管理會計知識點歸納總結

文檔編碼:CK8M8Q6G2A9——HW10W9O6N10F1——ZV1N8O5K3Y8第一章 總論一,治理睬計的產生現代會計有兩大分支,一是傳統(tǒng)的財務會計,另外是新興的治理睬計；在1952年在倫敦舉辦的世界會計學會年上正式通過了“治理睬計”這個專用名詞；二,治理睬計的進展1970 年以后,是治理睬計體系從正式形成到進展為高級治理睬計階段；我國的治理睬計,是在二十世紀七十歲月末,八十歲月初開頭興起的；一,治理睬計與財務會計的聯(lián)系1,兩者源于同一母體,相互依存,相互制約,相互補充,共同構成了現代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體2

3,兩者所處環(huán)境相同,工作客體有相像之處,最終奮斗目標一樣,兩者都面臨著如何順應時代潮流而不斷實現自我完善和進展的問題二,治理睬計與財務會計的區(qū)分1 ,工作側重點（詳細目標）不同2 ,工作主體（范疇）的層次不同3 ,作用時效不同4 ,遵循的原就,標準和依據的基本概念框架結構不同5 ,信息特點及信息載體不同6 ,方法體系不同7 ,工作程序不同8 ,體系的完善程度不同9 ,觀念的取向不同10 ,對會計人員素養(yǎng)的要求不同三,治理睬計的職能（一）估計 估計是依據過去和現在估量將來,依據已知估量未知；（二）決策 決策職能是治理睬計的核心；（三）方案（四）把握 把握是指組織,和諧企業(yè)的經濟活動,使之嚴格依據決策預定的軌道有序地進行；治理睬計的前三個職能的作用是面對將來,面對將來是在分析過去的基礎上進行的；治理睬計的把握職能的作用在于針對現在；因此,治理睬計把分析過去,把握現在和規(guī)劃將來統(tǒng)一起來,使整個治理工作目的更加明確；二,治理睬計的基本內容一般來說,治理睬計的基本內容主要包括“規(guī)劃與決策會計”和“把握與業(yè)績評判會計”兩項內容；其次章 變動成本法一,企業(yè)成本的分類（一）成本按可辨認性分類 成本的可辨認性是指成本的發(fā)生與特定的歸集對象之間的聯(lián)系；1 ,直接成本； 它是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系,能夠明確判定其應歸屬對象的成本；2,間接成本；它是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸屬對象的成本；（二）成本按經濟用途分類1,生產成本； 它是指在生產過程中,為制造產品而發(fā)生的成本,包括直接材料,直接人工和制造費用；2,非生產成本； 它是指生產成本以外的成本,包括推銷成本（銷售費用）和治理成本第1頁,共18頁（治理費用,財務費用）；三）成本按性態(tài)分類；成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務量之間的依存關系； 成本性態(tài)又稱 為成本習性,成本特性；

1,變動成本； 它是指在確定相關范疇內其總額隨業(yè)務量的變化而成比例增減的那些成本； 2,固定成本； 它是指在確定相關范疇內,其總額不會因業(yè)務量的變化而增減的那些成本；二,企業(yè)治理中需要考慮的重要成本概念

（一）實際成本,估量成本和標準成本實際成本是指在某一特定時期內為制造某種產品或進行某種業(yè)務所實際發(fā)生的成本；估量成本是指在事前或生產經營過程中對產品成本或某項費用的估量數； 標準成本是指按某種標準條件規(guī)定的產品或成本和費用額度, 用于對產品成本和費用進行把握而保持應有水平,故又稱為“應有成本” ；

（二）歷史成本和重置成本 1,歷史成本是指過去時期實際發(fā)生的成本,又稱為實際成本；

2,重置成本是指在目前條件下,為取得某種資產或進行某項業(yè)務所發(fā)生的成本,又稱為現時成本；

（三）可防止成本和不行防止成本 1,可防止成本是指在企業(yè)治理活動中,可以實行確定措施使其不發(fā)生或縮減,而不影響各 項基本業(yè)務正常進行的那些成本；

2,不行防止成本是指在企業(yè)治理活動中,不能任意縮減,否就將影響企業(yè)基本業(yè)務正常進行的那些成本；四）可控成本和不行控成本

1,可控成本是指可以實行措施將其數額約束在確定限度之內,而又不致對有關業(yè)務產生不利影響的成本；2,不行控成本是指不行能實行任何措施限制或增大將其數額的那些成本；

（五）付現成本和沉沒成本

1,付現成本是指必需在今后時期內以現金支付的各項成本和費用；

2,沉沒成本是指在過去時期已經發(fā)生,但在目前和今后仍可連續(xù)發(fā)揮作用,供應效益而不 需支付現金的各項成本；

（六）相關成本和不相關成本1,相關成本是指受某一特定決策影響的各項成本；即假如作出該決策并付諸實施之后, 將在目前基礎上增加或削減的那些成本； 2,不相關成本是指不受某一特定決策影響的成本；即作出一項決策并將其付諸實施之后, 在目前基礎上既不會增加也不會削減的那些成本；

（七）機會成本和邊際成本1,機會成本是指由于舍棄了獵取經濟利益的機會而應予補償的缺失； 2,邊際成本是指在生產能量的相關范疇內,變動；其次節(jié) 成本性態(tài)分析及混合成本的分解一,變動成本的特性及其類型每增加或削減一個單位的產量所引起的成本（一）變動成本總額與業(yè)務量之間的關系變動成本總額在確定相關范疇內隨著業(yè) 務量增減變動而按比例增減變動；（二）單位變動成本與業(yè)務量之間的關系單位變動成本在確定相關范疇內不受業(yè) 務量增減變動的影響,保持不變；

（三）變動成本的類型1,直線型變動成本 2,階梯型變動成本二,固定成本的特性及其類型3,曲線型變動成本（一）固定成本總額與業(yè)務量之間的關系

在確定相關范疇內,固定成本總額不隨業(yè)務量增減變動而變動,保持相對穩(wěn)固；（二）單位固定成本與業(yè)務量之間的關系單位固定成本在相關

范疇內將隨業(yè)務量的增加而削減；

三）固定成本的類型

1,常常性固定成本：指愛護企業(yè)現有生產經營才能和基本組織機構而發(fā)生的有關成本； 2,酌量性固定成本：指可以依據特定時期內的生產經營情形,并結合當時的財務才能等條 件,企業(yè)治理當局可以酌量確定其數額的固定成本；

三,混合成本的分解

（一）成本的基本特性模式

總成本=固定成本總額+變動成本總額總成本=固定成本總額+單位變動成本×用字母表示：y=a+bx業(yè)務量（二）混合成本及其分類混合成本是指兼有變動成本和固定成本雙重性質的成本；1,直線型混合成本2,階梯性型混合成本3,遞延型混合成本三,混合成本的分解（一）高低點法

高低點法就是以某一特定時期資料中的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為基礎,測算出單位變動成本,然后據以分解混合成本中的變動成本部分和固定成本部分的方法；

優(yōu)點：運算簡便,易于懂得 缺點：不夠精確

（二）散布圖法

散布圖法就是在以橫軸代表業(yè)務量,縱軸代表成本的直角坐標系中,將確定期間的業(yè)務量和與之相應的混合成本的坐標點標示其中,然后通過目測,劃一條直線,借以區(qū)分混合成本中的變動成本和固定成本的方法；

散布圖法的基本步驟如下：

1,建立以橫軸代表業(yè)務量,縱軸代表成本的直角坐標系；

2,依據業(yè)務量和混合成本的有關數據,在直角坐標系上確定相應的坐標點；

3,用目測法在各坐標點之間劃一條近似反映混合成本的平均趨勢直線；

4,確定固定成本和變動成本含量；優(yōu)點：全面考慮了成本與業(yè)務量之間的關系,形象直觀,易于懂得缺點：受主觀因素影響較大

（三）回來分析法

回來分析法是將業(yè)務量和混合成本分別作為自變量和因變量,通過對反映二者在確定期間內的一系列歷史觀測數據的處理,建立起描述業(yè)務量和混合成本相互關系的回來方程式,借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的一種數理統(tǒng)計方法；這種方法較為精確,一般適用成本增減變動趨勢較大的企業(yè)； 我們以回來方程y=a+bx來表示業(yè)務量和混合成本之間的相互關系； 其中,y為混合成本,x為業(yè)務量,a為混合成本中的固定成本部分, b為回來直線的斜率（即成本變動率）；以此為基礎,確定回來直線標準公式：ynab x （1）以業(yè)務量作為權數將方程式加權得xyaxb 2

x（2）解以上方程得：第3頁,共18頁r的取值范疇在-1與+1之間：bnxy〔xyn 2

x 2

x〕r=-1說明兩個變量負相關；ybxr=0說明兩個變量不相關；a說明兩個變量正相關；nr=1如驗證X,Y之間是否存在線性關系,仍需運算相關系 數r；r[nx2nxyxy〔y〕2]〔x〕2][ny2第三節(jié)邊際奉獻一,邊際奉獻

（一）邊際奉獻的概念企業(yè)確定時期內的銷售收入扣除相應銷售產品變動成本后的余 額；邊際奉獻是反映企業(yè)補償固定成本的程度,經濟效益大小,盈利水平高低的重要 指標；1,產品單位邊際奉獻：指產品單價超過其單位變動成本的部分； C=p-b

2,產品邊際奉獻：指企業(yè)確定時期內銷售某種產品所供應的邊際奉獻,即該種產品銷售收入扣除相應的變動成本后的余額； CQ=Q （p-b）

3,邊際奉獻總額：企業(yè)確定時期的銷售收入總額扣除變動成本總額后的余額； Cm= Q（p-b）

二,邊際奉獻率邊際奉獻率是指產品單位邊際奉獻與其單價或產品邊際奉獻與其相應的銷售收入的比率；（一）產品邊際奉獻率：指產品銷售收入中邊際奉獻所占的比重,即單位邊際奉獻與單價之比；rpb1b

pprcQQ〔pb〕QpQp（二）綜合邊際奉獻率 綜合邊際奉獻率是指企業(yè)在產銷多種產品的情形下,邊際奉獻總額與銷售收入總額的比率；R[[Q〔pb〕]] Q〔pb〕

[ ]〔Qp〕〔Qp〕Q〔p〕

.〔Qp〕pbp全部銷售收入中邊際奉獻所占比重,即綜合邊際奉獻率=（某產品銷售比重×該產品邊際奉獻率）例：某企業(yè)2022年產銷三種產品,有關資料如下：產品單價單位變銷售量銷售額銷售動成本（件）（元）比重A

B2030101840000

30000第4頁,共18頁C4026202209000025000010.00試運算單位邊際奉獻,產品邊際奉獻率和綜合邊際奉獻率；A產品：C=p-b=20-10=10r（元）rrpb1050%B產品：pbp20123040%C=p-b=30-18=12（元）pC產品：（元）pb1435%C=p-b=40-26=14p40R=50%×0.32+40%×0.36+35%× =16%+14.4%+11.2%

=41.6%

第四節(jié) 變動成本法

一,變動成本法及其理論依據變動成本法是指在進行產品成本運算過程中,以成本習性分析為前提,只將變動生產成本作為產品成本的組成部分,而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本處理的成本運算方法；變動成本法產生以后,人們把傳統(tǒng)的成本運算方法稱為全部成本法或完全成本法； 全部成本法是指在組織成本運算過程中,以成本依據經濟用途分類為前提,將全部生產成本作為產品成本的構成內容,而將非生產成本作為期間成本處理的成本運算方法；

第一,產品成本只應當包括變動生產成本

在治理睬計中,產品成本是指那些隨產品實體的流淌而流淌,只有當產品實現銷售時才能與相關收入實現配比,得以補償的成本；由此可見,本期發(fā)生的產品成本得以補償的歸屬期有兩種可能：一種是以銷貨成本的形式計入當期的利潤表,成為與當期收入相配比的費用；一種是以當期完工但尚未售出的產成品和當期尚未完工的在產品等存貨成本的形式計入期末存貨,遞延下期；

產品成本應當隨著產品產量的變動成正比例變動,而只有變動成本符合這一條件,因此,只應產品成本只應當包括變動生產成本；其次,固定生產成本應當作為期間成本處理期間成本是指那些不隨產品實體的流淌而流淌,而是隨企業(yè)生產經營連續(xù)期間長短而增減,其效益隨期間的推移而消逝,不能遞延到下期,只能于發(fā)生的當期計入利潤表由當期收入補償的成本；依據變動成本法的說明,并非在生產領域內發(fā)生的全部成本都是產品成本；如生產成本中的

固定性制造費用,在相關范疇內,它的發(fā)生與各期的實際產量的多少無關,它只是定期地創(chuàng)造了可供利用的生產能量,因而與生產經營期間的關系更為親熱； 在這一點上它與銷售費用,治理費用和財務費用性質相同,應作為期間成本處理；

二,變動成本法與全部成本法的比較

（一）應用的前提條件不同

變動成本法第一要求進行成本性態(tài)分析,把全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大部分,特殊要把混合成本性質的制造費用按產品產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩部分（對混合成本性質的銷售及治理費用就必需按銷售量分解） ；

全部成本法第一要求把全部成本按其發(fā)生的領域或經濟用途分為生產成本和非生產成本；凡在生產領域中為生產產品發(fā)生的成本就歸于生產成本；發(fā)生在流通領域和服務領域,由于組織日常銷售或進行日常行政治理而發(fā)生的成本就歸屬于非生產成本；

二）產品成本及期間成本的構成內容不同在變動成本法模式下,產品成本只包括變動生產成本,即直接材料,直接人工和變動制造費用,而將固定制造費用和非生產成本就全部作為期間成本處理；在全部成本法模式下,產品成本包括全部生產成本,即直接材料,直接人工和制造費用, 只第5頁,共18頁有非生產成本才作為期間成本處理；三）銷貨成本的運算公式不完全相同〔略〕（1）式從理論上看,無論哪一種成本運算法都可以按以下公式運算銷貨成本,即： 本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發(fā)生的產品成本-期末存貨成本在全部成本法下,如期初存貨不為零,即使前后期存貨計價方法不變,生產成本不變（即單位變動生產成本不變,固定生產成本不變）,期初單位存貨成本,本期單位全部生產成本和期末單位存貨成本三者也不愿定相等,除非前后期產量也不變（這是由于單位固定生產成本與產量呈反方向變動）；因此,只有在極特殊的條件下,完全成本法才可以直接按以下簡化公式運算銷貨成本,即： 本期銷貨成本=單位產品成本（即本期單位完全生產成本）×本期銷售量 （3）式事實上,在多數情形下,全部成本法需要按理論公式[即（1）式]而不是直接按簡化公式[即（3）式]運算銷貨成本； 但是,在前后期生產成本水平不變（即單位變動生產成本不變,固定生產成本不變）的條件下,由于變動成本法下的期初單位存貨成本,本期單位產品成本和期末單位存貨成本三者完全相等,所以可直接按以下簡化公式運算銷貨成本,即：

本期銷貨成本=單位產品成本（即單位變動生產成本）×本期銷售量（2）式

（四）損益確定程序不同在變動成本法下,損益計量過程中,第一用營業(yè)收入補償本期發(fā)生的變動成本,從而確定邊際奉獻,然后再用邊際奉獻補償固定成本確定當期營業(yè)凈利

潤；營業(yè)收入-變動成本=邊際奉獻邊際奉獻-固定成本=營業(yè)凈利潤在全部成本法下,損益計量過程中,第一用營業(yè)收入補償本期發(fā)生的營業(yè)成本,從而確定營業(yè)毛利,然后再用營業(yè)毛利補償營業(yè)費用確定當期營業(yè)凈利潤；

營業(yè)收入-營業(yè)成本=營業(yè)毛利

營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)凈利潤

例如：某公司2022年生產甲產品10000件,銷售9000件,該產品單位銷售價格為 40元,單位產品耗用的直接材料 8元,直接人工10元,變動性制造費用

6元,變動性銷售及治理費用4元,全年固定性制造費用 60000元,固定性銷售及治理費用 25000元,該產品年初無存貨；分別接受變動成本法和全部成本法編制利潤表；

利潤表（變動成本法）2022目金年度額單位：元項營業(yè)收入變動成360000本：變動生產成本216000變動銷售及治理費用36000邊際奉獻 108000固定成本：固定制造費用固定銷售及治理費用營業(yè)凈利潤60000

2500023000利潤表（全部成本法）項2022目年度額單位：元金第6頁,共18頁營業(yè)收入

營業(yè)成本：

期初存貨成本

加：本期生產成本 減：期末存貨成本本期營業(yè)成本營業(yè)毛利360000

0

300000

30000

270000

90000營業(yè)費用：變動銷售及治理費用 36000固定銷售及治理費用 25000

營業(yè)凈利潤 29000按變動成本法運算的營業(yè)凈利潤與按全部成本法運算的營業(yè)凈利潤兩者相差 6000元,其原因是：按變動成本法確定的產品單位成本為24元,期末存貨數量為1000件,期末存貨價值24000元；而按全部成本法運算的產品單位成本為 30元,期末存貨數量照舊是 1000件,期末存貨價值卻為30000元,兩者相差6000元；也就是說在變動成本運算法下,結轉下一年的期末存貨并沒有將本年度發(fā)生的固定性制造費用包括在內,而是將這筆費用從本年度銷售收入中抵扣了；與此相反,在全部成本運算法下,結轉下一年度的期末存貨就將發(fā)生的固定性制造費用也包括在內,這筆費用數額,即兩種成本運算法所確定的當年營業(yè)凈利潤之間的差額；期末存貨包含的固定成本大于期初存貨包含的固定成本時,全部成本法運算的營業(yè)凈利潤大于變動成本法運算的營業(yè)凈利潤；期末存貨包含的固定成本等于期初存貨包含的固定成本時,全部成本法運算的營業(yè)凈利潤等于變動成本法運算的營業(yè)凈利潤；期末存貨包含的固定成本小于期初存貨包含的固定成本時, 全部成本法運算的營業(yè)凈利潤小于變動成本法運算的營業(yè)凈利潤；凈利潤小于用變動成本法運算的營業(yè)凈利潤；四,變動成本法的主要優(yōu)點變動成本法能夠供應成本與業(yè)務量之間,利潤與銷售量之間有關量的變化規(guī)律的信息,因而有助于加強成本治理,強化治理睬計估計,決策,規(guī)劃,把握和業(yè)績評判等職能；詳細說來它有以下優(yōu)點：（一）能夠促進企業(yè)重視市場,做到以銷定產在變動成本法下,利潤指標能夠真正反映企業(yè)經營狀況的好壞,有助于促進企業(yè)樹立市場觀念,努力開發(fā)市場,重視銷售,以銷定產,削減或防止因盲目生產而帶來的不必要的缺失； （二）能夠簡化成本核算接受變動成本法,把固定性制造費用列入期間成本,從邊際奉獻項下直接扣除,這就大大簡化了產品成本運算中間接費用的支配過程,并可削減由于支配標準的多樣性而可能產生的主觀任憑性,從而削減了會計人員成本核算的工作量； （三）能夠強化成本把握,促進成本降低接受變動成本法,產品成本取決于各項變動 性制造費用支出的多少,因此可直接分析因

成本把握工作本身的好壞而造成的成本升降；同時,接受變動成本法,有助于將固定成本和成本指標分解落實給各個責任單位,分清各部門的責任,調動各部門的積極性,勉勵他們主動實行措施,加強成本把握,促使成本全面降低；

（四）便于開展本量利分析,進行科學的估計和短期經營決策 變動成本法是本量利分析的前提,通過分析變動成本法所供應的成本及邊際奉獻指標,可以為成本估計和短期經營決策等很多方面的工作供應科學的依據；

五,變動成本法的局限性第7頁,共18頁（一）成本劃分存在假設性；（二）產品成本的范疇不夠全面；（三）不適應對外報告的要求；第三章 本量利分析第一節(jié) 本量利分析概述一,本量利分析的含義本量利分析是成本—業(yè)務量—利潤關系分析的簡稱,是指在變動成本運算模式的基礎上,以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本,變動成本,銷售量,單價,銷售額,利潤等變量之間的內在規(guī)律性聯(lián)系,為會計估計,決策和規(guī)劃供應必要的財務信息的一種定量分析方法； 本——成本,包括變動成本和固定成本

量——業(yè)務量,指銷售量

利——利潤,指營業(yè)利潤

二,本量利分析的作用

本量利分析是在企業(yè)治理中應用特殊廣泛的一種定量分析方法,它與經營風險分析相聯(lián)系,可促使企業(yè)努力降低風險；與估計技術相結合,可進行保本估計,確保目標利潤實現 的業(yè)務量估計等；與決策融為一體,可據此進行生產決策,定價決策和投資不確定性分析； 企業(yè)仍可以將其應用于全面預算,成本把握和責任會計；

三,本量利分析的基本假定1,成本性態(tài)分析的假定；假定成本性態(tài)分析工作已經完成,與固定成本兩部分,有關的成本性態(tài)模型已經建立起來全部成本已經被區(qū)分為變動成本2,相關范疇及線性假定；假定在確定期間和確定業(yè)務量范疇內, 成本與銷售收入與業(yè)務量的關系分別表現為一條直線方程；

3,產銷平穩(wěn)和品種結構穩(wěn)固的假定；假如在只支配一種產品生產的條件下, 生產出來的產品總是可以找到市場,可以實現產銷平穩(wěn)；對于多產品生產的企業(yè),假定在以價值形式表現的產銷總額中,各種產品所占的比重不發(fā)生變化；4,變動成本法的假定；假定產品成本是按變動成本法運算的,即產品成本中只包括變動生產成本,而全部的固定成本〔包括固定制造費用在內〕,均作為期間成本處理；5,目標利潤的假定；本量利分析中利潤因素一般是指營業(yè)凈利潤；

其次節(jié) 損益均衡分析一,損益均衡點測定的基本公式損益均衡點又稱保本點或盈虧臨界點,它是指在確定的銷售價格條件下,出售多少數量的產品,銷售收入正好與產品銷售總成本相等,在這一點上,企業(yè)收入和支出相等,不盈不虧,恰好達到保本狀態(tài)；損益均衡點測定的基本公式：銷售收入

-變動成本-固定成本=0邊際奉獻

總額-固定成本總額=0 即：銷售收入-變動成本總額=固定成本總額 又：銷售量×（銷售單價 -單位變動成本）=固定成本總額 均衡銷售量（保本點）=固定成本總額÷（單價 -單位變動成本） 均衡銷售額=均衡銷售量×單價

=

固定成本總額÷邊際奉獻率如以Q表示銷售量,p表示單價,b表示單位變動成本,a表示固定成本總額,S表示銷售額,R表示邊際奉獻率,就上述公式可表示為：Q=a ÷〔p-b〕

S=Q ·p=a÷R

二,單一產品條件下?lián)p益均衡點的測定在確定時期內,假如企業(yè)只產銷一種產品,其損益均衡點既可用銷售量表示,又可用銷第8頁,共18頁售額表示；[例1]某企業(yè)僅產銷甲產品,其單位售價10元,單位變動成本7元,年固定成本總額為300000元,試測算該產品的損益均衡點；Q=300000÷（10-7）=100000（件）S=100000×10=1000000（元） 或R=（10-7）÷

S=300000÷0.3=1000000（元）

三,多品種條件下?lián)p益均衡點的測定

在企業(yè)生產多品種產品時,由于產品單位售價,單位變動成本,邊際奉獻率以及運算單位的不同,損益均衡點就不行能用銷售量表示,而必需用銷售額反映；詳細方法是,第一依據各產品銷售比重,運算綜合邊際奉獻率,然后以綜合邊際奉獻率運算損益均衡點的銷售額；運算公式如下：綜合邊際奉獻率（R）=∑[某產品的邊際奉獻率×該產品銷售比重]就：損益均衡銷售額（S）=固定成本總額（a）÷綜合邊際奉獻率〔R〕[例2]某企業(yè)生產甲,乙,丙三種產品,年固定成本總額為627,000元,三種產品有關資料見下表；產品單單單位變單位邊邊際銷售銷售銷售位價動成本際奉獻奉獻率量額比重甲件20155.%90000180000060%乙件1064.%9000090000030%件丙523.%6000030000010%合計3000000100%測算該企業(yè)損益均衡點如下

測算該企業(yè)損益均衡點如下：

R=25%×60%+40%×30%+60%×10%=33%

S=627000÷33%=1900000（元）

S（甲產品）=1900000×60%=1140000（元）

S（乙產品）=1900000×30%=570000（元）

S（丙產品）=1900000×10%=190000（元）

以各產品均衡銷售額除以各產品單價,即為各產品的損益均衡銷售量；Q（甲產品）=1140000÷20=57000（件）Q（乙產品）=570000÷10=57000（件）Q（丙產品）=190000÷5=38000（件）四,有關因素變動對損益均衡點的影響

損益均衡點的確定,是以有關假定條件為基礎的,對于企業(yè)來講,即使在一個不太長的時期,企業(yè)的損益均衡點也會受有關因素變化的影響而發(fā)生變化；損益均衡點的高低,主要受產品價格,成本水平和銷售結構等因素的影響；

（二）單位變動成本變動對損益均衡點的影響在其他因素不變的情形下,單位變動成本的變化對損益均衡點產生同方向的影響,即單位變動成本增加,邊際奉獻相應削減而使損益均衡點上升；反之,使損益均衡點降低

（三）固定成本變動對損益均衡點影響固定成本總額發(fā)生變化,不會影響銷售收入,邊際奉 獻；但固定成本增加,需要由更多的邊際奉獻來補償,故使損益均衡點上升；反之,使 損益均衡點降低；

（四）銷售結構變動對損益均衡點的影響

生產多品種產品的企業(yè),銷售品種結構發(fā)生變動,也會對損益均衡點產生影響；當邊際貢 獻率高的產品銷售比重增加,將導致綜合邊際奉獻率提高,從而使損益均衡點降低；反之, 導致?lián)p益均衡點上升；

[例4]依據[例2]資料,假定甲,乙,丙三種產品的銷售收入和銷售比重發(fā)生以下變化第9頁,共18頁.

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.第三節(jié).

.產品銷售收入銷售結構甲1,200,00040%乙1,200,00040%丙600,00020%合計3,000,000100%運算銷售結構變動對均衡銷售額的影響；.變動后的綜合邊際奉獻率.R*=40%×25%+40%×40%+20%×60%=38%.變動后的均衡銷售額S*為.S*=627000÷0.38=1650000（元）.變動后的均衡銷售額較原均衡銷售額（1900000元）降低250000元； 實現目標利潤業(yè)務量的分析

一,成本,銷售量（額）和利潤的基本關系 在均衡分析的基礎上,對成本,銷售量（額）和利潤三者之間的關系所做的進一步分析和爭辯,可使企業(yè)治理者知道,企業(yè)在什么樣的狀態(tài)下不至于發(fā)生虧損,這無疑對合理組織企業(yè)生產經營是有益的；.

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..

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.本量利三者的關系,可用以下公式表示：

銷售收入-變動成本-固定成本=利潤或：銷售量×（單價-單位變動成本）-固定成本=利潤邊際奉獻-固定成本=利潤銷售收入×邊際奉獻率-固定成本=利潤如以I代表利潤,就本,量,利之間的關系為：.Q（P-b）-a=I 或：S·R-a=I

二,利潤估計企業(yè)在將來時期內,在銷售量（額）和成本既定的情形下,能取得多大的利潤額,僅憑治理人員的主觀估量,是很難有說服力的；由于這種估量往往受到治理人員本身的體會,學問水平的影響而存有很大的片面性；所以客觀地估計企業(yè)在將來時期所能夠達到的利潤水平是企業(yè)加強利潤治理,保證明現經營目標的一個重要方面；通過利潤估計,使將來時期可能實現的利潤與目標利潤對比,本量利分析是估計利潤的一種較好的方法；找出差距,以便準時實行措施,. 依據本量利分析的基本關系式,利潤估計可用以下公式進行；. I=Q（p-b）-a=SR-a}適用于單一產品. I= ∑[Q（p-b）]-a=SR-a} 適用于多品種產品. 上述公式又可表述為：. I=[Q-a ÷〔p-b〕] ×〔p-b〕=[S-〔a ÷R〕] ×R. [例5]某企業(yè)生產單一產品,單價 12元,年固定成本為500000元,單位變動成本8元,估量方案年度銷售量為 150000件；求利潤就方案年度利潤估計如下：I=150000 ×（12-8）-500000=100000 （元）或I=[150000-500000÷（12-8）] ×（12-8）=100000 （元）. [例6]某企業(yè)生產多品種產品,年固定成本總額 2022000元,估量方案年度銷售額可達15000000元,全部產品綜合邊際奉獻率為 40%；就方案年度利潤估計如下：第10頁,共18頁I=15000000 ×40%-2022000=4000000 （元）或I=（15000000-2022000÷40%）×40%=4000000（元）.

.三,估計實現目標利潤應達到的銷售量（額）

目標利潤就是企業(yè)生產經營過程中期望達到的利潤,它不同于估計利潤,估計利潤是指在確定的條件下,方案可能實現的利潤,而目標利潤就指企業(yè)期望達到的利潤,它是一個期望值；. 實現目標利潤的銷售量（額）可用以下公式測算：. 目標銷售量 Q= （a+I）÷〔P-b〕. 目標銷售額 S= （a+I）÷R[例7]依據[例5]資料,該廠期望在方案年度實現[例8]依據[例6]資料,該廠期望在方案年度實現方案期為實現目標利潤的目標銷售額為：方案期為120220元的目標利潤；4500000元的目標利潤；實現目標利潤應達到的目標銷售量為：Q=

（500000+120220）÷（12-8）=155000（件）S=

（2022000+4500000）÷40%=16250000（元）第四節(jié) 安全邊際與靈敏分析一,安全邊際（一）安全邊際的概念安全邊際是指實際（估量）銷售量（額）超過均衡銷售量（額）的差額；安全邊際=實際（估量）銷售量（額）-均衡銷售量（額）安全邊際率=安全邊際/實際（估量）銷售量（額）保本作業(yè)率=均衡銷售量（額）/實際（估量）銷售量（額）安全邊際率+保本作業(yè)率=1安全邊際邊際奉獻率銷售利潤率=利潤/銷售收入銷售收入安全邊際邊際奉獻率40%,估量方案銷售收入=安全邊際率×邊際奉獻率16000元,綜合邊際獻率為[例9]某企業(yè)生產多種產品,年固定成本總額為年度銷售額為50000元,運算該企業(yè)的安全邊際額和安全邊際率；安全邊際=50000-16000/40%=10000（元）

安全邊際率=10000/50000=20%二）安全邊際的作用安全邊際可以標明企業(yè)的安全范疇,一般情形下,企業(yè)的安全邊際越大,發(fā)生虧損的可能性越小；反之,發(fā)生虧損的可能性越大；安全性檢驗標準安全邊際率安全等級

很安全

安全

比較安全

值得留意

危急40%以上30—40% 20

10 —30%

—20%10%以下二,利潤靈敏性分析第11頁,共18頁（一）利潤靈敏性分析的意義利潤靈敏性分析是爭辯當制約利潤的有關因素發(fā)生某種變化時,對利潤所產生影響的一種定量分析方法；

影響利潤的因素很多,有的因素只要略有變化,就會使利潤產生很大的變動,而有的因素雖然變動幅度較大,但對利潤產生的影響卻較??；因此,通過利潤靈敏性分析,可使企業(yè)關注靈敏性比較高的因素,便于在利潤分析中抓住重點；（二）利潤靈敏度指標的運算某因素利潤靈敏度指標利潤變化率1%該因素變化率該因素中間變量基數1%利潤基數各因素的中間變量為：單價——銷售額

單位變動成本——變動成本總額

銷售量——邊際奉獻固定成本

——固定成本[例10]某企業(yè)只產銷一種產品,單價成本總額為300000元,實現目標利潤單價的利潤靈敏度=pQ/I ×1%100元,單位變動成本60元,銷售量10000件,固定100000元；運算各指標的利潤靈敏度；=100 ×10000/100000 ×1%=10%單位變動成本的利潤靈敏度 =bQ/I×1%= 60×10000/100000 ×1%= 6%銷售量的利潤靈敏度 =（p b）Q/I ×1%= （100 60）10000/100000×1%=4%固定成本的利潤靈敏度 = a/I ×1%= 300000/100000×1%= 3%1,單價的利潤靈敏度最高；2 ,銷售量的利潤靈敏度不行能最低；3 ,單價的利潤靈敏度與單位變動成本的利潤靈敏度之差等于銷售量的利潤靈敏度；4 ,銷售量的利潤靈敏度與固定成本的利潤靈敏度之差等于 1%；（三）利潤靈敏度指標的應用1,測算有關因素單獨變動對利潤的影響某 因素變動引起利潤變動的百分比如上例,如企業(yè)各因素分別單獨上升=某因素變動的百分點×該因素利潤靈敏度5%,運算對利潤的影響；單價變動對利潤的影響=5×10%=50%單位變動成本變動對利潤的影響=5×（-6%）=-30% 銷售量變動對利潤的影響=5×4%=20%

固定成本變動對利潤的影響=5×（-3%）=-15%

2,測算為實現目標利潤變動率應實行的單項措施

某因素變動的百分比=目標利潤變動率/該因素利潤靈敏度*1%如上例,如目標利潤要求增長 60%,運算各因素的變動率；單價的變動率=60%/10%×1%=6%

單位變動成本的變動率=60%/（-6%）×1%=-10%

銷售量的變動率=60%/4%×1%=15%

固定成本的變動率=60%/（-3%）×1%=-20%第12頁,共18頁三,經營杠桿系數

（一）經營杠桿的含義 在其他因素不變的條件下,銷售業(yè)務量確定程度的變動會使利潤以更大的幅度變動, 這種利潤變動率大于業(yè)務量變動率的特殊現象,稱為經營杠桿；

（二）經營杠桿系數及其運算經營杠桿系數又稱經營杠桿率,是指在確定業(yè)務量基礎上, 利潤變動率相當于產銷業(yè)務量變動率的倍數；經營杠桿系數利潤變動率產銷量變動率 '

III '

〔II〕Q '

QQ 'I〔QQ〕Q[〔Q'PQ'ba〕〔QpQba〕]Q '

I〔QQ〕b〕Q '

〔Q Q〕〔pb〕Q '

I〔Q Q〕〔pI邊際奉獻基數

利潤基數[例11]某企業(yè)連續(xù)三年的有關資料如下：項目40第一年其次年第三年單位邊際奉獻4040銷售量邊際100002022030000奉獻總額固4000008000001202200定成本利潤300000300000300000100000500000900000要求：運算其次,三年的經營杠桿系數并估計第四年的經營杠桿系數；其次年的利潤變動率=400000/100000×100%=400%第三年的利潤變動率=400000/500000×100%=80%其次年的銷售量變動率=10000/10000×100%=100%×第三年的銷售量變動率=10000/20220100%=50% 就：其次年的經營杠桿系數=400%/100%=4

第三年的經營杠桿系數

用簡化公式運算： 其次年的經營杠桿系數 =400000/100000=4 第三年的經營杠桿系數

第四年的經營杠桿系數

（三）經營杠桿系數的變動規(guī)律1

23

4

5,只要固定成本不等于零,經營杠桿系數恒大于1；,在其他因素不變的情形下,產銷量越大,經營杠桿系數越??；反之,亦然；產銷量的 變動方向和經營杠桿系數的變動方向相反；

,成本指標的變動方向和經營杠桿系數的變動方向相同；

,單價的變動方向和經營杠桿系數的變動方向相反；

,在同一業(yè)務量水平上,經營杠桿系數越大,利潤變動幅度就越大,從而風險就越大；第13頁,共18頁（四）經營杠桿系數的應用1 ,估計產銷業(yè)務量變動對利潤的影響

利潤變動率=產銷業(yè)務量變動率×經營杠桿系數估計利潤=基期利潤×（1+產銷業(yè)務量變動率×經營杠桿系數）[例12]某企業(yè)上年銷售收入700000元,變動成本500000元,利潤為100000元,下年的銷售量變動率為10%；要求：運算將來利潤變動率并估計下年利潤額；

經營杠桿系數=（700000-500000）÷100000=2

利潤變動率=10%×2=20%估計利潤=100000×（1+10%×2） 目標利潤變動率

經營杠桿系數

基期利潤

經營杠桿系數2,目標利潤為130000元；要求：=120220（元）2,估計實現目標利潤應調整的業(yè)務量

銷售量變動率目標利潤基期利潤[例13]某企業(yè)上年利潤100000元,下年的經營杠桿系數為測算為確保實現目標利潤銷售量變動的百分比；第四章銷售量變動率130000010000030%15%100000

22短期經營決策130000010000015%1000002第一節(jié)決策概述一,決策的概念決策是指為了實現確定的目標,依據估計得到的資料,從如干可供挑選的方案中挑選一個最優(yōu)方案的過程；二,決策的程序（一）提出決策問題,確定決策目標（二）搜集加工有關資料（三）擬定可行方案（四）評判挑選最優(yōu)方案三,短期經營決策的方法

（一）差量分析法差量分析法就是對不同方案的預期收入,成本,利潤之間的差量進行分析比較,從中挑選最優(yōu)方案的決策分析方法；運算公式如下： 差量收入=A方案收入-B方案收入

差量成本=A方案成本-B方案成本

差量利潤=A方案利潤-B方案利潤

或=差量收入-差量成本

（二）本量利分析法 本量利分析法就是利用本量利之間的內在聯(lián)系, 進行經營決策的方法；（三）產品邊際分析法 產品邊際是指產銷某一種產品所實現的邊際奉獻總額減去與該產品相關的固定成本和機會成本后的余額；[例1]某企業(yè)現有甲材料10噸,成本價每噸850元,如直接出售,每噸售價1000元,如對其進一步加工,可得 A產品8.5噸,B產品0.5噸,A,B產品的銷售單價分別為1500元,800元,對甲材料進一步加工的費用為 2022元；試分析進一步加工對企業(yè)第14頁,共18頁是否有利？其次節(jié)1,加工后的收入×1500+0.5×800=12750+400=13150（元）2,加工后的邊際奉獻1315010×850=4650（元）3,進一步加工的相關固定成本2022元4,機會成本（1000850）×10=1500（元）5,產品邊際1500=1150（元）46502022生產決策五,不同加工方法的決策生產決策是指依據企業(yè)經營目標的總體要求,合理,有效地利用企業(yè)的人,財,物等經濟資源,對企業(yè)將來確定期間內生產活動進行籌劃的過程；生產決策所要解決的問題包括：1,生產什么（生產品種決策）；2,生產多少（生產數量決策）；3,如何生產（生產方式決策）；一,開發(fā)新產品決策[ 例2]某企業(yè)現有剩余生產才能投產新產品, 有兩種方案可供挑選,有關資料如下：項 目 A 產品 B 產品最大生產量 1000 件 1500 件單位售價單 60 元 58 元位變動成本 50 元 51 元相關固定成本 2500 元 2100 元問：企業(yè)應開發(fā)哪一種新產品？接受差量分析法運算如下：A與B的差量收入=1000×601500×58合計=27000A與B的差量成本= ×50+2500） （1500×51+2100）（1000 26100A與B的差量利潤== 27000） （ 26100）（ 900（元）因此,應挑選生產B產=二,虧損產品是否停產或轉產的決策品；[例3]某企業(yè)生產甲,乙,丙三種產品,有關資料如下：項目甲產品乙產品丙產品銷量（件）10005001500單價單位變204012動成本邊際123010奉獻總額固80005000300016000定成本總額30003000400010000利潤50002022-10006000問：應否停產丙產品？分析如下：如停止丙產品的產銷,只生產甲,乙兩種產品,就邊際奉獻總額為 13000元,固定成本10000元,利潤3000元；停止丙產品產銷后利潤不僅沒有增加,反而削減,這是由于丙產品雖然發(fā)生虧損,但該產品仍實現邊際奉獻故不應停止丙產品的產銷；3000元,且無相關固定成本和機會成本,假如丙產品有相關固定成本 2022元,停止丙產品的產銷后,可將閑置的設備對外出租,租第15頁,共18頁金收入3000元；就丙產品的產品邊際為：3000-2022-3000=-2022 （元）因產品邊際為負,故應停止丙產品的產銷；三,零部件是自制或外購決策1,可利用企業(yè)剩余生產才能自制[例4]某企業(yè)生產中需要一種零件,如外購,單位購進成本20元；如自制,經財務部門核算,每件需直接材料費10元,直接人工費5元,變動性制造費用 3元,固定性制造費用 5元,每件生產成本 23元；企業(yè)目前生產才能尚有剩余,可用于生產該零件；問：該零件應制造仍是外購？分析：該零件如自制,增加的單位成本為： 23-5=18元由于該企業(yè)利用閑置生產才能生產,不需發(fā)生固定成本；該零件如外購,增加的單位成本為：20元2022元；問：該經比較分析,企業(yè)應挑選自制方案；

2,需要增加相關固定成本的自制

[例5]仍以上例,假定該企業(yè)無余外生產才能,如自制需每年增加固定成本零件是自制仍是外購？設：成本分界點產量為X件；（10+5+3）X+2022=20X解方程得X=1000即成本分界點為1000件,如