企業(yè)審計職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任

1、第二章 審計職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任教學(xué)目的與要求：通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計準(zhǔn)則和職業(yè) 道德準(zhǔn)則的基本理論，了解美國審計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，為實際審計工作提供規(guī)范和指導(dǎo)。切實掌握審計準(zhǔn)則的含義和作用、審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)內(nèi)容以及我國的獨立審計準(zhǔn)則。掌握注冊會計師的法律責(zé)任。 教學(xué)重點：1 審計準(zhǔn)則； 2 審計職業(yè)道德； 3 注冊會計師的法律責(zé)任教學(xué)難點：1 審計職業(yè)道德； 2 注冊會計師的法律責(zé)任教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排: P42 1、3、62.1審計準(zhǔn)則則審計準(zhǔn)則則的含義義又稱審計計標(biāo)準(zhǔn)，由政府府審計部部門或注注冊會計計師職業(yè)業(yè)團體制制定,規(guī)范審計計人員應(yīng)應(yīng)有的素素質(zhì)和專專業(yè)資格格，是

2、專專業(yè)審計計人員在在實施審審計工作作時，必必須恪守守的最高行為為準(zhǔn)則,是衡量和和評價審審計工作作質(zhì)量的的權(quán)威性性標(biāo)準(zhǔn)審計準(zhǔn)則則的概念念包含以以下含義義：審計準(zhǔn)則則是對審審計主體體的規(guī)范范和要求求;規(guī)定了審審計人員員應(yīng)有的的素質(zhì)和和專業(yè)資資格；審計準(zhǔn)則則是制約約審計人人員的行行為準(zhǔn)則則；審計準(zhǔn)則則既對審審計人員員素質(zhì)提提出要求求，同時時也對社社會提供供審計工工作質(zhì)量量；審計準(zhǔn)則則是通過過審計人人員執(zhí)行行審計程程序表現(xiàn)現(xiàn)出來的的；審計準(zhǔn)則則是審計計人員簽簽署最終終審計意意見時的的客觀保保證。本資料來來源審計準(zhǔn)則則是20世紀(jì)40年代開始始出現(xiàn)的的我國于1996年1月1日起實施施中國注冊冊會計師師獨立

3、審審計準(zhǔn)則則財政部于于2006年發(fā)布并并于2007年1月1日起實施施中國注冊冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則則的作用用可以贏得得社會公公眾的信信任可以提高高審計工工作質(zhì)量量可以維護護審計組組織和人人員的合合法權(quán)益益可以促進進審計的的國際交交流審計準(zhǔn)則則的分類類國家審計計準(zhǔn)則民間審計計準(zhǔn)則內(nèi)部審計計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則則的結(jié)構(gòu)構(gòu)內(nèi)容美國的公公認(rèn)審計計準(zhǔn)則它主要用用于民間間審計所所從事的的財務(wù)會會計報表表審計。分為一一般準(zhǔn)則則、工作作準(zhǔn)則和和報告準(zhǔn)準(zhǔn)則三部部分。一般準(zhǔn)則則：訓(xùn)練練與能力力、獨立立性、職職業(yè)道德德工作準(zhǔn)則則：制定定審計計計劃、內(nèi)內(nèi)控制度度評審，收集證證據(jù)、編編制審計計工作底底稿；報告準(zhǔn)則則 ：對

4、對會計報報表的編編制、一一貫性、披露表表達(dá)審計計意見，明確審審計責(zé)任任國際審計計準(zhǔn)則頒布人：國際會會計師聯(lián)聯(lián)合會目標(biāo)：以協(xié)調(diào)調(diào)一致的的標(biāo)準(zhǔn)，來發(fā)展展和提高高世界范范圍內(nèi)會會計師執(zhí)執(zhí)業(yè)；范圍：任何時時候都可可以應(yīng)用用到獨立立審計內(nèi)容：一般準(zhǔn)則則：審計計人員資資格條件件和執(zhí)業(yè)業(yè)行為工作準(zhǔn)則則（外勤勤準(zhǔn)則）：圍繞繞審計工工作的展展開（證證據(jù)、計計劃、范范圍、方方法）報告準(zhǔn)則則：編制制審計報報告、選選擇表達(dá)達(dá)方式和和記載必必要事項項的準(zhǔn)則則我國審計計準(zhǔn)則的的框架體體系政府審計計準(zhǔn)則國家審計計基本準(zhǔn)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則是中國國國家審審計準(zhǔn)則則的總綱，是審計計機關(guān)和和審計人人員依法法辦理審審計事項項時應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵循

5、的的行為規(guī)范范，是衡量量審計質(zhì)質(zhì)量的基本尺度度，是制定定其他審審計準(zhǔn)則則和審計計指南的的依據(jù)。其內(nèi)容容包括總則、一一般準(zhǔn)則則、作業(yè)業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)準(zhǔn)則、審審計報告告處理準(zhǔn)準(zhǔn)則和附附則，共共47條。通用審計計準(zhǔn)則與與專業(yè)審審計準(zhǔn)則則通用審計計準(zhǔn)則（一般具具體規(guī)范范，例如如：審計計機關(guān)審審計證據(jù)據(jù)準(zhǔn)則）專業(yè)審計計準(zhǔn)則（不同行行業(yè)的特特殊具體體規(guī)范，例如：對社會會保障基基金項目目進行審審計的業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范范）審計指南南對審計機機關(guān)和審審計人員員辦理審審計事項項提出的的審計操作作規(guī)程和和方法，為審計計機關(guān)和和人員提提供了可可操作性性的指導(dǎo)導(dǎo)性意見見內(nèi)部審計計準(zhǔn)則內(nèi)部審計計基本準(zhǔn)準(zhǔn)則內(nèi)部審計計具體準(zhǔn)準(zhǔn)則內(nèi)部審

6、計計實務(wù)指指南注冊會計計師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系由中國注冊冊會計師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則、中國注冊冊會計師師相關(guān)服服務(wù)準(zhǔn)則則和會計師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則三部分組組成中國注冊冊會計師師鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則鑒證業(yè)務(wù)務(wù)基本準(zhǔn)準(zhǔn)則（第一層層次）具體準(zhǔn)則則 （第第二層次次，審計計準(zhǔn)則、審閱閱準(zhǔn)則、其他他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則 ）審計準(zhǔn)則則：用以規(guī)規(guī)范注冊冊會計師師執(zhí)行歷歷史財務(wù)務(wù)信息的的審計業(yè)業(yè)務(wù)。（合理保保證、積積極方式式）審閱準(zhǔn)則則：用以規(guī)規(guī)范注冊冊會計師師執(zhí)行歷歷史財務(wù)務(wù)信息的的審閱業(yè)業(yè)務(wù)（有有限保證證、消極極方式）其他鑒鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則：用以規(guī)規(guī)范注冊冊會計師師執(zhí)行歷歷史財務(wù)務(wù)信息審審

7、計或?qū)弻忛喴酝馔獾钠渌b證業(yè)業(yè)務(wù)。（有限或或合理保保證）中國注冊冊會計師師相關(guān)服服務(wù)準(zhǔn)則則會計師事事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制準(zhǔn)則2.2職業(yè)道德德準(zhǔn)則注冊會計計師職業(yè)業(yè)道德指注冊會會計師職職業(yè)品德德、職業(yè)業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝勝任能力力及職業(yè)業(yè)責(zé)任等等方面應(yīng)應(yīng)達(dá)到的的行為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)注冊會計計師職業(yè)業(yè)道德的的一般原原則獨立原則則含義：指指注冊會會計師在在執(zhí)行審審計或其其他鑒證證業(yè)務(wù)時時，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持實質(zhì)上和和形式上上的獨立-實質(zhì)上的的獨立：指注冊冊會計師師在發(fā)表表意見時時其專業(yè)業(yè)判斷不不受影響響，公正正執(zhí)業(yè)，保持客客觀和職職業(yè)懷疑疑-形式上的的獨立：指會計計師事務(wù)務(wù)所或鑒鑒證小組組避免出出現(xiàn)這樣樣重大的的情形，使得擁

8、擁有充分分相關(guān)信信息的理理性第三三方推斷斷其公正正性、客客觀性或或職業(yè)懷懷疑受到到損害客觀原則則公正原則則獨立是客客觀公正正的基礎(chǔ)礎(chǔ)；客觀觀和公正正是每個個CPA職業(yè)道德德方面追追求的最最高目標(biāo)標(biāo)注冊會計計師的專專業(yè)勝任任和技術(shù)術(shù)規(guī)范注冊會計計師專業(yè)業(yè)勝任能能力要求求-具備專業(yè)業(yè)教育水水平和專專業(yè)工作作經(jīng)歷。-不斷接受受后續(xù)教教育，更更新和提提高專業(yè)業(yè)知識，保持和和發(fā)展專專業(yè)技能能。-應(yīng)避免承承擔(dān)和從從事不能能勝任或或不能按按時完成成的業(yè)務(wù)務(wù)（拒絕絕）。對對于需要要其他專專業(yè)人員員協(xié)助才才能勝任任的業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮所所委派專專業(yè)人員員的勝任任能力。-其助理人人員在執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)之前，須經(jīng)過過專

9、門培培訓(xùn)。注注冊會計計師對委委派給助助理人員員的工作作負(fù)責(zé)。注冊會計計師技術(shù)術(shù)規(guī)范-遵循準(zhǔn)則則，合理理運用會會計準(zhǔn)則則等-保持應(yīng)有有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎-對違反會會計準(zhǔn)則則等的事事項按審審計準(zhǔn)則則的要求求處理-不得對未未來事項項的可實實現(xiàn)程度度做出保保證-不得代行行委托單單位管理理職能，應(yīng)避免免承擔(dān)管管理決策策的責(zé)任任。注冊會計計師的責(zé)責(zé)任注冊會計計師對客客戶的責(zé)責(zé)任履約責(zé)任任 ：按按時按質(zhì)質(zhì)完成審審計業(yè)務(wù)務(wù)保密責(zé)任任 ：收費責(zé)任任 ：以以服務(wù)的的性質(zhì)、工作量量的大小小、參加加人員層層次的高高低等為為主要依依據(jù)，按按規(guī)定的的標(biāo)準(zhǔn)收收費，除除有關(guān)法法規(guī)允許許的情形形外，不不得以服服務(wù)成果果的大小小決定收

10、收費的高高低注冊會計計師對同同行的責(zé)責(zé)任-尊重同行行-禁止地區(qū)區(qū)封鎖和和行業(yè)壟壟斷-委托人變變更委托托后，前前任對后后任應(yīng)予予以支持持和合作作（介紹紹基本情情況、提提供以前前的審計計檔資料料等）-保持良好好的合作作關(guān)系，不詆毀毀，不“挖墻角角”，不不得以不不正當(dāng)手手段爭攬攬業(yè)務(wù)；CPA不得以個個人名義義同時在在兩家或或兩家以以上的事事務(wù)所執(zhí)執(zhí)業(yè)注冊會計計師的其其他責(zé)任任-業(yè)務(wù)的承承接方式式CPA執(zhí)行的各各項業(yè)務(wù)務(wù)，均應(yīng)應(yīng)由會計計師事務(wù)務(wù)所統(tǒng)一一接受委委托；會計師事事務(wù)所與與委托單單位之間間的業(yè)務(wù)務(wù)委托關(guān)關(guān)系，基基于雙方方自愿選選擇；會計事務(wù)務(wù)所不得得以任何何名義向向幫助取取得業(yè)務(wù)務(wù)的其他他單位

11、或或個人支支付介紹紹費、傭傭金、手手續(xù)費或或回扣等等-對外宣傳傳（不得對對其能力力進行廣廣告宣傳傳）2.3注冊會計計師職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育準(zhǔn)則則注冊會計計師職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育指注冊會會計師為為保持和和提高其其專業(yè)勝勝任能力力與執(zhí)業(yè)業(yè)水平，掌握和和運用新新知識、新技能能、新法法規(guī)所進進行的學(xué)學(xué)習(xí)與研研究職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的一般原原則后續(xù)教育育應(yīng)貫穿穿CPA的執(zhí)業(yè)生生涯職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的內(nèi)容與與形式-內(nèi)容：會會計準(zhǔn)則則及國家家其他的的財務(wù)會會計法規(guī)規(guī)。注冊會計計師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則及及其他職職業(yè)規(guī)范范與執(zhí)業(yè)相相關(guān)的其其他法規(guī)規(guī)。執(zhí)業(yè)所需需要的其其他知識識與技能能-形式：參參加中注注協(xié)及其其地方組組織舉辦辦或認(rèn)可可

12、的各種種培訓(xùn)活活動參加中注注協(xié)認(rèn)可可的有關(guān)關(guān)大專院院校的專專業(yè)課課課程進修修參加中注注協(xié)組織織的相關(guān)關(guān)專題研研討會中注協(xié)認(rèn)認(rèn)可的四四種形式式職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的組織與與實施-中國注冊冊會計師師協(xié)會組組織、實實施職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育-中國注冊冊會計師師協(xié)會地地方組織織-會計師事事務(wù)所組組織、實實施職業(yè)業(yè)后續(xù)教教育職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的檢查與與考核-職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的檢查與與考核分分工要求求-職業(yè)后續(xù)續(xù)教育的的檢查與與考核時時間要求求-職業(yè)后續(xù)續(xù)教育檢檢查與考考核結(jié)果果要求2.4注冊會計計師的法法律責(zé)任任會計責(zé)任任與審計計責(zé)任-治理層、管理層層的責(zé)任任：防止止或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)舞弊-注冊會計計師的責(zé)責(zé)任：按按照中國國

13、注冊會會計師審審計準(zhǔn)則則的規(guī)定定對財務(wù)務(wù)報表發(fā)發(fā)表審計計意見被審計單單位管理理層責(zé)任任與注冊冊會計師師審計責(zé)責(zé)任之間間的關(guān)系系：兩者者不能相相互替代代；財務(wù)報表表審計不不能減輕輕被審計計單位管管理層和和治理層層的責(zé)任任注冊會計計師法律律責(zé)任產(chǎn)產(chǎn)生的原原因注冊會計計師法律律責(zé)任：指注冊冊會計師師在履行行職責(zé)的的過程中中，由于于自身的的原因而而導(dǎo)致被被審計單單位或其其他有利利益關(guān)系系的第三三方遭受受損失而而承擔(dān)的的后果。注冊會計計師承擔(dān)擔(dān)法律責(zé)責(zé)任的情情形-違約：指注冊冊會計師師在執(zhí)行行審計或或其他鑒鑒定業(yè)務(wù)務(wù)時，未未能履行行同委托托人簽訂訂的合同同要求。-過失：指注冊冊會計師師在從事事審計或或其

14、他鑒鑒證業(yè)務(wù)務(wù)時缺少少應(yīng)有的的職業(yè)懷懷疑態(tài)度度。普通過失失：當(dāng)注冊冊會計師師只是沒沒有保持持職業(yè)上上應(yīng)有的的職業(yè)懷懷疑態(tài)度度，沒有有完全遵遵循審計計準(zhǔn)則的的要求，一般可可視為普普通過失失。重大過失失：當(dāng)注冊冊會計師師連起碼碼的職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度都沒沒有保持持，根本本沒有遵遵循審計計準(zhǔn)則要要求，這這就可視視為重大大過失。-欺詐:又被稱為為舞弊，是指注注冊會計計師以欺欺騙或坑坑害他人人為目的的一種故故意行為為（不良良動機）。推定欺詐詐注冊會計計師法律律責(zé)任的的種類-行政責(zé)任任是指注冊冊會計師師或會計計師事務(wù)務(wù)所在提提供專業(yè)業(yè)服務(wù)時時，由于于違反了了法律、職業(yè)規(guī)規(guī)范或其其他規(guī)章章制度，而由政府主管管機

15、關(guān)和和職業(yè)協(xié)協(xié)會等機構(gòu)給給予的行行政處罰罰-民事責(zé)任任是指注冊冊會計師師或會計計事務(wù)所所對由于于自己違反合同同或民事事侵權(quán)行行為所引起的的法律后后果依法法應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的法律律責(zé)任。-刑事責(zé)任任是指注冊冊會計師師由于重重大過失失、欺詐詐行違反了刑刑法所應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的法律律責(zé)任。注冊會計計師法律律責(zé)任的的防范注冊會計計師避免免法律訴訴訟的原原則-增強執(zhí)業(yè)業(yè)獨立性性-保持職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)-強化職業(yè)業(yè)監(jiān)督注冊會計計師避免免法律訴訴訟的具具體措施施-嚴(yán)格遵循循注冊會會計師職職業(yè)道德德和專業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的的要求-建立、健健全會計計師事務(wù)務(wù)所質(zhì)量量控制制制度-審慎選擇擇被審計計單位-嚴(yán)格簽訂訂審計業(yè)業(yè)務(wù)約定定書-深入了解解

16、被審計計單位的的業(yè)務(wù)-提取風(fēng)險險基金或或購置責(zé)責(zé)任保險險-聘請熟悉悉注冊會會計師法法律責(zé)任任的律師師判斷在我國，除非取取得CPA證書，并并加入一一家會計計師事務(wù)務(wù)所，否否則不能能從事任任何審計計業(yè)務(wù)多項選擇擇下列各項項中，屬屬于CPA違反職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范行為為的是（）A.CPA同時為上上市公司司提供編編制報表表和審計計服務(wù)B.CPA應(yīng)當(dāng)對執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)務(wù)過程中中知悉的的商業(yè)秘秘密保密密。并不不得利用用其為自自己或她她人謀取取利益C.會計師事事務(wù)所按按照正常常的借款款程序從從銀行（審計客客戶）獲獲得貨款款金額不不大D.CPA可以對其其能力進進行廣告告宣傳，但不得得詆毀同同行案例分析析基本案情情：X銀行擬公公開發(fā)行行股票。委托A會