成本計(jì)算的輔助方法

第五章成本計(jì)算輔助方法成本計(jì)算的輔助方法第1頁(yè)概述輔助方法是成本計(jì)算基本方法以外其它方法，不是計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本必不可少方法。輔助方法應(yīng)用主要是為了加強(qiáng)成本管理，對(duì)成本發(fā)生進(jìn)行事前規(guī)劃、事中控制與監(jiān)督、事后分析與考評(píng)、評(píng)價(jià)，到達(dá)控制成本、降低成本之目標(biāo)。與生產(chǎn)類型特點(diǎn)沒有直接聯(lián)絡(luò)，不包括成本計(jì)算對(duì)象。嚴(yán)格講，輔助方法不應(yīng)該歸納為成本計(jì)算方法，只能稱之為成本分析與控制方法。輔助方法包含：成本計(jì)算的輔助方法第2頁(yè)（1）定額法：在定額管理工作基礎(chǔ)好工業(yè)企業(yè)中，為了配合和加強(qiáng)定額管理，加強(qiáng)成本控制，更有效地發(fā)揮成本計(jì)算分析和監(jiān)督作用，將符合定額費(fèi)用和脫離定額差異分別核實(shí)。（2）標(biāo)準(zhǔn)成本法：為了加強(qiáng)成本控制，正確評(píng)價(jià)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)成本標(biāo)準(zhǔn)化管理，以預(yù)先制訂標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較。（3）作業(yè)成本法：作業(yè)成本計(jì)算法是以作業(yè)為基礎(chǔ)（對(duì)象），核實(shí)每一作業(yè)成本，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源全部作業(yè)，將耗用資源成本計(jì)入作業(yè)，將全部作業(yè)成本分配給產(chǎn)品或服務(wù)一個(gè)成本計(jì)算方法。成本計(jì)算的輔助方法第3頁(yè)第一節(jié)定額成本法定額法概述定額法成本計(jì)算普通程序定額法成本計(jì)算舉例成本計(jì)算的輔助方法第4頁(yè)一、定額法概述1、定額法與定額成本概念（1）定額法以事先確定產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)計(jì)算在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)品實(shí)際成本與定額標(biāo)準(zhǔn)差異進(jìn)行成本過(guò)程控制與分析，在成本計(jì)算期末經(jīng)過(guò)定額成本加減調(diào)整計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，最終到達(dá)控制成本、降低成本目標(biāo)。它是一個(gè)成本計(jì)算與管理控制相結(jié)合成本制度。成本計(jì)算的輔助方法第5頁(yè)（2）定額是指在合理勞動(dòng)組織和合理使用材料和機(jī)械條件下，預(yù)先要求完成單位合格產(chǎn)品所消耗資源數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。（3）定額成本是指企業(yè)在正常施工條件下，確定完成一定工作量所需要材料、人工、機(jī)器臺(tái)班消耗量?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。成本計(jì)算的輔助方法第6頁(yè)定額成本通用公式：定額總成本=產(chǎn)品數(shù)量×單耗×單價(jià)以汽車耗油為例，假如要求公里消耗0.1公升汽油，每公升6.8元。100公里汽油消耗定額成本=100×0.1×6.8=68元成本計(jì)算的輔助方法第7頁(yè)2、適用范圍定額法目標(biāo)是為了更有效地發(fā)揮成本核實(shí)對(duì)降低產(chǎn)品成本作用，加強(qiáng)成本管理，與生產(chǎn)類型特點(diǎn)沒有直接聯(lián)絡(luò)，不包括成本計(jì)算對(duì)象。不論哪種生產(chǎn)類型企業(yè)，只要具備必要基本條件，都能夠可與品種法、分批法、分步法成本計(jì)算方法相結(jié)合，采取定額法計(jì)算產(chǎn)品成本。采取定額法對(duì)企業(yè)成本管理，尤其是定額管理水平要求比較高，普通應(yīng)具備以下條件：（1）定額齊全。普通說(shuō)來(lái)，假如企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，試施定額管理時(shí)間較長(zhǎng)，其定額管理制度會(huì)比較健全，定額管理基礎(chǔ)工作比很好。（2）定額合理。要求企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。成本計(jì)算的輔助方法第8頁(yè)3、定額法特點(diǎn)（1）事前制訂產(chǎn)品定額成本。因?yàn)槎~法是以產(chǎn)品定額成本為計(jì)算基礎(chǔ)，所以，企業(yè)在采取定額法之前，必須制訂產(chǎn)品各項(xiàng)消耗定額和費(fèi)用定額。（2）計(jì)算定額費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用差異。采取定額法進(jìn)行成本計(jì)算，應(yīng)該在生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)初，依據(jù)成本項(xiàng)目分別計(jì)算定額費(fèi)用和實(shí)際定額差異。經(jīng)過(guò)揭示實(shí)際費(fèi)用脫離定額差異，加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本日常核實(shí)、分析和控制。（3）月末以定額成本為基礎(chǔ)，加減各種差異來(lái)計(jì)算實(shí)際成本。成本計(jì)算的輔助方法第9頁(yè)四、定額法成本計(jì)算程序1．制訂產(chǎn)品定額成本。依據(jù)企業(yè)現(xiàn)行材料、工時(shí)等消耗定額和費(fèi)用定額，計(jì)算各種產(chǎn)品單位定額成本，并編制訂額成本計(jì)算表。2．計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本之間差異。包含：（1）計(jì)算各項(xiàng)實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用與定額差異。（2）分配差異。

按照一定標(biāo)準(zhǔn)與方法，分成本項(xiàng)目在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配各項(xiàng)差異。3.計(jì)算完工產(chǎn)品實(shí)際成本。成本計(jì)算的輔助方法第10頁(yè)累計(jì)費(fèi)用人工材料定額差異定額成本合計(jì)定額調(diào)整差異材料成本差異定額差異定額成本定額差異總計(jì)定額變動(dòng)差異材料成本差異定額差異定額成本材料成本差異定額差異定額成本定額變動(dòng)差異定額調(diào)整定額差異定額成本月末在產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本分配率生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用定額調(diào)整月初在產(chǎn)品項(xiàng)目定額法產(chǎn)品成本明細(xì)賬普通簡(jiǎn)化格式成本計(jì)算的輔助方法第11頁(yè)二、定額法成本計(jì)算1、定額成本計(jì)算與確定產(chǎn)品定額成本由計(jì)劃、技術(shù)、會(huì)計(jì)等部門共同制訂。普通以各成本項(xiàng)目標(biāo)消耗定額為基礎(chǔ)，按照產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，逐步計(jì)算、匯總確定。在單步驟生產(chǎn)條件下，可直接分成本項(xiàng)目計(jì)算匯總單位產(chǎn)品定額成本，進(jìn)而計(jì)算全部產(chǎn)品定額成本總額。在多步驟生產(chǎn)條件下，應(yīng)按照從零件到部件；再到產(chǎn)品單位定額成本；最終計(jì)算產(chǎn)成品定額總成本步驟進(jìn)行計(jì)算。成本計(jì)算的輔助方法第12頁(yè)多步驟生產(chǎn)下產(chǎn)成品定額總成本普通組成產(chǎn)品定額總成本產(chǎn)品單位定額成本產(chǎn)量×所耗部件定額成本產(chǎn)品整裝定額成本＋所耗零件定額成本＋部件組裝定額成本直接材料定額成本直接人工定額成本制造費(fèi)用定額成本成本計(jì)算的輔助方法第13頁(yè)產(chǎn)品定額總成本產(chǎn)品2200單位定額成本產(chǎn)量×部件45006102產(chǎn)品整裝定額成本＋零件10011002＋部件組裝定額成本直接材料定額成本直接人工定額成本制造費(fèi)用定額成本例題：某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，采取定額法進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，產(chǎn)品成本依據(jù)零件定額卡、部件定額卡匯總計(jì)算。本月相關(guān)零部件和產(chǎn)品定額計(jì)算情況成本計(jì)算的輔助方法第14頁(yè)零件定額卡零件編號(hào)、名稱:1001200X年X月材料名稱計(jì)量單位材料消耗定額定額成本A千克5成本項(xiàng)目計(jì)劃單價(jià)成本累計(jì)工序編號(hào)工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額直接材料420122直接人工735235制造費(fèi)用420累計(jì)5累計(jì)75成本計(jì)算的輔助方法第15頁(yè)零件定額卡零件編號(hào)、名稱:1002200X年X月材料名稱計(jì)量單位材料消耗定額定額成本B千克6成本項(xiàng)目計(jì)劃單價(jià)成本累計(jì)工序編號(hào)工時(shí)定額累計(jì)工時(shí)定額直接材料318122直接人工742246制造費(fèi)用424累計(jì)6累計(jì)84成本計(jì)算的輔助方法第16頁(yè)部件定額成本計(jì)算卡部件編號(hào)、名稱：4500200X年X月1001定額成本耗用成本成本項(xiàng)目單位成本數(shù)量3直接材料2060直接人工35105制造費(fèi)用2060累計(jì)752251002定額成本耗用成本成本項(xiàng)目單位成本數(shù)量4直接材料1872直接人工42168制造費(fèi)用2496累計(jì)84336裝配成本成本累計(jì)成本項(xiàng)目單價(jià)工時(shí)5直接材料132直接人工735308制造費(fèi)用420176累計(jì)55616成本計(jì)算的輔助方法第17頁(yè)4500定額成本耗用成本成本項(xiàng)目單位成本數(shù)量2直接材料132264直接人工308616制造費(fèi)用176352累計(jì)61612326002定額成本耗用成本成本項(xiàng)目單位成本數(shù)量2直接材料110220直接人工210420制造費(fèi)用120240累計(jì)440880裝配成本成本累計(jì)成本項(xiàng)目單價(jià)工時(shí)12直接材料484直接人工7841120制造費(fèi)用448640累計(jì)1322244產(chǎn)品定額成本計(jì)算表產(chǎn)品編號(hào)：3001產(chǎn)品名稱：甲成本計(jì)算的輔助方法第18頁(yè)2、定額差異計(jì)算與分析（1）直接材料差異核實(shí)（2）直接人工差異計(jì)算（3）制造費(fèi)用差異計(jì)算成本計(jì)算的輔助方法第19頁(yè)課外知識(shí)1：連環(huán)替換法連環(huán)替換法，是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)能夠計(jì)量原因，并依據(jù)各個(gè)原因之間依存關(guān)系，順次用各原因?qū)嶋H值，替換定額值，據(jù)以測(cè)定各原因?qū)Ψ治鲋笜?biāo)影響。成本計(jì)算的輔助方法第20頁(yè)計(jì)算次序：（1）建立關(guān)系式，確定總差異。確定某項(xiàng)指標(biāo)是由哪些原因組成，并確定它們之間關(guān)系，排列各項(xiàng)原因次序（先數(shù)量后質(zhì)量，先實(shí)物后價(jià)值先主要后次要）。（2）次序?qū)⒚恳豁?xiàng)原因定額替換為實(shí)際數(shù)，其余原因不變，有幾項(xiàng)原因就替換幾次。（3）將每次替換后結(jié)果與替換前結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，確定原因變動(dòng)影響程度。成本計(jì)算的輔助方法第21頁(yè)連環(huán)替換過(guò)程之差為S（1代表定額、2代表實(shí)際，S代表總差異）定額：R1=A1×B1×C1實(shí)際：R2=A2×B2×C2替換前：第二次求B原因影響N1=A2×B1×C1N2=A2×B2×C1N2－N1=A2×（B2－B1）×C1B原因影響：替換后：替換前：第一次求A原因影響R1=A1×B1×C1N1=A2×B1×C1N1－R1=（A2－A1）

×B1×C1A原因影響：替換后：替換前：第三次求C原因影響N2=A2×B2×C1

N3=A2×B2×C2N3－N2=A2×B2×（

C2－C1）

C原因影響：替換后：成本計(jì)算的輔助方法第22頁(yè)課外知識(shí)2：差異分析法差異分析法是連環(huán)替換法簡(jiǎn)化結(jié)果。是指各種原因?qū)偛町愑绊?。A原因?qū)偛町愑绊懀?（A2－A1）

×B1×C1B原因?qū)偛町愑绊懀?A2×（B2－B1）×C1C原因?qū)偛町愑绊懀篈2×B2×（

C2－C1）成本計(jì)算的輔助方法第23頁(yè)差異分析法應(yīng)用于材料成本分析材料成本三原因分析直接材料總成本=產(chǎn)量×單耗×單價(jià)直接材料實(shí)際總成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)直接材料定額總成本=定額產(chǎn)量×定額單耗×定額單價(jià)材料成本總差異=直接材料實(shí)際總成本-直接材料定額總成本產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本影響=（實(shí)際產(chǎn)量-定額產(chǎn)量）×定額單耗×定額單價(jià)產(chǎn)品單耗對(duì)成本影響=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單耗-定額單耗）×定額單價(jià)產(chǎn)品單價(jià)對(duì)成本影響=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)-定額單價(jià)）成本計(jì)算的輔助方法第24頁(yè)差異分析應(yīng)用于人工成本分析人工成本三原因分析直接人工總成本=產(chǎn)量×單位工時(shí)×小時(shí)工資率直接人工實(shí)際總成本=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位工時(shí)×實(shí)際小時(shí)工資率直接人工定額總成本=定額產(chǎn)量×定額單位工時(shí)×定額小時(shí)工資率人工成本總差異=直接材料實(shí)際總成本-直接材料定額總成本產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本影響

=（實(shí)際產(chǎn)量-定額產(chǎn)量）×定額單位工時(shí)×定額小時(shí)工資率單位工時(shí)對(duì)成本影響

=實(shí)際產(chǎn)量×（實(shí)際單位工時(shí)-定額單位工時(shí)）×定額小時(shí)工資率小時(shí)工資率對(duì)成本影響

=實(shí)際產(chǎn)量×實(shí)際單位工時(shí)×（實(shí)際小時(shí)工資率-定額小時(shí)工資率）成本計(jì)算的輔助方法第25頁(yè)以油耗為例以汽車耗油為例，定額以下：本月計(jì)劃行駛2000公里，每公里消耗0.1公升汽油，每公升6.8元；本月實(shí)際：油耗總成本1000元，行駛1500公里，單價(jià)每公升6.5元。分析各原因?qū)τ秃目偝杀居绊?。油耗?shí)際總成本=實(shí)際公里數(shù)×實(shí)際單耗×實(shí)際單價(jià)=1000元油耗定額總成本=定額產(chǎn)量×定額單耗×定額單價(jià)=×0.1×6.8=1360總差異=1000-1360=-360元（節(jié)約）成本計(jì)算的輔助方法第26頁(yè)（1）行駛公里數(shù)對(duì)油耗總成本影響：=（實(shí)際公里數(shù)-定額公里數(shù)）×定額單耗×定額單價(jià)=（1500-）×0.1×6.8=—340（節(jié)約）（2）產(chǎn)品單耗對(duì)油耗總成本影響=實(shí)際公里數(shù)×（實(shí)際單耗-定額單耗）×定額單價(jià)=1500×（1000/1500/6.5-0.1)×6.8=1500×（0.1026-0.1）×6.8=26.15元（超支）（3）產(chǎn)品單價(jià)對(duì)油耗總成本成本影響=實(shí)際公里數(shù)×實(shí)際單耗×（實(shí)際單價(jià)-定額單價(jià)）=1500×0.1026×（6.5-6.8）=—46.15元（節(jié)約）成本計(jì)算的輔助方法第27頁(yè)（1）直接材料定額差異計(jì)算材料成本三原因分析直接材料總成本=產(chǎn)量×單耗×單價(jià)產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本影響=（實(shí)際產(chǎn)量-定額產(chǎn)量）*定額單耗*定額單價(jià)產(chǎn)品單耗對(duì)成本影響=實(shí)際產(chǎn)量*（實(shí)際單耗-定額單耗）*定額單價(jià)產(chǎn)品單價(jià)對(duì)成本影響=實(shí)際產(chǎn)量*實(shí)際單耗*（實(shí)際單價(jià)-定額單價(jià)）成本計(jì)算的輔助方法第28頁(yè)1）直接材料消耗數(shù)量差異計(jì)算直接材料數(shù)量差異核實(shí)方法，主要有限額法、切割核實(shí)法和盤存法三種。①限額法原材料領(lǐng)用依據(jù)限額領(lǐng)料單等定額憑證領(lǐng)發(fā)：假如因?yàn)樵黾赢a(chǎn)量需要增加用料，則應(yīng)依據(jù)追加限額領(lǐng)料單領(lǐng)發(fā)；因?yàn)槠渌虬l(fā)生超額用料或代用材料用料，則應(yīng)填制專設(shè)超額領(lǐng)料單、代用材料領(lǐng)料單等差異憑證領(lǐng)發(fā)。在每批生產(chǎn)任務(wù)完成后，應(yīng)依據(jù)車間余料編制退料手續(xù)．填制退料單。耗用材料定額消耗量=實(shí)際產(chǎn)量×消耗定額成本計(jì)算的輔助方法第29頁(yè)（1）假定本月投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量符合限額領(lǐng)料單要求產(chǎn)品數(shù)量，即本月投產(chǎn)1000件，且期初、期末車間均無(wú)余料。原材料定額差異=3700-4000=－300（千克）

（節(jié)約）（2）假如本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為1000件，符合限額領(lǐng)料數(shù)量，但車間期初余料100千克，期末余料80千克。則：原材料實(shí)際消耗量=3700+100-80=3720（千克）原材料定額差異=3720-4000=－280（千克）

（節(jié)約）（3）假定本期投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量為800件，車間期初余料為100千克，期末余料為120千克。則：原材料定額消耗量＝800×4＝3200（千克）原材料實(shí)際消耗量＝3700+100-120＝3680（千克）原材料定額差異＝3680-3200=480（千克）（超支）例題：A企業(yè)某限額領(lǐng)料單要求產(chǎn)品數(shù)量為1000件、每件產(chǎn)品原材料消耗定額為4千克，則領(lǐng)料限額為4000千克；本月實(shí)際領(lǐng)料3700千克，領(lǐng)料差異為少領(lǐng)300千克。分別考慮以下三種情況出現(xiàn)結(jié)果：成本計(jì)算的輔助方法第30頁(yè)②切割核實(shí)法在實(shí)際工作中，對(duì)于一些比較珍貴材料或者是經(jīng)常大量使用又需經(jīng)過(guò)切割后才能深入進(jìn)行加工材料，如鋼板等，需要采取切割核實(shí)法，經(jīng)過(guò)填制材料切割核實(shí)單核實(shí)用料差異，控制用料。成本計(jì)算的輔助方法第31頁(yè)2）直接材料價(jià)格差異計(jì)算前面我們所計(jì)算原材料定額差異是因?yàn)橄牧吭蛟斐刹町悾驗(yàn)樵牧蠁蝺r(jià)帶來(lái)成本差異問(wèn)題，就應(yīng)該經(jīng)過(guò)材料成本差異核實(shí)。為簡(jiǎn)化成本核實(shí)工作，各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)材料成本差異，普通可由該產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，月末在產(chǎn)品不再負(fù)擔(dān)。計(jì)算公式以下：某產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本差異該產(chǎn)品材料定額費(fèi)用材料脫離定額差異=±材料成本差異分配率耗用材料定額總成本=實(shí)際產(chǎn)量×消耗定額×計(jì)劃單價(jià)成本計(jì)算的輔助方法第32頁(yè)例題某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月所耗原材料定額費(fèi)用總額為0元，價(jià)格差異為節(jié)約差異500元，材料成本差異率為-1%。該產(chǎn)品本月應(yīng)分配材料成本差異為：（0-500）（-1%）＝－195（元）成本計(jì)算的輔助方法第33頁(yè)（2）直接人工定額差異計(jì)算人工成本三原因分析直接人工總成本=產(chǎn)量×單位工時(shí)×小時(shí)工資率產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本影響

=（實(shí)際產(chǎn)量-定額產(chǎn)量）*定額單位工時(shí)*定額小時(shí)工資率單位工時(shí)對(duì)成本影響

=實(shí)際產(chǎn)量*（實(shí)際單位工時(shí)-定額單位工時(shí)）*定額小時(shí)工資率小時(shí)工資率對(duì)成本影響

=實(shí)際產(chǎn)量*實(shí)際單位工時(shí)*（實(shí)際小時(shí)工資率-定額小時(shí)工資率）成本計(jì)算的輔助方法第34頁(yè)直接人工定額差異是指實(shí)際人工成本與定額人工成本差額。直接人工定額差異=該產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資-該產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資某產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資=實(shí)際產(chǎn)量定額工時(shí)計(jì)劃小時(shí)工資率某產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資=實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)實(shí)際小時(shí)工資率包含工時(shí)差異和小時(shí)工資率差異。工時(shí)差異=（實(shí)際工時(shí)-定額工時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率工資率差異=（實(shí)際小時(shí)工資率-計(jì)劃小時(shí)工資率）實(shí)際工時(shí)。計(jì)劃小時(shí)工資率=計(jì)劃產(chǎn)量定額生產(chǎn)工資費(fèi)用÷計(jì)劃產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)工資率=實(shí)際生產(chǎn)工資總額÷實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)成本計(jì)算的輔助方法第35頁(yè)例題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)為13000小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量定額工時(shí)12800小時(shí)；本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資和計(jì)提福利費(fèi)總和為53300元；計(jì)劃小時(shí)工資率為4元/小時(shí)。工資差異計(jì)算過(guò)程以下：實(shí)際小時(shí)工資率=53300÷13000=4.1（元/小時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率=4（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品定額生產(chǎn)工資=128004=51200（元）甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資53300（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=53300-51200=2100（元）（超支）依據(jù)計(jì)算結(jié)果，本月生產(chǎn)工資差異為超支2100元。接下來(lái)，可從產(chǎn)量、工人生產(chǎn)效率等角度，深入分析差異產(chǎn)生詳細(xì)原因，尋求改進(jìn)。成本計(jì)算的輔助方法第36頁(yè)（3）制造費(fèi)用定額差異計(jì)算制造費(fèi)用差異計(jì)算方法與工資差異計(jì)算公式相同，可表示以下：計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率=某車間計(jì)劃制造費(fèi)用總額÷該車間計(jì)劃總產(chǎn)量定額生產(chǎn)總工時(shí)實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率=實(shí)際制造費(fèi)用總額÷各產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)某產(chǎn)品定額制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時(shí)計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率某產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用=該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率某產(chǎn)品制造費(fèi)用差異=該產(chǎn)品實(shí)際制造費(fèi)用-該產(chǎn)品定額制造費(fèi)用。成本計(jì)算的輔助方法第37頁(yè)例題某廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)總工時(shí)為14500小時(shí)；實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)量定額工時(shí)15000小時(shí)；本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)實(shí)際制造費(fèi)用總額108750元；計(jì)劃小時(shí)制造費(fèi)用率為7元/小時(shí)。工資差異計(jì)算過(guò)程以下：實(shí)際小時(shí)制造費(fèi)用率=108750÷14500=7.5（元/小時(shí)）計(jì)劃小時(shí)工資率=7（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品定額制造費(fèi)用=150007=105000（元）甲產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)工資108750（元）甲產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額差異=108750-105000=3750（元）（超支）依據(jù)計(jì)算結(jié)果，本月生產(chǎn)工資脫離定額差異為超支2100元。接下來(lái)，可從產(chǎn)量、工人生產(chǎn)效率等角度，深入分析差異產(chǎn)生詳細(xì)原因，尋求改進(jìn)。成本計(jì)算的輔助方法第38頁(yè)（4）定額變動(dòng)差異計(jì)算定額要求保持一定穩(wěn)定性，不過(guò)，伴隨技術(shù)進(jìn)步、工藝流程深入磨合以及物價(jià)水平改變，應(yīng)該適當(dāng)修訂定額。定額變動(dòng)差異，是指因?yàn)樾抻喍~而產(chǎn)生新舊定額之間差異。它是定額本身發(fā)生變動(dòng)結(jié)果，與生產(chǎn)費(fèi)用節(jié)約或浪費(fèi)無(wú)關(guān)。在定額發(fā)生變動(dòng)情況下，月初在產(chǎn)品定額成本是按上月舊定額計(jì)算出來(lái)定額成本，與本月生產(chǎn)費(fèi)用及生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)中定額成本計(jì)算口徑不一樣。因而，必須將按舊定額計(jì)算月初在產(chǎn)品定額成本，修正為按本月新定額計(jì)算定額成本后，才能與本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本相加，計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)中定額成本欄目。成本計(jì)算的輔助方法第39頁(yè)計(jì)算公式：月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=按舊定額計(jì)算月初在產(chǎn)品定額成本定額變動(dòng)率定額變動(dòng)率=新舊單位產(chǎn)品定額成本差÷按舊定額計(jì)算單位產(chǎn)品定額成本或，直接按月初在產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)算：定額變動(dòng)差異＝產(chǎn)量×（單位產(chǎn)品舊定額－新定額）成本計(jì)算的輔助方法第40頁(yè)例題月初在產(chǎn)品原材料定額總成本為10000，上月單位產(chǎn)品（舊）定額為100元，當(dāng)月將單位產(chǎn)品定額調(diào)整（新）為90元。定額變動(dòng)率=10/100=10%；定額變動(dòng)差異=10000*10%=1000月初在產(chǎn)品原材料定額總成本=10000-1000=9000成本計(jì)算的輔助方法第41頁(yè)某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品進(jìn)行定額修訂，從本月1日起實(shí)施新材料消耗定額，其它定額不變。單位甲產(chǎn)品新材料費(fèi)用定額為2400元，舊材料費(fèi)用定額為2500元。甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計(jì)算原材料定額總費(fèi)用為55000元。月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異計(jì)算過(guò)程以下：定額變動(dòng)率=（2500-2400）÷2500=4%月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=550004%=2200（元）成本計(jì)算的輔助方法第42頁(yè)3、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配（1）生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)計(jì)算“定額成本”累計(jì)=月初在產(chǎn)品實(shí)際定額成本+“定額成本調(diào)整”+本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本；“脫離定額差異”累計(jì)=“材料成本差異”累計(jì)=“定額變動(dòng)差異”累計(jì)=（2）采取恰當(dāng)方法在月末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配計(jì)算差異分配率=計(jì)算各成本項(xiàng)目各項(xiàng)差異在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配額除定額成本外，脫離定額差異、材料成本差異和定額變動(dòng)差異，均可視實(shí)際情況，確定是否對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行分配。若不分配，則為所謂“在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法”。（3）計(jì)算實(shí)際成本月末產(chǎn)成品所分配“定額成本”、“脫離定額差異”、“材料成本差異”和“定額變動(dòng)差異”代數(shù)和，即使當(dāng)月完工產(chǎn)品實(shí)際成本。月末在產(chǎn)品成本，通常是用“生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)”，減去“完工產(chǎn)品成本”，“順推”出來(lái)。成本計(jì)算的輔助方法第43頁(yè)三、定額法綜合舉例【例6-7】某企業(yè)采取定額法計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本。定額變動(dòng)差異和材料成本差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，脫離定額差異按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品定額成本百分比分配。甲產(chǎn)品定額成本計(jì)算資料見表6-9：表6-9成本計(jì)算的輔助方法第44頁(yè)定額成本計(jì)算資料項(xiàng)目單位材料、工時(shí)消耗定額計(jì)劃材料單價(jià)、工資率、費(fèi)用率金額（元）直接材料直接人工制造費(fèi)用780千克330小時(shí)330小時(shí)0.500.320.60390.00105.60198.00合計(jì)——693.60成本計(jì)算的輔助方法第45頁(yè)表6-10產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品本月完工數(shù)量：100件注：完工產(chǎn)品實(shí)際單位成本=71124/100=711.24（元）1861264071124+600+450+71469360—合計(jì)18072-66900014402200408301108819206+600+450+780+528-594390001056019800+2%+5%-3%直接材料直接人工制造費(fèi)用⒆=⒅×⑿⒅=⑻-⒀⒄=⒀+⒁+⒂+⒃⒃=⑾⒂=⑽⒁=⒀×⑿⒀⑿=⑼/⑻脫離定額差異定額成本實(shí)際成本定額變動(dòng)差異材料成本差異脫離定額差異定額成本脫離定額差異月末在產(chǎn)品成本本月產(chǎn)成品成本差異率成本項(xiàng)目+600+450+90082000+450+68670000+600-600+21412000合計(jì)+600+450+960+600-660480001200022000+450+800+480-594400001000020000+600-600+160+120-66860020002000直接材料直接人工制造費(fèi)用⑾=⑷⑽=⑺⑼=⑵+⑹⑻=⑴+⑶+⑸⑺⑹⑸⑷⑶⑵⑴定額變動(dòng)差異材料成本差異脫離定額差異定額成本材料成本差異脫離定額差異定額成本定額變動(dòng)差異定額成本調(diào)整脫離定額差異定額成本生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)月初在產(chǎn)品成本成本項(xiàng)目成本計(jì)算的輔助方法第46頁(yè)相關(guān)甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬(表6-10)說(shuō)明明細(xì)賬中相關(guān)數(shù)據(jù)是依據(jù)相關(guān)基礎(chǔ)資料產(chǎn)生：（1）月初在產(chǎn)品成本資料，依據(jù)上月末在產(chǎn)品資料填列。（2）月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)資料，依據(jù)該月份新舊定額變動(dòng)情況填列。其中，定額變動(dòng)差異為正數(shù)表示定額降低了，為負(fù)數(shù)表示定額提升了；定額成本調(diào)整數(shù)則相反，正數(shù)表示定額提升了，負(fù)數(shù)表示定額降低了。兩個(gè)數(shù)據(jù)數(shù)額相等，符號(hào)相反。（3）本月生產(chǎn)費(fèi)用定額成本以及脫離定額差異、材料成本差異是依據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用匯總表、分配表計(jì)算填列。（4）將各項(xiàng)基礎(chǔ)資料以及計(jì)算數(shù)據(jù)登記到成本明細(xì)賬后，即可計(jì)算出完工產(chǎn)成品實(shí)際總成本和單位成本。成本計(jì)算的輔助方法第47頁(yè)第二節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本法成本習(xí)性變動(dòng)成本法與完全成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法成本計(jì)算的輔助方法第48頁(yè)因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本法在20世紀(jì)30年代產(chǎn)生于美國(guó)。而美國(guó)企業(yè)利用變動(dòng)成本法計(jì)算成本，所以，學(xué)習(xí)標(biāo)準(zhǔn)成本法前，應(yīng)該了解變動(dòng)成本法與完全成本法區(qū)分（成本包含內(nèi)容不一樣）。而要了解變動(dòng)成本法與完全成本法，首先要了解成本習(xí)性。成本計(jì)算的輔助方法第49頁(yè)一、成本習(xí)性成本習(xí)性（亦稱成本性態(tài)），是指成本與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系。業(yè)務(wù)量能夠是生產(chǎn)或銷售產(chǎn)品數(shù)量，也能夠是反應(yīng)生產(chǎn)工作量直接人工小時(shí)或機(jī)器工作小時(shí)等。成本按其與業(yè)務(wù)量之間依存關(guān)系，能夠分為固定成本和變動(dòng)成本。成本計(jì)算的輔助方法第50頁(yè)1、固定成本固定成本，是指其總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不隨業(yè)務(wù)量發(fā)生任何變動(dòng)那部分成本。如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、辦公費(fèi)、管理人員工資。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量影響，但單位固定成本與業(yè)務(wù)量呈反百分比變動(dòng)。單位固定成本隨產(chǎn)量增加而變?。〝偙。?。應(yīng)該指出是固定成本總額只是在一定時(shí)期和業(yè)務(wù)量一定范圍內(nèi)保持不變。固定成本固定性受相關(guān)范圍（期間范圍和業(yè)務(wù)量范圍）限定。超出了相關(guān)范圍，固定成本也會(huì)發(fā)生變動(dòng)。成本計(jì)算的輔助方法第51頁(yè)業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量單位固定成本成本計(jì)算的輔助方法第52頁(yè)固定成本可分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性固定成本也叫經(jīng)營(yíng)能力成本，是指同企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力形成及其正常維護(hù)相聯(lián)絡(luò)固定成本。這類成本有很強(qiáng)約束性，在短期內(nèi)難以改變。酌量性固定成本也叫隨意性固定成本，是指由企業(yè)高層管理者按照經(jīng)營(yíng)方針要求所確定一定時(shí)期預(yù)算固定成本。這類成本發(fā)生及其數(shù)額多少，可隨經(jīng)營(yíng)方針改變而改變。成本計(jì)算的輔助方法第53頁(yè)2、變動(dòng)成本變動(dòng)成本，是指其總額伴隨業(yè)務(wù)量成正百分比變動(dòng)那部分成本。直接材料、直接人工等都屬于變動(dòng)成本。變動(dòng)成本總額隨業(yè)務(wù)量呈正百分比變動(dòng)，但單位變動(dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間線性關(guān)系限定在相關(guān)范圍內(nèi)。相關(guān)范圍外，它們可能是非線性關(guān)系。即只有在一定范圍之內(nèi)產(chǎn)量和成本才能完全成同百分比，改變超出了一定范圍這種關(guān)系就不存在。成本計(jì)算的輔助方法第54頁(yè)業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量變動(dòng)成本總額成本計(jì)算的輔助方法第55頁(yè)業(yè)務(wù)量xy成本oy=a+bxabx3、總成本習(xí)性模型成本計(jì)算的輔助方法第56頁(yè)二、變動(dòng)成本法與完全成本法1、概念變動(dòng)成本計(jì)算法（Variablecosting）是與全部成本計(jì)算法(Fullcosting)相對(duì)應(yīng)一個(gè)新概念。變動(dòng)成本計(jì)算法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包含直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用和非生產(chǎn)成本視為期間成本。全部成本計(jì)算法即我國(guó)當(dāng)前采取制造成本計(jì)算法，將企業(yè)全部成本區(qū)分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中所消耗直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，將非生產(chǎn)成本計(jì)入期間成本。成本計(jì)算的輔助方法第57頁(yè)成本計(jì)算的輔助方法第58頁(yè)成本計(jì)算的輔助方法第59頁(yè)例題某企業(yè)只生產(chǎn)一個(gè)甲產(chǎn)品，相關(guān)資料以下：整年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定性制造費(fèi)用整年共12000元。假定時(shí)初無(wú)存貨，本年銷售1500件，每件售價(jià)25元。按兩種成本計(jì)算法分別計(jì)算出甲產(chǎn)品單位成本：（1）全部成本計(jì)算法：（5＋3＋2）＋12000/2000＝16（元）（2）變動(dòng)成本計(jì)算法：

5＋3＋2＝10（元）成本計(jì)算的輔助方法第60頁(yè)完全成本法一、銷售收入S37500二、銷售成本24000三、毛利總額13500四、期間費(fèi)用0其中：1、管理費(fèi)用02、銷售費(fèi)用0五、息稅前利潤(rùn)EBIT13500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I0六、稅前利潤(rùn)13500變動(dòng)成本法一、銷售收入S37500二、變動(dòng)成本V15000

其中：1、生產(chǎn)成本150002、管理費(fèi)用03、銷售費(fèi)用0三、邊際貢獻(xiàn)M22500四、固定成本F1

其中：1、固定制造費(fèi)用12、管理費(fèi)用03、銷售費(fèi)用0五、息稅前利潤(rùn)EBIT10500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I0六、稅前利潤(rùn)10500銷售成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本=0+16-50016=24000元稅前利潤(rùn)差異=期末存貨量單位固定制造費(fèi)用-期初存貨量單位固定制造費(fèi)用=

5006-0=3000元成本計(jì)算的輔助方法第61頁(yè)2、變動(dòng)成本法理論依據(jù)變動(dòng)成本計(jì)算法認(rèn)為，固定制造費(fèi)用是為企業(yè)提供一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生費(fèi)用，同產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量沒有數(shù)量上直接聯(lián)絡(luò)，不會(huì)隨產(chǎn)量增加而增加，也不會(huì)隨產(chǎn)量降低而降低。但它卻隨會(huì)計(jì)期間到來(lái)而發(fā)生，隨會(huì)計(jì)期間消逝而結(jié)束，因而它與會(huì)計(jì)期間聯(lián)絡(luò)親密，當(dāng)期發(fā)生固定制造費(fèi)用實(shí)際上是當(dāng)期期間費(fèi)用，不應(yīng)該遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。所以，把當(dāng)期發(fā)生固定制造費(fèi)用列入期間成本，作為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收益減除項(xiàng)目，更符合“收益與費(fèi)用相配比”會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，更能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)在當(dāng)期經(jīng)濟(jì)效益。

成本計(jì)算的輔助方法第62頁(yè)3、變動(dòng)成本法優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：（1）為管理當(dāng)局預(yù)測(cè)和決議提供有用信息（2）符合“收益與費(fèi)用相配比”標(biāo)準(zhǔn)

（3）便于分清各部門責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和評(píng)價(jià)

（4）促使管理當(dāng)局重視銷售，預(yù)防盲目生產(chǎn)

（5）簡(jiǎn)化成本核實(shí)缺點(diǎn)：（1）不符合公認(rèn)成本概念要求（2）不能適應(yīng)長(zhǎng)久經(jīng)濟(jì)決議需要成本計(jì)算的輔助方法第63頁(yè)4、變動(dòng)成本法與完全成本法對(duì)利潤(rùn)影響

（1）全部成本計(jì)算法計(jì)算利潤(rùn)公式①銷售收入－銷售成本＝銷售毛利其中：銷售成本=已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本②銷售毛利－營(yíng)業(yè)費(fèi)用（即期間費(fèi)用）＝稅前利潤(rùn)其中：營(yíng)業(yè)費(fèi)用＝銷售費(fèi)用十管理費(fèi)用

成本計(jì)算的輔助方法第64頁(yè)（2）變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算利潤(rùn)公式①銷售收入－變動(dòng)成本＝貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）。其中：變動(dòng)成本=變動(dòng)生產(chǎn)成本十變動(dòng)銷售費(fèi)用十變動(dòng)管理費(fèi)用。②貢獻(xiàn)毛益（邊際貢獻(xiàn)）－固定成本＝稅前利潤(rùn)。其中：固定成本＝固定制造費(fèi)用十固定銷售費(fèi)用十固定管理費(fèi)用。成本計(jì)算的輔助方法第65頁(yè)完全成本法利潤(rùn)計(jì)算方法一、銷售收入S二、銷售成本三、毛利總額四、非生產(chǎn)成本（期間費(fèi)用）1、管理費(fèi)用2、銷售費(fèi)用五、息稅前利潤(rùn)EBIT3、財(cái)務(wù)費(fèi)用I六、稅前利潤(rùn)

所得稅T七、稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）E變動(dòng)成本法利潤(rùn)計(jì)算方法一、銷售收入S二、變動(dòng)成本V1、生產(chǎn)成本2、管理費(fèi)用3、銷售費(fèi)用三、邊際貢獻(xiàn)M四、固定成本F1、固定制造費(fèi)用2、管理費(fèi)用3、銷售費(fèi)用五、息稅前利潤(rùn)EBIT

財(cái)務(wù)費(fèi)用I六、稅前利潤(rùn)

所得稅T七、稅后利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）E成本計(jì)算的輔助方法第66頁(yè)

兩種成本計(jì)算方法對(duì)當(dāng)期損益影響：

1、生產(chǎn)量=銷售量（或期初無(wú)存貨或期初、期末存貨固定制造費(fèi)用相等），兩種成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)相等。

2、生產(chǎn)量>銷售量（或期末存貨固定制造費(fèi)用>期初存貨固定制造費(fèi)用），全部成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。

3、生產(chǎn)量<銷售量（或期末存貨固定制造費(fèi)用<期初存貨固定制造費(fèi)用），變動(dòng)成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。兩種方法下稅前利潤(rùn)差額能夠用下式表示：期末存貨量期初存貨量期末存貨單位固定制造費(fèi)用期初存貨單位固定制造費(fèi)用—差異=期末存貨量期初存貨量期末存貨單位固定制造費(fèi)用期初存貨單位固定制造費(fèi)用—完全成本法稅前利潤(rùn)變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)+=成本計(jì)算的輔助方法第67頁(yè)情形1：生產(chǎn)量=銷售量

（或期初無(wú)存貨或期初、期末存貨固定制造費(fèi)用相等）某企業(yè)只生產(chǎn)一個(gè)甲產(chǎn)品，相關(guān)資料以下：整年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定制造費(fèi)用12000元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)銷售費(fèi)用5000元，固定銷售費(fèi)用3000元；假定時(shí)初無(wú)存貨，本年銷售件，每件售價(jià)25元。成本計(jì)算的輔助方法第68頁(yè)完全成本法一、銷售收入S50000二、銷售成本3三、毛利總額18000四、期間費(fèi)用110001、管理費(fèi)用30002、銷售費(fèi)用8000五、息稅前利潤(rùn)EBIT7000

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)6000

所得稅T1500七、凈利潤(rùn)E4500變動(dòng)成本法一、銷售收入S50000二、變動(dòng)成本V260001、生產(chǎn)成本02、管理費(fèi)用10003、銷售費(fèi)用5000三、邊際貢獻(xiàn)M24000四、固定成本F170001、固定制造費(fèi)用12、管理費(fèi)用3、銷售費(fèi)用3000五、息稅前利潤(rùn)EBIT7000

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)6000

所得稅T1500七、凈利潤(rùn)E4500結(jié)論：生產(chǎn)量=銷售量（期初、期末無(wú)存貨或期初、期末存貨固定生產(chǎn)成本相等），兩種方法稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)相等。成本計(jì)算的輔助方法第69頁(yè)情形2：

生產(chǎn)量>銷售量（或期初無(wú)存貨、期末有存貨或期末存貨固定制造費(fèi)用大于期初固定制造費(fèi)用），全部成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。某企業(yè)只生產(chǎn)一個(gè)甲產(chǎn)品，相關(guān)資料以下：整年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定制造費(fèi)用12000元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)銷售費(fèi)用5000元，固定銷售費(fèi)用3000元；假定時(shí)初無(wú)存貨，本年銷售1500件，每件售價(jià)25元。成本計(jì)算的輔助方法第70頁(yè)完全成本法一、銷售收入S37500二、銷售成本24000三、毛利總額13500四、期間費(fèi)用11000其中：1、管理費(fèi)用30002、銷售費(fèi)用8000五、息稅前利潤(rùn)EBIT2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)1500變動(dòng)成本法一、銷售收入S37500二、變動(dòng)成本V21000

其中：1、生產(chǎn)成本150002、管理費(fèi)用10003、銷售費(fèi)用5000三、邊際貢獻(xiàn)M16500四、固定成本F17000

其中：1、固定制造費(fèi)用12、管理費(fèi)用3、銷售費(fèi)用3000五、息稅前利潤(rùn)EBIT-500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)-1500成本計(jì)算的輔助方法第71頁(yè)銷售成本＝期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本=0+16-50016=24000元稅前利潤(rùn)差異=期末存貨量單位固定制造費(fèi)用-期初存貨量單位固定制造費(fèi)用=

5006-0=3000元完全成本法稅前利潤(rùn)=變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)期末存貨量單位固定制造費(fèi)用-期初存貨量單位固定制造費(fèi)用=-1500+3000=1500元成本計(jì)算的輔助方法第72頁(yè)情形3：生產(chǎn)量<銷售量（或期末存貨固定生產(chǎn)成本<期初存貨固定生產(chǎn)成本），變動(dòng)成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。某企業(yè)只生產(chǎn)一個(gè)甲產(chǎn)品，相關(guān)資料以下：整年生產(chǎn)2000件，每件產(chǎn)品直接材料5元，直接工資3元，變動(dòng)性制造費(fèi)用2元，固定制造費(fèi)用12000元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)管理費(fèi)用1000元，固定管理費(fèi)用元；變動(dòng)銷售費(fèi)用5000元，固定銷售費(fèi)用3000元；假定時(shí)初存貨600件，期末存貨100件，期初、期末存貨單位成本相同，本年銷售2500件，每件售價(jià)25元。成本計(jì)算的輔助方法第73頁(yè)完全成本法一、銷售收入S62500二、銷售成本40000三、毛利總額22500四、期間費(fèi)用110001、管理費(fèi)用30002、銷售費(fèi)用8000五、息稅前利潤(rùn)EBIT11500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)10500變動(dòng)成本法一、銷售收入S62500二、變動(dòng)成本V310001、生產(chǎn)成本250002、管理費(fèi)用10003、銷售費(fèi)用5000三、邊際貢獻(xiàn)M31500四、固定成本F170001、固定制造費(fèi)用12、管理費(fèi)用3、銷售費(fèi)用3000五、息稅前利潤(rùn)EBIT14500

財(cái)務(wù)費(fèi)用I1000六、稅前利潤(rùn)13500成本計(jì)算的輔助方法第74頁(yè)銷售成本=期初產(chǎn)品存貨成本十本期生產(chǎn)成本一期末產(chǎn)品存貨成本=60016+16-10016=40000稅前利潤(rùn)差異=期末存貨量單位固定制造費(fèi)用-期初存貨量單位固定制造費(fèi)用=

1006-6006=-3000完全成本法稅前利潤(rùn)=變動(dòng)成本法稅前利潤(rùn)期末存貨量單位固定制造費(fèi)用-期初存貨量單位固定制造費(fèi)用=13500-3000=10500元成本計(jì)算的輔助方法第75頁(yè)一、連續(xù)各期生產(chǎn)量穩(wěn)定而銷量變動(dòng)情況下，兩種方法對(duì)分期損益影響東風(fēng)工廠三個(gè)會(huì)計(jì)年度生產(chǎn)、銷售和成本等相關(guān)資料如表7-2所表示（第一年期初存貨量成本水平與期末存貨量成本水平相同）。成本計(jì)算的輔助方法第76頁(yè)成本計(jì)算的輔助方法第77頁(yè)方法項(xiàng)目第1年第2年第3年完全成本法一、銷售收入400003000050000

期初存貨成本600060001本期生產(chǎn)成本240002400024000期末存貨成本600016000二、銷售成本240001800030000三、毛利1600010四、銷售與管理費(fèi)用600060006000五、息稅前利潤(rùn)10000600014000變動(dòng)成本法一、銷售收入S40000300005000二、變動(dòng)成本V01500025000

其中：1、變動(dòng)生產(chǎn)成本015000250002、變動(dòng)管理與銷售費(fèi)用000三、邊際貢獻(xiàn)M01500025000四、固定成本F100001000010000

其中：1、固定制造費(fèi)用4000400040002、固定管理與銷售費(fèi)用600060006000五、息稅前利潤(rùn)EBIT10000500015000成本計(jì)算的輔助方法第78頁(yè)結(jié)論：1.第一年稅前利潤(rùn)，兩種成本計(jì)算法結(jié)果相同2.第二年稅前利潤(rùn)，全部成本計(jì)算法下比變動(dòng)成本計(jì)算法多3.第三年稅前利潤(rùn)，全部成本計(jì)算法下比變動(dòng)成本計(jì)算法少成本計(jì)算的輔助方法第79頁(yè)二、連續(xù)各期銷量穩(wěn)定而生產(chǎn)量變動(dòng)情況下，兩種方法對(duì)分期損益影響勝利工廠三個(gè)會(huì)計(jì)年度生產(chǎn)、銷售和成本等相關(guān)資料，如表7-4所表示。

成本計(jì)算的輔助方法第80頁(yè)方法項(xiàng)目第1年第2年第3年完全成本法一、銷售收入400004000040000

期初存貨成本001本期生產(chǎn)成本260003600018000期末存貨成本013000二、銷售成本260002400027000三、毛利140001600013000四、銷售與管理費(fèi)用400040004000五、息稅前利潤(rùn)1000019000變動(dòng)成本法一、銷售收入S400004000040000二、變動(dòng)成本V000

其中：1、變動(dòng)生產(chǎn)成本0002、變動(dòng)管理與銷售費(fèi)用000三、邊際貢獻(xiàn)M000四、固定成本F100001000010000

其中：1、固定制造費(fèi)用6000600060002、固定管理與銷售費(fèi)用400040004000五、息稅前利潤(rùn)EBIT100001000010000成本計(jì)算的輔助方法第81頁(yè)結(jié)論：采取變動(dòng)成本計(jì)算法，即使三年生產(chǎn)量不一樣，但只要銷售量相同，三年稅前利潤(rùn)相等。這是因?yàn)椴扇∽儎?dòng)成本計(jì)算法，在單價(jià)成本水平不變情況下，銷售量相同，銷售收入相同，按銷售量計(jì)算成本也相同，所以，三年稅前利潤(rùn)都相等；而采取全部成本計(jì)算法，三年稅前利潤(rùn)則不一樣。第二年最多，第一年次之，第三年最少。成本計(jì)算的輔助方法第82頁(yè)兩種成本計(jì)算方法對(duì)分期損益影響概括為：

1、生產(chǎn)量=銷售量（或期初無(wú)存貨或期初、期末存貨固定生產(chǎn)成本相等），兩種成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)相等。

2、生產(chǎn)量>銷售量（或期末存貨固定生產(chǎn)成本>期初存貨固定生產(chǎn)成本），全部成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。

3、生產(chǎn)量<銷售量（或期末存貨固定生產(chǎn)成本<期初存貨固定生產(chǎn)成本），變動(dòng)成本計(jì)算法稅前利潤(rùn)大。成本計(jì)算的輔助方法第83頁(yè)三、標(biāo)準(zhǔn)成本法（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法概述1、概念

標(biāo)準(zhǔn)成本法是以預(yù)先制訂標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，將實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較，將成本核實(shí)、控制、考評(píng)、分析融為一體一個(gè)成本管理制度。與定額法相類似，標(biāo)準(zhǔn)成本法也是一個(gè)成本計(jì)算與成本管理、控制相結(jié)合，加強(qiáng)成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)一個(gè)成本控制制度。把標(biāo)準(zhǔn)成本歸入會(huì)計(jì)體系，不但能提升成本計(jì)算質(zhì)量和效率，而且能夠簡(jiǎn)化記賬手續(xù)。標(biāo)準(zhǔn)成本法內(nèi)容包含制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和分析成本差異、處理成本差異三個(gè)步驟。成本計(jì)算的輔助方法第84頁(yè)2、產(chǎn)生背景美國(guó)工業(yè)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)以后有很大發(fā)展，許多工廠發(fā)展成為生產(chǎn)各種產(chǎn)品大企業(yè)。不過(guò)因?yàn)槠髽I(yè)管理落后，勞動(dòng)生產(chǎn)率較低，許多工廠產(chǎn)量大大低于額定生產(chǎn)能力。為了改進(jìn)管理，一些工程技術(shù)人員和管理者進(jìn)行了各種試驗(yàn)。為了提升工人勞動(dòng)生產(chǎn)率，他們首先改革了工資制度和成本計(jì)算方法，以預(yù)先設(shè)定科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，發(fā)展獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)件工資制度，采取標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念。在此之后，又把標(biāo)準(zhǔn)人工成本概念引申到標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用等。最初標(biāo)準(zhǔn)成本是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外一個(gè)計(jì)算工作。標(biāo)準(zhǔn)成本是早期管理會(huì)計(jì)主要支柱之一。19~1930年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界經(jīng)過(guò)長(zhǎng)久爭(zhēng)論，才把標(biāo)準(zhǔn)成本納入了會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從此出現(xiàn)了真正標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度。成本計(jì)算的輔助方法第85頁(yè)3、標(biāo)準(zhǔn)成本法主要特點(diǎn)（1）預(yù)先制訂產(chǎn)品成本項(xiàng)目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)成本。（2）按標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行產(chǎn)品成本核實(shí)。“基本生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“自制半成品”均按標(biāo)準(zhǔn)成本登錄。（3）計(jì)算各成本項(xiàng)目實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本各種成本差異，設(shè)置各種成本差異科目進(jìn)行歸集，并借以對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行控制和考評(píng)。成本計(jì)算的輔助方法第86頁(yè)4.標(biāo)準(zhǔn)成本種類依據(jù)制訂標(biāo)準(zhǔn)不一樣，能夠?qū)?biāo)準(zhǔn)成本分為以下幾個(gè)：1．理想標(biāo)準(zhǔn)成本理想標(biāo)準(zhǔn)成本是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最正確狀態(tài)為基礎(chǔ)而確定標(biāo)淮成本。因?yàn)檫@種標(biāo)準(zhǔn)普通難以到達(dá)，所以在實(shí)際工作中極少被采取。成本計(jì)算的輔助方法第87頁(yè)2．基本標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本，它是以某一時(shí)期正常耗用水平、正常價(jià)格和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度為基礎(chǔ)制訂標(biāo)準(zhǔn)成本，普通是采取過(guò)去一段歷史時(shí)期實(shí)際成本平均值作為標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制訂，長(zhǎng)久保持不變。在生產(chǎn)技術(shù)和企業(yè)管理水平日益進(jìn)步情況下，經(jīng)營(yíng)條件不停改變，會(huì)使原有標(biāo)準(zhǔn)過(guò)時(shí)．從而無(wú)法在成本管理中發(fā)揮作用，基本標(biāo)準(zhǔn)成本也就不宜采取了。成本計(jì)算的輔助方法第88頁(yè)3．正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本，也稱為現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本或可到達(dá)標(biāo)準(zhǔn)成本，它是依據(jù)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)水平，以有效經(jīng)營(yíng)條件為基礎(chǔ)，考慮下一期最可能發(fā)生各種生產(chǎn)要素耗用量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)改變多端情況下，現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本得到較為廣泛應(yīng)用。成本計(jì)算的輔助方法第89頁(yè)3.標(biāo)準(zhǔn)成本作用標(biāo)準(zhǔn)成本是有效進(jìn)行成本控制依據(jù)。采取標(biāo)準(zhǔn)成本有利于責(zé)任會(huì)計(jì)推行。標(biāo)準(zhǔn)成本是經(jīng)營(yíng)決議主要依據(jù)。采取標(biāo)準(zhǔn)成本對(duì)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷貨成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，能夠簡(jiǎn)化成本核實(shí)賬務(wù)處理工作。成本計(jì)算的輔助方法第90頁(yè)（二）標(biāo)準(zhǔn)成本制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制訂成本計(jì)算的輔助方法第91頁(yè)1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制訂包含直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)制訂和直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制訂。直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)是指單位產(chǎn)品應(yīng)該消耗材料數(shù)量，即產(chǎn)品材料消耗定額。通常應(yīng)依據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝情況，并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、降低材料消耗可能性等條件制訂。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)制訂，不但要考慮當(dāng)前市價(jià)及未來(lái)市場(chǎng)改變，而且要結(jié)合最正確采購(gòu)量和最正確運(yùn)輸方式等其它影響價(jià)格原因。成本計(jì)算的輔助方法第92頁(yè)例7-14

假定M企業(yè)甲產(chǎn)品耗用A、B兩種直接材料，其直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本如表7-26所表示。成本計(jì)算的輔助方法第93頁(yè)2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制訂包含工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制訂和標(biāo)準(zhǔn)工資率制訂。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)是指生產(chǎn)單位產(chǎn)品應(yīng)該耗用生產(chǎn)工時(shí)。應(yīng)在技術(shù)測(cè)定基礎(chǔ)上，依據(jù)對(duì)產(chǎn)品直接加工所用時(shí)間，并適當(dāng)考慮正常工作間隙加以制訂。計(jì)件工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率就是標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資單價(jià)；在計(jì)時(shí)工資制度下，標(biāo)準(zhǔn)工資率是指單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率：成本計(jì)算的輔助方法第94頁(yè)例7-15例7-14中M企業(yè)甲產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-27所表示。成本計(jì)算的輔助方法第95頁(yè)3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制訂變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制訂包含工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制訂和變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制訂。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率可按以下公式計(jì)算：成本計(jì)算的輔助方法第96頁(yè)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制訂包含工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制訂和固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率制訂。工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)含義與直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)相同。這里工時(shí)可能是人工工時(shí)，也可能是機(jī)器工時(shí)。固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指每工時(shí)應(yīng)該花費(fèi)固定制造費(fèi)用。可按以下公式計(jì)算：成本計(jì)算的輔助方法第97頁(yè)例7-16承例7-14，M企業(yè)甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如表7-28所表示。成本計(jì)算的輔助方法第98頁(yè)4.標(biāo)準(zhǔn)成本卡標(biāo)準(zhǔn)成本確定以后，應(yīng)就不一樣種類、不一樣規(guī)格產(chǎn)品，編制標(biāo)準(zhǔn)成本卡。標(biāo)準(zhǔn)成本卡應(yīng)分車間、分項(xiàng)目反應(yīng)單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本及其所依據(jù)材料、工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格、工資率（每工時(shí)工資）、制造費(fèi)用分配率（每工時(shí)應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用）。直接材料項(xiàng)目應(yīng)按所耗材料種類和規(guī)格詳細(xì)列明；直接人工應(yīng)按不一樣工種不一樣工資率分別列示。成本計(jì)算的輔助方法第99頁(yè)例7-17：依據(jù)例7-14~例7-16各項(xiàng)相關(guān)資料，填列M企業(yè)甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡，如表7-29所表示。成本計(jì)算的輔助方法第100頁(yè)（三）成本差異計(jì)算和分析成本差異是指實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間差額。實(shí)際成本超出標(biāo)準(zhǔn)成本所形成差異叫做不利差異、逆差或超支差異；實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本所形成差異叫做有利差異、順差或節(jié)約差異。計(jì)算分析差異主要目標(biāo)，在于查明差異形成原因，方便及時(shí)采取辦法消除不利差異，并為成本控制、考評(píng)和獎(jiǎng)懲提供依據(jù)。成本計(jì)算的輔助方法第101頁(yè)1.直接材料成本差異計(jì)算和分析實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異直接材料成本差異成本計(jì)算的輔助方法第102頁(yè)即直接材料成本差異包含價(jià)格差異與用量差異。其中：（1）直接材料價(jià)格差異

=實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）（2）直接材料用量差異

=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本計(jì)算的輔助方法第103頁(yè)例7-18M企業(yè)制造甲產(chǎn)品需用A、B兩種直接材料，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格分別為5元/千克、10元/千克，單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量分別為15千克/件、10千克/件；本期共生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用A材料28000千克、B材料0千克，A、B兩種材料實(shí)際價(jià)格分別為4.5元/千克、11元/千克。成本計(jì)算的輔助方法第104頁(yè)例7-18

直接材料成本差異計(jì)算：

A材料價(jià)格差異=

28000

×（4.5-5）=-14000（元）（有利差異）

B材料價(jià)格差異=0×（11-10）=0（元）（不利差異）

甲產(chǎn)品直接材料價(jià)格差異6000（元）（不利差異）

A材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×15=28500（千克）

B材料標(biāo)準(zhǔn)用量=1900×10=19000（千克）

A材料用量差異=（28000-28500）×5=-2500（元）（有利差異）

B材料用量差異=（0-19000）×10=10000（元）（不利差異）

甲產(chǎn)品直接材料用量差異7500（元）（不利差異）

甲產(chǎn)品直接材料成本差異=6000+7500=13500（元）（不利差異）成本計(jì)算的輔助方法第105頁(yè)直接材料成本差異分析：直接材料價(jià)格差異通常應(yīng)由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)。不過(guò)決定材料價(jià)格原因是多方面，供求關(guān)系等引發(fā)材料價(jià)格變動(dòng)主要原因超出了采購(gòu)部門控制范圍。直接材料用量差異普通應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。不過(guò)材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門控制范圍以外原因也可能對(duì)材料用量產(chǎn)生影響。成本計(jì)算的輔助方法第106頁(yè)2.直接人工成本差異計(jì)算和分析實(shí)際工時(shí)×實(shí)際工資率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

直接人工工資率差異直接人工效率差異直接人工成本差異成本計(jì)算的輔助方法第107頁(yè)即直接人工成本差異包含工資率差異與效率差異。其中：（1）工資率差異

=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）（2）效率差異

=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率成本計(jì)算的輔助方法第108頁(yè)例7-19M企業(yè)本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，只需一個(gè)工種加工，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際工資總額86250元；標(biāo)準(zhǔn)工資率為8元，單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。直接人工成本差異計(jì)算：

直接人工工資率差異=11500×（7.5-8）=-5750（元）（有利差異）直接人工效率差異=（11500-11400）×8=800（元）（不利差異）甲產(chǎn)品直接人工成本差異-4950（元）（有利差異）成本計(jì)算的輔助方法第109頁(yè)分析：直接人工工資率差異普通應(yīng)由勞感人事部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。不過(guò)勞動(dòng)力市場(chǎng)等影響工資水平主要原因超出了勞感人事部門或生產(chǎn)部門控制范圍。直接人工效率差異通常應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。不過(guò)材料質(zhì)量等生產(chǎn)部門以外原因也可能影響人工效率。成本計(jì)算的輔助方法第110頁(yè)3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算和分析實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率實(shí)際工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用差異成本計(jì)算的輔助方法第111頁(yè)即變動(dòng)制造費(fèi)用差異包含分配率差異與效率差異。其中：（1）分配率差異

=實(shí)際工時(shí)×（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）（2）效率差異

=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率成本計(jì)算的輔助方法第112頁(yè)3.變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算和分析例7-20M企業(yè)本期生產(chǎn)甲產(chǎn)品1900件，實(shí)際耗用11500小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用40250元，單位產(chǎn)品工時(shí)耗用標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)。變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每直接人工工時(shí)4元。變動(dòng)制造費(fèi)用差異計(jì)算：

變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異=11500×（3.5-4）=-5750（元）（有利差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（11500-11400）×4=400（元）（不利差異）甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用差異-5350（元）（有利差異）成本計(jì)算的輔助方法第113頁(yè)分析：變動(dòng)制造費(fèi)用花費(fèi)差異應(yīng)結(jié)合組成變動(dòng)制造費(fèi)用詳細(xì)成本項(xiàng)目進(jìn)行分析?？赡苡缮a(chǎn)部門負(fù)責(zé)，如耗電數(shù)量；也可能超出生產(chǎn)部門控制范圍，如電價(jià)。變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異反應(yīng)是產(chǎn)品制造過(guò)程中工時(shí)利用效率問(wèn)題。其責(zé)任分配與直接人工效率差異類似。實(shí)際工作中，通常依據(jù)變動(dòng)制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目標(biāo)彈性預(yù)算與實(shí)際發(fā)生數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，并采取必要控制辦法。成本計(jì)算的輔助方法第114頁(yè)成本計(jì)算的輔助方法第115頁(yè)4.固定制造費(fèi)用計(jì)算和分析為了計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率，還必須設(shè)定一個(gè)預(yù)算工時(shí)（注意：不一樣于標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)），實(shí)際工時(shí)與預(yù)算工時(shí)差異造成固定制造費(fèi)用差異叫固定制造費(fèi)用生產(chǎn)能力利用程度差異。成本計(jì)算的輔助方法第116頁(yè)M企業(yè)本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為件，實(shí)際產(chǎn)量為1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用91800元；計(jì)劃總工時(shí)為1小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí)7.5元。預(yù)算工時(shí)=1；實(shí)際工時(shí)=11500；標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=1900×6=11400；（1）預(yù)算工時(shí)與實(shí)際工時(shí)之間差異代表固定資產(chǎn)能力利用程度；能力利用差異

=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=（計(jì)劃產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1-11500）×7.5=3750（元）（2）實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間差異代表效率；效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率=（11500-1900×6）×7.5=750（3）預(yù)算工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之間差異代表能量（潛力）；能量差異

=（預(yù)算工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率=（計(jì)劃產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率=（1-1900×6）×7.5=4500所以：能力+效率=能量成本計(jì)算的輔助方法第117頁(yè)（1）兩差異分析法：實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)（實(shí)際固定制造費(fèi)用）標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)（預(yù)算固定制造費(fèi)用）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用能量差異固定制造費(fèi)用差異標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用）

固定制造費(fèi)用計(jì)算和分析有兩種方法：

一個(gè)是兩差異分析法;

一種是三差異分析法。

成本計(jì)算的輔助方法第118頁(yè)即固定制造費(fèi)用差異包含花費(fèi)差異與能量差異。其中：（1）花費(fèi)差異

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用（2）能量差異

=（預(yù)算工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率=預(yù)算固定制造費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)固定制造費(fèi)用成本計(jì)算的輔助方法第119頁(yè)例7-21M企業(yè)本月甲產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量為件，實(shí)際產(chǎn)量為1900件；計(jì)劃固定制造費(fèi)用為90000元，實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用91800元；計(jì)劃總工時(shí)為1小時(shí)，實(shí)際耗用工時(shí)為11500小時(shí)；工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為6小時(shí)，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為每小時(shí)7.5元。固定制造費(fèi)用差異計(jì)算以下：固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用能量差異=（1-1900×6）×7.5=（1-11400）×7.5=4500（元）（不利差異）

甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異6300（元）（不利差異）成本計(jì)算的輔助方法第120頁(yè)標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異固定制造費(fèi)用能力差異固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用效率差異實(shí)際分配率×實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（2）三差異分析法：除了前面兩個(gè)差異外，還應(yīng)該包含生產(chǎn)能力利用程度差異。成本計(jì)算的輔助方法第121頁(yè)即固定制造費(fèi)用差異包含花費(fèi)差異、能力差異和效率差異。其中：（1）花費(fèi)差異

=實(shí)際工時(shí)×實(shí)際分配率-預(yù)算工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

=實(shí)際固定制造費(fèi)用-預(yù)算固定制造費(fèi)用（2）利用能力差異

=（預(yù)算工時(shí)-實(shí)際工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率（3）效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)分配率成本計(jì)算的輔助方法第122頁(yè)例7-22

仍以例7-21資料為依據(jù)，采取三差異分析法，固定制造費(fèi)用差異計(jì)算以下：固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異=91800-90000=1800（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用利用能力差異=（1-11500）×7.5=3750（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異=（11500-1900×6）×7.5=（11500-11400）×7.5=750（元）（不利差異）

甲產(chǎn)品固定制造費(fèi)用差異6300（元）（不利差異）成本計(jì)算的輔助方法第123頁(yè)三差異分析法能力差異與效率差異之和等于兩差異分析法能量差異。三差異分析法更便于分清責(zé)任。固定制造費(fèi)用花費(fèi)差異出現(xiàn)有外部原因，但大多數(shù)是內(nèi)部原因，如暫時(shí)購(gòu)置固定資產(chǎn)、培訓(xùn)費(fèi)用增加等。固定制造費(fèi)用能力差異主要是因?yàn)楫a(chǎn)銷數(shù)量引發(fā)，如經(jīng)濟(jì)蕭條、定價(jià)過(guò)高、原材料供給不足等造成生產(chǎn)能力利用不充分。固定制造費(fèi)用效率差異反應(yīng)是產(chǎn)品制造過(guò)程中工時(shí)利用效率問(wèn)題。其責(zé)任分配與直接人工效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異類似。成本計(jì)算的輔助方法第124頁(yè)（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法賬務(wù)處理平時(shí)核實(shí)，“在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品”等賬戶只登記標(biāo)準(zhǔn)成本，設(shè)置各種成本差異賬戶分別登記各種成本差異，不利差異記入借方，有利差異記入貸方。其中，材料價(jià)格差異核實(shí)有兩種方法：第一個(gè)方法，在購(gòu)入材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“原材料”賬戶，將其價(jià)格差異記入“材料價(jià)格差異”賬戶。核實(shí)是購(gòu)入材料價(jià)格差異。第二種方法，在領(lǐng)用材料時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)成本記入“在產(chǎn)品”