新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃新探

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)新企業(yè)所得稅法下的企業(yè)稅收籌劃新探摘要:近年來,我國的市場經(jīng)濟體制得到了進一步的健全與發(fā)展,特別是加入wT0以后,國民經(jīng)濟總體水平的提高也促使中國的稅收制度逐漸與國際稅制接軌,這也意味著中國企業(yè)的稅收籌劃在面臨新的發(fā)展機遇的同時也將遇到新的挑戰(zhàn)與風險.本文從企業(yè)稅收籌劃的涵義、特點、方法等方面來討論中國企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實意義.關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅,稅法,企業(yè),稅收籌劃1稅收籌劃的涵義稅收籌劃(TaxPlanning),也稱納稅籌劃.它是指納稅人在尊重稅法、擁護稅法、不違

2、反稅法的前提下,結(jié)合自身的實際情況,通過對企業(yè)的組建、籌資、投資、經(jīng)營管理等活動進行合理的籌劃和安排,減輕企業(yè)稅負、降低成本費用,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化終極目標的一種經(jīng)濟活動.也可以理解為企業(yè)充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在諸多可供選擇的方案中選擇最佳方案,以期達到稅后利潤最大化的一系列經(jīng)濟活動.2稅收籌劃的特點2.1稅收籌劃的合法性企業(yè)稅收籌劃的合法性表現(xiàn)在其活動只能在法律允許的范圍內(nèi)進行,否則就等同于偷避稅行為.稅法即稅收法律制度,是指國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱,是國家法律體系中的重要組成部分.首先,假設(shè)企業(yè)主為經(jīng)濟人,他從事經(jīng)

3、濟活動的根本動機是追求自身的最大利益;其次,經(jīng)濟人應該根據(jù)企業(yè)的具體情況和自身的經(jīng)驗判斷選擇最佳納稅方案,使自己追求的利益盡可能最大化,即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標.在這一前提下,當企業(yè)利用稅法提供的一切優(yōu)惠,在眾多可供選擇的方案中選擇最佳方案,如選擇稅負較低的方案是無可厚非的.以合法為前提進行稅收籌劃,不僅是對稅法的尊重和擁護,也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理性和有效性,因此,稅收籌劃不僅是不違法的,還應該做為納稅人的權(quán)利受到國家的保護.2.2籌劃活動的超前性稅收籌劃是企業(yè)對籌資投資、生產(chǎn)經(jīng)營活動的策劃和安排.在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,由于納稅人的納稅義務是在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的,如銷售貨物或應稅

4、勞務后才繳納增值稅,實現(xiàn)或分配凈收益后才繳納企業(yè)所得稅,納稅義務確定的滯后性使得企業(yè)稅收籌劃成為可能,因為一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生,應納稅款就已確定,此時再進行稅收籌劃就很可能被認定為是偷稅、避稅行為.因此稅收籌劃就是要對企業(yè)的籌資、投資、理財、經(jīng)營等活動做出事先的計劃、安排、實施.2.3籌劃人員的專業(yè)性稅收籌劃是企業(yè)的財務管理人員對國家稅收法律法規(guī)和稅收政策措施的靈活運用,是一項專業(yè)性很強的工作.它不僅要求籌劃者通曉稅收法律法規(guī)和稅收政策措施,熟悉企業(yè)的各種納稅會計調(diào)整,更重要的是要根據(jù)企業(yè)自身的實際情況,組合若干稅收籌劃方案,并從這些方案中選擇出成本最低、風險最小的最佳方案2.3稅收籌劃的基本

5、方法3.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃(1)如何選擇企業(yè)的組織形式.企業(yè)在設(shè)立時首先必須面對的問題既是組織形式的選擇.根據(jù)國家法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定,有很多不同的組織形式可供企業(yè)選擇,但是不同的組織形式也對應著不同的稅收負擔.因此,新設(shè)立的企業(yè)應當依據(jù)自身企業(yè)的具體情況選擇稅負較低的組織形式.有限責任公司既要繳納企業(yè)所得稅,公司股東在獲得股利分配時還要繳納個人所得稅;而合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人,當合伙企業(yè)合伙人是自然人的,繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的,繳納企業(yè)所得稅.根據(jù)這一規(guī)定,中小企業(yè)在設(shè)立時可以選擇合伙企業(yè)這一稅收負擔較輕的組織形式.新企業(yè)所得稅是以具有獨立法人資格的企業(yè)或組織為

6、納稅義務人.新稅法第五十條規(guī)定:居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅.根據(jù)這一規(guī)定,企業(yè)在設(shè)立下屬公司時,就將面對設(shè)立子公司和設(shè)立分公司兩種不同的選擇,因為不同的選擇會對企業(yè)應納所得稅稅額帶來不同的影響.子公司是具有獨立法人資格的,因此它所取得的企業(yè)利潤應當依照規(guī)定以獨立法人的角色繳納企業(yè)所得稅.當子公司的注冊地點所執(zhí)行的稅率低于母公司所在地的稅率時,子公司就可以依照較低稅率繳納企業(yè)所得稅,這無疑就降低了整個企業(yè)的稅收負擔.反之,分公司因為不具備獨立的法人資格,因此分公司的企業(yè)利潤需要與總公司匯總后統(tǒng)一繳納企業(yè)所得稅.這時不管分公司注冊地點的稅率是高還

7、是低,都不會對企業(yè)的整體稅收負擔產(chǎn)生影響.另外子公司可享受注冊地點政府所提供的稅收優(yōu)惠政策,而分公司因為不具備獨立的法人資格,所以不能享受注冊地點的稅收優(yōu)惠.(2)如何選擇企業(yè)的注冊地點.國家為了促進區(qū)域經(jīng)濟的發(fā)展,對這類區(qū)域都給予了很多的稅收優(yōu)惠政策.以昆明國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)為例:生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營期在1O年以上的,從獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅.第六年起,按15的稅率征收企業(yè)所得稅(凡當年出口產(chǎn)值達到企業(yè)當年產(chǎn)品產(chǎn)值70以上的,減按10的稅率征收企業(yè)所得稅).凡符合國家外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄鼓勵類和限制乙類,并轉(zhuǎn)讓技術(shù)的外商投資項目,凡符合

8、當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄的國內(nèi)投資項目,在投資總額內(nèi)進口的設(shè)備,除列為不予免稅的進口商品外,免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅.新企業(yè)所得稅法第二十八條也規(guī)定:國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15的稅率征收企業(yè)所得稅.企業(yè)應充分利用這類特殊的區(qū)域優(yōu)惠政策,盡量選擇這類區(qū)域作為注冊地址,以減輕稅收負擔,為企業(yè)謀求最大的利益.(3)如何延遲企業(yè)的納稅期限.企業(yè)通過合理的稅收籌劃延遲納稅期限,就可以把現(xiàn)金留在企業(yè)繼續(xù)周轉(zhuǎn)或投資,另外企業(yè)在利潤總額較高的年度延遲納稅期限,能降低企業(yè)所得稅的邊際稅率.這樣不僅節(jié)約了籌資成本,由于資金的時間價值,也使得企業(yè)獲得了稅款在延遲的期間內(nèi)實現(xiàn)的額外收益

9、.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施細則第十七條的規(guī)定:股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn).因此如果企業(yè)下設(shè)注冊地點在低稅率地區(qū)的子公司,企業(yè)股東可以將獲得的股息、紅利等投資收益轉(zhuǎn)而在投資子公司,暫時不予分配,這樣不僅是子公司獲得投資持續(xù)發(fā)展,還可以降低母公司的應納稅所得額,達到延遲納稅期限的目的.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施細則第一百二十八條的規(guī)定:企業(yè)所得稅分月或者分季預繳,由稅務機關(guān)具體核定.企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難

10、的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經(jīng)稅務機關(guān)認可的其他方法預繳.預繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更.企業(yè)可根據(jù)這一規(guī)定事先預測利潤實現(xiàn)情況,如果預計今年實現(xiàn)的利潤總額比上一年度高,可選擇按上一年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,反之,則按月度或者季度的實際利潤額預繳.3.2企業(yè)籌資的稅收籌劃任何一個企業(yè),為了保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行,必須具有一定數(shù)量的資金.從一定意義上來講,籌資的數(shù)量與結(jié)構(gòu)直接影響企業(yè)效益的好壞,進而影響企業(yè)收益的分配.所以企業(yè)在籌集資金時,不僅需要從數(shù)量上滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要,而且要考慮各種籌資方式給企業(yè)帶來的資金成本的高低和財

11、務風險的大小,以便選擇最佳籌資方式,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標.正是由于不同籌資方案的稅收負擔的高低,使得企業(yè)對籌資決策進行稅收籌劃提供了可能.企業(yè)籌資可以選擇負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式.負債籌資的利息可以從稅前扣除,因此選擇這種方式能減少繳納企業(yè)所得稅的數(shù)額,但企業(yè)利用負債資金要定期支付利息并按時還本,到期無法還本付息就會增加企業(yè)破產(chǎn)的機會或普通股盈余大幅度變動的風險.權(quán)益籌資由于沒有固定的利息支出,因此對債務人而言風險較小,但股息和其他權(quán)益資本的支付不能作為稅前扣除項目,只能在稅后利潤中支付,且股東獲得的股息還要繳納個人所得稅4.因此企業(yè)的財務管理人員必須在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境經(jīng)常發(fā)生變化的

12、條件下選擇一種加權(quán)平均資金成本最低,企業(yè)價值最大的最優(yōu)資金結(jié)構(gòu),適時、合理地為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常開展和長遠發(fā)展籌資足夠的資金.3.3企業(yè)投資的稅收籌劃在市場經(jīng)濟條件下,企業(yè)能否把籌集到的資金投放到收益高、回報快、風險小的項目上去,對企業(yè)的生存和發(fā)展是十分重要的.企業(yè)想要獲得利潤,就必須進行投資,在投資中獲得效益,當然在采取各種措施增加利潤的同時,也要注意降低風險、減少稅收負擔.根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定:國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人.因此企業(yè)在使用閑置資金進行對外投資時,可以把購買國債以及取得符合條件的居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為

13、對外投資的重點.同其他形式的債券以及股利相比,企業(yè)對于免稅收人項目的投資風險較小,還能獲得稅收收益,這顯然是一個較好的投資決策.另外國家為了促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化,在新企業(yè)所得稅的相關(guān)法律法規(guī)中,還對關(guān)于鼓勵或者限制某些行業(yè)領(lǐng)域的發(fā)展作了相關(guān)規(guī)定.例如新企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定:企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得、從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅.第三十一條規(guī)定:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額.第三十三條條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策

14、規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應納稅所得額時減計收入.第三十四條規(guī)定:企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免.針對這些稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)在進行投資時應當盡可能地選擇那些政府鼓勵發(fā)展的領(lǐng)域和項目進行投資,爭取最大的稅收收益.4結(jié)論西方國家對稅收籌劃的研究和運用都比較早,稅收籌劃在許多發(fā)達國家已經(jīng)趨于成熟,成為了企業(yè)決策層日常理財和經(jīng)營活動的必要組成部分.在我國,稅收籌劃雖然起步較晚,發(fā)展也較緩慢,但是逐漸在被人們認識和接受,因此中國企業(yè)的財務管理人員和稅務代理從業(yè)人員應該抓住這次契機,努力提高從業(yè)能力,積極學習西方國家關(guān)于稅收籌劃的先進思想和實踐經(jīng)驗,把減少企業(yè)稅收負擔,降低成本費用作為提高企業(yè)競爭力的重要手段.相應地,國家立法機關(guān)和稅務機關(guān)也應該重視對稅收法制的研究和改革,加快中國稅制與國際稅制接軌的步伐,不斷提高稅收征管質(zhì)量,減少稅法本身和稅收征管中的漏洞,積極引導稅收籌劃的健康發(fā)展.參考文獻1王