3章 業(yè)務準則與質量控制準則

第三章

中國注冊會計師業(yè)務準則與質量控制準則主要內(nèi)容：

1、中國注冊會計師業(yè)務準則體系2、會計師事務所質量控制準則中國注冊冊會計師師執(zhí)業(yè)準準則體系系中國注冊冊會計師師執(zhí)業(yè)準準則體系系包括兩兩部分：：（一）中中國注冊冊會計師師業(yè)務準則則（二）會會計師事事務所質質量控制制準則一、中國國注冊會會計師業(yè)業(yè)務準則則體系（一）業(yè)業(yè)務準準則體系系構成中國注冊冊會計師師業(yè)務準準則鑒證業(yè)務務準則相關服務務準則執(zhí)行商定定程序代編財務務信息鑒證業(yè)務務基本準準則審閱準則則其他鑒證證業(yè)務準準則審計準則則（二）鑒鑒證業(yè)務務基本準準則1、鑒證業(yè)務務的定義義和目標標（1）定定義：鑒證業(yè)務務是指注冊冊會計師師對鑒證證對象信信息提出出結論，，以增強強除責任任方之外外的預期期使用者者對鑒證證對象信信息信任任程度的的業(yè)務。。鑒證對象象——指鑒鑒證的內(nèi)內(nèi)容———如財務務狀況、、經(jīng)營成成果、現(xiàn)現(xiàn)金流量量。鑒證對象象信息——指按按照標準準對鑒證證對象進進行評價價和計量量的結果果——如如財務報報表鑒證業(yè)務務與相關關服務的的區(qū)別區(qū)別鑒證業(yè)務相關服務1.業(yè)務涉及的關系人不同

責任方、預期使用者及CPA

客戶和CPA2.業(yè)務關注的焦點不同

財務信息的質量財務信息的收集、分類和匯總3.保證程度不同

對財務報表不存在重大錯報提供合理保證不對財務信息提供任何程度保證4.獨立性要求不同

有要求一般無要求1、鑒證業(yè)務務的定義義和目標標（2）目目標合理保證證——是注冊會會計師將將鑒證業(yè)業(yè)務風險險降至該該業(yè)務環(huán)環(huán)境下可可接受的的低水平平，以此此作為以以積極方式式提出結論論的基礎礎。如財財務報表表審計業(yè)業(yè)務，對對審計后后的歷史史財務信信息提供供高水平平保證。。有限保證證——是注冊會會計師將將鑒證業(yè)業(yè)務風險險降至該該業(yè)務環(huán)環(huán)境下可可接受的的水平，，以此作作為以消極方式式提出結論論的基礎礎。如審審閱業(yè)務務，對審審閱后的的歷史財財務信息息提供低低于高水水平的保保證。2、業(yè)務承接接掌握業(yè)務務承接的的5個條條件：（1）鑒鑒證對象象適當；；（2）使使用的標標準適當當且預期期使用者者能夠獲獲取該標標準；（3）注注冊會計計師能夠夠獲取充充分、適適當?shù)淖C證據(jù)以支支持其結結論；（4）注注冊會計計師的結結論以書書面報告告形式表表述，且且表述形形式與所所提供的的保證程程度相適適應；（5）該該業(yè)務具具有合理理的目的的。以下五點點被稱為為“鑒證證業(yè)務要要素”3、鑒證業(yè)務務的三方方關系①包括注冊冊會計師師、責任任方和預預期使用用者。（1）注注冊會計計師———是指取得得注冊會會計師證證書并在在會計師師事務所所執(zhí)業(yè)的的人員，，有時也也指其所所在的會會計師事事務所。。（2）責責任方———大多數(shù)情情況下指指被鑒證證單位的的管理層。（3）預預期使用用者———是指預期期使用鑒鑒證報告告的組織織或人員員。如：：股東、責任方、債權人、監(jiān)管機構構等4、鑒證對象象②（1）鑒鑒證對象象與鑒證證對象信信息的形形式主要包括括5方面面：當鑒證對對象為財務業(yè)績績或狀況況時——鑒證證對象信信息為：：財務報表表當鑒證對對象為企業(yè)的的運營情情況時——鑒證證對象信信息為：：效率或效效果的關關鍵指標標當鑒證對對象為物理特征征時——鑒證證對象信信息為：：物理特征征的說明明文件當鑒證對對象為企業(yè)內(nèi)部部控制系系統(tǒng)時——鑒證證對象信信息為：：該系統(tǒng)有有效性的的認定當鑒證對對象為一種行為為時（如遵遵紀守法法）——鑒證證對象信信息為：：對法律法法規(guī)遵守守情況或或執(zhí)行效效果的聲聲明。4、鑒證對象象②（2）鑒鑒證對象象特征鑒證對象象具有不不同特征征，可能能表現(xiàn)為為定性或定定量、客觀或主觀、歷史或預預測、時點或期期間。例如：——當鑒鑒證對象象為法規(guī)規(guī)遵守的的情況時時，它的的特征是是“？””?！旇b鑒證對象象為企業(yè)業(yè)的財務務業(yè)績或或財務狀狀況時，，它的特特征是““？”。?！旇b鑒證對象象為企業(yè)業(yè)未來的的盈利能能力時，，它的特特征就是是“？””——當鑒鑒證對象象為企業(yè)業(yè)歷史財財務狀況況時，它它的特征征就是““？”——當鑒鑒證對象象為企業(yè)業(yè)注冊資資本的實實收情況況時，它它的特征征是“？？”。——當鑒鑒證對象象為企業(yè)業(yè)內(nèi)部控控制過程程時，它它的特征征是“？？”。4、鑒證對象象②（3）適適當?shù)蔫b鑒證對象象應當具具備的條條件——鑒證證對象可可以識別別；——不同同的組織織或人員員對鑒證證對象按按照既定定標準進進行評價價或計量量的結果果合理一一致；——注冊冊會計師師能夠收收集與鑒鑒證對象象有關的的信息，，獲取充充分、適適當?shù)淖C證據(jù)，以以支持其其提出適適當?shù)蔫b鑒證結論論。5、標準準③標準，指用于評評價或計計量鑒證證對象的的基準，，當涉及及列報時時，還包包括列報報的基準準。其特點：——相關關性——完整整性——可靠靠性——中立立性——可理理解性6、證據(jù)據(jù)④注冊會計計師應當當以職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)態(tài)度計劃劃和執(zhí)行行鑒證業(yè)業(yè)務，獲獲取有關關鑒證對對象信息息是否不不存在重重大錯報報的充分分、適當當?shù)淖C據(jù)據(jù)。7、鑒證報告告⑤注冊會計計師應當當出具含含有鑒證證結論的的書面報報告，該該鑒證結結論應當當說明注注冊會計計師就鑒鑒證對象象信息獲獲取的保保證。二、會計計師事務務所業(yè)務務質量控控制（一）質質量控制制準則的的定義會計師事事務所為為了確保保審計質質量符合合業(yè)務準準則的要要求而建建立和實實施的控控制政策策和程序序的總稱稱。（二）業(yè)業(yè)務質量量控制制制度的要要素（7方面）

1、對業(yè)業(yè)務質量量承擔的的領導責責任2、職業(yè)業(yè)道德規(guī)規(guī)范

（二）質質量控制制制度的的要素3、客戶戶關系和和具體業(yè)業(yè)務的接接受與保保持（1）考考慮客戶戶的誠信信——如如商業(yè)信信譽、對對內(nèi)部控控制環(huán)境境的態(tài)度度大家考慮慮一下怎怎樣獲取取這些信信息呢？？——與前前任CPA溝通通——向監(jiān)監(jiān)管、金金融機構構、法律律顧問詢詢問——從數(shù)數(shù)據(jù)庫搜搜索其背背景資料料（如年年、中報報）（2）考考慮是否否具備執(zhí)執(zhí)業(yè)必備備素質、、專業(yè)勝勝任能力力、時間間、資源源（3）考考慮能否否遵守職職業(yè)道德德規(guī)范———是否否會有利利益沖突突（二）質質量控制制制度的的要素4、人力力資源會計師事事務所制制定的人人力資源源政策和和程序應應當解決決下列人人事問題題：（1）招招聘———人力資資源管理理中的首首要環(huán)節(jié)節(jié)，根據(jù)據(jù)需求招招聘人才才。（2）人人員素質質（3）專專業(yè)勝任任能力（4）職職業(yè)發(fā)展展（5）業(yè)業(yè)績評價價——使使員工知知曉事務務所的期期望值（6）晉晉升———明確晉晉升途徑徑，如A級、B級、C級、D級的標標準（7）薪薪酬———明確薪薪酬制定定標準及及加薪標標準（30－38％））（8）人人員需求求預測（二）質質量控制制制度的的要素5、業(yè)務務執(zhí)行———項目目組的委委派6、業(yè)務務工作底底稿7、監(jiān)控控（三）業(yè)業(yè)務準則則與質量量控制準準則的關關系聯(lián)系1、兩者者都是注注冊會計計師執(zhí)業(yè)業(yè)規(guī)范體體系的組組成部分分2、兩者者的目的的相同———符合合業(yè)務準準則要求求區(qū)別1、兩者者的性質不同業(yè)務準則則是每個個注冊會會計師審審計遵守守的技術術標準，，著眼于于控制具具體審計計項目的的質量；；質量控制制準則則則是每個個會計師師事務所所遵守的的管理標標準，是是針對整整個審計計工作的的控制而