企業(yè)變革-會(huì)計(jì)、稅收與法律問題分析

企業(yè)改制與并購----會(huì)計(jì)、稅收與法律問題2005年5月，上海1上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院副教授顏延博士律師中中國注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師師yanyan@@2上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制的現(xiàn)狀狀1.國有有經(jīng)濟(jì)的的重大戰(zhàn)戰(zhàn)略調(diào)整整；2.改制制風(fēng)潮席席卷大江江南北；；3.沿海海地區(qū)小小企業(yè)改改制基本本結(jié)束；；4.國有有大中型型企業(yè)改改制成為為重點(diǎn)3上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制春風(fēng)風(fēng)恩澤了了誰？

4上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院為什么要要賣給經(jīng)經(jīng)營者？？“資本雇雇傭勞動(dòng)動(dòng)”，還還是“勞勞動(dòng)雇傭傭資本””？1.企業(yè)是出出資人的的企業(yè)；；2.企業(yè)是企企業(yè)家的的企業(yè)5上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲企業(yè)改制制風(fēng)暴逐逐漸過去去，紀(jì)檢檢監(jiān)察部部門開始始改制““回頭看看”。部分企業(yè)業(yè)在“回回頭看””時(shí)被““相中””，留下下了慘痛痛的教訓(xùn)訓(xùn)。6上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲1、改制之前前突擊提提取巨額額管理費(fèi)費(fèi)用，私私分國有有資產(chǎn)7上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲2.違法法核銷巨巨額資產(chǎn)產(chǎn)損失，，使以前前可能存存在的違違法犯罪罪行為一一筆勾銷銷8上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲3．改制制之前突突擊向虧虧損子公公司增加加投資，，以減少少改制企企業(yè)的凈凈資產(chǎn)，，降低收收購成本本。9上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲4．利用用債務(wù)重重組的時(shí)時(shí)間差來來打“插插邊球””。10上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲5．違規(guī)規(guī)分配工工資結(jié)余余、盈余余公積金金。11上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲6．在職職工身份份置換備備份金上上所做的的文章12上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲7．隱瞞對(duì)外外投資、、向下屬屬企業(yè)隱隱藏資產(chǎn)產(chǎn)13上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制過程程中的會(huì)會(huì)計(jì)游戲戲8．運(yùn)用復(fù)復(fù)雜的關(guān)關(guān)聯(lián)方交交易，掏掏空國有有企業(yè)，，進(jìn)而實(shí)實(shí)現(xiàn)所謂謂管理層層收購14上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)并購購審計(jì)一、如何何簽訂審審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書書？二、并購購審計(jì)的的特點(diǎn)

15上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院某集團(tuán)公公司牧場(chǎng)場(chǎng)資產(chǎn)承承包的稅稅務(wù)案例例A集團(tuán)有有限公司司牧場(chǎng)承承包合同同16上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院某集團(tuán)公公司牧場(chǎng)場(chǎng)資產(chǎn)承承包的稅稅務(wù)案例例

一、民商商法對(duì)該該協(xié)議的的定義；；二、會(huì)計(jì)計(jì)制度與與稅法對(duì)對(duì)該協(xié)議議的定義義17上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)的調(diào)賬賬問題企業(yè)改制制過程基基本可分分為八個(gè)個(gè)階段：：1、改改制企業(yè)業(yè)對(duì)各類類資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行全面面清查登登記，對(duì)對(duì)資產(chǎn)、、負(fù)債進(jìn)進(jìn)行全面面核實(shí)，，編制基基準(zhǔn)日會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表及財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清冊(cè)；；2、委委托會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所對(duì)擬擬改制企企業(yè)基準(zhǔn)準(zhǔn)日的資資產(chǎn)負(fù)債債表進(jìn)行行審計(jì)、、評(píng)估；；3、確確定改制制方案并并將其連連同審計(jì)計(jì)、評(píng)估估結(jié)果報(bào)報(bào)國資委委備案確確認(rèn)，；；4、到到產(chǎn)權(quán)交交易中心心掛牌；；5、購購買人競(jìng)競(jìng)牌；6、最終終中標(biāo)人人與產(chǎn)權(quán)權(quán)交易中中心簽訂訂產(chǎn)權(quán)交交易協(xié)議議；7、、購買人人交款辦辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)交割；；8、辦辦理產(chǎn)權(quán)權(quán)登記和和工商登登記。與與此對(duì)應(yīng)應(yīng)，企業(yè)業(yè)在改制制過程中中可分為為三個(gè)時(shí)時(shí)期：18上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)的調(diào)賬賬問題審計(jì)、評(píng)評(píng)估結(jié)果果經(jīng)國資資部門備備案通過過后，以以改制基基準(zhǔn)日為為基礎(chǔ)進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)調(diào)整及經(jīng)經(jīng)過批準(zhǔn)準(zhǔn)的資產(chǎn)產(chǎn)剝離、、核銷進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理，，編制改改制基準(zhǔn)準(zhǔn)日資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表。1、對(duì)于于會(huì)計(jì)差差錯(cuò)調(diào)整整，可參參照財(cái)政政部《企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則———會(huì)計(jì)計(jì)政策、、會(huì)計(jì)估估計(jì)變更更和會(huì)計(jì)計(jì)差錯(cuò)更更正》的的有關(guān)原原則進(jìn)行行處理。。2、對(duì)清清理出的的各項(xiàng)不不良資產(chǎn)產(chǎn)資產(chǎn)、、剝離的的資產(chǎn)以以及經(jīng)過過批準(zhǔn)提提留的各各項(xiàng)備付付金，經(jīng)經(jīng)審批后后沖減未未分配利利潤、盈盈余公積積、資本本公積等等所有者者權(quán)益項(xiàng)項(xiàng)目，不不足部分分沖銷資資本金。。19上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)的調(diào)賬賬問題企業(yè)應(yīng)作作如下會(huì)會(huì)計(jì)調(diào)整整分錄；；（1）核核銷資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：所有有者權(quán)益益類科目目貸：資產(chǎn)產(chǎn)類科目目（如批批準(zhǔn)核銷銷前已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入“待待處理財(cái)財(cái)產(chǎn)損溢溢”的則則貸記本本科目。。）（2）剝剝離資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)：借：所有有者權(quán)益益類科目目貸：資產(chǎn)產(chǎn)類科目目或?qū)ｍ?xiàng)項(xiàng)應(yīng)付款款（代管管非經(jīng)營營性資產(chǎn)產(chǎn)）（3）提提留費(fèi)用用：借：所有有者權(quán)益益貸：其他他應(yīng)付款款（有關(guān)關(guān)個(gè)人））（安安置費(fèi)））貸：專項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)付款款（養(yǎng)老老、失業(yè)業(yè)和醫(yī)療療保險(xiǎn)金金）

20上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)的調(diào)賬賬問題企業(yè)改制制評(píng)估基基準(zhǔn)日往往往與公公司成立立日不是是同一時(shí)時(shí)點(diǎn)，公公司成立立日通常常要遲于于評(píng)估基基準(zhǔn)日，，就產(chǎn)生生如下問問題：(1)在評(píng)估基基準(zhǔn)日和和公司成成立日之之間的經(jīng)經(jīng)營成果果歸誰擁擁有?(2))評(píng)估基準(zhǔn)準(zhǔn)日和公公司成立立日之間間的經(jīng)營營成果是是根據(jù)歷歷史成本本計(jì)量還還是根據(jù)據(jù)評(píng)估值值計(jì)量?(3))企業(yè)成立立后是否否按評(píng)估估值調(diào)帳帳?21上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)的調(diào)賬賬問題關(guān)于商譽(yù)譽(yù)問題在改制企企業(yè)交易易過程中中，有時(shí)時(shí)會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)投資人人付出的的購買價(jià)價(jià)高于評(píng)評(píng)估價(jià)格格，比較較普遍的的是改制制企業(yè)為為負(fù)資產(chǎn)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)權(quán)交易時(shí)時(shí)按零資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓。這類企業(yè)業(yè)，如何何調(diào)賬？？22上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題

（一）會(huì)會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)判斷：：當(dāng)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)會(huì)計(jì)制度度沒有明明確規(guī)定定的情況況下，如如何根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)目目標(biāo)進(jìn)行行賬務(wù)處處理？例證：改改制企業(yè)業(yè)債務(wù)重重組收益益如何入入賬23上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題案例：A公司是是改制企企業(yè)。2000年6月月19日日法院判判決江蘇蘇某鋼鐵鐵公司于于判決生生效之日日起30日內(nèi)返返還A公公司資金金600萬元及及利息。。2002年1月17日A公司與該該鋼鐵公公司簽定定協(xié)議，，按上述述判決，，該鋼鐵鐵公司以以實(shí)物資資產(chǎn)、現(xiàn)現(xiàn)金和應(yīng)應(yīng)收債權(quán)權(quán)共900萬元(其中：應(yīng)應(yīng)收B公司的債債權(quán)600萬元；應(yīng)應(yīng)收C公司債權(quán)權(quán)50萬元；應(yīng)應(yīng)收D公司債權(quán)權(quán)100萬元；金金輪100型輕騎6輛、濟(jì)南南輕騎900型5輛、東風(fēng)風(fēng)牌柴油油機(jī)lO臺(tái)、蘇州州兩處房房產(chǎn)共作作價(jià)120萬元，現(xiàn)現(xiàn)金30萬元)抵償所欠欠A公司債務(wù)務(wù)710萬元(其中本金金600萬元，利利息100萬元，訴訴訟費(fèi)10萬元)，截止2004年5月31日上述協(xié)協(xié)議已執(zhí)執(zhí)行完畢畢。24上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題（二）企企業(yè)以無無賬面價(jià)價(jià)值的無無形資產(chǎn)產(chǎn)換取有有價(jià)值的的實(shí)物資資產(chǎn)，換換入的實(shí)實(shí)物資產(chǎn)產(chǎn)如何進(jìn)進(jìn)行賬務(wù)務(wù)處理?25上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題（三）以以無賬面面價(jià)值的的無形資資產(chǎn)投資資，投出出方應(yīng)如如何入賬賬?

26上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題（四）投投資控股股的學(xué)校校是否納納入合并并會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表范圍圍的問題題?27上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題案例：某某企業(yè)經(jīng)經(jīng)教育主主管部門門批準(zhǔn)投投資設(shè)立立民辦學(xué)學(xué)校并控控股50％以上，，被投資資學(xué)校實(shí)實(shí)行董事事會(huì)治理理機(jī)制，，辦學(xué)方方面接受受教育部部門的管管理。該該企業(yè)認(rèn)認(rèn)為根據(jù)據(jù)合并會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表的規(guī)定定對(duì)被投投資學(xué)校校應(yīng)按權(quán)權(quán)益法核核算并合合并會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表。。28上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題六、母公公司固定定資產(chǎn)折折舊方法法采用直直線法，，其子公公司固定定資產(chǎn)采采用加速速折舊法法，母子子公司折折舊方法法不一致致，在合合并報(bào)表表時(shí)母公公司是否否對(duì)子公公司的會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表表進(jìn)行調(diào)調(diào)整?29上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題七、改制制企業(yè)存存在三年年以上的的應(yīng)付賬賬款如何何處理??30上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題八、改制制企業(yè)逾逾期的金金融債務(wù)務(wù)如何處處理?31上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題改制企業(yè)業(yè)一般不不愿對(duì)逾逾期金融融債務(wù)提提供函證證條件，，以免造造成銀行行立時(shí)催催收。因因此，改改制企業(yè)業(yè)逾期的的金融債債務(wù)應(yīng)根根據(jù)不同同情況分分別處理理。32上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制企業(yè)業(yè)賬務(wù)處處理的具具體問題題九、改制制企業(yè)預(yù)預(yù)提企業(yè)業(yè)內(nèi)退人人員生活活費(fèi)及社社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)如何何處理?33上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則：企企業(yè)合并并的最新新進(jìn)展國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第第22號(hào)號(hào)企業(yè)合合并歷經(jīng)經(jīng)多次修修改，目目前適用用的是1998年的修修改稿。。新的修修訂計(jì)劃劃正在進(jìn)進(jìn)行中。。34上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則：企企業(yè)合并并的最新新進(jìn)展IAS22號(hào)的的主要內(nèi)內(nèi)容：購買：通通過轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)、、承擔(dān)負(fù)負(fù)債或發(fā)發(fā)行股票票等方式式，由一一個(gè)企業(yè)業(yè)（購買買企業(yè)））獲得對(duì)對(duì)另一個(gè)個(gè)企業(yè)（（被購企企業(yè)）凈凈資產(chǎn)和和經(jīng)營活活動(dòng)控制制權(quán)的企企業(yè)合并并。權(quán)益結(jié)合合：參與與合并企企業(yè)的股股東聯(lián)合合控制它它們的全全部或?qū)崒?shí)際上是是全部的的凈資產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營營活動(dòng)，，以便繼繼續(xù)對(duì)合合并后實(shí)實(shí)體分享享利益和和分擔(dān)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的企企業(yè)合并并。參與與合并各各方都不不能認(rèn)定定為購買買者。35上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則：企企業(yè)合并并的最新新進(jìn)展國際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)于于2002年12月發(fā)發(fā)布了征征求意見見稿第3號(hào)，對(duì)對(duì)合并準(zhǔn)準(zhǔn)則的修修改提出出了新的的建議：：1企業(yè)業(yè)合并交交易都只只能采用用購買法法核算，，權(quán)益結(jié)結(jié)合法將將被禁止止采用；；2購買買方不能能就企業(yè)業(yè)合并交交易而預(yù)預(yù)期發(fā)生生的未來來損失和和其他費(fèi)費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)—項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備，除除非在購購買日，，被購買買企業(yè)有有一項(xiàng)重重組其活活動(dòng)的現(xiàn)現(xiàn)存負(fù)債債，否則則因企業(yè)業(yè)合并需需重組被被購買企企業(yè)的活活動(dòng)而發(fā)發(fā)生費(fèi)用用應(yīng)作為為企業(yè)合合并后費(fèi)費(fèi)用處理理；3在企企業(yè)合并并中購人人的無形形資產(chǎn)，，包括進(jìn)進(jìn)行當(dāng)中中的研究究與開發(fā)發(fā)項(xiàng)目，，如果符符合資產(chǎn)產(chǎn)的定義義，且單單獨(dú)存在在或因合合同或其其他法定定權(quán)利所所引起，，則應(yīng)與與商譽(yù)區(qū)區(qū)分開來來予以確確認(rèn)；4商譽(yù)譽(yù)或沒有有確定使使用壽命命的無形形資產(chǎn)將將不再攤攤銷，取取而代之之的是進(jìn)進(jìn)行年度度減值測(cè)測(cè)試，負(fù)負(fù)商譽(yù)應(yīng)應(yīng)立即確確認(rèn)為一一項(xiàng)利得得；5即使使在沒有購購買被購購企業(yè)全全部股權(quán)權(quán)的情況況下，可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照該該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債的全部部公允價(jià)價(jià)值記錄錄

36上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院國際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則：企企業(yè)合并并的最新新進(jìn)展2003年12月SAC咨詢?cè)兾瘑T會(huì)會(huì)會(huì)議上上，討論論了以完完全商譽(yù)譽(yù)取代購購買商譽(yù)譽(yù)的問題題。37上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制前應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行稅務(wù)審審計(jì)改制前進(jìn)進(jìn)行稅務(wù)務(wù)審計(jì)，，一方面面可以徹徹底消除除改制前前企業(yè)存存在的稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，不影影響改制制后企業(yè)業(yè)的經(jīng)營營；另外外一方面面可以將將應(yīng)交未未交的各各項(xiàng)稅費(fèi)費(fèi)交齊，，從而降降低企業(yè)業(yè)的凈資資產(chǎn)，降降低收購購成本。。38上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制前應(yīng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行行稅務(wù)審審計(jì)案例：某某石化集集團(tuán)公司司擁有2個(gè)非獨(dú)立立核算的的煉油廠廠，1個(gè)非獨(dú)立立核算的的化肥廠廠，1個(gè)非獨(dú)立立核算的的物資采采購公司司，1個(gè)新成立立的非獨(dú)獨(dú)立核算算的管道道運(yùn)輸公公司，1個(gè)獨(dú)立核核算的油油輪運(yùn)輸輸公司，，1個(gè)非獨(dú)立立核算的的建安公公司，1個(gè)非獨(dú)立立核算的的物業(yè)公公司和1個(gè)非獨(dú)立立核算的的熱力發(fā)發(fā)電廠。。該集團(tuán)團(tuán)公司實(shí)實(shí)行分級(jí)級(jí)核算、、集中匯匯總申報(bào)報(bào)繳納各各項(xiàng)稅款款。2003年初，該該集團(tuán)公公司按照照上級(jí)部部門的安安排，準(zhǔn)準(zhǔn)備進(jìn)行行企業(yè)改改制。為為了避免免改制后后出現(xiàn)補(bǔ)補(bǔ)繳稅款款問題，，集團(tuán)公公司領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)決定聘聘請(qǐng)稅務(wù)務(wù)師事務(wù)務(wù)所對(duì)其其集團(tuán)公公司2002年1月1日~2002年12月31日期間的的納稅情情況進(jìn)行行審計(jì)。。

39上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理企業(yè)改制制過程中中，會(huì)涉涉及到營營業(yè)稅、、增值稅稅等流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅，印印花稅、、契稅等等行為稅稅，以及及企業(yè)所所得稅、、個(gè)人所所得稅等等所得稅稅。40上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理一、流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅：增增值稅股權(quán)在法法律上是是一種公公司法權(quán)權(quán)利，它它不是所所有權(quán)，，也不是是債權(quán)。。股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所帶帶來的貨貨物轉(zhuǎn)讓讓，不應(yīng)應(yīng)當(dāng)發(fā)生生繳納增增值稅的的問題。。那么，在在企業(yè)改改制中資資產(chǎn)評(píng)估估減值發(fā)發(fā)生的流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)損失進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額額是否可可以抵扣扣呢？國國家稅務(wù)務(wù)總局在在2002年12月20日發(fā)出的的國稅函函（2002）1103號(hào)文中規(guī)規(guī)定，對(duì)對(duì)于企業(yè)業(yè)由于資資產(chǎn)評(píng)估估減值而而發(fā)生的的流動(dòng)資資產(chǎn)損失失，如果果流動(dòng)資資產(chǎn)未丟丟失或損損壞，只只是由于于市場(chǎng)價(jià)價(jià)格變化化，價(jià)格格降低，，價(jià)值量量減少，，則不屬屬于《中中華人民民共和國國增值稅稅暫行條條例實(shí)施施細(xì)則》》中規(guī)定定的非正正常損失失，不做做進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出出處理。。41上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理一、流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅：營營業(yè)稅國家稅務(wù)務(wù)總局在在國稅函函（2002））165號(hào)文中中規(guī)定，，轉(zhuǎn)讓企企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)的行為為不屬于于營業(yè)稅稅征收范范圍，不不應(yīng)征收收營業(yè)稅稅?？偩志终J(rèn)為，，根據(jù)《《中華人人民共和和國營業(yè)業(yè)稅暫行行條例》》及其實(shí)實(shí)施細(xì)則則的規(guī)定定，營業(yè)業(yè)稅的征征收范圍圍為有償償提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)、轉(zhuǎn)讓讓無形資資產(chǎn)或者者銷售不不動(dòng)產(chǎn)的的行為。。轉(zhuǎn)讓企企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)是整體體轉(zhuǎn)讓企企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務(wù)務(wù)及勞動(dòng)動(dòng)力的行行為，其其轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)格不僅僅僅是由由資產(chǎn)價(jià)價(jià)值決定定的，與與企業(yè)銷銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)的的行為完完全不同同。實(shí)際際上，這這涉及到到對(duì)于股股權(quán)性質(zhì)質(zhì)的認(rèn)定定問題。。前面我我們說過過，股權(quán)權(quán)是一種種公司法法上的權(quán)權(quán)利，不不屬于一一般意義義上的無無形資產(chǎn)產(chǎn)。股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓，，當(dāng)然不不能夠適適用營業(yè)業(yè)稅暫行行條例。。42上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理二、行為為稅行為稅是是針對(duì)某某些特定定的商事事行為所所征收的的稅。企企業(yè)改制制過程中中涉及的的行為稅稅主要有有契稅與與營業(yè)稅稅。契稅稅是以所所有權(quán)發(fā)發(fā)生轉(zhuǎn)移移變動(dòng)的的不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)為征稅稅對(duì)象，，向產(chǎn)權(quán)權(quán)承受人人征收的的一種財(cái)財(cái)產(chǎn)稅。。印花稅稅是對(duì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)與經(jīng)濟(jì)濟(jì)交往中中書立、、使用、、領(lǐng)受具具有法律律效力的的憑證的的單位與與個(gè)人征征收的一一種稅。。43上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理二、行為為稅：契契稅根據(jù)財(cái)政政部、國國家稅務(wù)務(wù)總局財(cái)財(cái)稅[2003]184號(hào)“關(guān)于于企業(yè)改改制重組組若干契契稅政策策的通知知”，對(duì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓而引起起的土地地、房屋屋權(quán)屬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，免免征契稅稅。44上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理二、行為為稅：印印花稅企業(yè)因改改制簽訂訂的產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)移書書據(jù)免予予貼花，，資金賬賬簿凡原原已貼花花的部分分可不再再貼花，，未貼花花的部分分和以后后新增加加的資金金按規(guī)定定貼花。。45上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制與并購購的稅務(wù)務(wù)處理三、所得得稅企業(yè)改制制涉及的的所得稅稅制非常常復(fù)雜。。主要文文件有：：1《關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)資產(chǎn)評(píng)評(píng)估增值值有關(guān)所所得稅處處理問題題的通知知》（財(cái)財(cái)稅字[[1997]77號(hào)））；2《關(guān)于于企業(yè)資資產(chǎn)評(píng)估估增值有有關(guān)所得得稅處理理問題的的補(bǔ)充通通知》（（財(cái)稅字字[1998]]50號(hào)號(hào)）；3《企業(yè)業(yè)改組改改制中若若干所得得稅業(yè)務(wù)務(wù)問題的的暫行規(guī)規(guī)定》（（國稅發(fā)發(fā)[1998]]97號(hào)號(hào)）；4《關(guān)于于固定資資產(chǎn)評(píng)估估增值計(jì)計(jì)提折舊舊有關(guān)企企業(yè)所得得稅問題題的批復(fù)復(fù)》（國國稅函[[1999]574號(hào)號(hào)）；5《關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)務(wù)若干所所得稅問問題的通通知》（（國稅發(fā)發(fā)〔2000〕〕118號(hào)）；；6《關(guān)關(guān)于執(zhí)行行<企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制制度>需需要明確確的有關(guān)關(guān)所得稅稅問題的的通知》》（國稅稅發(fā)〔2003〕45號(hào)）；；7《關(guān)于于企業(yè)合合并分立立業(yè)務(wù)有有關(guān)所得得稅問題題的通知知》國稅發(fā)[[2000]119號(hào)號(hào)；8《關(guān)關(guān)于企業(yè)業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)關(guān)所得稅稅問題的的補(bǔ)充通通知》國國稅函[[2004]390號(hào)號(hào)9《國國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于做好好已取消消和下放放管理的的企業(yè)所所得稅審審批項(xiàng)目目后續(xù)管管理工作作的通知知》（國國稅發(fā)[[2004]82號(hào)））46上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院先執(zhí)業(yè)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度清清產(chǎn)核資資，再對(duì)對(duì)外投資資國有企業(yè)業(yè)齊魯瑞瑞華集團(tuán)團(tuán)（所得得稅稅率率33%%），現(xiàn)現(xiàn)執(zhí)行《《工業(yè)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度》》。2003年11月與甲甲公司達(dá)達(dá)成合資資意向，，擬合資資成立丙丙公司，，丙公司司注冊(cè)資資本4000萬萬元，甲甲公司以以現(xiàn)金出出資2000萬萬元；齊齊魯瑞華華公司以以一批丙丙公司生生產(chǎn)經(jīng)營營所必不不可少的的專用設(shè)設(shè)備（非非應(yīng)稅固固定資產(chǎn)產(chǎn)）對(duì)外外投資，，專用設(shè)設(shè)備的賬賬面價(jià)值值1000萬元元，經(jīng)評(píng)評(píng)估詢價(jià)價(jià)公允價(jià)價(jià)值2000萬萬元，股股東雙方方商定專專用設(shè)備備出資作作價(jià)2000萬萬元，各各占丙公公司注冊(cè)冊(cè)資本的的50%%。公司專用用設(shè)備評(píng)評(píng)估增值值1000萬元元在投資資時(shí)應(yīng)按按公允價(jià)價(jià)值視同同銷售，，當(dāng)期應(yīng)應(yīng)繳納企企業(yè)所得得稅330萬元元。47上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院先執(zhí)業(yè)企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度清清產(chǎn)核資資，再對(duì)對(duì)外投資資公司不直直接進(jìn)行行投資，，先申請(qǐng)請(qǐng)執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)制度，，進(jìn)行清清產(chǎn)核資資，評(píng)估估調(diào)賬。。48上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃合并、分分立、整整體資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、、整體資資產(chǎn)置換換中，支支付方式式不同，，稅務(wù)處處理各異異，可以以成為籌籌劃出發(fā)發(fā)點(diǎn)：1合并并（分立立）企業(yè)業(yè)支付給給被合并并（分立立）企業(yè)業(yè)或其股股東的收收購價(jià)款款中，除除合并（（分立））企業(yè)股股權(quán)以外外的現(xiàn)金金、有價(jià)價(jià)證券和和其他資資產(chǎn)(以以下簡稱稱非股權(quán)權(quán)支付額額)，不不高于所所支付的的股權(quán)票票面價(jià)值值(或支支付的股股本的賬賬面價(jià)值值)20%的，，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)認(rèn)，被合合并企業(yè)業(yè)不確認(rèn)認(rèn)全部資資產(chǎn)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失，不計(jì)計(jì)算繳納納所得稅稅。2企企業(yè)整體體資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓交易易的接受受企業(yè)支支付的交交換額中中，除接接受企業(yè)業(yè)股權(quán)以以外的現(xiàn)現(xiàn)金、有有價(jià)證券券、其他他資產(chǎn)((以下簡簡稱“非非股權(quán)支支付額””)不高高于所支支付的股股權(quán)的票票面價(jià)值值(或股股本的帳帳面價(jià)值值)20%的，，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)認(rèn)，轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)可可暫不計(jì)計(jì)算確認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失失。

49上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃3整體體資產(chǎn)置置換交易易中，作作為資產(chǎn)產(chǎn)置換交交易補(bǔ)價(jià)價(jià)(雙方方全部資資產(chǎn)公允允價(jià)值的的差額))的貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)占換入入總資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值不高高于25%的，，經(jīng)稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)審審核確認(rèn)認(rèn)，資產(chǎn)產(chǎn)置換雙雙方企業(yè)業(yè)均不確確認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的的所得或或損失。。此類籌劃劃比較簡簡單，下下文的例例證另舉舉其他方方面的籌籌劃。50上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃端華公司司是一有有限責(zé)任任公司，，適用所所得稅率率33％％。公司司期末財(cái)財(cái)務(wù)狀況況如下：：實(shí)收資資本5000萬萬元，盈盈余公積積1000萬元元，末分分配利潤潤4000萬元元，所有有者權(quán)益益合計(jì)10000萬元元。其中中，甲甲公司持持股比例例為80％，所所得稅率率33％％，初始始投資成成本4000萬萬元；乙乙公司持持股比例例為20％；出出于經(jīng)營營戰(zhàn)略的的需要甲甲公司擬擬按賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其所所持有的的瑞華公公司的股股份給丙丙公司．．51上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃《關(guān)于企企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓有有關(guān)所得得稅問題題的補(bǔ)充充通知》》(國稅稅函[2004]390號(hào)))規(guī)定，，企業(yè)在在一般的的股權(quán)((包括轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓股票票或股份份)買賣賣中，應(yīng)應(yīng)按(國國稅發(fā)[[2000]118號(hào)號(hào))有關(guān)關(guān)規(guī)定執(zhí)執(zhí)行。股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓人應(yīng)分分享的被被投資方方累計(jì)未未分配利利潤或累累計(jì)盈余余公積應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為為股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得得，不得得確認(rèn)為為股息性性質(zhì)的所所得52上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃方案一，，甲公司司按賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。53上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃方案二，，甲公司司與乙公公司協(xié)商商，先按按賬面價(jià)價(jià)值1600萬萬元受讓讓乙公司司16％％的股份份，使甲甲公司的的持股比比例達(dá)到到96％％，投資資成本變變更為5600萬元，，然后再再將96％的股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給丙公公司。本方案的的問題是是如何說說服乙公公司進(jìn)行行這種轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。54上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)股權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的稅務(wù)籌籌劃方案三，，瑞華公公司先將將未分配配利潤全全額進(jìn)行行分配，，然后再再按賬面面價(jià)值轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓80％的股股份。利利潤分配配后，甲甲公司可可得到股股息4000××80％％＝3200萬萬元，按按稅法規(guī)規(guī)定雙方方所得稅稅率一致致，分得得的股息息免予補(bǔ)補(bǔ)稅。分分配股利利后，瑞瑞華公司司所有者者權(quán)益合合計(jì)為6000萬元。。55上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃A公司擁擁有一塊塊土地使使用權(quán)，，取得該該土地使使用權(quán)所所支付的的金額加加上土地地開發(fā)成成本為200萬元?，F(xiàn)現(xiàn)與B公公司達(dá)成成資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議議，準(zhǔn)備備以1000萬元的價(jià)價(jià)格將土土地轉(zhuǎn)讓讓給A公公司。56上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃如果直接接轉(zhuǎn)讓，，A公司司涉及的的稅收為為：1.印花花稅：萬萬分之五五；2.營業(yè)業(yè)稅：5%；3.城建建稅及教教育費(fèi)附附加：0.5%%;4.土地地增值稅稅：∑（（每級(jí)距距的土地地增值額額×適用用稅率））；5.企業(yè)業(yè)所得稅稅：33%。此外，B公司還還要交納納3%的的契稅，，以及萬萬分之五五的印花花稅。57上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃本例，A公司的的稅負(fù)為為：1.印花花稅=1000×5/10000=0..5(萬萬元)；；2.營業(yè)業(yè)稅=1000×5%=50(萬萬元)；；3.城城建稅及及教育費(fèi)費(fèi)附加==50×0.5%%=0..25((萬元));4.土地地增值額額=1000--200-50-0.25-200×20%%=709.75（萬萬元）；；5.土地地增值稅稅=∑（（每級(jí)距距的土地地增值額額×適用用稅率））=（145..125×30%）++（145..125×40%)++(290.25×50%))+(127..71××60%%)=194..18((萬元));6.企業(yè)業(yè)所得稅稅=(1000-200-0.5--50--0.25-194..18））×33%%=183萬元元。7.凈收收益=1000-200-0.5--50--0.25-194..18--183=372.07(萬萬元);;綜合稅負(fù)負(fù)=（0.5++50++0.25+194..18++183）/1000×100%%=62.8%%58上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃由于經(jīng)濟(jì)濟(jì)與法律律的各種種原因，，土地使使用權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓在經(jīng)經(jīng)濟(jì)生活活中頻頻頻發(fā)生，，不僅有有法律上上的難題題，而且且稅負(fù)偏偏高。籌籌劃土地地使用權(quán)權(quán)的轉(zhuǎn)讓讓，就成成了很多多中介機(jī)機(jī)構(gòu)和企企業(yè)的迫迫切任務(wù)務(wù)59上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案一：：股權(quán)直直接轉(zhuǎn)讓讓60上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案二：：公司分分立61上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案三：：投資方方式62上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案四：：股權(quán)間間接轉(zhuǎn)讓讓63上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案五：：控股股股東境外外股權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓64上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案六：：合并分分立式65上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例評(píng)析析-土地地使用權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓籌籌劃方案七：：先分立立再逐步步進(jìn)行股股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓66上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制的法律律問題土地問題題：對(duì)國有企企業(yè)改革革中涉及及的劃撥撥土地使使用權(quán)，，根據(jù)企企業(yè)改革革的不同同形式和和具體情情況，可可分別采采取國有有土地使使用權(quán)出出讓、國國有土地地租賃、、國家以以土地使使用權(quán)作作價(jià)出資資（入股股）和保保留劃撥撥用地方方式予以以處置。。67上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制的法律律問題企業(yè)改革革涉及的的土地使使用權(quán)，，符合特特定條件件的，經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)可可以采取取保留劃劃撥方式式處置企業(yè)改制制的法律律問題對(duì)于一般般競(jìng)爭性性行業(yè)，，應(yīng)堅(jiān)持持以出讓讓、租賃賃等方式式配置土土地。土土地使用用權(quán)除保保留劃撥撥用地方方式外，，采取其其他方式式處置的的，必須須進(jìn)行地地價(jià)評(píng)估估。68上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例：CD公司司的借款款質(zhì)押協(xié)協(xié)議

CD公司司有100名小小股東。。在歷史史上，小小股東投投資是采采取個(gè)人人消費(fèi)貸貸款、公公司擔(dān)保保的方法法來解決決的。銀銀行對(duì)消消費(fèi)貸款款采取每每年轉(zhuǎn)貸貸的方式式。由于部分分小股東東到期無無法還貸貸，公司司與其簽簽訂了““借款質(zhì)質(zhì)押協(xié)議議”，進(jìn)進(jìn)行“股股權(quán)回購購”。然然而，除除簽訂協(xié)協(xié)議外，，公司并并未進(jìn)行行任何其其他的登登記或處處理。69上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購二ＯＯ五五年四月月十一日日，國資資委、財(cái)財(cái)政部發(fā)發(fā)布“企企業(yè)國有有產(chǎn)權(quán)向向管理層層轉(zhuǎn)讓暫暫行規(guī)定定”，規(guī)規(guī)范MBO。1擴(kuò)大大了“管管理層””定義“管理層層”是指指轉(zhuǎn)讓標(biāo)標(biāo)的企業(yè)業(yè)及標(biāo)的的企業(yè)國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)直接或或間接持持有單位位負(fù)責(zé)人人以及領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子子其他成成員?！啊捌髽I(yè)國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)向管理理層轉(zhuǎn)讓讓”是指指向管理理層轉(zhuǎn)讓讓，或者者向管理理層直接接或間接接出資設(shè)設(shè)立企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓的的行為。。70上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購2大型型國有及及國有控控股企業(yè)業(yè)及所屬屬從事該該大型企企業(yè)主營營業(yè)務(wù)的的重要全全資或控控股企業(yè)業(yè)的國有有產(chǎn)權(quán)和和上市公公司的國國有股權(quán)權(quán)不向管管理層轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。國有及國國有控股股企業(yè)的的劃型標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)按照照原國家家經(jīng)貿(mào)委委、原國國家計(jì)委委、財(cái)政政部、國家統(tǒng)計(jì)計(jì)局《關(guān)于印印發(fā)中小企業(yè)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫暫行規(guī)定定的通知》》（國經(jīng)經(jīng)貿(mào)中小小企〔2003〕143號(hào)））、國家家統(tǒng)計(jì)局局《統(tǒng)計(jì)計(jì)上大中中小型企企業(yè)劃分分辦法（（暫行））》（國國統(tǒng)字〔〔2003〕17號(hào)））規(guī)定的的分類標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行行。今后后國家相相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)如有調(diào)調(diào)整，按按照新標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行行。71上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購工業(yè)，中中小型企企業(yè)須符符合以下下條件：：職工人人數(shù)2000人人以下，，或銷售售額30000萬元以以下，或或資產(chǎn)總總額為40000萬元元以下。。其中，，中型企企業(yè)須同同時(shí)滿足足職工人人數(shù)300人及及以上，，銷售額額3000萬元元及以上上，資產(chǎn)產(chǎn)總額4000萬元及及以上；；其余為為小型企企業(yè)。建筑業(yè)，，中小型型企業(yè)須須符合以以下條件件：職工工人數(shù)3000人以下下，或銷銷售額30000萬元元以下，，或資產(chǎn)產(chǎn)總額40000萬元元以下。。其中，，中型企企業(yè)須同同時(shí)滿足足職工人人數(shù)600人及及以上，，銷售額額3000萬元元及以上上，資產(chǎn)產(chǎn)總額4000萬元及及以上；；其余為為小型企企業(yè)。批發(fā)和零零售業(yè)，，零售業(yè)業(yè)中小型型企業(yè)須須符合以以下條件件：職工工人數(shù)500人人以下，，或銷售售額15000萬元以以下。其其中，中中型企業(yè)業(yè)須同時(shí)時(shí)滿足職職工人數(shù)數(shù)100人及以以上，銷銷售額1000萬元及及以上；；其余為為小型企企業(yè)。批批發(fā)業(yè)中中小型企企業(yè)須符符合以下下條件：：職工人人數(shù)200人以以下，或或銷售額額30000萬萬元以下下。其中中，中型型企業(yè)須須同時(shí)滿滿足職工工人數(shù)100人人及以上上，銷售售額3000萬萬元及以以上；其其余為小小型企業(yè)業(yè)。

72上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購交通運(yùn)輸輸和郵政政業(yè)，交交通運(yùn)輸輸業(yè)中小小型企業(yè)業(yè)須符合合以下條條件：職職工人數(shù)數(shù)3000人以以下，或或銷售額額30000萬萬元以下下。其中中，中型型企業(yè)須須同時(shí)滿滿足職工工人數(shù)500人人及以上上，銷售售額3000萬萬元及以以上；其其余為小小型企業(yè)業(yè)。郵政政業(yè)中小小型企業(yè)業(yè)須符合合以下條條件：職職工人數(shù)數(shù)1000人以以下，或或銷售額額30000萬萬元以下下。其中中，中型型企業(yè)須須同時(shí)滿滿足職工工人數(shù)400人人及以上上，銷售售額3000萬萬元及以以上；其其余為小小型企業(yè)業(yè)。住宿和餐餐飲業(yè)，，中小型型企業(yè)須須符合以以下條件件：職工工人數(shù)800人人以下，，或銷售售額15000萬元以以下。其其中，中中型企業(yè)業(yè)須同時(shí)時(shí)滿足職職工人數(shù)數(shù)400人及以以上，銷銷售額3000萬元及及以上；；其余為為小型企企業(yè)。73上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

職工人數(shù)數(shù)以現(xiàn)行行統(tǒng)計(jì)制制度中的的年末從從業(yè)人員員數(shù)代替替；工業(yè)業(yè)企業(yè)的的銷售額額以現(xiàn)行行統(tǒng)計(jì)制制度中的的年產(chǎn)品品銷售收收入代替替；建筑筑業(yè)企業(yè)業(yè)的銷售售額以現(xiàn)現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)計(jì)制度中中的年工工程結(jié)算算收入代代替；批批發(fā)和零零售業(yè)以以現(xiàn)行統(tǒng)統(tǒng)計(jì)制度度中的年年銷售額額代替；；交通運(yùn)運(yùn)輸和郵郵政業(yè)，，住宿和和餐飲業(yè)業(yè)企業(yè)的的銷售額額以現(xiàn)行行統(tǒng)計(jì)制制度中的的年?duì)I業(yè)業(yè)收入代代替；資資產(chǎn)總額額以現(xiàn)行行統(tǒng)計(jì)制制度中的的資產(chǎn)合合計(jì)代替替。74上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

3產(chǎn)權(quán)權(quán)持有單單位聘請(qǐng)請(qǐng)中介機(jī)機(jī)構(gòu)，進(jìn)進(jìn)行審計(jì)計(jì)或離任任審計(jì)。。國有產(chǎn)權(quán)權(quán)持有單單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格按按照國家家規(guī)定委委托中介介機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)標(biāo)的企業(yè)業(yè)進(jìn)行審審計(jì)，其其中標(biāo)的的企業(yè)或或者標(biāo)的的企業(yè)國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)持有單單位的法法定代表表人參與與受讓企企業(yè)國有有產(chǎn)權(quán)的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)濟(jì)責(zé)任審審計(jì)。75上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

4國有有產(chǎn)權(quán)持持有單位位主持改改制工作作國有產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓方方案的制制訂以及及與此相相關(guān)的清清產(chǎn)核資資、財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)、、資產(chǎn)評(píng)評(píng)估、底底價(jià)確定定、中介介機(jī)構(gòu)委委托等重重大事項(xiàng)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)由由有管理理職權(quán)的的國有產(chǎn)產(chǎn)權(quán)持有有單位依依照國家家有關(guān)規(guī)規(guī)定統(tǒng)一一組織進(jìn)進(jìn)行，管管理層不不得參與與。76上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

5管理理層應(yīng)當(dāng)當(dāng)與其他他擬受讓讓方平等等競(jìng)買。。企業(yè)國有有產(chǎn)權(quán)向向管理層層轉(zhuǎn)讓必必須進(jìn)入入經(jīng)國有有資產(chǎn)監(jiān)監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)選選定的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易易機(jī)構(gòu)公公開進(jìn)行行，并在在公開國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓信信息時(shí)對(duì)對(duì)以下事事項(xiàng)詳盡盡披露：：目前管管理層持持有標(biāo)的的企業(yè)的的產(chǎn)權(quán)情情況、擬擬參與受受讓國有有產(chǎn)權(quán)的的管理層層名單、、擬受讓讓比例、、受讓國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)的目的的及相關(guān)關(guān)后續(xù)計(jì)計(jì)劃、是是否改變變標(biāo)的企企業(yè)的主主營業(yè)務(wù)務(wù)、是否否對(duì)標(biāo)的的企業(yè)進(jìn)進(jìn)行重大大重組等等。產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓公公告中的的受讓條條件不得得含有為為管理層層設(shè)定的的排他性性條款，，以及其其他有利利于管理理層的安安排。77上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

6不得得從凈資資產(chǎn)中抵抵扣費(fèi)用用企業(yè)國有有產(chǎn)權(quán)持持有單位位不得將將職工安安置費(fèi)等等有關(guān)費(fèi)費(fèi)用從凈凈資產(chǎn)中中抵扣（（國家另另有規(guī)定定除外））；不得得以各種種名義壓壓低國有有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格。78上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購

7必須須以自有有資金收收購管理層受受讓企業(yè)業(yè)國有產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)，，應(yīng)當(dāng)提提供其受受讓資金金來源的的相關(guān)證證明，不不得向包包括標(biāo)的的企業(yè)在在內(nèi)的國國有及國國有控股股企業(yè)融融資，不不得以這這些企業(yè)業(yè)的國有有產(chǎn)權(quán)或或資產(chǎn)為為管理層層融資提提供保證證、抵押押、質(zhì)押押、貼現(xiàn)現(xiàn)等79上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購8收購購資格的的剝奪管理層存存在下列列情形的的，不得得受讓標(biāo)標(biāo)的企業(yè)業(yè)的國有有產(chǎn)權(quán)：：（一）經(jīng)經(jīng)審計(jì)認(rèn)認(rèn)定對(duì)企企業(yè)經(jīng)營營業(yè)績下下降負(fù)有有直接責(zé)責(zé)任的；；（二）故故意轉(zhuǎn)移移、隱匿匿資產(chǎn)，，或者在在轉(zhuǎn)讓過過程中通通過關(guān)聯(lián)聯(lián)交易影影響標(biāo)的的企業(yè)凈凈資產(chǎn)的的；（三）向向中介機(jī)機(jī)構(gòu)提供供虛假資資料，導(dǎo)導(dǎo)致審計(jì)計(jì)、評(píng)估估結(jié)果失失真，或或者與有有關(guān)方面面串通，，壓低資資產(chǎn)評(píng)估估結(jié)果以以及國有有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格格的；（四）違違反有關(guān)關(guān)規(guī)定，，參與國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓方方案的制制訂以及及與此相相關(guān)的清清產(chǎn)核資資、財(cái)務(wù)務(wù)審計(jì)、、資產(chǎn)評(píng)評(píng)估、底底價(jià)確定定、中介介機(jī)構(gòu)委委托等重重大事項(xiàng)項(xiàng)的。（五）無無法提供供受讓資資金來源源相關(guān)證證明的。。80上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購9禁止止間接收收購管理層不不得采取取信托或或委托等等方式間間接受讓讓企業(yè)國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)。81上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于管理理層收購購10例例外規(guī)定定（1）主主輔分分離，輔輔業(yè)改制制；（2）國國有高高新技術(shù)術(shù)企業(yè)股股權(quán)激勵(lì)勵(lì)。82上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院企業(yè)改制制過程中中的經(jīng)營營者權(quán)利利一、作為為企業(yè)法法人機(jī)關(guān)關(guān)的經(jīng)營營者，在在改制過過程中應(yīng)應(yīng)當(dāng)享有有的實(shí)體體與程序序權(quán)利應(yīng)應(yīng)當(dāng)?shù)玫降奖Ｗo(hù)83上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院經(jīng)營者權(quán)權(quán)利二、作為為商法人人或商個(gè)個(gè)人，有有權(quán)申請(qǐng)請(qǐng)作為國國有產(chǎn)權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)讓的的意向受受讓方，，依法進(jìn)進(jìn)行MBO。84上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院經(jīng)營者權(quán)權(quán)利三、作為為企業(yè)的的雇員，，經(jīng)營者者有權(quán)通通過職工工代表大大會(huì)對(duì)改改制過程程中涉及及職工安安置的事事項(xiàng)發(fā)表表意見。。85上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院經(jīng)營者權(quán)權(quán)利四、作為為改制前前企業(yè)職職務(wù)技術(shù)術(shù)成果的的發(fā)明人人，或者者為職務(wù)務(wù)技術(shù)成成果的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化做出出貢獻(xiàn)的的管理人人員，有有權(quán)獲得得法律規(guī)規(guī)定的股股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)。

86上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院經(jīng)營者權(quán)權(quán)利五、根據(jù)據(jù)產(chǎn)權(quán)出出讓方與與受讓方方之間關(guān)關(guān)于經(jīng)營營層保持持穩(wěn)定的的涉他契契約的規(guī)規(guī)定，或或者基于于改制前前企業(yè)章章程中““驅(qū)鯊劑劑條款””的規(guī)定定，繼續(xù)續(xù)留任管管理層，，而免于于因股權(quán)權(quán)變更而而遭受解解聘。87上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院經(jīng)營者權(quán)權(quán)利六、作為為具備民民事權(quán)利利能力與與行為能能力的民民事法律律主體，，經(jīng)營者者可以依依法通過過民間借借貸、信信托、個(gè)個(gè)人資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等等方式取取得MBO所需需資金。。

88上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院改制前后后的法律律風(fēng)險(xiǎn)國有企業(yè)業(yè)改制中中幾個(gè)關(guān)關(guān)鍵的時(shí)時(shí)點(diǎn)：資產(chǎn)評(píng)估估基準(zhǔn)日日；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓讓合同簽簽訂日；；股權(quán)交割割日；變更登記記日

89上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于跨改改制前后后的犯罪罪定性問問題最高人民民法院[[法釋１１７號(hào)]]司法解解釋規(guī)定定：在國有資資本控股股、參股股的股份份有限公公司中從從事管理理工作的的人員，，除受國國家機(jī)關(guān)關(guān)、國有有企業(yè)、、事業(yè)單單位委派派從事公公務(wù)的以以外，不不屬于國國家工作作人員。。

90上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于跨改改制前后后的犯罪罪定性問問題國企改制制犯罪當(dāng)當(dāng)中，以以下幾個(gè)個(gè)問題值值得關(guān)注注：一、罪與與非罪問問題91上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于跨改改制前后后的犯罪罪定性問問題二、罪數(shù)數(shù)問題92上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于跨改改制前后后的犯罪罪定性問問題三、追訴訴時(shí)效問問題93上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院關(guān)于跨改改制前后后的犯罪罪定性問問題四、自首首問題94上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例：高高某構(gòu)成成什么罪罪被告人高高某，原原淄博石石油總公公司副總總經(jīng)理兼兼臨淄石石油公司司經(jīng)理。。１９９９９年春春節(jié)前至至２０００１年春春節(jié)前，，被告人人高某利利用擔(dān)任任淄博石石油公司司副經(jīng)理理兼任臨臨淄石油油公司經(jīng)經(jīng)理的職職務(wù)之便便，分３３次收受受在其單單位干工工程的某某建筑公公司經(jīng)理理荊某送送的現(xiàn)金金共計(jì)２２萬元。。其中，，１９９９９年春春節(jié)前收收受５００００元元；２００００年年春節(jié)前前收受１１萬元；；２０００１年春春節(jié)前收收受５００００元元。２０００１年年４月，，被告人人高某利利用擔(dān)任任淄博石石油總公公司副總總經(jīng)理兼兼任臨淄淄公司經(jīng)經(jīng)理的職職務(wù)之便便，伙同同本單位位業(yè)務(wù)科科科長孫孫某將單單位油以以低價(jià)賣賣出，收收受孫某某轉(zhuǎn)給的的某商店店負(fù)責(zé)人人王某送送的好處處費(fèi)３萬萬元。95上海國家家會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)院案例：何何某是否否構(gòu)成貪貪污罪1999年初至至2000年4月期間間，被告告人何某某（系B公司法法定代表表人、總總經(jīng)理））與劉某某（系B公司總總經(jīng)理助助理、C公司經(jīng)經(jīng)理）將將B公司司110萬元資資金分別別以貨款