中國稅制資源稅制課件

第七章資源稅制第一節(jié)資源稅制概述一、資源稅制的概念1、資源稅制是對自然資源征稅的稅種的總稱。目前我國對資源征稅的稅種主要有資源稅、城市土地使用稅、耕地占用稅和土地增值稅。2、資源征稅的范圍有廣義和狹義之分。廣義的資源包括勞動力、勞動資料、勞動對象。狹義的資源就是土地、礦藏、水利、森林等現代人類正在進行開發(fā)利用的各種自然財富。本章所要研究的主要是狹義的資源稅。+二、資源征稅的分類：級差資源稅和一般資源稅

1、級差資源稅是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人，由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。級差資源稅有利于企業(yè)在同等水平上開展競爭；也有利于促使企業(yè)合理利用國有土地和其他資源，防止企業(yè)為追逐高額利潤，造成國家資源的浪費。

2、一般資源稅稅就是國家對國有資源，根據國家的需要，對使用某種自然資源的單位和個人，為取得應稅資源的使用權而征收的一種稅。一般資源稅實行普遍征收、有償開采的原則，具有受益稅的性質，是對絕對對地租的征收。第二節(jié)資源稅資源稅是對在我國境內開采礦產和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。我國現行資源稅征稅范圍只限于礦產和鹽資源，屬于級差資源稅，主要是調節(jié)礦產及鹽資源的級差收入。二、資源稅的作用（一）調節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上開展競爭（二）加強資源管理，有利于促使企業(yè)合理開發(fā)、利用國有資源三、資源稅的征收制度（一）征稅范圍和納稅人

1、資源稅的征收范圍，應當包括一切開發(fā)和利用的國有資源。但考慮到我國開征資源稅還缺乏經驗，所以資源稅征稅的范圍只包括礦產品、鹽等。具體的征稅范圍包括：（1）礦產品包括：原油、天然氣、煤炭、金屬礦產品和其他非金屬礦產品等。（2）鹽指固體鹽、液體鹽。具體包括：海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽等。

注意：鹽稅作為一個獨立的稅種被取消，將鹽作為資源稅的一個稅目，納入了資源稅的征收范圍內，同時對鹽征收一道增值稅。2、資源稅的納稅人包括開采或生產應納資源稅產品的所有單位和個人。（中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務人

（二）稅率p287資源稅采用從量定額的辦法征收，實施“普遍征收，級差調節(jié)”的征收原則。普遍征收的含義有兩層：一是對在我國境內開發(fā)的、納入資源稅征收范圍的一切資源，征收資源稅；二是每一資源稅應稅產品的所有開采或生產者要依法繳納資源稅。級差調節(jié)，就是運用資源稅對因資源儲存狀況、開采條件、資源本身優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別而產生的資源級差收入，進行調節(jié)。調節(jié)級差在稅收上的具體體現，就是實施差別稅額標準。資源條件好的，稅額高些，條件差的，稅額低些。（三）計稅依據

資源稅應納稅額，按應稅產品的課稅數量依照規(guī)定的稅額計算。應納稅額計算公式為：應納稅額＝稅額×課稅數量資源稅從量定額征稅，其計稅依據為課稅數量。納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量；納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。1、原油、天然氣（1）因無法準確掌握納稅人銷量或自用量的，以其產量為課稅數量；（2）原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清楚或不易劃分的，不再區(qū)分稠油量、高凝油量，統(tǒng)按原油稀油的數量課稅。2、原煤對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤動用量的，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量折算成原煤動用量作為課稅數量。3.金屬礦產品和非金屬礦產品原礦因無法準確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產品原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量作為課稅數量。4.鹽

（1）納稅人直接銷售海鹽原鹽、湖鹽原鹽、井礦鹽和液體鹽的，以其銷售數量為課稅數量；（2）納稅人以自產的鹽加工精制后銷售或直接用于制堿及加工其他產品的，均以自用時移送使用量為課稅數量；（3）納稅人以自產的液體鹽加工成固體鹽銷售的，以固體鹽的銷售數量為課稅數量。[案例6-1]西北某油田2006年8月份銷售原油25000噸，根據資源稅稅率表，其適用的稅率為9元/噸，計算該油田本月應納稅額。解：應納稅額=實際銷售數量×單位稅額

=25000噸×9元/噸

=225000（元）[案例6-2]華北一油田2007年12月開采原油35000噸，本月對外銷售30000噸，自用3000噸；同時本月開采天然氣200萬立方米，對外銷售190萬立方米，其余部分自用。根據稅法規(guī)定，該油田原油適用的稅率為12元/噸，天然氣適用稅率為6元/千立方米。計算該油田應納資源稅稅額。解：首先，應核定該油田原油和天然氣的課稅數量。根據稅法規(guī)定，兩者均要以對外銷售數量和自產自用數量為課稅數量。其次，12月原油課稅數量應為33000噸；天然氣為200萬立方米，折合課稅數量為200萬立方米×10=2000千立方米。應納稅額=33000噸×12元/噸+2000千立方米×6元/千立方米

=408000元。[案例6-3]某鹽場2007年生產銷售原鹽10萬噸，此外還用生產的原鹽加工成粉洗鹽15萬噸，粉精鹽20萬噸，精致鹽20萬噸。已知該場1噸原鹽可加工0.8噸粉洗鹽，或可加工0.75噸粉精鹽，或可加工0.6噸精致鹽，另外知道該鹽場的單位稅額為25元/噸，計算該鹽場2007年應納資源稅額。解：要把加工成的粉洗鹽、粉精鹽和精致鹽數量換算成原鹽的數量，然后把各項稅額累計相加。該鹽場應納資源稅

=（10萬噸×25元/噸）+（15萬噸÷0.8×25元/噸）+（20萬噸÷0.75×25元/噸）+（20萬噸÷0.6×25元/噸）≈2218.75（萬元）（四）納稅義務發(fā)生時間及納稅期限 （五）減免稅下列項目減征或者免征資源稅：1.開采原油過程中用于加熱修井的原油免稅；2.納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減免稅或者免稅照顧。3.國務院確定的其他減免稅項目。資源稅條例規(guī)定了三條減免條款，其中規(guī)定了“納稅人因意外事故、自然災害等不可抗拒的原因遭受重大損失，需要減稅、免稅的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧”。（六）征收管理

1.納稅地點稅法規(guī)定，納稅人應納的資源稅，向應稅產品的開采或生產所在地稅務機關繳納。具體實施時，跨省開采的礦山或油（氣）田（獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），其下屬生產單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產品，一律在采掘地納稅、其應納稅款，由獨立核算、自負盈虧的單位（如獨立礦山或獨立油、氣田、聯(lián)合企業(yè)），按照采掘地各礦井的實際銷售量（或自用量）及適用的單位稅額計算劃撥。稅法規(guī)定，納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內開采或者牛產應產品，其納稅地點需要調整的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2.扣繳義務人（1）資源稅條例規(guī)定的扣繳義務人是收購未稅礦產品的單位，專門從事礦產品的收購，然后賣給使用單位的礦產品收購單位。（2）財政部確定的其他扣繳人。在現行鹽的產銷體制下，鹽的納稅環(huán)節(jié)確定在出場（廠）環(huán)節(jié)，由生產者繳納，有些地區(qū)由運銷或公收單位統(tǒng)一銷售的，則鹽的運銷或公收單位為扣繳人，代扣代繳鹽的資源稅；凡鹽場（廠）自銷的鹽，均由鹽場（廠）直接向當地稅務機關繳納資源稅。第三節(jié)耕地占用稅耕地占用稅是在全國范圍內，對占用農用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，按照規(guī)定稅額一次性征收的稅種。征收耕地占用稅的主要目的，是運用稅收入段，加強對土地的管理，以合理利用土地資源。征收耕地占用稅，使得使用土地的單位從自身經濟利益出發(fā)，關心國家土地資源利用效果，有利于節(jié)約并合理有效地使用土地。一、耕地占用稅的征收制度（一）征收對象和納稅人耕地占用稅的征稅對象是指占用農用耕地建房和從事其他非農業(yè)建設的行為。該稅帶有特定行為稅的性質。所謂農用耕地是指用于種植農作物的土地；占用前三年內曾用于種植農作物的土地，也視為耕地；此外，占用魚塘、園地、菜地及其他農業(yè)用地建房或從事其他非農業(yè)建設，也視同占用耕地，應交納耕地占用稅。

耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農業(yè)建設的單位和個人，（二）計稅依據和稅率

1.計稅依據耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據，從量定額征收

2.稅率耕地占用稅采用定額稅率，以縣為單位，按其人均耕地的多少，規(guī)定幅度差別稅額。具體見p292省、自治區(qū)、直轄市人民政府在上述規(guī)定稅額范圍內，根據本地區(qū)情況具體核定.但其核定的平均水平不得低于規(guī)定的平均稅額。

農村居民占用耕地新建住宅，按上述規(guī)定稅額減半征收。經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、人均耕地特別少的地區(qū)，適用稅額可以適當提高，但最高不得超過上述規(guī)定稅額的50％。

加成規(guī)定：為節(jié)約使用土地，稅法規(guī)定，對單位或者個人獲準征用或占用耕地超過兩年不使用的，按規(guī)定稅額加征兩倍以下耕地占用稅；（三）減免稅

耕地占用稅對部隊軍事設施用地；炸藥庫用地；學校、幼兒園、敬老院、醫(yī)院用地；經批準征用的耕地免稅。鐵路線路、公路線路、飛機場跑道和停機坪、港口、航道占用耕地減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。對農村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨以及革命老根據地、少數民族聚居地區(qū)和邊遠窮困山區(qū)生活困難的農戶，在規(guī)定用地標準以內新建住宅納稅有困難的，由納稅人提出申請，經所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經縣級人民政府批準后，可以給予減稅或免稅（四）征收管理p293耕地占用稅在占用耕地建房和從事非農業(yè)建設行為發(fā)生時一次征收，以后不再征稅，這是耕地占用稅的一個重要特點。納稅人按有關規(guī)定向土地管理部門退還耕地的，已納稅款不予退還。（行為稅的特點）第四節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅（簡稱土地使用稅）是對在城市和縣城占用國家和集體土地的單位和個人，按使用土地面積定額征收的一種稅。1、開征土地使用稅的意義（1）促進土地資源的合理、節(jié)約使用（2）調節(jié)土地級差收入，鼓勵公平競爭2、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的區(qū)別：兩者調節(jié)作用的側重點不同（1）耕地占用稅帶有行為稅的性質，著重調節(jié)占用耕地的行為；城鎮(zhèn)土地使用稅帶有調節(jié)土地級差收入的性質，著重調節(jié)由于地理交通位置不同而形成的土地級差收入，使各種不同納稅人的收入水平大體均衡。

1.征稅范圍土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內開征。城市是指經國務院批準設立的市。城市的征稅范圍為市區(qū)和郊區(qū)。縣城是指縣人民政府所在地。縣城的征稅范圍為縣人民政府所在鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)是指經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn)。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。工礦區(qū)須經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的具體征稅范圍，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府劃定。在征稅范圍內使用的土地，不論是國家所有還是集體所有，都要繳納土地使用稅。

2.納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為土地使用稅的納稅義務人。具體包括：擁有土地使用權的單位或個人；擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或實際使用人納稅；土地使用權屬未確定或權屬糾紛未解決的，由實際使用人繳納；土地使用權共有的，由共有各方分別納稅。土地使用權共有的各方，應按其實際使用的土地面積占總面積的比例，分別計算繳納的土地使用稅（二）計稅依據和稅率

1.計稅依據土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據，從量定額計算征收。納稅人實際占用的土地面積，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的組織測量的單位測定。尚未組織測量的地區(qū)，凡納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書或土地管理部門提供的地籍資料的，以證書或資料確認的土地使用面積為準；尚未核發(fā)土地使用證明書的，由納稅人據實申報土地面積。待土地面積測定后，按測定的面積進行調整。

2.稅率土地使用稅采用幅度定額稅率，按大中小城市規(guī)定幅度差別稅額。P297（三）免稅具體的免稅土地包括：國家機關、人民團體、軍隊自用的上地；由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的上地；市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；直接用于農、牧、漁業(yè)的生產用地；經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5～10年；由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。對納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免稅的，由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關審核后，報國家稅務總局批準。（四）征收管理土地使用稅由開征地的稅務機關按年征收，分期繳納。繳納期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。由于耕地占用稅與土地使用稅有部分重合。為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，我國在土地使用稅條例的規(guī)定上，與耕地占用稅作了相應的銜接處理，即：凡是征用耕地的，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅；征用非耕地的，自批準征用次月起繳納土地使用稅。土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理條例》辦理。土地使用稅是個地方稅種。第五節(jié)土地增值稅土地增值稅是對有償轉讓我國國有土地使用權及地上建筑物等產權的單位和個人征收的一種稅。在我國開征土地增值稅的意義在我國開征土地增值稅，具有以下幾個方面的作用：（1）開征土地增值稅，有利于抑制房地產的投機、炒賣活動，防止國有土地收益的流失。（2）開征土地增值稅，有利于增加財政收入。（3）開征土地增值稅，有利于進一步改革和完善稅制，增強國家對房地產開發(fā)和房地產市場的調控力度。九、土地增值稅的征收制度（一）納稅人凡有償轉讓中華人民共和國國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權并取得收入的單位和個人，均應按規(guī)定繳納土地增值稅。這里有兩層意思，一是只對轉讓國有土地使用權征稅，因為按現行規(guī)定，集體土地需先由國家征用后才能轉讓；二是只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產不征稅。所謂地上建筑物、其他附著物，是指建于地上的一切建筑物。構筑物；地上地下的各種附屬設施及附著于該土地上的不能移動、一經移動即遭損壞的種植物、養(yǎng)殖物及其他物品。具體的納稅人是指有償轉讓房地產的一切中外單位及個人（二）計稅依據土地增值稅以納稅人轉讓土地所取得的增值額為計稅依據。上地增值稅為納稅人轉讓土地所取得的收人減除稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額。納稅人轉讓土地所取得的收入，應包括貨幣收入、實物收入和其他收入等全部收入。增值額的計算公式如下：土地增值額＝出售房地產的總收入－扣除項目金額1.計稅依據的一般規(guī)定增值稅的計算采取簡便易行的扣除法或余額法，即出售房地產收入減去取得土地使用權時所支付的價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關費用、銷售稅金等后的余額。（l）取得土地使用權所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。通過行政劃撥方式無償取得土地使用權的企業(yè)和單位，則以轉讓土地使用權時按規(guī)定補交的出讓金及有關費用，作為取得土地使用權所支付的金額。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設施的成本，是指納稅人房地產開發(fā)所實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用，是指與房地產開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發(fā)費用，按取得土地使用權支付金額和房地產開發(fā)成本的5％以內計算扣除。凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發(fā)費用按取得土地使用權支付金額和房地產開發(fā)成本的10％以內計算扣除。（4）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格，評估價格須經當地稅務機關確認。（5）與轉讓房地產有關的稅金，是指在轉讓房地產時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉讓房地產交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。（6）對從事房地產開發(fā)的納稅人可按取得土地使用權支付金額和房地產開發(fā)成本，兩項規(guī)定計算的金額之和，加計20％扣除。

2.計稅依據的特殊規(guī)定（1）按土地評估價格計稅。按土地評估價格計稅的有三種情況：①隱瞞、虛報房地產價格的。是指納稅人不報或有意低報轉讓土地使用權、地上建筑物及其他附著物價款的行為；②提供扣除項目金額不實的。是指納稅人在納稅申報時不據實提供扣除項目金額的行為；③轉讓房地產的成交價格低于評估價格，又無正當理由的。是指納稅人申報的轉讓房地產的實際成交價格低于房地產評估機構評定的交易價，納稅人又不能提供憑據或無正當理由的行為。稅法規(guī)定，對隱瞞、虛報房地產成交價格的；對提供扣除項目金額不實的；對轉讓土地的成交價格低于評估價又無正當理由的，用評估價來計算征稅。這里的土地評估價格是指由土地管理部門或房地產中介機構根據相同地段同類上地售價綜合評定的，并經當地稅務機關確認的價格。這有兩層意思：一是成交價低于評估價又無正當理由或隱瞞虛報成交價格的，按評估的市場交易價計算收入；二是提供扣除項目金額不實的，按評估的重置價確定扣除金額。（2）分期、分片轉讓的扣除項目。納稅人成片受讓土地使用權后，分期分批開發(fā)，分塊轉讓，對允許扣除項目的金額，原則上接轉讓土地使用權的面積占總面積的比例計算分攤。若按此辦法難以計算或明顯不合理的，也可按建筑面積計算分攤允許扣除項目的金額，對項目完全竣工前無法按實際成本計算的，可先按建筑面積預算成本計算，待該項目完工后再按實際發(fā)生數進行清算，多退少補。第四節(jié)土地增值稅的計算與繳納一、基本計算公式土地增值稅實行4級超率累進稅率p304應納土地增值稅額＝土地增值稅增值額×適用的稅率－扣除項目金額×速算扣除系數（一）土地增值稅應納稅額的計算步驟及方法1、計算確定扣除項目金額2、計算增值額和增值率增值額＝轉讓房地產取得的收入－準予扣除項目金額3、計算增值率增值率＝增值額÷扣除項目金額×100%4、依據計算的增值率，確定適用稅率和速算扣除系數5、計算應納稅額應納稅額＝增值額×適用的稅率－扣除項目金額×速算扣除系數（二）不同增值率的具體計算公式（1）當增值率≤50%時，應納稅額＝增值額×30%（2）當50%＜增值率≤100%時，應納稅額＝增值額×40%－扣除項目金額×5%（3）當100%＜增值率≤200%時，應納稅額＝增值額×50%－扣除項目金額×15%（4）當增值率＞200%時，應納稅額＝增值額×60%－扣除項目金額×35%[案例9-2]某房地產開發(fā)公司建造并出售一幢商品房，取得收入1850萬元，納稅人為建造該幢商品房支付地價款350萬元，建造此樓投入540萬元的房地產開發(fā)成本，由于種種原因，不能提供準確的利息支出情況。要求：計算該公司應繳納的土地增值稅稅額。（營業(yè)稅稅率為5%，城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加費率為3%，當地政府規(guī)定允許扣除的房地產開發(fā)費用的計算比例為10%）解：（1）轉讓房地產所取得的收入總額為1850萬元（2）確定扣除項目金額①取得土地使用權所支付的地價款為350萬元。②房地產開發(fā)成本為540萬元。③房地產開發(fā)費用＝（350＋540）×10%＝89（萬元）④與房地產轉讓有關的稅金為：應繳納的營業(yè)稅稅額＝1850×5%＝92.5（萬元）應繳納的城市維護建設稅稅額＝92.5×7%

＝6.475（萬元）應繳納的教育費附加額＝92.5×3%＝2.775（萬元）各種稅金合計＝92.5＋6.475＋2.775＝101.75（萬元）⑤其他扣除項目＝（350＋540）×20%＝178（萬元）扣除項目合計＝350＋540＋89＋101.75＋178＝

1258.75（萬元）（3）計算增值額增值額＝1850－1258.75＝591.25（萬元）（4）計算增值率增值率＝591.25÷1258.75×100%＝46.97%

由于增值率低于50%，因此應適用30%的稅率，速算扣除系數為0（5）應繳納的土地增值稅稅額＝591.25×30%

＝177.375（萬元）（三）免稅稅法規(guī)定下列情況免征土地增值稅：

1.納稅人建造普通標準住宅出售，其土地增值額未超過扣除項目金額20％的。

2.因國家建設需要而被政府征用的土地。

（四）征收管理土地增值稅由土地所在地的稅務機關負責征收。土地管理部門應當向當地稅務機關提供有關資料，并協(xié)助稅務機關做好征管工作。納稅人未按稅法規(guī)定辦理納稅手續(xù)的，土地管理部門不得辦理房屋產權、土地使用權屬變更登記。納稅地點納稅人應于轉讓土地合同簽訂之日起7日內到土地所在地稅務機關辦理納稅申報，并在稅務機關核定的期限內繳納土地增值稅?？鐑蓚€或兩個以上管轄地區(qū)的房地產，凡獨立核算單位在房地產所在地的，在獨立核算單位所在地繳納；獨立核算單位不在房地產所在地的，由上級稅務機關根據情況具體確定。

第八章財產稅制第一節(jié)財產稅制概述一、財產稅的一般概念。

財產稅是對納稅人所有的財產課征的稅種總稱。財產稅按照征稅范圍的寬窄劃分，可分為（一般財產稅）和（個別財產稅）。一般財產稅是對納稅人所有一切財產的綜合征收；個別財產稅是對個人所有的土地、房屋、資本或其他財產的分別課征。財產稅按照課征時財產所處的運動狀態(tài)劃分，又可分為（動態(tài)財產稅）和（靜態(tài)財產稅）。動態(tài)財產稅是對財產的轉移、變動進行的一次性課征，如遺產稅、繼承稅等；而靜態(tài)財產稅則是對財產占有者的財產定期的征收，不管其財產的來源和未來的變化。

二、財產稅的作用

1、財產稅可以為地方財政提供穩(wěn)定的收人來源。

2、財產稅可以調節(jié)社會成員的財產收人水平。

三、遺產稅的設計（一）遺產稅的作用。遺產稅是就被繼承人死亡時所遺留的財產額課征的一種稅。遺產稅的作用在于：首先，有利于鼓勵公民自食其力，積極勞動，防止奢侈腐化；其次，有利于適當平均社會財富，并避免新的社會財富分配不均。最后，有利于鼓勵人們生前向社會捐贈、捐獻、培養(yǎng)公民關心科技、教育、慈善事業(yè)，為公益事業(yè)服務的社會風尚。（二）遺產稅的類型。遺產稅有三種類型，即（總遺產稅制）、（分遺產稅制）和（混和遺產稅制）?？傔z產稅制是就被繼承人死亡時所遺留的財產總額課稅，以遺囑執(zhí)行人或遺產管理人為納稅人；分遺產稅制是指被繼承人死亡將遺產分給繼承人，就各繼承人所得的遺產所課征的稅種，以遺產的繼承人為納稅人；混合遺產稅制是對被繼承人所留遺產先課征一次遺產稅，稅后遺產分配與各繼承人時，再就各繼承人繼承額課征繼承稅。第二節(jié)房產稅

房產稅是對城鎮(zhèn)、工礦區(qū)的房產，向所有權人和承典人征收的一種稅。一、房產稅的征收制度

1.征稅范圍及納稅人房產稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。其中城市的征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農村。建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達，人口比較集中，符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準，但尚未設立鎮(zhèn)建制的大中型工礦企業(yè)所在地。開征房產稅的工礦區(qū)需經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。房產稅的納稅人為開征地區(qū)的產權所有人或承典人。產權屬于全民所有的，其經營管理單位為納稅人；產權出典的，承典人為納稅人；產權所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人為納稅人。

2.計稅依據及稅率房產稅的計稅依據是（房產余值）和（房租收人）。房產余值；房產余值為房產原值一次減除10％～30％后的余值（即考慮減去房屋自然損耗因素），具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，沒有房產原值作為根據的，由房產所在地稅務機關參考同類房產核定。房租收人：房產出租的，以房產租金收人為房產稅的計稅依據。房產稅的稅率：依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2％。依照房產租金收人計算繳納的，稅率為12％。

3.減免稅個人所有非營業(yè)用的房產免稅。國家機關、人民團體、軍隊以及由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產免稅。宗教寺廟、名勝古跡的自用房產免稅。為適應各地區(qū)不同情況，條例規(guī)定，納稅人納稅確實有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產稅。

4.征收管理房產稅按（年）征收，分期繳納。納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。房產稅由房產所在地的稅務機關征收。房產不在一地的納稅人，應按房產的坐落地點，分別向房產所在地的稅務機關繳納房產稅。房產稅是地方稅種第三節(jié)契稅契稅是在轉移土地、房屋權屬訂立契約時，由承受人繳納的種稅。一、契稅的征收制度

1.征稅范圍和納稅人新修訂的契稅，征稅范圍有所擴大，其征稅范圍是轉移土地、房屋權屬而訂立的契約。所謂轉移土地、房屋權屬是指下列行為：（1）國有土地使用權出讓；（2）土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換（不包括農村集體土地承包經營權的轉移）；（3）房屋買賣；（4）房屋贈與；（5）房屋交換。契稅的納稅人為承受人。即在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人