B第2章成本性態(tài)分析

B第2章成本性態(tài)分析第二章成本性態(tài)分析第一節(jié)成本及其分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類第三節(jié)成本性態(tài)分析的程序和方法第一節(jié)成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標志進行分類幾種主要的成本分類一、管理會計中的成本概念

成本是指企業(yè)在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發(fā)生的必要性

二、成本可以按不同的標志進行分類

成本也有許多分類標志，選擇不同的標志可以將成本劃分為不同的類型。而不同類型的成本可以分別滿足企業(yè)管理的不同要求。

三、幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類

成本按其相關性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態(tài)分類★成本按其核算的目標分類業(yè)務成本是為反映業(yè)務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業(yè)績而核算的成本。

質量成本是為確保產品質量而核算的成本。

★成本按其實際發(fā)生的時態(tài)分類歷史成本是指以前時期已經發(fā)生或本期剛剛發(fā)生的成本。未來成本是指預先測算的成本?！锍杀景雌湎嚓P性分類相關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發(fā)生與特定決策方案無關的成本。★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發(fā)生可以在事先預計并落實責任、在事中施加影響以及在事后進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯(lián)系，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象并無直接聯(lián)系或無法追蹤其歸宿的成本?！锍杀景雌浣洕猛痉诸惓杀景唇洕猛痉诸惿a成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用★成本按其可盤性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業(yè)生產經營持續(xù)期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本?！锍杀景雌湫詰B(tài)分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類第二節(jié)成本按其性態(tài)分類成本性態(tài)的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態(tài)分類示意圖相關范圍對成本性態(tài)的影響一、成本性態(tài)的涵義

成本性態(tài)（CostBehavior）是指成本總額與特定業(yè)務量（Volume）之間在數量方面的依存關系，又稱為成本習性。業(yè)務量表現形式業(yè)務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業(yè)務量用x表示成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點及其性態(tài)模型

固定成本的進一步分類固定成本水平的表現形式

固定成本的定義固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數額變化的那部分成本。固定成本的內容固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。

固定成本的特點及其性態(tài)模型固定成本總額(用a表示)的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態(tài)模型圖

固定成本的特點及其性態(tài)模型單位固定成本(用a/x表示)的反比例變動性y=a/xx業(yè)務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態(tài)模型圖

固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本約束性固定成本是指不受企業(yè)管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。又稱經營能力成本廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

對于此類成本只能從合理充分地利用其創(chuàng)造的生產經營能力的角度著手，提高產品的產量，相對降低其單位成本。酌量性固定成本是指受企業(yè)管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。對于這部分固定成本可從降低其絕對額的角度予以考慮。

廣告費、職工培訓費、新產品開發(fā)費和經營性租賃費

固定成本水平的表現形式在管理會計中，固定成本的水平一般是以其總額表現

三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本的進一步分類變動成本水平的表現形式

變動成本的定義變動成本是指在一定條件下，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩(wěn)定的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。變動成本的特點及其性態(tài)模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業(yè)務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態(tài)模型圖

變動成本的特點及其性態(tài)模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業(yè)務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態(tài)模型圖

變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。變動成本水平的表現形式

◎變動成本的水平一般用單位額表現比較好?！蛞档妥儎映杀揪蛻獜慕档蛦挝划a品變動成本的消耗量著手四、混合成本混合成本的定義

混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

混合成本的定義混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。

混合成本存在的必然性成本按其性態(tài)分類，采用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標志；不論哪個標志在前，分類的結果都必然產生既不屬于固定成本也不是變動成本，游離于兩者之間的混合成本。混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本?！攸c是：在一定業(yè)務量范圍內其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。▲內容有：化驗員、保養(yǎng)工、質檢員、運貨員等階梯式混合成本性態(tài)模型圖示

x業(yè)務量y成本標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。x業(yè)務量y成本低坡式混合成本其特點是：在一定的業(yè)務量范圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。

x業(yè)務量y成本曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小于業(yè)務量的增長幅度，成本的斜率隨業(yè)務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業(yè)務量y成本遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業(yè)務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

x業(yè)務量y成本混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分的過程?！窀黝惢旌铣杀径伎梢灾苯踊蜷g接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。五、成本性態(tài)分類示意圖約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本六、相關范圍對成本性態(tài)的影響相關范圍的定義

固定成本的相關范圍

變動成本的相關范圍

相關范圍的意義

相關范圍的定義在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。

固定成本的相關范圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業(yè)務量（件）x

固定成本與業(yè)務量相關范圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ固定成本與時間相關范圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關范圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關范圍Ⅰ相關范圍Ⅱ3000015000固定成本的相關范圍【例2－1】固定成本性態(tài)模型已知：甲企業(yè)只生產一種A產品，原來一個月的最大生產能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從20×4年起將每月最大生產能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15000元，租期兩年。20×4年上半年各月產量與租賃費用資料如表2—1所示。根據上述資料，可將20×4年上半年各月甲企業(yè)生產A產品的產量與設備租金總額及單位A產品負擔租金的關系分別用圖2·1和圖2·2來表示。表2—1

A產品產量與租賃費用資料月份產量(件)租賃費用(元)單位產品負擔的租金(元／件5025001500030.0036001500025.0046251500024.0058001500018.7567501500020.00圖２·１固定成本總額性態(tài)模型圖２·２單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y成本(元)y=a=1500002004006008001000業(yè)務量（件）x相關范圍40302010

y單位成本(元/件)y=a/x=15000/x02004006008001000業(yè)務量（件）x由此可見，該企業(yè)每月發(fā)生的租金總額(1500元)與A產品的產量多少毫無關系，但單位A產品負擔的租金(15000/x)卻隨產量的不斷增長而呈現反比例變動趨勢。固定成本的相關范圍【例2－7】固定成本與業(yè)務量相關范圍已知：仍按例2－1資料。假定A產品為緊俏商品，甲企業(yè)決定從20×4年下半年起到20×4年年底（租期內）使月產量達到1200件。為在設備加工能力不變的條件下就必須追加租入2臺設備，這樣就需追加12000元設備租賃費用的支出。在這種情況下，甲企業(yè)20×4年上半年每月的最大生產能力為800件，設備租賃費用為15000元；下半年每月的最大生產能力達到1200件，設備租賃費用達到27000元。從20×4年全年看，設備租賃費用就不再是固定成本，變成了階梯式混合成本。20×4年甲企業(yè)設備租賃費用與A產品產量之間的關系如圖2·11所示。從表面上看，20×4全年甲企業(yè)設備租賃費用有兩個相關范圍。相關范圍Ⅰ是每月產量0件～800件，每月租賃費用為15000元；相關范圍Ⅱ是每月產量800件～12000件，每月租賃費用為27000元。其實，這樣看問題是片面的。因為沒有考慮20×4年上半年和下半年兩個時間相關范圍因素。在20×4年上半年，甲企業(yè)A產品的月產量不可能突破800件的相關范圍；而到了20×4年下半年，由于甲企業(yè)已經增租了兩臺設備，使A產品的月最大產量達到1200件。在這種情況下，即使該企業(yè)實際生產產量小于800件甚至一件也沒有生產出來，每月的租賃費用也仍舊為27000元。因此，從20×4年下半年起，甲企業(yè)的業(yè)務量相關范圍是0件～12000件，而不是800件～12000件，稱為相關范圍Ⅲ。在這個相關范圍內，甲企業(yè)的設備租賃費用仍然屬于固定成本。變動成本的相關范圍變動成本同樣也存在相關范圍的問題。超過相關范圍，變動成本也不再表現為完全的線性關系，而是非線性關系。

變動成本與業(yè)務量相關范圍0x1x2業(yè)務量（件）相關范圍y成本(元)相關范圍0x1x2業(yè)務量（件）xy單位成本(元／件)相關范圍的意義

由于固定成本和變動成本相關范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉化性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。第三節(jié)

成本性態(tài)分析的程序和方法

成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的關系成本性態(tài)分析的基本假設成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的方法一、成本性態(tài)分析的涵義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。二、成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類的

關系聯(lián)系（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態(tài)分析要以明確成本按性態(tài)分類為前提區(qū)別（1）兩者的性質不同（2）兩者的最終結果不同

三、成本性態(tài)分析的基本假設相關范圍假設

假定固定成本和變動成本總是處在相關范圍之中，即假定時間和業(yè)務量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內變動。一元線性假設

假定總成本可以近似地用一元線性方程y=a+bx來描述。四、成本性態(tài)分析的程序五、成本性態(tài)分析的方法技術測定法

直接分析法歷史資料分析法★高低點法★散布圖法★一元直線回歸法

高低點法高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出高低兩點坐標，并據此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。

高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點坐標