貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核實第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實第四章貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第1頁一、貸款業(yè)務(wù)概述（一）貸款種類按貸款風險貸款按貸款用途按貸款期限按貸款有沒有擔保流動資金貸款

固定資產(chǎn)貸款短期貸款長久貸款中期貸款擔保貸款正常貸款關(guān)注貸款次級貸款可疑貸款損失貸款信用貸款確保貸款抵押貸款質(zhì)押貸款第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核實按貸款經(jīng)營屬性自營貸款委托貸款貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第2頁（二）貸款業(yè)務(wù)會計科目設(shè)置貸款應(yīng)收利息利息收入會計科目資產(chǎn)類科目，核實商業(yè)銀行按要求發(fā)放各種客戶貸款，包含質(zhì)押貸款、抵押貸款、確保貸款、信用貸款等。損益類科目，核實商業(yè)銀行確認利息收入，包含發(fā)放各類貸款、與其它金融機構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)等實現(xiàn)利息收入。資產(chǎn)類科目，核實商業(yè)銀行交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、存放中央銀行款項、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取利息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第3頁會計科目貸款損失準備資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)類科目，“貸款”科目標備抵科目，核實商業(yè)銀行貸款減值準備。損益類科目，核實商業(yè)銀行計提各項資產(chǎn)減值準備所形成損失。抵債資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，核實商業(yè)銀行依法取得并準備按相關(guān)要求進行處置實物抵債資產(chǎn)成本。商業(yè)銀行依法取得并準備按相關(guān)要求進行處置非實物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資），也經(jīng)過該科目核實。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第4頁（三）貸款業(yè)務(wù)會計核實相關(guān)要求1．貸款確認與計量（1）貸款初始確認與計量（2）貸款后續(xù)計量與終止確認2．貸款持有期間利息收入確認3．貸款減值與收回貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第5頁二、信用貸款核實

信用貸款是商業(yè)銀行僅憑借款人信譽而發(fā)放，不需要提供擔保貸款。其會計核實方式有各種。這里著重介紹逐筆核貸核實方式。所謂逐筆核貸,是借款單位依據(jù)借款協(xié)議逐筆填寫借據(jù),經(jīng)銀行信貸部門逐筆審核,一次發(fā)放,約定時限,一次或分次償還一個貸款核實方式。貸款利息普通由銀行按季計收,個別為利隨本清。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第6頁借：貸款—信用貸款—×戶（本金）（貸款協(xié)議本金）借或貸：貸款—信用貸款—×戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶（實際支付金額）（一）信用貸款發(fā)放核實借款人與銀行簽署借款協(xié)議。借款人需要用款時,填寫借款憑證,經(jīng)銀行審批并審查無誤后，進行賬務(wù)處理。商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。會計分錄為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第7頁（二）信用貸款后續(xù)計量與核實貸款后續(xù)計量，采取實際利率法，按攤余成本進行計量。即按貸款實際利率計算其攤余成本及各期利息收入。其計算公式為：攤余成本=初始確認金額－已償還本金±采取實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間差額進行攤銷形成累計攤銷額－已發(fā)生減值損失各期利息收入=攤余成本×實際利率第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第8頁資產(chǎn)負債表日，按貸款協(xié)議本金和協(xié)議利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。實際利率與協(xié)議利率差異較小，也能夠采取協(xié)議利率計算確定利息收入。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第9頁實際利率是指將貸款在預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該貸款當前賬面價值所使用利率。其計算公式為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第10頁（三）信用貸款收回核實1．貸款到期收回核實在貸款到期日或提前,借款人簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票并填寫還款憑證。銀行審核無誤后，填制特種轉(zhuǎn)賬借貸方傳票各一聯(lián)，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項）（客戶償還金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回應(yīng)收利息金額）貸款—信用貸款—×戶（本金）（客戶償還貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時給予結(jié)轉(zhuǎn)。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第11頁2.貸款展期核實短期貸款必須在到期日之前，中長久貸款必須在到期日之前一個月，向銀行提出展期申請。每筆貸款只能展期一次，短期貸款展期不得超出原貸款期限,中長久貸款展期不得超出原貸款期限二分之一，最長不得超出三年。對展期貸款，全部以展期之日公告貸款利率為計息利率。貸款展期無需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第12頁（四）信用貸款核實實例【例７－１】【例７－２】【例７－３】【例７－４】貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第13頁三、擔保貸款核實

擔保貸款是指銀行以法律要求擔保方式作為還款保障而發(fā)放貸款。擔保貸款依擔保方式不一樣，又能夠分為確保貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。（一）確保貸款核實確保貸款是指按《中華人民共和國擔保法》要求確保方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定負擔普通確保責任或連帶責任而發(fā)放貸款。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第14頁確保貸款發(fā)放與收回核實手續(xù)與信用貸款基本相同。（二）抵押貸款核實抵押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》要求抵押方式，以借款人或第三人財產(chǎn)作為抵押物而發(fā)放貸款。抵押貸款應(yīng)到期償還，普通不得展期。若到期不能償還貸款本息，銀行有權(quán)依法處置其抵押品，并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第15頁1.抵押貸款發(fā)放核實借款人與銀行簽署抵押貸款協(xié)議,同時，借款人將抵押品或抵押品產(chǎn)權(quán)證實移交銀行。銀行審查無誤后,簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人,并填制借款憑證，辦理貸款發(fā)放手續(xù)。商業(yè)銀行按當前市場條件發(fā)放貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。會計分錄為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第16頁借：貸款—抵押貸款—×戶（本金）（貸款協(xié)議本金）借或貸：貸款—抵押貸款—×戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）貸：吸收存款—活期存款—×戶（實際支付金額）同時,對抵押物進行詳細登記,并列入表外科目核實,其會計分錄為：收入：待處理抵押品——××戶貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第17頁2.抵押貸款后續(xù)計量與核實采取實際利率法，按攤余成本進行后續(xù)計量。資產(chǎn)負債表日，按抵押貸款協(xié)議本金和協(xié)議利率計算確定應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按抵押貸款攤余成本和實際利率計算確定利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款——利息調(diào)整”科目。實際利率與協(xié)議利率差異較小，也能夠采取協(xié)議利率計算確定利息收入。其會計分錄為：借：應(yīng)收利息——××戶借或貸：貸款——抵押貸款——××戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第18頁3.抵押貸款到期收回核實抵押貸款到期,借款人應(yīng)主動提交放款收回憑證或轉(zhuǎn)賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶償還金額）貸：應(yīng)收利息—×戶（收回應(yīng)收利息金額）貸款—抵押貸款—×戶（本金）（客戶償還貸款本金）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）如存在利息調(diào)整余額，應(yīng)同時給予結(jié)轉(zhuǎn)。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第19頁抵押貸款本息全部收回后,退還抵押品。其會計分錄為：付出：待處理抵押品一一××戶（三）質(zhì)押貸款核實質(zhì)押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》要求質(zhì)押方式，以借款人或第三人動產(chǎn)或權(quán)利作為質(zhì)物而發(fā)放貸款。其發(fā)放與收回處理與抵押貸款基本相同。質(zhì)押貸款到期,若借款人不能償還貸款,銀行能夠所得質(zhì)物價款收回貸款本息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第20頁四、貸款減值核實（一）貸款損失準備計提范圍計提貸款損失準備資產(chǎn)是指商業(yè)銀行負擔風險和損失資產(chǎn)。詳細包含：貼現(xiàn)資產(chǎn)、拆出資金、客戶貸款、銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款（如銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、信用證墊款）等。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第21頁（二）貸款減值損失確認與計量資產(chǎn)負債表日，單獨進行減值測試貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)計算資產(chǎn)負債表日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認時確定實際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其帳面價值之間差額確認為貸款減值損失。1.貸款發(fā)生減值客觀證據(jù)2.貸款減值測試3.貸款減值損失確認與計量四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第22頁采取組合方式對貸款進行減值測試，能夠依據(jù)本身風險管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理方法確認和計量貸款減值損失。比如遷移模型、滾動率模型。（三）貸款發(fā)生減值核實資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行確定貸款發(fā)生減值，應(yīng)將該貸款賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。會計分錄為：四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第23頁借：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準備金戶貸：貸款損失準備——客戶貸款戶借：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸：貸款——××貸款——××戶（本金）貸款——××貸款——××戶（利息調(diào)整）（四）計提減值貸款利息核實資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按減值貸款攤余成本和實際利率計算確定利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第24頁同時，將按協(xié)議本金和協(xié)議利率計算確定應(yīng)收利息金額進行表外登記。其會計分錄為：借：貸款損失準備——客戶貸款戶貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款收入：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值核實已發(fā)生減值貸款如以后又收到利息，則于收到時，按實際收到金額：借：吸收存款（存放中央銀行款項）貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第25頁（五）減值貸款價值恢復(fù)核實若減值貸款價值恢復(fù)，原確認減值損失應(yīng)給予轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但轉(zhuǎn)回后賬面價值，不應(yīng)該超出假定不計提減值準備情況下該貸款在轉(zhuǎn)回日攤余成本。會計分錄為：四、貸款減值核實借：貸款損失準備——客戶貸款戶貸：資產(chǎn)減值損失——貸款損失準備金戶貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第26頁（六）收回減值貸款核實收回減值貸款時，應(yīng)按實際收到金額，借記“吸收存款”等科目，按相關(guān)貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會計分錄為：四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第27頁借：吸收存款（存放中央銀行款項）貸款損失準備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失——貸款損失準備金戶同時，銷記表外登記應(yīng)收未收利息，會計分錄為：付出：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第28頁如債務(wù)人無法用貨幣資金償還債務(wù)，銀行依法行使債權(quán)和擔保物權(quán)而取得抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)公允價值，借記“抵債資產(chǎn)”科目，按相關(guān)貸款已計提減值準備，借記“貸款損失準備”科目，按相關(guān)貸款賬面余額，貸記“貸款——已減值”科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。其會計分錄為：四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第29頁如為借方差額，則借：抵債資產(chǎn)貸款損失準備——客戶貸款戶營業(yè)外支出貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）應(yīng)交稅費四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第30頁如為貸方差額，則借：抵債資產(chǎn)貸款損失準備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）應(yīng)交稅費資產(chǎn)減值損失同時，銷記表外登記應(yīng)收未收利息，會計分錄為：付出：應(yīng)收未收利息——××戶四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第31頁如抵債資產(chǎn)原為貸款抵押品、質(zhì)押品，將其轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核實時，還應(yīng)銷記原已登記表外科目和擔保物登記簿，會計分錄為：付出：待處理抵押（質(zhì)押）品——××戶抵債資產(chǎn)保管期間取得收入，應(yīng)列作其它業(yè)務(wù)收入。其會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）貸：其它業(yè)務(wù)收入四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第32頁抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生直接費用，應(yīng)列作其它業(yè)務(wù)成本。其會計分錄為：借：其它業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）處置抵債資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，按應(yīng)支付相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目，按抵債資產(chǎn)賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備，還應(yīng)同時給予結(jié)轉(zhuǎn)。會計分錄為：四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第33頁如為借方差額，則借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項）抵債資產(chǎn)跌價準備營業(yè)外支出貸：應(yīng)交稅費抵債資產(chǎn)四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第34頁若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“抵債資產(chǎn)”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備，還應(yīng)同時給予結(jié)轉(zhuǎn)。其會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或其它資產(chǎn)類科目）抵債資產(chǎn)跌價準備貸：抵債資產(chǎn)四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第35頁（七）轉(zhuǎn)銷呆賬貸款核實1．確認呆賬條件2．核銷呆賬損失賬務(wù)處理按法定程序核銷呆賬損失時，會計分錄為：借：貸款損失準備——客戶貸款戶貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第36頁按管理權(quán)限報經(jīng)同意后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，降低表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。會計分錄為：付出：應(yīng)收未收利息（八）已轉(zhuǎn)銷貸款又收回核實按原轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，借記“貸款——已減值”科目，貸記“貸款損失準備”科目。會計分錄為：四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第37頁借：貸款——××貸款——××戶（已減值）貸：貸款損失準備——客戶貸款戶同時，按實際收到金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按原轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額，貸記“貸款——已減值”科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。會計分錄為：借：吸收存款（存放中央銀行款項）貸：貸款——××貸款——××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失——貸款損失準備金戶四、貸款減值核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第38頁四、貸款減值核實（九）貸款減值核實實例【例７－５】【例７－６】【例７－７】【例７－８】貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第39頁五、貸款利息計算與核實（一）貸款利息計算相關(guān)要求（1）商業(yè)銀行發(fā)放貸款協(xié)議利率，應(yīng)該依據(jù)人民銀行要求利率及浮動幅度加以確定。（2）商業(yè)銀行發(fā)放貸款，期限在一年以內(nèi)，貸款期內(nèi)按協(xié)議利率計息，遇利率調(diào)整，不分段計息。（3）商業(yè)銀行發(fā)放貸款，期限在一年以上，遇利率調(diào)整，從新年度開始按調(diào)整后利率計息。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第40頁（4）商業(yè)銀行發(fā)放貸款，到期日為節(jié)假日，若在節(jié)假日前一日償還，應(yīng)扣除償還日至到期日天數(shù)后，按前述要求利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日償還，應(yīng)加收到期日至償還日天數(shù)，按前述要求利率計算利息；節(jié)假日后第一個工作日未償還，應(yīng)從節(jié)假日后第一個工作日開始按逾期貸款利率計算利息。五、貸款利息計算與核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第41頁（二）貸款利息計算與核實1．定時結(jié)息定時結(jié)息，即按要求結(jié)息期結(jié)計利息，普通為按季結(jié)息或按月結(jié)息，每季末月20日或每個月20日為結(jié)息日，結(jié)計利息于結(jié)息日次日辦理轉(zhuǎn)賬。利息計算可采取余額表計息法和乙種賬計息法。五、貸款利息計算與核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第42頁銀行將計算各貸款戶利息，編制貸款利息清單，同時匯總編制應(yīng)收利息科目傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會計分錄為：借：吸收存款——活期存款——××戶貸：應(yīng)收利息——××戶若借款人存款賬戶無款支付或不足支付，對未收回利息，應(yīng)計收復(fù)息。五、貸款利息計算與核實貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第43頁五、貸款利息計算與核實2．逐筆結(jié)息逐筆結(jié)息，即利隨本清，指銀行按要求貸款期限,在收回貸款同時逐筆計收利息。在逐筆結(jié)息方式下，貸款利息計算基本公式為：貸款利息＝貸款本金×時期×利率貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第44頁五、貸款利息計算與核實銀行收回貸款本息時，填制兩借一貸特種轉(zhuǎn)賬傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。其會計分錄為：借：吸收存款—活期存款—×戶（客戶實際償還金額）貸：貸款—×貸款—×戶（本金）（貸款協(xié)議本金）應(yīng)收利息—×戶（收回應(yīng)收利息金額）利息收入—發(fā)放貸款及墊款戶（借貸方差額）貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第45頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實一、票據(jù)貼現(xiàn)概念

票據(jù)貼現(xiàn)是商業(yè)匯票持票人在票據(jù)到期前，為取得資金，向銀行貼付利息而將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給銀行，以此融通資金行為。貼現(xiàn)貸款與普通貸款即使都是商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)，是借款人融資方式,商業(yè)銀行都要計收利息，但二者又存在著顯著區(qū)分。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第46頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實二、會計科目設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)”

核實商業(yè)銀行辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所融出資金。按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人，分別“面值”、“利息調(diào)整”進行明細核實。資產(chǎn)類科目貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第47頁第二篇商業(yè)銀行業(yè)務(wù)第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)時，按貼現(xiàn)票面金額，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按實際支付金額，貸記“吸收存款”等科目，按其差額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。１資產(chǎn)負債表日，商業(yè)銀行按計算確定貼現(xiàn)利息收入，借記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目，貸記“利息收入”科目。２二、會計科目設(shè)置貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第48頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實際收到金額，借記“吸收存款”等科目，按貼現(xiàn)票面金額，貸記“貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額，也應(yīng)同時給予結(jié)轉(zhuǎn)。３期末借方余額，反應(yīng)商業(yè)銀行辦理貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)融出資金。４二、會計科目設(shè)置貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第49頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)核實持票人填制一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證，連同匯票送交銀行。銀行審批同意并審核無誤后，計算貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)作轉(zhuǎn)賬借方傳票，第二、三聯(lián)作轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。匯票到期值＝匯票票面金額＋匯票票面金額×年利率÷360計算公式１貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第50頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)核實貼現(xiàn)利息＝匯票到期值×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實付貼現(xiàn)金額＝匯票到期值－貼現(xiàn)利息公式中“貼現(xiàn)天數(shù)”普通按實際天數(shù)計算，從貼現(xiàn)之日起算至匯票到期前一日止。貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第51頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實三、貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)核實轉(zhuǎn)賬分錄２借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（面值）(貼現(xiàn)票面金額）貸：吸收存款——活期存款——××戶（實際支付金額）貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）（借、貸方差額）資產(chǎn)負債表日，按計算確定貼現(xiàn)利息收入，做會計分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——××貼現(xiàn)戶（利息調(diào)整）貸：利息收入——發(fā)放貸款及墊款戶貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第52頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實四、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款核實(一)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回核實商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回是經(jīng)過委托收款方式進行。貼現(xiàn)銀行作為收款人，應(yīng)于匯票到期前估算郵程，提前填制委托收款憑證，連同匯票一并向付款人開戶行收取票款。付款人開戶行收到委托收款憑證和匯票后，應(yīng)于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出。其會計分錄為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第53頁第二節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)核實四、貼現(xiàn)匯票到期銀行收回票款核實借：吸收存款——活期存款——××戶貸：聯(lián)行往賬若付款人存款賬戶無款支付或不足支付，付款人開戶行應(yīng)將匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。若付款人拒絕付款，付款人開戶行應(yīng)將拒付理由書、匯票和憑證退回貼現(xiàn)銀行。貼現(xiàn)銀行收到劃回票款時,會計分錄為：貸款與貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第54頁第二節(jié)