2022年稅務(wù)籌劃期末考試試題及答案

第頁2022年稅務(wù)籌劃期末考試試題及答案多項(xiàng)選擇題（本題總計(jì)10分，每小題2分）1.下列屬于稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)的有（ABC）。A．恰當(dāng)履行納稅義務(wù)B．納稅成本最低化C．稅收負(fù)擔(dān)最低化D．間接納稅成本最低2．以下關(guān)于納稅人存貸計(jì)價(jià)稅務(wù)籌劃的策略正確的有（ABC）。A．正處于征稅期的企業(yè)，在價(jià)格不斷上漲時(shí)，存貨可后進(jìn)先出；B．盈利企業(yè)，在價(jià)格不斷上漲時(shí)，存貨應(yīng)后進(jìn)先出；C．享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，在價(jià)格不斷上漲時(shí)，存貨應(yīng)先進(jìn)先出；D．納稅人存貸計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一季度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。3.下列關(guān)于再投資退稅條件正確的有（ABCD）。A．必須是從外商投資企業(yè)獲得的利潤(rùn)B．必須是納稅后的利潤(rùn)用于再投資C．再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)應(yīng)提供確認(rèn)證明D．外國(guó)投資者必須自資金實(shí)際投入之日起一年內(nèi)辦理退稅4．絕對(duì)收益籌劃原理是使納稅人的納稅絕對(duì)總額減少的籌劃策略，它可以分為（AD）。A.直接收益籌劃原理B.相對(duì)收益籌劃原理C.遞延納稅原理D.間接收益籌劃原理5．卷煙廠用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，關(guān)于從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料煙絲已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定不正確的是(ABC)。A.60％B.30％C.40％D.全部二、單項(xiàng)選擇題（本題總計(jì)10分，每小題1分）1.累進(jìn)稅率下，固定資產(chǎn)折舊采用（）法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕。A．直線攤銷B．快速折舊C．平均折舊D．無所謂2．下列關(guān)于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的說法不正確的是（）。A．建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額減去付給轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。B．建筑業(yè)的總承包人將工程轉(zhuǎn)包他人的，以工程全部承包額為營(yíng)業(yè)額。C．以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。D．金融業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)的，以貸款利息收入減去存款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額。3．某企業(yè)預(yù)計(jì)將取得年度應(yīng)納稅所得額10.01萬元。為進(jìn)行稅務(wù)籌劃、降低稅負(fù)，企業(yè)年末多發(fā)生并支付了一筆1000元的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)該適用（）的稅率繳納所得稅。A．33％B．18％C．27％D．15％4.（）是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限發(fā)生的拖欠稅款行為。A.偷稅B.漏稅C.抗稅D.欠稅5．自2001年7月1日起向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中（）扣除。A．3％B．30％C．不準(zhǔn)D．全額6．納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為（）。A．成本×（1一成本利潤(rùn)率）B．成本×（l十增值稅稅率）C.成本×（1十成本利潤(rùn)率）D．成本÷（1十增值稅稅率）7．以下合伙企業(yè)納稅的說法不正確的是（）。A．比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅B．企業(yè)要交納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅C．與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅負(fù)一致D．總體稅負(fù)低于公司制8．（）是國(guó)家對(duì)特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目或情況所給予納稅人減征部分稅收的照顧或獎(jiǎng)勵(lì)措施。A.減稅B.扣除C.免稅D.節(jié)稅9．下列外商投資企業(yè)（經(jīng)營(yíng)期十年以上）中，從獲利年度起，享受企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠的有（）。A．中外合資房地產(chǎn)企業(yè)B．在經(jīng)濟(jì)特區(qū)從事電器生產(chǎn)的企業(yè)C．中外合資運(yùn)輸公司D．專門從事投資業(yè)務(wù)的公司10．在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的（）可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。A．35％B．40％C．45％D．30％三、判斷題（本題總計(jì)10分，每小題1分）1．免稅屬于相對(duì)節(jié)稅?！?．納稅人采取以舊換新方式銷售貨物時(shí)，可以按扣除舊貨物折價(jià)后的余額計(jì)繳稅款?！?．當(dāng)實(shí)際增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)重。√4．納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有依據(jù)稅法、經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利。√5．稅務(wù)籌劃一般表現(xiàn)為納稅最少和納稅最晚。√6．大多數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。√7．納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品又連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不視為發(fā)生了應(yīng)稅行為，不繳納消費(fèi)稅?！?．銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于銷售貨物，應(yīng)該征收增值稅?！?．進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是指以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格。×10．企業(yè)采取新設(shè)合并的，視同新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠?！了摹⒑?jiǎn)答題（本題總計(jì)30分）1.如何對(duì)兼營(yíng)行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（8分）（1）納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；（2）未分別核算或者將不同稅率的產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。（3）兼營(yíng)增值稅和營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目的，通過平衡點(diǎn)確認(rèn)稅負(fù)高低。2．以下是某外商投資企業(yè)在設(shè)立及運(yùn)營(yíng)中采取的一些方案：（1）企業(yè)選擇設(shè)在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15％的所得稅稅率，如果設(shè)在其他地區(qū)，稅率是24％；（2）該企業(yè)的外方?jīng)Q定追加投資，利用從外商投資企業(yè)分回的利潤(rùn)進(jìn)行再投資；（3）該企業(yè)通過測(cè)算，認(rèn)為申請(qǐng)一般納稅人資格更合適；（4）該企業(yè)兼并了一家虧損的內(nèi)資企業(yè)；（5）該企業(yè)決定將生產(chǎn)的組合化妝品套裝由先包裝后出售改為后先出售后包裝。請(qǐng)列示該企業(yè)依次使用了哪些稅務(wù)籌劃技術(shù)？（5分）該企業(yè)依次使用的稅務(wù)籌劃技術(shù)是稅率籌劃、退稅、抵免、扣除、分割技術(shù)3.企業(yè)如何利用境外所得已納稅額的扣除進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（9分）匯總納稅時(shí)，納稅人可選以下一種方法抵扣，一經(jīng)確定不得任意更改。（1）分國(guó)不分項(xiàng)抵扣:企業(yè)能提供境外完稅憑證的；分國(guó)計(jì)算抵扣限額；境外所得稅低于扣除限額的，按實(shí)際扣除；超過稅款扣除限額的，按限額扣除。（2）定率抵扣：企業(yè)可以不分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5%抵扣。4.如何利用消費(fèi)品的包裝物進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（8分）1）包裝物隨消費(fèi)品出售，并入消費(fèi)品銷售額、按消費(fèi)品稅率納稅。（2）包裝物收取押金的不繳納消費(fèi)稅。（3）逾期未收回包裝物而不再退還的和已收取一年以上的押金，補(bǔ)稅五、案例分析題（本題總計(jì)40分。以下各題，保留兩位小數(shù)）1．某內(nèi)資企業(yè)設(shè)在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，2005年10月成立，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。開業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)所得額30萬元，預(yù)計(jì)2006年可以實(shí)現(xiàn)所得額160萬元，預(yù)計(jì)2007年可以實(shí)現(xiàn)所得額240萬元。企業(yè)所得稅稅率15％。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（6分）企業(yè)2005年經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月，可選擇當(dāng)年免稅或下一年度免稅。（1）選擇開業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠：2005年的30萬元所得、2006年的160萬元所得可以免稅，2007年正常納稅，應(yīng)納所得稅＝240×15％＝36（萬元）（2）選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠：2005年應(yīng)納所得稅＝30×15％＝4.5（萬元）2006年的160萬元所得、2007年的240萬元所得免稅，（3）結(jié)論：選擇開業(yè)次年開始享受稅收優(yōu)惠可節(jié)稅31.5萬元。2．某建筑公司中標(biāo)承包某政府部門包括電梯、中央空調(diào)、土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)總造價(jià)為2000萬元的某建筑安裝工程。工程合同中電梯價(jià)款100萬元，中央空調(diào)價(jià)款200萬元，土建及內(nèi)外裝修的價(jià)款1700萬元。建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率3％，現(xiàn)有兩種方案供該公司選擇：（1）該公司同政府部門簽訂含電梯和中央空調(diào)在內(nèi)的總造價(jià)為2000萬元的建筑工程合同，該公司承擔(dān)一切采購費(fèi)用；（2）該公司同政府部門簽訂包括土建及內(nèi)外裝修在內(nèi)的總造價(jià)為1700萬元的建筑工程合同，電梯、空調(diào)的采購合同由政府部門與購銷單位簽訂，采購費(fèi)用由政府部門負(fù)責(zé)。請(qǐng)結(jié)合營(yíng)業(yè)稅的有關(guān)規(guī)定做出籌劃方案。（8分）依據(jù)規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款。如果采用（1）方案，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：2000×3％＝60（萬元）如果采用（2）方案，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額為：1700×3％＝51（萬元）顯然，方案（2）節(jié)省營(yíng)業(yè)稅9萬元，應(yīng)選擇第二方案3．設(shè)在中外合資電信有限公司，1999年成立，經(jīng)營(yíng)期15年，注冊(cè)資本1億元，中外雙方各50％，2000年開始生產(chǎn)并盈利。企業(yè)所得稅稅率30％（地方所得稅免）。公司2000年至2005年的稅后利潤(rùn)均未分配，稅后利潤(rùn)金額分別是1000萬元、1200萬元、1100萬元、1300萬元、1500萬元、4500萬元。2006年，外國(guó)投資者決定用未分配利潤(rùn)2000萬元進(jìn)行再投資，以增加原公司注冊(cè)資本。外國(guó)投資者如何投資可以最大限度享受再投資退稅？（12分）企業(yè)用稅后利潤(rùn)2000萬元再投資于本企業(yè)，退稅率40％。（1）若不能提供再投資利潤(rùn)所屬年度證明，稅局按照外國(guó)投資者再投資前的企業(yè)未分配利潤(rùn)中屬于外商的部分，從最早年度推算。2000萬元的再投資利潤(rùn)所屬年度：2000年：500萬元；2001年600萬元；2002年550萬元；2003年350萬元，據(jù)此計(jì)算再投資退稅額。2000、2001年屬于免稅期未繳納所得稅，不需退稅。退稅額＝900÷｛1－15％｝×15％×40％＝63.53（萬元）（2）若能證明再投資利潤(rùn)為2005年獲得，則退稅額＝2000÷｛1－30％｝×30％×40％＝342.86（萬元）（3）結(jié)論：方案（1）比方案（2）節(jié)稅279.33萬元。4．某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，議定銷售價(jià)格是100萬元（不含增值稅）。組織白酒的生產(chǎn)有以下方案可以選擇：（1）委托A廠加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。酒廠以價(jià)值25萬元的原材料委托A廠加工成酒精，加工費(fèi)15萬元；運(yùn)回后由本廠加工成白酒，需支付人工及費(fèi)用10萬元。（2）委托A廠直接加工成白酒，收回直接銷售。酒廠以價(jià)值25萬元的原材料讓A廠加工成白酒，加工費(fèi)22萬元；運(yùn)回后仍以100萬元對(duì)外銷售。（3）酒廠以價(jià)值25萬元的原材料自己完成白酒生產(chǎn)。需支付人工及其他費(fèi)用22萬元。酒精的消費(fèi)稅稅率為5％，糧食白酒的消費(fèi)稅比例稅率是20％。根據(jù)以上資料，通過分析各方案的稅后利潤(rùn)選擇最優(yōu)籌劃方案。（不考慮城建稅、教育費(fèi)附加、增值稅，白酒的定額稅金忽略不計(jì)）。（14分）委托A廠加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代扣代繳的消費(fèi)稅為：（25＋15）÷（1－5％）×5％＝2.11（萬元）白酒銷售后應(yīng)再計(jì)繳納的消費(fèi)稅：100×20％＝20（萬元）稅后利潤(rùn)：（100－25－15-10-2.11-20）×（1-33％）＝18.69（萬元）（2）委托A廠直接加工成白酒，收回直接對(duì)外銷售不繳消費(fèi)稅加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費(fèi)稅：（25＋22）÷（1－20％）×20％＝11.75（萬元）稅后利潤(rùn)＝（100－25－22－11.75）×（1-33％）＝27.64（萬元）（3）酒廠加工白酒銷售時(shí)。白酒繳納消費(fèi)稅＝100×20％＝20（萬元）稅后利潤(rùn)：（100－25－22-20）×（1-33％）＝22.11（萬元）方案2最優(yōu)，比方案1增加收益8.95萬元，比案3增加收益5.53萬元?！抖悇?wù)籌劃》2一、單項(xiàng)選擇題（本題總計(jì)10分，每小題1分）1.狹義的稅務(wù)籌劃是指（.A）。A.節(jié)稅B.避稅C.騙稅D.逃稅2.（D）采取欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定納稅的行為。A.欠稅B.漏稅C.抗稅D.偷稅3.一般認(rèn)為，（B）是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。A.商品供求彈性B.物價(jià)自有波動(dòng)C.市場(chǎng)結(jié)構(gòu)D.課稅制度4.（D）是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的進(jìn)行的涉稅選擇行為。A.免稅B.扣除C.減稅D.節(jié)稅5.企業(yè)選擇出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備再投資退稅等稅收政策是運(yùn)用（C）。A.稅基籌劃原理B.稅率籌劃原理C.稅額籌劃原理D.稅期籌劃原理6.下列哪項(xiàng)不是稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)（.A）。A.運(yùn)用相對(duì)收益籌劃原理B.運(yùn)用稅率籌劃原理C.技術(shù)較為復(fù)雜D.適用范圍較大7.稅務(wù)籌劃的最基本原則是（B）。A.保護(hù)性原則B.不違法原則C.時(shí)效性原則D.整體綜合性原則8.以下說法正確的是：（C）。A.節(jié)稅優(yōu)于避稅B.避稅是完全不合法的C.欠稅是違法的D.偷稅行為都要追究刑事責(zé)任9.某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場(chǎng)經(jīng)理采取促銷方案：購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值20元的商品。銷售額100元的商品其成本為70元，則商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額為（B）元。10.進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要了解的納稅人的財(cái)務(wù)情況不包括（D）。A.收入情況B.支出情況C.財(cái)產(chǎn)情況D.納稅情況二、判斷題（本題總計(jì)15分，每小題1分）1.稅務(wù)籌劃是以不違反國(guó)家的現(xiàn)行稅法為前提的，旨在減輕稅負(fù)。√2.稅收優(yōu)惠沒有一點(diǎn)弊端?！?.稅務(wù)籌劃沒有任何風(fēng)險(xiǎn)?！?.稅收扣除是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額?！?.征納雙方的權(quán)利和義務(wù)是對(duì)等的。×6.納稅人有權(quán)對(duì)自己的稅收事務(wù)做必要的安排，只要這種安排沒有違反稅法?！?.稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是尋求低稅負(fù)點(diǎn)和遞延納稅，通過稅務(wù)籌劃，有利于促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?.節(jié)稅是一種逆法意識(shí)，避稅是一種順法意識(shí)。×9.納稅人采用以舊換新方式銷售貨物時(shí)，可以按扣除舊貨物折價(jià)后的余額計(jì)繳稅款?！?0.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營(yíng)業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款?！?1.稅務(wù)籌劃的最本質(zhì)特征是合法性和不違法性。√12.納稅成本最低化是稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)。×13.稅務(wù)籌劃有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策?！?4.利用選擇性條款的避稅形式是針對(duì)稅法中過于抽象、過于簡(jiǎn)單的條款，納稅人根據(jù)自己的理解，從有利于自身利益的角度去進(jìn)行籌劃?！?5.欠稅是納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為?！倘?、簡(jiǎn)答題（本題總計(jì)34分）1.不同企業(yè)組織形式如何履行納稅義務(wù)，企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略有哪些？（7分）1）不同企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。公司企業(yè)要交納企業(yè)所得稅，投資者個(gè)人分得的利潤(rùn)征收個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)選擇組織形式的籌劃策略：總體稅負(fù)合伙制稅負(fù)低于公司制。后者既要繳企業(yè)所得稅，個(gè)人還要交納個(gè)人所得稅。應(yīng)全面比較稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等因素。2.國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃的關(guān)系如何？（7分）第一：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃聯(lián)系：(1)動(dòng)因相同：企業(yè)行為最終動(dòng)因都是追求企業(yè)財(cái)務(wù)利益極大化；(2)目標(biāo)一致：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃都是為了實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低，全球所得最大；(3)相互依存：國(guó)內(nèi)籌劃是國(guó)際籌劃的基礎(chǔ)；國(guó)際為國(guó)內(nèi)提供了更多的備選方案；(4)技術(shù)方法相同或相似。第二：國(guó)內(nèi)稅務(wù)籌劃與國(guó)際稅務(wù)籌劃區(qū)別：(1)客觀原因不同；(2)對(duì)納稅人的意義不同；(3)籌劃的方式、方法不同3.如何利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（10分）第一.利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（1）盈利企業(yè),選擇最低的折舊年限。（2）享受稅收優(yōu)惠的企業(yè),選擇較長(zhǎng)的折舊年限。例如：減免稅期內(nèi)，加速折舊不會(huì)帶來實(shí)惠。（3）虧損企業(yè)，充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。第二.選擇折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃：（1）累進(jìn)稅率下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，快速折舊法較差。（2）比例稅率下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。在實(shí)際操作中,企業(yè)應(yīng)對(duì)不同折舊方法的效果進(jìn)行分別測(cè)算,比較各種方法的具體節(jié)稅效果4．如何進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（10分）第一兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算各自的營(yíng)業(yè)額。（2）對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。第二兼營(yíng)增值稅和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（1）納稅人應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額按各自適用的稅率繳納增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額（即營(yíng)業(yè)額）按適用的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。（2）如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并繳納增值稅。（3）增值稅的一般納稅人，選擇分開核算分別納稅有利；增值稅小規(guī)模納稅人，則要比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用的營(yíng)業(yè)稅稅率四、案例分析題（本題總計(jì)41分。注意：以下各題保留兩位小數(shù)。）1.大地安裝企業(yè)承包新華公司傳動(dòng)設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由大地安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總價(jià)款為300萬元，其中設(shè)備價(jià)款為260萬元。請(qǐng)你為大地安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如何減輕該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)？（7分）（1）如果按照這個(gè)方案，那么安裝企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅為：300×3%＝9（萬元）（2）在簽署安裝合同時(shí)，該安裝企業(yè)接受稅務(wù)專家建議，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x。即設(shè)備由建設(shè)單位負(fù)責(zé)購買，而安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝：(300-260)×3%＝1.2（萬元）所以大地安裝企業(yè)通過稅務(wù)籌劃，可以減輕該企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)9－1.2＝7.8萬元2.某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)甲企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為170萬元，購進(jìn)商品價(jià)款為112萬元；乙企業(yè)每年度可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為150萬元，購進(jìn)商品價(jià)款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，征收率為4%。若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測(cè)每年可實(shí)現(xiàn)的銷售商品價(jià)款為320萬元，購進(jìn)商品價(jià)款為210萬元，符合認(rèn)定為增值稅一般納稅人的條件，適用的增值稅稅率為17%。案例分析：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法為該投資者進(jìn)行納稅人類別的選擇。（12分）已知：表1為兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率、抵扣率：表1：兩類納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率、抵扣率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率含稅平衡點(diǎn)增值率含稅平衡點(diǎn)抵扣率17%6%38.96%61.04%17%4%26.47%73.53%13%6%49.20%50.80%13%4%33.43%66.57%1）分別計(jì)算新設(shè)甲、乙兩家企業(yè)的含稅增值率：甲企業(yè)的含稅增值率＝（170－112）÷170＝34.12％乙企業(yè)的含稅增值率＝（150－98）÷150＝34.67％實(shí)際含稅增值率為均大于兩類納稅人含稅平衡點(diǎn)的增值率26.47%，選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=320÷（1＋17％）×17％－210÷（1＋17％）×17％＝15.98萬元若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=170÷（1＋4％）×4％＋150÷（1＋4％）×4％＝12.31萬元選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=15.98-12.31=3.67(萬元)（2）分別計(jì)算新設(shè)甲、乙兩家企業(yè)的含稅抵扣率：甲企業(yè)的含稅抵扣率＝112÷170＝65.88％乙企業(yè)的含稅抵扣率＝98÷150＝65.33％ 實(shí)際含稅抵扣率為均小于兩類納稅人含稅平衡點(diǎn)的抵扣率73.53%，選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=320÷（1＋17％）×17％－210÷（1＋17％）×17％＝15.98萬元若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=170÷（1＋4％）×4％＋150÷（1＋4％）×4％＝12.31萬元選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=15.98-12.31=3.67(萬元)3.長(zhǎng)城公司委托東方公司將一批價(jià)值200萬元的原料加工成甲半成品，加工費(fèi)150萬元。長(zhǎng)城公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本192萬元。該批產(chǎn)品售價(jià)1200萬元。甲半成品消費(fèi)稅稅率為30％，乙產(chǎn)成品消費(fèi)稅率40％。如果長(zhǎng)城公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計(jì)360萬元。案例分析：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？（11分）（1）長(zhǎng)城公司委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，長(zhǎng)城公司向東方公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅：消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝(200+150)÷(1－30%)＝500(萬元)應(yīng)繳消費(fèi)稅＝500×30%＝150(萬元)長(zhǎng)城公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅：1200×40%—150＝330(萬元)（2）自行加工方式：長(zhǎng)城公司應(yīng)納消費(fèi)稅＝1200×40％＝480（萬元）可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅負(fù)最重。4.某內(nèi)資企業(yè)2004年實(shí)際利潤(rùn)總額1500萬元，并且無其他調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率33％。企業(yè)準(zhǔn)備該年度向社會(huì)捐贈(zèng)80萬元。該企業(yè)有以下三個(gè)方案可供選擇，請(qǐng)你為企業(yè)分析哪種捐贈(zèng)方式最節(jié)省稅款？（1）通過中國(guó)紅十字會(huì)向中華骨髓庫捐贈(zèng)80萬元；（2）通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)捐贈(zèng)80萬元；（3）通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)80萬元。（11分）該企業(yè)有以下三個(gè)方案可供選擇：第一．通過中國(guó)紅十字會(huì)向中華骨髓庫捐贈(zèng)80萬元，捐贈(zèng)可在所得額中全額抵扣。應(yīng)納所得稅稅額＝1500×33％＝495（萬元）第二．通過減災(zāi)委員會(huì)向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)捐贈(zèng)80萬元，捐贈(zèng)只能在所得額中抵扣3％。調(diào)整所得額＝1500＋80＝1580（萬元）捐贈(zèng)的扣除限額＝1580×3%＝47.4（萬元）應(yīng)納稅所得額＝1580－47.4＝1532.6（萬元）應(yīng)納所得稅額＝1532.6×33％＝505.76（萬元）第三，通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)80萬元，捐贈(zèng)不得在所得額中抵扣。應(yīng)納所得稅稅額＝（1500＋80）×33％＝521.4（萬元）企業(yè)同樣發(fā)生80萬元的捐贈(zèng)支出，選擇的捐贈(zèng)方式和捐贈(zèng)對(duì)象不同，捐贈(zèng)支出導(dǎo)致業(yè)的實(shí)際應(yīng)所得稅有很大的區(qū)別。選擇第一種方案時(shí)，可以比第二種方案減少納稅10.76萬元，比選擇第三種方案減少納稅26.4萬元?？梢姡ㄟ^稅務(wù)籌劃，可以較大的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。《稅務(wù)籌劃》3一、單項(xiàng)選擇題（本題總計(jì)10分，每小題1分）1.（B）采取欺騙、隱瞞等非法手段，不按規(guī)定納稅的行為。A.欠稅B.漏稅C.抗稅D.偷稅2.（D）是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計(jì)稅方法可供選擇時(shí)，納稅人以稅負(fù)最低為目的進(jìn)行的涉稅選擇行為。A.免稅B.扣除C.減稅D.節(jié)稅3.下列哪項(xiàng)不是稅率差異技術(shù)的特點(diǎn)（C）。A.運(yùn)用相對(duì)收益籌劃原理B.運(yùn)用稅率籌劃原理C.技術(shù)較為復(fù)雜D.適用范圍較大4.以下說法正確的是：（A）。A.節(jié)稅優(yōu)于避稅B.避稅是完全不合法的C.欠稅是違法的D.偷稅行為都要追究刑事責(zé)任5.進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，需要了解的納稅人的財(cái)務(wù)情況不包括（B）。A.收入情況B.支出情況C.財(cái)產(chǎn)情況D.納稅情況6.狹義的稅務(wù)籌劃是指（A）。A.節(jié)稅B.避稅C.騙稅D.逃稅7.一般認(rèn)為，（C）是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件。A.商品供求彈性B.物價(jià)自有波動(dòng)C.市場(chǎng)結(jié)構(gòu)D.課稅制度8.企業(yè)選擇出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購買國(guó)產(chǎn)設(shè)備再投資退稅等稅收政策是運(yùn)用（D）。A.稅基籌劃原理B.稅率籌劃原理C.稅額籌劃原理D.稅期籌劃原理9.稅務(wù)籌劃的最基本原則是（B）。A.保護(hù)性原則B.不違法原則C.時(shí)效性原則D.整體綜合性原則10.某大型商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場(chǎng)經(jīng)理采取促銷方案：購物滿100元贈(zèng)送價(jià)值20元的商品。銷售額100元的商品其成本為70元，則商場(chǎng)應(yīng)納增值稅額為（B）元。二、判斷題（在各題序號(hào)前打“×”或“√”。每題1分，共15分。）1．納稅人可以通過偷逃稅來減輕納稅義務(wù)。×2．稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)是尋求最低稅負(fù)點(diǎn)和遞延納稅，稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國(guó)家稅收政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?．納稅人有依法納稅的義務(wù)，也有依據(jù)稅法、經(jīng)過合理的甚至巧妙的安排以實(shí)現(xiàn)盡量少負(fù)擔(dān)稅款的權(quán)利?！?．各種稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的后果，就是使得名義稅率低于實(shí)際稅率，使納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)降低?！?．間接收益籌劃是指直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對(duì)額的籌劃方式?！?．如果被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等、凈資產(chǎn)幾乎等于零時(shí)，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得?！?．扣除技術(shù)只適用于絕對(duì)節(jié)稅，不適用于相對(duì)節(jié)稅?！?．如果企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則適宜作為一般納稅人。√9．企業(yè)采取新設(shè)合并的，可以視同新辦企業(yè)，享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。×10．銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于銷售貨物，應(yīng)該征收增值稅?！?1．在不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)中，每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要以銷售額為依據(jù)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。因此應(yīng)該盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，以減輕營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)?！?2.進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格是指以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的離岸價(jià)格?！?3.將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于移送使用時(shí)計(jì)算征收消費(fèi)稅?！?4．把一個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得分成多個(gè)納稅人的應(yīng)稅所得，屬于企業(yè)分立?！?5．大多數(shù)國(guó)家同時(shí)實(shí)行居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)。√三、簡(jiǎn)答題（共33分，第1、2、4題各8分，第3題9分）1．企業(yè)如何利用存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃？1）存貨可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等任一種。（2）納稅人存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。如確需改變的應(yīng)在下一納稅年度開始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（3）不同企業(yè)應(yīng)選不同的存貨計(jì)價(jià)籌劃策略。第一，盈利企業(yè)：存貨成本可在所得額中稅前抵扣，應(yīng)選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。價(jià)格不斷上漲時(shí)，后進(jìn)先出；價(jià)格不斷下降時(shí)，先進(jìn)先出；第二，虧損企業(yè)：計(jì)價(jià)方法與虧損彌補(bǔ)相結(jié)合。第三，享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)：應(yīng)使減免稅期間成本少。第四，正處于征稅期的企業(yè)：可選非減免稅期間成本多的方法。2．比較絕對(duì)收益籌劃和相對(duì)收益籌劃的聯(lián)系與區(qū)別。1）根據(jù)收益效應(yīng)分類，分為絕對(duì)收益籌劃原理和相對(duì)收益籌劃原理。（2）絕對(duì)收益籌劃原理是：在各種可供選擇的方案中，選擇繳納稅款最少的方案。（3）相對(duì)收益籌劃原理是指納稅人一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實(shí)現(xiàn)，從而取得遞延納稅效果，獲得相對(duì)收益。（4）絕對(duì)收益籌劃是直接減少納稅人的納稅絕對(duì)額，從而取得收益。相對(duì)收益籌劃是通過對(duì)納稅義務(wù)在時(shí)間上的安排，相對(duì)減少納稅總額，從而取得收益。即：所有稅務(wù)籌劃方案在一定時(shí)期內(nèi)的納稅總額相同，但是在各個(gè)納稅期稅額不完全相同。3．企業(yè)如何利用分公司和子公司的設(shè)立形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃？1）子公司的稅收優(yōu)勢(shì)（2）分公司的稅收優(yōu)勢(shì)（3）企業(yè)可以通過分公司和子公司的轉(zhuǎn)換減輕稅負(fù)。當(dāng)外地的營(yíng)業(yè)活動(dòng)處于初期時(shí)，易于發(fā)生虧損，應(yīng)設(shè)立分公司形式，以充分用分公司的虧損沖減母公司利潤(rùn)；盈利時(shí)期時(shí)，設(shè)立子公司，保證外地利潤(rùn)僅繳納低于母公司所在地的稅款。4．外商投資企業(yè)如何利用再投資退稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃？（1）再投資退稅的基本規(guī)定（2）再投資退稅的籌劃策略（3）稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的事項(xiàng)：四、案例分析題（共42分。以下各題，若有小數(shù)，保留兩位。）1．某公司是一個(gè)年含稅銷售額在110萬元左右的生產(chǎn)性企業(yè)，公司每年購進(jìn)的可按17％的稅率進(jìn)行抵扣的含稅價(jià)格大致在85萬元左右。如果是一般納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率17％；如果是小規(guī)模納稅人，公司產(chǎn)品的增值稅適用稅率為6％。該公司會(huì)計(jì)核算制度健全，目前被認(rèn)定為一般納稅人。試判別企業(yè)作為一般納稅人是否適宜。（8分）抵扣率法或（2）增值率法均可。（1）抵扣率判斷法：（也可以用含稅銷售額計(jì)算）該公司年不含稅銷售額為：110÷（1＋17％）＝94.02（萬元）公司不含稅抵扣額＝85÷（1＋17％）＝72.65（萬元）公司不含稅抵扣率＝72.65÷94.02×100％＝78.97％公司抵扣率大于無差別平衡點(diǎn)抵扣率64.71％，適宜作為一般納稅人。（2）增值率法：該公司年含稅增值率＝（110－85）÷110×100％＝22.73％（也可分步作）公司增值率小于平衡點(diǎn)增值率38.96％，故宜作一般納稅人。（3）一般納稅人時(shí)應(yīng)納稅＝110÷（1＋17％）×17％－85÷（1＋17％）×17％＝3.63（萬元）小規(guī)模納稅人時(shí)應(yīng)納稅＝110÷（1＋6％）×6％＝6.23（萬元）一般納稅人比小規(guī)模納稅人節(jié)稅2.6萬元。2．某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，議定銷售價(jià)格是1000萬元（不含增值稅）。組織白酒的生產(chǎn)有以下方案：第一：委托加工成酒精，然后由本廠生產(chǎn)成白酒。酒廠以價(jià)值250萬元的原材料委托A廠加工成酒精，加工費(fèi)150萬元；運(yùn)回后由本廠加工成白酒，需支付人工及費(fèi)用100萬元。第二，委托A廠直接加工成白酒，收回直接銷售。酒廠以價(jià)值250萬元的原材料讓A廠加工成白酒，加工費(fèi)220萬元；運(yùn)回后仍以1000萬元對(duì)外銷售。第三，該廠自己完