基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)第九章財(cái)產(chǎn)清查

第二章會計(jì)要素和會計(jì)科目

2

第三章賬戶和復(fù)式記賬3

第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算4

第五章賬戶分類5

第六章會計(jì)憑證6

第七章會計(jì)賬簿7

第八章賬務(wù)處理程序8第十章財(cái)務(wù)報(bào)告10第十一章會計(jì)工作組織11

9

第九章財(cái)產(chǎn)清查1

第一章總論

第十二章會計(jì)法規(guī)體系12目

錄學(xué)習(xí)要求了解財(cái)產(chǎn)清查的基本概念和分類;熟悉財(cái)產(chǎn)清查的各種方法及適用范圍;熟練掌握財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法。第九章財(cái)產(chǎn)清查第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類一、財(cái)產(chǎn)清查的概念

財(cái)產(chǎn)清查是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)與賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類二、財(cái)產(chǎn)清查的必要性造成賬實(shí)不符的原因主要有以下七個(gè)方面：（1）計(jì)量不準(zhǔn)：主觀上計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；客觀上計(jì)量器具不精確等。（2）自然損耗：在保管過程中，有些揮發(fā)性材料會發(fā)生自然損耗。（3）記錄出錯(cuò)：有關(guān)憑證填制、賬簿記錄可能發(fā)生漏記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)誤。（4）管理不善：由于管理不善或工作人員失職而發(fā)生的物資損壞、變質(zhì)或短缺。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（5）非法行為：因營私舞弊、貪污盜竊等非法行為所造成（6）自然災(zāi)害（7）未達(dá)事項(xiàng)：因物資運(yùn)輸和憑證傳遞的脫節(jié)，會出現(xiàn)物資已到而賬單未到，或賬單已到而物資未到等。財(cái)產(chǎn)清查是保證財(cái)實(shí)相等的有效措施和必要手段。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類三、財(cái)產(chǎn)清查的作用（1）保證會計(jì)核算資料的真實(shí)可靠；（2）確保財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整；（3）挖掘財(cái)產(chǎn)物資的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；（4）維護(hù)企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類四、財(cái)產(chǎn)清查的分類

（一）按清查范圍分類：全面清查和局部清查

1、全面清查全面清查是對屬于本企業(yè)的各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)、貨幣資金和往來款項(xiàng)等進(jìn)行全面清理、盤點(diǎn)和核對。全面清查范圍廣，工作量大，一般來說，在以下幾種情況下，需要進(jìn)行全面清查：第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（1）年終清查。年終決算之前，必須進(jìn)行一次全面清查。（2）單位異動清查。單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，要進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。（3）清產(chǎn)核資清查。清產(chǎn)核資是指清理財(cái)產(chǎn)和核定資金需要量。清產(chǎn)核資時(shí)，要進(jìn)行一次全面清查，以便摸清家底，確定資金數(shù)額，保證生產(chǎn)的正常資金需要。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類

2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對一部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查。由于全面清查范圍廣、工作量大，不便經(jīng)常進(jìn)行。因此，流動性較大的財(cái)產(chǎn)物資，除年終清查外，通常還要根據(jù)需要，在年度內(nèi)輪流盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；各種貴重物品，每月必須盤點(diǎn)1次；庫存現(xiàn)金要天天核對；銀行存款和銀行借款，至少每月同銀行核對1次；債權(quán)債務(wù)，每年至少與有關(guān)往來單位核對1—2次。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類（二）按清查時(shí)間分類：定期清查和不定期清查

1、定期清查定期清查是按預(yù)先安排的時(shí)間對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度、月度末結(jié)帳后進(jìn)行。定期清查的對象和范圍，根據(jù)實(shí)際情況和需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類

2、不定期清查不定期清查是財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間事先沒有計(jì)劃安排，而是根據(jù)經(jīng)營管理的實(shí)際需要，臨時(shí)安排所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。不定期清查常見于以下幾種情況：（1）更換財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金保管人員時(shí)；（2）財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金發(fā)生非常損失時(shí)；（3）有關(guān)單位對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)查賬時(shí)，等等。第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作

（一）組織上的準(zhǔn)備財(cái)產(chǎn)清查工作開始前，成立由財(cái)會部門牽頭，有設(shè)備、技術(shù)、生產(chǎn)、行政及各有關(guān)部門參加的財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。該領(lǐng)導(dǎo)小組有以下主要任務(wù)：（1）制定清查計(jì)劃（2）組織清查工作（3）提交清查報(bào)告第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備（1）賬簿準(zhǔn)備：在財(cái)產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬，將有關(guān)賬簿登記齊全并結(jié)出余額。（2）實(shí)物準(zhǔn)備：財(cái)產(chǎn)物資保管部門和人員，應(yīng)將截止清查日期的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結(jié)出各科目余額，并與會計(jì)部門的有關(guān)總分類賬核對相符。（3）工具準(zhǔn)備：準(zhǔn)備好各種必要的計(jì)量器具和有關(guān)清查的登記表冊，并調(diào)試好各種計(jì)量器具的度量精度。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法二、財(cái)產(chǎn)清查的方法（一）實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法實(shí)物財(cái)產(chǎn)是指可以進(jìn)行實(shí)地盤存的那些財(cái)產(chǎn)物資，實(shí)物性盤存類賬戶的核算內(nèi)容一般都是實(shí)物財(cái)產(chǎn)。

1、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存制度盤存制度是指實(shí)物財(cái)產(chǎn)的盤存管理制度，主要有兩種：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。

（1）永續(xù)盤存制也稱賬面盤存制，是指對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，平時(shí)都必須根據(jù)會計(jì)憑證在有關(guān)明細(xì)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，隨時(shí)結(jié)出余額并與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)相核對的一種制度。永續(xù)盤存制下的賬面期末余額計(jì)算如下：

賬面期末余額=賬面期初余額+本期增加額-本期減少額

永續(xù)盤存制的適應(yīng)條件：從加強(qiáng)存貨的管理，提供管理所需會計(jì)信息的角度出發(fā)，除特殊情況采用實(shí)地盤存制外，應(yīng)盡量采用永續(xù)盤存制。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

（2）實(shí)地盤存制它是指對于各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，平時(shí)在賬上只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，月末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)，倒推出本月各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)的一種制度。永續(xù)盤存制下的賬面期末余額計(jì)算如下：本期減少數(shù)=賬面期初余額+本期增加數(shù)-期末實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)

適用于體積大、重量大、價(jià)值小的財(cái)產(chǎn)物資。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法實(shí)地盤存制優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：核算工作比較簡單，工作量較小。缺點(diǎn)：是手續(xù)不夠嚴(yán)密，不能通過賬簿隨時(shí)反映和監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收、發(fā)、結(jié)存情況，反映的數(shù)字不精確，倉庫管理中尚有多發(fā)少發(fā)、物資毀損、盜竊、丟失等情況，在賬面上均無反映，而全部隱藏在本期的發(fā)出數(shù)內(nèi)，不利于存貨的管理，也不利于監(jiān)督檢查。實(shí)地盤存制只適應(yīng)數(shù)量大、價(jià)值低、收發(fā)頻繁的存貨。與永續(xù)盤存制比較沒有安全性。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法2、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法由于各種實(shí)物財(cái)產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)、體積、重量、堆放方式等不盡相同，因而應(yīng)當(dāng)采取不同的清查方法。實(shí)物財(cái)產(chǎn)的具體清查方法有以下幾種：

（1）實(shí)地盤點(diǎn)法（2）抽樣盤存法（3）技術(shù)推算法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法

1、現(xiàn)金的清查方法現(xiàn)金的清查方法是實(shí)地盤點(diǎn)法，即通過實(shí)地盤點(diǎn)確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，再與庫存現(xiàn)金日記賬的賬面期末余額進(jìn)行核對，以查明現(xiàn)金的盈、虧情況。按清查的經(jīng)常程度分類，現(xiàn)金的清查又分為日常清查和專門清查兩種方法。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法（1）現(xiàn)金的日常清查方法日常清查是指出納人員每日清點(diǎn)庫存現(xiàn)金實(shí)有額，并與庫存現(xiàn)金日記賬的余額進(jìn)行核對，用賬管錢。（2）現(xiàn)金的專門清查方法由專門的財(cái)產(chǎn)清查人員進(jìn)行現(xiàn)金清查。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法2、銀行存款的清查方法將企業(yè)登記的銀行存款日記賬與開戶銀行登記的對賬單進(jìn)行逐筆核對。

未達(dá)賬項(xiàng)：也稱未達(dá)賬，是指由于結(jié)算憑證在開戶銀行和企業(yè)之間進(jìn)行傳遞，造成一方先收到憑證而登記入賬，另一方因尚未收到憑證等原因而未登記入賬的會計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)的種類：①企業(yè)已收，銀行未收款項(xiàng)②企業(yè)已付，銀行未付款項(xiàng)③銀行已收，企業(yè)未收款項(xiàng)④銀行已付，企業(yè)未付款項(xiàng)第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法首先，將銀行存款日記賬與銀行對賬單中的業(yè)務(wù)逐日逐筆核對，同一筆業(yè)務(wù)雙方都有記錄的，在金額旁邊用鉛筆劃上“√”符號。其次，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。將在銀行存款日記賬中未劃“√”符號的未達(dá)賬項(xiàng)，及銀行對賬單中未劃“√”符號的未達(dá)賬項(xiàng)都填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”中。計(jì)算出調(diào)整后企業(yè)賬面余額和調(diào)整后銀行對賬單余額，兩者相等，說明銀行存款日記賬準(zhǔn)確無誤。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法編制原理：調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝銀行存款日記賬期末余額＋銀行已收企業(yè)未收－銀行已付企業(yè)未付調(diào)整后銀行對賬單余額＝銀行對賬單期末余額＋企業(yè)已收銀行未收－企業(yè)已付銀行未付調(diào)整后企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額＝調(diào)整后銀行對賬單余額第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法√√√√√√√√企業(yè)已付銀行未付企業(yè)已收銀行未收銀行已付企業(yè)未付銀行已收企業(yè)未收第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法※“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法該調(diào)整表不能作為調(diào)整“銀行存款日記賬”記錄的依據(jù)。調(diào)節(jié)后的存款余額是企業(yè)可以動用的銀行存款的最高額度。銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：永康商場2008年2月28日銀行存款日記賬余額19250銀行對賬單余額47800

加：銀行已收企業(yè)未收款5000

減：銀行已付企業(yè)未付款1200

加：企業(yè)已收銀行未收款6750

減：企業(yè)已付銀行未付款31500調(diào)節(jié)后余額23050調(diào)節(jié)后余額23050第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法

（三）債權(quán)和債務(wù)的清查方法

1、清查方法企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)一般采用“函證核對法”清查。

2、清查憑證清查單位要填制一式兩份的“往來款項(xiàng)對賬單”，寄給各往來單位。對方收到后，如核對無誤，應(yīng)在回單聯(lián)蓋章退回；如核對不符，應(yīng)在回單聯(lián)上注明情況，或另抄對賬單退回。第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法往來款項(xiàng)對賬單

××單位：你單位2007年11月16日到我公司購買甲產(chǎn)品1000件，已付貨款4000元，尚有5000元貨款未付，請核對后將回單聯(lián)寄回。清查單位：(蓋章）

2007年12月25日往來款項(xiàng)對賬單(回單)

××清查單位：你單位寄來的“往來款項(xiàng)對賬單”已收到，經(jīng)核對相符無誤。

××單位：(蓋章）

2007年12月30日第九章財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的概念和種類第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟（一）財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（二）處理原則應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）主要步驟核準(zhǔn)金額，查明差異原因，提出處理意見。調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理（一）賬戶設(shè)置待處理財(cái)產(chǎn)損溢借方貸方現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××●發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧或毀損數(shù)●各項(xiàng)盤盈財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)●發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)●各項(xiàng)盤虧或毀損財(cái)產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)現(xiàn)金、庫存商品、原材料、固定資產(chǎn)×××期末余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失期末余額：尚未處理的財(cái)產(chǎn)凈溢余管理費(fèi)用、營業(yè)外收入其他應(yīng)付款×××其他應(yīng)收款、管理費(fèi)用、營業(yè)外支出×××第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（二）庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理庫存現(xiàn)金盤盈一般列入營業(yè)外收入；庫存現(xiàn)金短缺因失職造成的一般由過失人賠償，其余短缺列入管理費(fèi)用。

【例1】某企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余200元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，作分錄為：借：庫存現(xiàn)金 200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

批準(zhǔn)后，上述溢余的庫存現(xiàn)金，產(chǎn)生原因無法查清，經(jīng)批準(zhǔn)，列作營業(yè)外收入。作分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢200

貸：營業(yè)外收入200

【例2】某企業(yè)現(xiàn)金清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短缺300元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，作會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300

貸：庫存現(xiàn)金300

批準(zhǔn)后，上述庫存現(xiàn)金的短缺，經(jīng)查明，其中200元是由于出納人員失職造成的，應(yīng)責(zé)令其賠償；另外短缺的100元，無法查明原因。經(jīng)批準(zhǔn)，作分錄為：借：其他應(yīng)收款 200

管理費(fèi)用 100

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢300第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（三）存貨清查的賬務(wù)處理

1、存貨盤盈的賬務(wù)處理存貨盤盈一律沖銷管理費(fèi)用。

【例3】某企業(yè)在清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈甲產(chǎn)品600元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”記錄，作會計(jì)分錄為：借：庫存商品600

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

600

批準(zhǔn)后，經(jīng)查明，盤盈甲產(chǎn)品屬自然升溢。經(jīng)批準(zhǔn)，作會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢600

貸：管理費(fèi)用 600第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

2、存貨盤虧的賬務(wù)處理存貨盤虧時(shí)，自然損耗列入管理費(fèi)用，非常損失列營業(yè)外支出，過失人造成的損失(賠償)和保險(xiǎn)索賠列其他應(yīng)收款。

【例4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺2,500元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，作會計(jì)分錄為：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2,500

貸：原材料 2,500

批準(zhǔn)后，上述盤虧的乙材料，經(jīng)查明，自然損耗1,000元；管理人員管理不善造成的損失300元；非常損失1,200元，保險(xiǎn)公司只同意賠償1,000元。經(jīng)批準(zhǔn)，作會計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用1,000

其他應(yīng)收款───某管理員300───保險(xiǎn)公司1,000

營業(yè)外支出200

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2,500第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（四）固定資產(chǎn)清查的賬務(wù)處理

1、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)盤盈按現(xiàn)值作初始價(jià)值，調(diào)整以前年度損益。

【例5】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，估計(jì)現(xiàn)值11,000元。批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”記錄，作會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)11,000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11,000