售價10元/袋，商品已由食品柜驗收，貨款以轉(zhuǎn)帳支票付訖. 借：材料采購副食品公司（料際成本）650 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項稅額） 110.50 貸：銀行存款 760.50同時： 借：庫存商品食品柜 1000（含稅售價） 貸：材料采購副食品公司 650 商品進(jìn)銷差價 350 例2 P316（二）帳務(wù)處理. 采購與入庫各一個賬務(wù)62異地購進(jìn). 例3：向外地某公司購進(jìn)電冰箱100臺，進(jìn)價1400元/臺，共計140 000元，增

5、值稅為23 800元，供貨方墊付運(yùn)費(fèi)500元，貨款采用托收承付方式，售價1989元/臺. （1）單貨同到. 借：材料采購某公司 140 465 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)） 23 835 貸：銀行存款 164 300 同時： 借：庫存商品家電柜 198 900（含稅） 貸：材料采購某公司 140 465 商品進(jìn)銷差價 58 435 72異地購進(jìn). 例3：向外地某公司購進(jìn)電冰箱100臺，（2）單先到貨后到. 先做采購業(yè)務(wù)，貨到再做銷售任務(wù)；（3）貸先到單后到 平時不做賬，月末仍未到，先做入庫（含稅售價），下月沖銷8（2）單先到貨后到. 先做采購業(yè)務(wù)，貨到再做銷售任務(wù)；（33商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺的核算.（

6、同批發(fā)企業(yè)）（1）溢余：（實帳） 未查明原因前：溢余部分按進(jìn)價記入“待處理財產(chǎn)損益”. 查明原因后： A供貨方多發(fā)商品 本企業(yè)同意作購進(jìn)：補(bǔ)付商品價款. 本企業(yè)不同意：退還商品，沖減“庫存商品”和“商品進(jìn)銷差價”. B途中自然升溢：沖減“管理費(fèi)用”.93商品購進(jìn)發(fā)生溢余短缺的核算.（同批發(fā)企業(yè)）9例 某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)粉絲5000千克，進(jìn)貨單價2.40元，專用發(fā)票上列明貨款12000元，增值稅額為2040元，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)100元，粉絲的銷售單價為3.15元（含稅），采用托收承付結(jié)算方式結(jié)算.A 接托收憑證，承付貨款. 借：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12 093 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

7、）2 047 貸：銀行存款 14 140B上述粉絲運(yùn)到，經(jīng)驗收，發(fā)現(xiàn)溢余210千克，原因待查. 借：庫存商品食雜柜 16 411.50 貸：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12 093 待處理財產(chǎn)損益 （210*2.40） 504 商品進(jìn)銷差價 3 814.5010例 某零售企業(yè)向外地某批發(fā)企業(yè)購進(jìn)粉絲5000千克，進(jìn)貨單C 經(jīng)查，有200千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意作購進(jìn)處理，供貨方補(bǔ)來發(fā)貨票，貨款已匯付，其余10千克系自然升溢. 借：待處理財產(chǎn)損益 480（200*2.40） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)）81.60（480*17%） 貸：銀行存款 561.60 借：待處理財產(chǎn)損益 24（10*2.40） 貸

8、：管理費(fèi)用 2411C 經(jīng)查，有200千克系供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意作購進(jìn)處（2）短缺. 未查明原因：短缺部分按進(jìn)價金額記入“待處理財產(chǎn)損益”. 查明原因：A供貨方少發(fā)，補(bǔ)貨或?qū)Ψ酵丝?B自然損耗或無法收回的其他損失記入“管理費(fèi)用”. C供貨單位賠償“應(yīng)收帳款”/“應(yīng)付帳款”.D、其他過失人賠償“其他應(yīng)收款”.E自然災(zāi)害“營業(yè)外支出”.例2同上例，上述粉絲運(yùn)到，交食雜柜驗收，實收3900千克，短缺1100千克，原因待查.入庫 借：庫存商品食雜柜 3900*3.15=12285 待處理財產(chǎn)損益 1100*2.40=2640 貸：材料采購*批發(fā)企業(yè) 12093 商品進(jìn)銷差價 283212（2）短缺

9、. 未查明原因：短缺部分按進(jìn)價金額記入“待處理經(jīng)查，500千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價稅款；有500千克屬運(yùn)輸途中非常損失，除獲賠款600元外，其余由企業(yè)負(fù)擔(dān)；其余100千克系自然損耗. 借：應(yīng)收帳款*批發(fā)企業(yè)（應(yīng)付帳款/銀行存款）1 404 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1200*17%=204 貸：待處理財產(chǎn)損益 1 200 借：其他應(yīng)收款運(yùn)輸部門 600 營業(yè)外支出 804 貸：待處理財產(chǎn)損益 500*2.40=1200 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 204 借：管理費(fèi)用 240 貸：待處理財產(chǎn)損益 24013經(jīng)查，500千克系供貨單位少發(fā)，經(jīng)協(xié)商同意退價稅款；有5004、進(jìn)貨

10、退補(bǔ)價的核算 P 31 只更正進(jìn)價； 既更正進(jìn)價又更正售價進(jìn)貨退價：對方退還多收的價稅款.進(jìn)貨補(bǔ)價：補(bǔ)付少付的價稅款.（1）只更正進(jìn)價的核算 若是退還貨款的，應(yīng)據(jù)紅字發(fā)票沖減進(jìn)價和進(jìn)項稅，補(bǔ)付貨款的，據(jù)增值稅發(fā)票增加進(jìn)價和進(jìn)項稅 ； 由于只更正購進(jìn)價格，沒有影響到商品的售價，因此核算時應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”賬戶，不用調(diào)整“庫存商品”賬戶，賬務(wù)為： 調(diào)整進(jìn)價 借：材料采購 （進(jìn)價差額） （增加） 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項稅 （ 減少的相反） 貸：應(yīng)收賬款（上兩項合計）調(diào)整商品進(jìn)銷差價 借：商品進(jìn)銷差價 （進(jìn)價差） （價增加） 貸：材料采購 （進(jìn)價差）144、進(jìn)貨退補(bǔ)價的核算 P 31 只更正進(jìn)價；14例 P

11、32 （退貨款的） 用紅字做賬務(wù)進(jìn)價54元更正為 45元，減少采購成本及稅。 借：材料采購百貨站 240*（54-45）= 2 160 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 367.2 貸:應(yīng)付賬款 2 527.20 調(diào)整進(jìn)銷差價 借:商品進(jìn)銷差價 2 160 貸:材料采購 2 160 15例 P32 （退貨款的） 用紅字做賬務(wù)進(jìn)價54元更正為（2）進(jìn)價、售價同時更正 這種方法，調(diào)整進(jìn)價和進(jìn)項稅與前相同，同時還要調(diào)整“庫存商品”的售價，“商品進(jìn)銷差價”。賬務(wù)分為兩步：調(diào)整進(jìn)價 借：材料采購 （進(jìn)價差額） （增加） 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項稅 貸：應(yīng)收賬款（上兩項合計） 調(diào)整售價差價 借：庫存商品（售價差額） 貸：材料采購 (

12、進(jìn)價差額） 商品進(jìn)銷差價 （兩者之差）16（2）進(jìn)價、售價同時更正 16例：P32 某百貨商店購進(jìn)240套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價54元，售價80元，貨款已付，商品已入庫；收到發(fā)票后，進(jìn)價應(yīng)為45元,銷售價格應(yīng)變更為69元。采購時，借：材料采購 240*54=12 960 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn) 2 203.2 貸:銀行存款 15 163.2 入庫時 借:庫存商品 19 200(售價80*240) 貸:材料采購 12 960 商品進(jìn)銷差價 6 240調(diào)進(jìn)價 借 材料采購 240*9=2 160 由54調(diào)為45 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)） 367.2 貸:應(yīng)收賬款 2 527.2 調(diào)售價及進(jìn)銷價 借:庫存商品 2 640 (80

13、-69)*240 貸:材料采購 2 160 商品進(jìn)銷差價 480 (兩者差)17例：P32 某百貨商店購進(jìn)240套保暖內(nèi)衣，進(jìn)價54元，二、商品銷售的核算 P33 銷售對象：消費(fèi)者.銷售方式：現(xiàn)款交易.（少數(shù)轉(zhuǎn)賬）收款方式 分散收款、集中收款 分散收款：營業(yè)員一手錢、一手貨. 優(yōu)缺點：P33（不填制銷貨憑證，手續(xù)簡便，交易迅速，但貨款一人經(jīng)手，易產(chǎn)生差錯和弊端。集中收款：設(shè)收銀臺由收銀員收款，營業(yè)員開銷貨單. 優(yōu)缺點：P33 營業(yè)員開銷貨憑證，然在收銀臺交錢，職責(zé)分明，不易出錯。貨款解繳 分散解繳：分散收款的由各營業(yè)柜各門市部派專人填制解繳單，直接將現(xiàn)金 繳銀行 ；集中收款的由收銀員填解繳單，

14、然后存銀行。 集中解繳：不管分散收款還是集中收款，每日終了，都將款交與財務(wù)，由財務(wù)統(tǒng)一上交銀行，并做收入實現(xiàn)的賬務(wù)。18二、商品銷售的核算 P33 18（一）帳戶設(shè)置.1“主營業(yè)務(wù)收入”（損益類）：平時按含稅售價記入，月末再調(diào)整為不含收入，既減少收入（借），增加銷項稅（貸方）.2“主營業(yè)務(wù)成本”（損益類）：平時按售價記入，月末按一定方法計算還原銷售成本，即進(jìn)價.（二）帳務(wù)處理.例1：各柜送來商品進(jìn)銷存報告單與送款單回單，本日銷售收入如下：百貨柜12000元，家電柜18000元，銷售款已送存銀行. 借：銀行存款 30000 貸：主營業(yè)務(wù)收入百貨柜 12000（含稅價） 家電柜 18000 同時，

15、沖轉(zhuǎn)庫存商品，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 借：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜 12 000 （含稅價） 家電柜 18 000 貸：庫存商品百貨柜 12 000 （含稅價） 家電柜 18 00019（一）帳戶設(shè)置.19例2某零售商店本日服裝柜組銷售2750元，實收銷貨款2772元，長款20元；百貨柜組銷售4240元，實收銷貨款4200元，短款40元，原因待查. 借：銀行存款 2772（實收款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入服裝柜 2752（應(yīng)收款） 待處理財產(chǎn)損益 20 借：銀行存款 4 200 待處理財產(chǎn)損益 40 貸:主營業(yè)務(wù)收入百貨柜 4 240同時：（結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，減輕實物負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任） 借：主營業(yè)務(wù)成本服裝

16、柜 2 752 百貨柜 4 240 貸：庫存商品服裝柜 2 752 百貨柜 4 24020例2某零售商店本日服裝柜組銷售2750元，實收銷貨款277例3數(shù)日后，原因查明，服裝柜長款20元，其中15元系柜臺銷貨記錄錯誤（少記收入），5元系收款時多收；百貨柜短款40元，其中18元系銷貨記錄錯誤（多計收入），22元系收款時少收，由收銀員賠償. 長款：借：待處理財產(chǎn)損益 20 貸：主營業(yè)務(wù)收入服裝柜 15 銷售費(fèi)用 5 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本服裝柜 15 貸：庫存商品服裝柜 15 短款：借：主營業(yè)務(wù)收入百貨柜 18 其他應(yīng)收款 22 貸：待處理財產(chǎn)損益 40 同時：借：主營業(yè)務(wù)成本百貨柜 18 貸：庫

17、存商品百貨柜 18 21例3數(shù)日后，原因查明，服裝柜長款20元，其中15元系柜臺銷（三）商品銷售收入、成本的月末調(diào)整.1、商品銷售收入的還原. * 據(jù)會計制度規(guī)定：“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)按不含稅售價反映. 計算公式： 不含稅銷售額 = 含稅銷售額 / （1+增值稅率） 銷項稅額 = 不含稅銷售額 * 增值稅率 帳務(wù)處理： 借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例：本月，企業(yè)百貨柜的含稅銷售額為125000元，家電柜為340000元，平時均已按含稅銷售額作了收入，月末，按規(guī)定將含稅收入調(diào)整為不含稅銷售額. 百貨柜稅額：（125000/1+17% ）*17%= 18162. 家電柜稅額：

18、 （34000/1+17% ）*17% = 4940 借：主營業(yè)務(wù)收入 18162+4940=23102 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 銷 2310222（三）商品銷售收入、成本的月末調(diào)整.222、商品銷售成本的還原.（已銷商品進(jìn)銷差價的計算） 目的：將“主營業(yè)務(wù)成本”售價成本調(diào)整為進(jìn)價成本， 即售價-進(jìn)銷差價=進(jìn)價. 借：商品進(jìn)銷差價 計算方法： 貸：主營業(yè)務(wù)成本（1）綜合差價率計算法.按全部商品的存銷比例，推算出本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價的一種方法 計算公式：P35 綜合差價率 =結(jié) 轉(zhuǎn) 前 綜 合 商 品 進(jìn) 銷 差 價 余 額 期末庫存商品+期末代銷商品+本期銷售收入 本期已銷商品進(jìn)銷差價=本期主營業(yè)

19、務(wù)收入*綜合差價率 優(yōu)點：簡便. 缺點：準(zhǔn)確性差.（若經(jīng)營品種多，而各商品進(jìn)銷差價不同，銷售比重不同，全部按同一差價率計算，其結(jié)果必然與實際偏差.） 232、商品銷售成本的還原.（已銷商品進(jìn)銷差價的計算）23例：某零售企業(yè)月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價”科目余額為120 000元，月末“庫存商品”余額220 000元，本月“主營業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額580000元. 綜合差價率=120 000 /（220000+580000）=15% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)傔M(jìn)銷差價 =580000*15%=87000 借：商品進(jìn)銷差價 870000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 87000024例：某零售企業(yè)月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價

20、”科目余額為120 0（2）分類（組）差價率計算法.（與綜合差價率計算法基本相同，只是縮小了計算差價率的范圍，按商品類別或柜組計算.） 注：各帳戶（收入、成本、差價帳戶）均應(yīng)按營業(yè)柜組（類別）設(shè)置明細(xì)帳. 優(yōu)點：計算結(jié)果較接近實際.（廣泛采用）； 缺點：計算手續(xù)煩瑣 賬務(wù) 借：商品進(jìn)銷差價. 貸：主營業(yè)務(wù)成本例：P36-37已銷商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r=本期收入*差異率（分組）庫存商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r=結(jié)轉(zhuǎn)前進(jìn)銷差價-已銷分?jǐn)傟P(guān)價 25（2）分類（組）差價率計算法.（與綜合差價率計算法基本相同，（3）實際進(jìn)銷差價計算法 （盤存差價計算法） P38 具體為：期末由各部門、營業(yè)柜組通過盤點，編制“庫存商品盤存表”

21、和“受托代銷商品盤點表”，據(jù)各商品的實有數(shù)，分別乘以銷售單價和購進(jìn)單價，計算期末庫存商品、代銷商品的售價和進(jìn)價金額。 期末商品進(jìn)銷差價=（期末庫存商品實有數(shù)+期末代銷商品實有數(shù)）（售價-進(jìn)價） 已銷商品進(jìn)銷差價=結(jié)賬前進(jìn)銷差價余額-期末商品進(jìn)銷差價 優(yōu)點：計算結(jié)果準(zhǔn)確. 缺點：計算工作量較大.（要查找每種商品的原進(jìn)價）26（3）實際進(jìn)銷差價計算法 （盤存差價計算法） P3826 例：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點計算，結(jié)存商品售價總金額為35000元，進(jìn)價總金額為30100元，“商品進(jìn)銷差價”結(jié)存前帳戶余額為9280元.則： 期末商品進(jìn)銷差價= 35000-30100=4900 本期已售商品差價=928

22、0-4900=4380 借：商品進(jìn)銷差價 9280-4900=4 380 貸：主營業(yè)務(wù)成本 4 380 由于三種差價率不同，各種商品的存銷比例不同，同一例題結(jié)果也不相同 注：實際差價計算法只適用于年終決算時，差價率法一般適用于平時月份. 27 例：某零售企業(yè)年末經(jīng)盤點計算，結(jié)存商品售價總金額為3500三、商品儲存的核算 P39 商品儲存核算的內(nèi)容： 商品的調(diào)價、削價、內(nèi)部調(diào)撥、盤點、庫存商品及商品進(jìn)銷差價明細(xì)賬的核算1、商品調(diào)價的核算.（將庫存商品調(diào)整售價） 調(diào)高價格，意味庫存商品成本增加（售價計算、進(jìn) 銷差價增加）售價調(diào)高.借：庫存商品（新售價與原售價的差額） 貸：商品進(jìn)銷差價售價調(diào)低. 借

23、：商品進(jìn)銷差價 *（售價進(jìn)價） 貸：庫存商品 （ 新售價與原售 價的差額）28三、商品儲存的核算 P39 28 例 某商品流通企業(yè)5月1日接上級通知，將庫存白酒調(diào)價，則原來每公斤150元調(diào)整為180元。現(xiàn)有庫存白酒200公斤。則 調(diào)高金額200*30=6000 借：庫存商品 6000 貸：商品進(jìn)銷差價 600029 例 某商品流通企業(yè)5月1日接上級通知，將庫存白酒調(diào)價，則原2、商品削價的核算 對庫存商品中呆滯、準(zhǔn)背、殘損、變質(zhì)的商品作一次性降價出售的措施 削價后，新售價進(jìn)價時，賬務(wù)與上述調(diào)低一樣 借：商品進(jìn)銷差價 貸：庫存商品 此時削價損失表現(xiàn)為經(jīng)營損失；削價后，新售價進(jìn)價，則發(fā)生削價損失，先

24、沖轉(zhuǎn)原商品進(jìn)銷差價，再按低于原進(jìn)價的部分計提跌價準(zhǔn)備。 調(diào)低售價 借：商品進(jìn)銷差價 *（售價進(jìn)價） 貸：庫存商品 （新售價與原售價的差額）計提跌價準(zhǔn)備 將新售價（不含稅）與進(jìn)價差計提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本302、商品削價的核算 對庫存商品中呆滯、準(zhǔn)背、殘損、變質(zhì)的商例 某百貨公司將過季的120件棉衣進(jìn)行削價處理，進(jìn)價每件80元，原售180元，現(xiàn)削價100元. 100件削價減少庫存商品成本=120*（180-100）=9600 借：商品進(jìn)銷差價 9 600 貸：庫存商品 9 600銷售時 借：庫存現(xiàn)金 12 000=120*100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

25、：借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：庫存商品 12 000新售價=100/1.17 =85.4 80（進(jìn)價） 不需計提減值準(zhǔn)備當(dāng)進(jìn)價為90元時，計提減值準(zhǔn)備=120*（90- 85.4)=552 借:存貨跌價準(zhǔn)備 552 貸:主營業(yè)務(wù)成本 552 31例 某百貨公司將過季的120件棉衣進(jìn)行削價處理，進(jìn)價每件83、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算.P40 同一獨立核算單位內(nèi)部,商品在實物負(fù)責(zé)人之間的轉(zhuǎn)移.使用的憑證：“商品內(nèi)部調(diào)撥單” P40.帳務(wù)處理：不作為商品銷售處理，也不進(jìn)行結(jié)算，只是在調(diào)入、調(diào)出部門登記明細(xì)賬 借：庫存商品調(diào)入部門 *（售價） 貸：庫存商品調(diào)出部門 * 在分組核算進(jìn)銷差價率的企業(yè),還

26、要相應(yīng)調(diào)整商品進(jìn)銷差價 借：商品進(jìn)銷差價調(diào)出部門 * 貸：商品進(jìn)銷差價調(diào)入部門 *323、商品內(nèi)部調(diào)撥的核算.P40324、庫存商品盤點的核算.P40 零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量帳（除貴重商品或需要控制數(shù)量的商品外），因此，庫存商品的實有數(shù)和帳面金額是否相等，只有通過實地盤點的方法，才能得以核實. 清查方式：定期的全面清查盤點.（每月一次），編制“商品盤點短缺溢余報告表”一式數(shù)聯(lián)，一聯(lián)交財務(wù)。 賬務(wù)處理： 查明原因前：“待處理財產(chǎn)損益”.并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價（進(jìn)銷差價=售價*上月差價率） 進(jìn)價=售價-進(jìn)銷差價 查明原因后，據(jù)不同情況處理自然損耗入“銷售費(fèi)用” 責(zé)任事故 “營業(yè)外支出” 責(zé)任人賠償?shù)摹捌?/p>

27、他應(yīng)收款” 334、庫存商品盤點的核算.P40 零售企業(yè)一般不設(shè)商品數(shù)量例 某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少200元，副食柜溢余100元，原因待查，上月百貨柜差價率為30%，副食柜40%. 借：待處理財產(chǎn)損益 140（進(jìn)價） 商品進(jìn)銷差價百貨柜 200*30%=60 貸：庫存商品百貨柜 200（售價） 借：庫存商品副食柜 100 貸：商品進(jìn)銷差價副食柜 100*40%=40 待處理財產(chǎn)損益 60例2 經(jīng)查，百貨柜商品短少系營業(yè)員發(fā)貨差錯，責(zé)成賠償50%，副食柜溢余商品系自然升溢. 借：其他應(yīng)收款 81.90（140+23.80）/2） 銷售費(fèi)用 81.90 貸：待處理財產(chǎn)損益 140 應(yīng)交

28、稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項轉(zhuǎn)出） 23.80 借：待處理財產(chǎn)損益 60 貸：銷售費(fèi)用 6034例 某零售商店某月末盤點，百貨柜商品短少200元，副食柜溢5、零售商品儲存的明細(xì)分類核算.P41 庫存商品明細(xì)帳：按實物負(fù)責(zé)人設(shè)置，按售價記帳，只記金額不記數(shù)量.（P41）采取分柜組差價率計算主營業(yè)務(wù)成本的 企業(yè)，還須按營業(yè)柜組設(shè)置“商品進(jìn)銷差價”明細(xì)賬，這兩個抵減賬戶也可合二為一設(shè)置明細(xì)賬，見P41”庫存商品和商品進(jìn)銷差價“明細(xì)賬。 注：也可用“商品進(jìn)銷存報告單（日報表）”代替.355、零售商品儲存的明細(xì)分類核算.P41 35四、鮮活商品的核算. P421、鮮活商品的特點： 與工業(yè)品不同A質(zhì)量變化大，變價次數(shù)

29、多；B一盤都要清選整理，分等分級，按質(zhì)論價；C鮮活商品經(jīng)營耗損大；D上市季節(jié)性強(qiáng)，銷售時間比較集中。 * 這些特點，使鮮活商品一般采用“進(jìn)價金額核算法”，以盤存計銷。36四、鮮活商品的核算. P421、鮮活商品的特點： 與2、鮮活商品的核算方法. “進(jìn)價記帳，盤存計銷”：指對購進(jìn)的商品按進(jìn)價記帳，期末通過盤點商品，倒擠已銷商品進(jìn)價成本的一種核算方法. 已銷成本=期初成本+本期購進(jìn)期末成本 具體內(nèi)容：P42. 商品購進(jìn)后，財務(wù)據(jù)進(jìn)價記“庫存商品”，柜組或部門也只在庫存商品明細(xì)賬登記進(jìn)價。銷售 時，各柜組填制繳款單，連同貨款 一并交財務(wù)或解繳銀行，財務(wù)部門據(jù)繳款單等記收入。平時不結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末結(jié)算

30、時再調(diào)整372、鮮活商品的核算方法.37購進(jìn)時 借：材料采購 （進(jìn)價） 入庫時，不計數(shù)量 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn) 借：庫存商品 （進(jìn)價） 貸：銀行存款 貸：材料采購 （進(jìn)價）銷售時 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （售價） 應(yīng)交稅費(fèi) 銷期末結(jié)算已銷成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 3、優(yōu)點：有利于銷售（可隨時調(diào)整商品售價） 缺點：即期末盤存，以存計銷的實地盤存制的特點.（手續(xù)不嚴(yán)密，平時發(fā)生的商品損耗和差錯事故，無法控制，容易產(chǎn)生弊端.38購進(jìn)時 借：材料采購 （進(jìn)價） 入庫時，不計數(shù)量 例2 某肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400元，本月購進(jìn)48000元，增值稅8160元，本月銷售收入70200元（含

31、稅），月末盤點，庫存商品總值800元 （1）商品購進(jìn)時： 同時 借：在途物資 48 000 借：庫存商品 48 000 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn) 8 160 貸：在途物資 48 000 貸：銀行存款 56 160 （2）商品銷售后： 借：銀行存款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70 200（含稅）（3）月末，計提應(yīng)交增值稅： 借：主營業(yè)務(wù)收入 10 200 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷） 10 200（4）月末，倒擠本月銷售成本=400+48000-800=47600. 借：主營業(yè)務(wù)成本 47 600 貸：庫存商品 47 600該肉食品店本期毛利額=（70200-10200）-47600=1240039例2 某

32、肉食品零售商品某月初庫存鮮肉400元，本月購進(jìn)48P43練習(xí) 一、委托方給對方視為自購自銷方式： 每部手機(jī)賺200元；進(jìn)價核算發(fā)出商品時：借：庫存商品委托代銷 500*800=400 000 貸：庫存商品手機(jī) 400 000收到代銷清單時，結(jié)算收入 借： 銀行存款 585 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入500 000 應(yīng)交稅費(fèi)銷 85 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫存商品委托代銷 400 000受托方：收到商品時 借：受托代銷商品 500 000 貸：代銷商品款 500 000 全部銷售時：借： 銀行存款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)

33、銷 102 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：受托代銷商品 500 000 結(jié)算貨款：借：代銷商品款 500 000 貸：銀行存款 500 000 同時，根據(jù)華訊轉(zhuǎn)來的專用發(fā)票，作進(jìn)項稅處理 借：應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn) 85 000 貸：銀行存款 85 000 40P43練習(xí) 一、委托方給對方視為自購自銷方式： 每部手機(jī)一、委托方采用收取手續(xù)費(fèi)方式 每部手機(jī)賺1200*15%=180元：委托方發(fā)出商品時 借：庫存商品委托代銷商品 400 000 貸：庫存商品*商品 400 000 收到代銷清單時，收入實現(xiàn) 借： 應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi) 1

34、02 000 同時結(jié)轉(zhuǎn)已售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000 貸：庫存商品委托代銷商品 400 000 收到代銷單轉(zhuǎn)來的代銷款時 （扣除手續(xù)費(fèi)） 借：銀行存款 612 000 銷售費(fèi)用 600*15%=90 000 貸：應(yīng)收賬款 702 000受托方：收到代銷商品時： 借：受托代銷商品 600 000 貸：代銷商品款 600 000銷售商品時，開專用發(fā)票， 同時，注銷已售代銷商品 借：應(yīng)收賬款 702 000 借：代銷商品款*單位600 000 貸：應(yīng)付賬款 600 000 貸：受托代銷商品*單位600 000 應(yīng)交稅費(fèi)銷項稅額102 00041一、委托方采用收取手續(xù)費(fèi)方式 每部手機(jī)賺1200*15結(jié)算代銷款及手續(xù)費(fèi)時 同時據(jù)對方專用發(fā)票作進(jìn)項稅借：應(yīng)付賬款 702 000 借：應(yīng)交稅費(fèi) 102 000 貸：代購代銷收入 90 000 貸：應(yīng)付賬款 102 000 銀行存款 612 000 二、購入時 借：材料采購 36 000 應(yīng)交稅費(fèi) 6 120 貸：銀行存款 42 120 入庫時： 借：庫存商品 2400*20=48 000 貸：材料采購 36 000 商品進(jìn)銷差價 12 000 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本銷售時 借：銀行存款 14 400 借:主營業(yè)務(wù)成本 14 400 貸：