個人理財與稅務籌劃課件

個人理財與稅務籌劃個人理財與稅務籌劃本章主講內(nèi)容第一節(jié)個人稅務籌劃概述第二節(jié)個人所得稅第三節(jié)個人所得稅籌劃策略本章主講內(nèi)容第一節(jié)個人稅務籌劃概述本章教學目的了解個人稅務籌劃的概念、動因；掌握個人稅務籌劃的主要內(nèi)容；熟悉個人所得稅的稅制要素；掌握個人所得稅稅務籌劃的基本策略，了解納稅人身份籌劃法、收入分割籌劃法、收入轉化籌劃法、收入延期籌劃法、投資避稅籌劃法、成本費用最大化籌劃法等的基本做法。本章教學目的了解個人稅務籌劃的概念、動因；序言本杰明-富蘭克林曾經(jīng)說過，“人有兩件事情是無法避免的，一個是死亡，另一個就是納稅?！彪m然納稅是每一個公民的法定義務，但納稅人總是希望盡可能的減少稅負支出。如何運用稅收籌劃技巧，在最低稅負的條件下取得收入，是每一個理財主體都非常關注的問題。稅收籌劃是整個理財規(guī)劃基本的組成部分，也貫穿于整個理財規(guī)劃之中。序言本杰明-富蘭克林曾經(jīng)說過，“人有兩件事情是無法避免的，一第一節(jié)個人稅務籌劃概述一、個人稅務籌劃概念二、個人稅務籌劃的動因三、個人稅務籌劃的內(nèi)容第一節(jié)個人稅務籌劃概述一、個人稅務籌劃概念一、個人稅務籌劃的概念個人稅務籌劃是指個人根據(jù)稅收政策導向，通過經(jīng)營結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優(yōu)化選擇，以減輕稅負，取得正當稅收利益的一種理財活動。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，人們的涉稅事項越來越多，稅收已經(jīng)滲透到普通老百姓生活的方方面面。從理財?shù)慕嵌瓤?，稅款繳納是一種無償?shù)母冻觯粫玫街苯拥睦婊貓?，因此，個人都希望能在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下盡可能減少自己的稅收負擔，這樣就需要對個人日常的各種涉稅事項進行籌劃，這就是通常所說的納稅籌劃。一、個人稅務籌劃的概念個人稅務籌劃是指個人根據(jù)稅收政策導向，二、個人稅務籌劃的動因1．減輕自身的稅收負擔是所得稅規(guī)劃的最本質、最核心的原因。2．在稅收法制程度不斷提高的背景下，進行稅務籌劃是個人減輕稅收負擔的必然選擇。3．存在著籌劃空間是個人所得稅籌劃的外在動因。二、個人稅務籌劃的動因1．減輕自身的稅收負擔是所得稅規(guī)劃的最三、個人稅務籌劃的主要內(nèi)容1．投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃2．收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃3．消費環(huán)節(jié)的涉稅籌劃4．財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃從稅種的角度來看，個人的稅務籌劃以個人所得稅為主，因此，本章以下單獨介紹個人所得稅的基礎知識及籌劃策略。三、個人稅務籌劃的主要內(nèi)容1．投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃1．投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

個人的投資經(jīng)營行為涉及到的環(huán)節(jié)很多，如準備從事生產(chǎn)經(jīng)營，采用什么組織形式？如準備投資有價證券，是投資國債、股票還是基金？投資選擇不同，稅務負擔也各不相同。企業(yè)組織形式稅務籌劃的總的原則是盡可能選擇稅負低的企業(yè)組織形式，而投資對象選擇方面的稅務籌劃則要據(jù)個人的風險承受能力，對于風險承受能力低的個人總的原則則是購買免稅的國債、基金。

1．投資經(jīng)營環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

個人的投資經(jīng)營行為涉及到的環(huán)節(jié)很2．收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對于個人而言，收入環(huán)節(jié)是一個重要的納稅籌劃機會。由于個人所得稅是按項目征收的，由于收入來源不同，稅率各異，而且不同身份的納稅義務人稅收政策也有區(qū)別，這就給納稅人對收入項目進行籌劃提供了可能。2．收入環(huán)節(jié)的涉稅籌劃

對于個人而言，收入環(huán)節(jié)是一個重要的納3．消費環(huán)節(jié)的涉稅籌劃日常消費環(huán)節(jié)，消費稅是增加個人稅收負擔的最重要因素，而我國目前消費稅征稅對象涉及的主要是煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等一共14個稅目。稅收籌劃的主要思路是盡可能減少對這14類消費品的消費。住房消費環(huán)節(jié)涉及到的主要稅種是契稅、印花稅等，住房類型不同、獲取方式不同，稅收政策也有差別。因此，住房消費可以考慮從獲取住房的方式（購新房、購二手房、換房）、購買普通住房還是非普通住房以及房屋價款等方面進行籌劃。汽車消費環(huán)節(jié)要注意車輛購置稅、車船稅等的籌劃。3．消費環(huán)節(jié)的涉稅籌劃日常消費環(huán)節(jié)，消費稅是增加個人稅收負擔4．財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃由于我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅，因此，財產(chǎn)處置主要是物業(yè)處置。物業(yè)處置環(huán)節(jié)涉及的稅收主要有契稅、土地增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、個人所得稅。不同的物業(yè)處置方式（賣出、贈予還是出租）以及不同的物業(yè)處置期間（如五年以內(nèi)還是五年以下等），相關稅收在稅負方面有很大的區(qū)別。納稅人需要結合當時的政策，謹慎選擇，以減輕物業(yè)處置環(huán)節(jié)的稅收負擔。隨著遺產(chǎn)稅在我國未來的推出，個人財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的稅務籌劃將是一個非常復雜的內(nèi)容。4．財產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的涉稅籌劃由于我國目前還沒有開征遺產(chǎn)稅，因此第二節(jié)我國的個人所得稅一、我國的個人所得稅及其特點二、我國個人所得稅的稅制要素三、我國個人所得稅應納稅額的計算第二節(jié)我國的個人所得稅一、我國的個人所得稅及其特點一、我國個人所得稅及其特點個人所得稅是以自然人取得的應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。新中國建立之初的1950年，我國開征有“薪給報酬所得稅”。但由于人均收入水平低，事實上一直沒有開征。1980年9月，我國通過了《個人所得稅法》（針對外籍人士）、《城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》以及《個人收入調節(jié)稅暫行條例》。1993年10月，三稅統(tǒng)一為新的《個人所得稅法》并于1994年開征。其后，我國的個人所得稅又經(jīng)歷了1999年8月、2005年10月、2007年6月、2007年12月四次修正。2011年6月，我國再次對個人所得稅法進行了修改。一、我國個人所得稅及其特點個人所得稅是以自然人取得的應稅所得我國目前個人所得稅的主要特點是：實行分類征收，即將個人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的費用減除規(guī)定、不同的稅率以及不同的計稅方法。累進稅率和比例稅率并用。課稅制（支付單位扣繳）和申報制（納稅人自行申報）兩種征納方法并行。

我國目前個人所得稅的主要特點是：二、我國個人所得稅的稅制要素納稅義務人的規(guī)定應稅稅目個人所得稅稅率個人所得稅的征管規(guī)定個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定二、我國個人所得稅的稅制要素納稅義務人的規(guī)定1.納稅義務人及納稅義務的規(guī)定納稅義務人及其納稅義務居民納稅義務人，負無限納稅義務，應就來源于全球的所得，向中國納稅非居民納稅義務人，負有限的納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得向中國納稅。在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞。在境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿一年的外籍人員、華僑或港澳臺同胞。在中國境內(nèi)有住所的個人。在境內(nèi)無住所，但在一個納稅年度內(nèi)居住滿一年的外籍人員、港澳臺同胞或華僑。在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民。1.納稅義務人及納稅義務的規(guī)定納稅義務人及其納稅義務居民納稅2.應稅所得項目工資、薪金所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得利息、股息、紅利所得財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)轉讓所得偶然所得其他所得2.應稅所得項目工資、薪金所得3.稅率工資、薪金所得適用七級超額累進稅率(3%-45%）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率(5%-35%)其他所得適用于20%的比例稅率3.稅率工資、薪金所得適用七級超額累進稅率(3%-45%）個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）全月應納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)不超過1500元3%0超過1500元至4500元10%105超過4500元至9000元20%555超過9000元至35000元25%1005超過35000元至55000元30%2755超過55000元至80000元35%5505超過80000元45%13505個人所得稅稅率表（工資、薪金所得適用）全月應納稅所得額個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適用稅率級數(shù)全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過15000元的502超過15000元至30000元的部分107503超過30000元至60000元的部分2037504超過60000元至100000元的部分3097505超過100000元的部分35

14750個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得適其他所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減征30%。特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用20%的比例稅率。勞務報酬所得適用20%。對一次收入畸高的，其應納稅所得額超過2萬元至5萬元，加征五成；超過5萬的部分加征十成。按加成征收的規(guī)定，勞務報酬所得實際適用三級超額累進稅率。其他所得適用稅率稿酬所得適用20%的比例稅率，并按應納稅額減勞務報酬所得適用稅率表級距稅率速算扣除數(shù)1.20000部分20%0

2.超過20000-50000元部分30%20003.超過50000元部分40%7000勞務報酬所得適用稅率表級距4.征收管理相關規(guī)定實行代扣代繳和自行申報相結合的征管方法。實行代扣代繳的情形：個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。4.征收管理相關規(guī)定實行代扣代繳和自行申報相結合的征管方法。自行申報繳稅的情形年所得12萬元以上的，年度終了3個月內(nèi)辦理納稅申報。從中國境內(nèi)二處或者二處以上取得工資、薪金所得的；從中國境外取得所得的；從中國境外取得所得的，應當在年度終了后三十日內(nèi)，將應納的稅款繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的，主要有兩項：一是個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，按年計算，分月預繳，年度終了后三個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。二是對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，按年計算，年度終了后三十日內(nèi)繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。國務院規(guī)定的其他情形。自行申報繳稅的情形年所得12萬元以上的，年度終了3個月內(nèi)辦理其他規(guī)定各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按照國家外匯管理機關規(guī)定的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。自行申報的納稅義務人，在申報納稅時，其在中國境內(nèi)已扣繳的稅款，準予按照規(guī)定從應納稅額中扣除。

其他規(guī)定各項所得的計算，以人民幣為單位。所得為外國貨幣的，按5.個人所得稅的優(yōu)惠政策免征個人所得稅的情形暫免征收的情形可以減征的情形5.個人所得稅的優(yōu)惠政策免征個人所得稅的情形免征個人所得稅的情形1.省級政府、國務院部委和軍以上單位及外國組織、國際組織頒發(fā)的科教、技術、文衛(wèi)體、環(huán)保等方面獎金。2.鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或經(jīng)縣以上政府主管部門批準成立的有機構、有章程的見義勇為基金會或類似組織，獎勵見義勇為者的獎金或者獎品。3.財政部發(fā)行的債券和經(jīng)國務院批準發(fā)行的金融債券的利息。4.按國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼。5.企事業(yè)單位、國家機關、社會團體從按規(guī)定提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給職工的臨時性生活困難補助。免征個人所得稅的情形1.省級政府、國務院部委和軍以上單位及外6.撫恤金、救濟金（指民政部門支付的。7.保險公司支付的保險賠款。8.軍人的轉業(yè)費、復員費。9.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休費、離休工資、離休生活補助費。10.政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。11.企業(yè)和個人按規(guī)定提取并實際繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金（簡稱“四金)。6.撫恤金、救濟金（指民政部門支付的。12．不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入：獨生子女補貼；托兒補助費；差旅費津貼等13.從海外匯入的下列外匯收入：華僑從海外匯入我國境內(nèi)贍養(yǎng)其家屬的僑匯；繼承國外遺產(chǎn)從海外調入的外匯；取回解凍在美資金匯入的外匯。14．境外人員的下列所得：各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得；在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90天的個人，其來源于境內(nèi)所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構、場所負擔的部分，免繳。12．不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工暫免征收的情形1.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金；2.個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；個人轉讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；3.個人轉讓股票取得的所得；個人購買體彩一次中獎收入不超過1萬的暫，超過1萬元的應按規(guī)定征收個人所得稅。4.境外人員的下列所得：以非現(xiàn)金形式或者實報實銷形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼。取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等。從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；符合國家規(guī)定的外籍專家的工資、薪金所得。暫免征收的情形1.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎可以減征的情形下列項目經(jīng)批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和期限由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定：1.殘疾、孤寡人員和烈屬的所得；2.因自然災害造成重大損失的；其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的；3.稿酬所得可以按照應納稅額減征30％；4.對個人從基層供銷社、農(nóng)信社取得的利息或者股息、紅利收入是否征收由省、自治區(qū)、直轄市稅務局報請政府確定，報財政部、國家稅務總局備案。5．個人將其所得通過境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過應納稅所得額30%的部分，可從其應納稅所得額中扣除。可以減征的情形下列項目經(jīng)批準可以減征個人所得稅，減征的幅度和三、個人所得稅的計算工資、薪金所得的個人所得稅計算對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算勞務報酬所得、特許權使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算三、個人所得稅的計算工資、薪金所得的個人所得稅計算1、工薪所得應納稅額的計算工薪所得以每月收入減除生計費用寬免額后的余額為應納稅所得額。生計費用寬免額現(xiàn)在為3500元。除上述扣除外，特殊人群還可以加扣附加減除費1300元。附加減除費適用的對象包括：在境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；應聘在境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作的外籍專家；在境內(nèi)有住所而在境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。應納稅額的計算公式：月應納稅額＝(工薪所得-費用扣除額)×適用稅率-速算扣除數(shù)1、工薪所得應納稅額的計算工薪所得以每月收入減除生計費用寬免【例】某納稅人某月工資、薪金所得為5200元，該月該納稅人的應納稅額計算如下：應納稅額＝(5200-3500)×10％-105＝65(元)【例】某納稅人某月工資、薪金所得為5200元，該月該納稅人的年終一次性獎金的納稅工資不同，年終獎繳納稅款有差異，有兩種算法：

第一種：發(fā)年終獎當月，個人工薪所得高于(或等于)費用扣除額(3500元)的，計算公式為：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)第二種：發(fā)年終獎當月，個人工薪所得低于費用扣除額(3500元)的，計算公式為：應納個人所得稅稅額=(個人當月取得全年一次性獎金-個人當月工薪所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)年終一次性獎金的納稅工資不同，年終獎繳納稅款有差異，有兩種算納稅盲區(qū)中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授葛長銀微博：“發(fā)18001元比18000元多納稅1154.1元；54001元比54000元多納4950.2元……發(fā)960001元比960000元多納88000.45元?！奔{稅盲區(qū)中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授葛長銀微博：“發(fā)18無效年終獎區(qū)間含稅級距稅率%速算扣除數(shù)無效區(qū)間

1不超過1,500元302超1,500元至4,500元1010518,001-19,283.333超4,500元至9,000元2055554,001-60,187.54超9,000元至35,000元251,005108,001-114,6005超35,000元至55,000元302,755420,001-447,5006超55,000元至80,000元355,505660,001-706,538.467超80,000元4513,505960,001-1,120,000無效年終獎區(qū)間含稅級距2、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得應納稅額計算兩種情況：（1）包死發(fā)包方的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。計算公式為：應納個人所得稅稅額=應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)。應納稅所得額=納稅年度的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得－必要費用其中的必要費用是指每月合理的生計費用寬免額。（2）包死自己，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。2、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得應納稅額計算兩種情況：[例]某承包經(jīng)營者2011年度在向發(fā)包方支付一定費用后取得的全年收入為100000元，允許扣除的必要費用42000元（以每月扣除3500元計算所得），該承包經(jīng)營者年應納稅額計算如下：應納稅額＝(100000-42000)×20％-3750＝7850(元)[例]某承包經(jīng)營者2011年度在向發(fā)包方支付一定費用后取得的3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額為應納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā)生的各項直接支出和分配計入成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務費用；所說的損失，是指納稅義務人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。計算公式：

應納稅額＝(年收入總額-成本、費用、損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算個體工商戶的生產(chǎn)【例】某個體工商業(yè)戶2011年度全年收入總額為80000元，成本、費用和損失經(jīng)稅務部門確定為45000元，該個體工商業(yè)戶年應納稅額計算如下：應納稅額＝(80000-45000)×20％-3750＝3250(元)【例】某個體工商業(yè)戶2011年度全年收入總額為80000元，4、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉讓所得按一次轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額計算納稅。計算公式是：應納稅額=(轉讓財產(chǎn)收入-財產(chǎn)原值-合理費用)×20％財產(chǎn)原值的規(guī)定：有價證券為買入價以及買入時的有關費用；建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；土地使用權為取得土地使用權所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關費用；機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；其他財產(chǎn)參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，由主管稅務機關核定其財產(chǎn)原值。合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關費用。4、財產(chǎn)轉讓所得應納稅額的計算財產(chǎn)轉讓所得按一次轉讓財產(chǎn)的收【例】某納稅人轉讓其擁有的房屋一間，收入7500元，該房屋原值為5000元，修理費用為1000元，該納稅人應納稅額計算如下：應納稅額＝(7500-5000-1000)×20％＝300(元)【例】某納稅人轉讓其擁有的房屋一間，收入7500元，該房屋原5、利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算利息、股息、紅利所得、偶然所得以每次收入額為應納稅所得額。利息、股息、紅利所得以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。偶然所得，以每次取得該項收入為一次。計算公式：應納稅額＝利息（股息、紅利等所得）×20％5、利息、股息、紅利所得、偶然所得應納稅額的計算利息、股息、6、勞務報酬所得應納稅額的計算屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。稅法對勞務報酬所得一次收入畸高的規(guī)定實行加成征收。其計算公式為：應納稅額＝20000×20%+30000×20%×(1+50%)+應納稅所得額中超過50000部分×20%×(1+100%)也可以用三級超額累進稅率來計算，計算公式為：應納稅額=（每次所得額-費用扣除額）適用稅率-速算扣除數(shù)6、勞務報酬所得應納稅額的計算屬于一次性收入的，以取得該項收【例】某書畫家一次取得勞務報酬所得75000元，則該書畫家應納稅額的計算可用兩種方法：方法一：應納稅所得額=750000（1-20%）=60000元應納稅額＝20000×20%+30000×20％×(1+50%)+10000×20%×(1+100%)＝4000+9000+4000＝17000(元)方法二：應納稅額=60000×40%-7000=17000（元）【例】某書畫家一次取得勞務報酬所得75000元，則該書畫家應7、特許權使用費、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算特許權使用費所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得按“次”納稅，并采用定額和定率相結合的費用扣除方法確定應納稅所得額。定額費用扣除是指每次收入不超過4000元的扣除800元。定率扣除是指每次收入超過4000元的，扣20%的費用。特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。計算公式：應納稅額＝(每次所得額-費用扣除額)×20％7、特許權使用費、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算特許權【例】某納稅人一次取得特許權使用費所得3000元，該納稅人應納稅額計算如下：應納稅額＝(3000-800)×20％＝440(元)【例】某納稅人一次取得特許權使用費所得3000元，該納稅人應稿酬所得應納稅計算稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，同一作品再版取得的所得應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅，同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅（即連載作為一次，出版作為另一次）。稿酬所得應納稅額可以減征30％。稿酬所得應納稅額的計算公式為：應納稅額＝(每次稿酬所得-800)×20％×(1-30％)=（每次稿酬所得-800）×14%稿酬所得應納稅計算稿酬所得以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，計算個人所得稅的其他規(guī)定：二個或者二個以上的個人共同取得同一項目收入的，應當對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費用后計算納稅。納稅義務人兼有二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅。在中國境內(nèi)二處或者二處以上取得同項所得的，合并計算納稅。如果該納稅人在中國境外有應稅所得，準予其在應納稅稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，以避免雙重征稅。但扣除額不得超過該納稅人境外所得依照我國《稅法》規(guī)定計算的應納稅額。計算個人所得稅的其他規(guī)定：二個或者二個以上的個人共同取得同一第三節(jié)個人所得稅的籌劃策略我國的個人所得稅是一個多項目課征的復稅制體系，納稅人的所得可能要涉及多個應稅項目，僅僅考慮某項所得的稅負最低,不一定會帶來納稅人整體稅負的減輕。因此，在實施稅收籌劃的過程中，一定要樹立整體、全局的籌劃觀?？傮w思路是對個人的資產(chǎn)或收入結構進行調整，以及通過投資于有稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品來獲得稅收利益。第三節(jié)個人所得稅的籌劃策略我國的個人所得稅是一個多項目一、納稅人身份籌劃策略利用非居民身份籌劃利用享受附加減除費用的身份進行籌劃利用不同性質個人投資企業(yè)身份進行籌劃一、納稅人身份籌劃策略利用非居民身份籌劃利用非居民身份籌劃非居民僅就來源于中國境內(nèi)的所得交稅。因此，把握尺度避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，其所得中僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。利用非居民身份籌劃非居民僅就來源于中國境內(nèi)的所得交稅。因此，[案例]一位美國工程師受雇于美國總公司，從2009年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程，2010年度內(nèi)曾兩次回國，一次60天向其總公司述職，一次探親。2010年度內(nèi)從美國總公司收取96000元薪金，他該如何繳納個人所得稅。分析：如果該工程師在2010年度內(nèi)離境回國探親不超過30天，則屬于我國的稅收居民，其應納個人所得稅為：應納稅額=12×[（96000／12－4800）×15%－125]＝4260元如果該工程師在2010年度內(nèi)離境回國探親超過30天，兩次離境時間相加超過90天，則不屬于我國的稅收居民，他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。通過避免成為居民納稅義務人，該工程師可以節(jié)約個人所得稅4260元。[案例]一位美國工程師受雇于美國總公司，從2009年10月起利用享受附加減除費用的身份進行籌劃有條件的納稅義務人即可以通過謀求適用附加減除費的身份來減輕自身的稅負。利用享受附加減除費用的身份進行籌劃有條件的納稅義務人即可以通[案例]某合資企業(yè)的某納稅人取得月薪10000元，他該如何繳納個人所得稅。稅收籌劃分析：如果該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應納個人所得稅的計算如下：應納稅所得額＝10000－3500＝6500（元）應納稅額＝6500×20%－555＝745（元）若該納稅人為該合資企業(yè)的美方專家，其應納個人所得稅的計算如下：應納稅所得額＝10000－（3500＋1300）＝5200（元）應納稅額＝5200×20%－555＝485（元）后者比前者節(jié)稅260元。[案例]某合資企業(yè)的某納稅人取得月薪10000元，他該如何繳利用不同性質個人投資企業(yè)身份進行籌劃在目前，個人可以選擇的投資方式主要有：作為個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營、從事承包承租業(yè)務、成立個人獨資企業(yè)、組建合伙企業(yè)、設立私營企業(yè)。作為投資者個人，在進行投資前必須對不同的投資方式進行比較，選擇最佳方式進行投資。其中稅負的比較成為決定投資的關鍵。從2000年1月1日起，上述五種個人投資方式中，除私營企業(yè)外均屬個人所得稅的納稅對象。利用不同性質個人投資企業(yè)身份進行籌劃在目前，個人可以選擇的投設立私營企業(yè)投資者會面臨企業(yè)所得稅和個人股息紅利所得稅雙重稅負。其他幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下企業(yè)的稅負是一樣的。但合伙企業(yè)是就每個合伙人獲得的收益部分繳納個人所得稅。此外，如果投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應納稅額和應補繳稅額.這些規(guī)定使個人投資者在投資方式的選擇有較大的稅收籌劃空間。設立私營企業(yè)投資者會面臨企業(yè)所得稅和個人股息紅利所得稅雙重稅[案例]王某開設了一個經(jīng)營建材的店鋪，由其妻負責經(jīng)營管理。王某本人同時還承接了一些安裝工程。假設王某的家庭2011年可獲得建材凈所得46000元，安裝工程凈所得24000萬元。王某夫妻二人該如何繳稅。[案例]王某開設了一個經(jīng)營建材的店鋪，由其妻負責經(jīng)營管理。王籌劃分析：如果以一個工商戶建村店鋪的形式經(jīng)營，王某全年應繳納的個人所得稅為：應納個人所得稅＝（46000＋24000）×30％－9750＝11250（元）假如王某將店鋪分別登記為銷售建材與承接安裝工程兩個店鋪，并且注明經(jīng)營者分別為王某本人和其妻。假定經(jīng)營凈所得不變，那么，兩人全年應納個人所得稅為：安裝工程店鋪全年應繳納的個人所得稅＝24000×10％－750＝1650（元）水暖器材店鋪全年應繳納的個人所得稅＝46000×20％－3750＝5450（元）夫妻二人全年共繳納個人所得稅＝1650＋5450＝7100（元）如果夫妻二人選擇以合伙方式投資少繳4150元個人所得稅，能達到減輕稅負的效果。籌劃分析：[案例]某人開辦了甲、乙兩處個人投資企業(yè)，2002年度，甲企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤3萬元，乙企業(yè)賬面實現(xiàn)利潤4萬元。當年，劉斌從甲企業(yè)領取工資10000元，從乙企業(yè)領取工資20000元。該投資者該如何繳稅?；I劃分析：如果兩個企業(yè)都是個人獨資企業(yè)，個人所得稅計算如下：應納個人所得稅＝（10000+30000＋20000＋40000－9600）×35%－6750＝24890（元）如果選擇甲企業(yè)為個人獨資企業(yè)，而乙企業(yè)為個體工商戶，應納所得稅如下：甲企業(yè)所得應納個人所得稅＝（10000＋30000－9600）×30%－4250＝4870（元）

乙企業(yè)所得應納個人所得稅＝（20000＋40000－9600）×35%－6750＝10890（元）該投資者合計應繳個人所得稅為15760元，比籌劃前節(jié)稅9130元。[案例]某人開辦了甲、乙兩處個人投資企業(yè)，2002年度，甲企二、收入分割策略個人所得稅對不少個人收入及個人支出都有相關的優(yōu)惠規(guī)定。同時，不少稅目計稅時都是按次納稅，因此，如何進行分期，分次成為個人所得稅籌劃的重點。納稅人要善于利用這些籌劃點實施收入分割策略，減少稅負。具體做法有：收入分期或分次籌劃策略：通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，或通過合理分次使費用扣除極大化，達到減輕稅負的目的。收入福利化籌劃策略：常用的手段：多繳“四金”。收入實物化。收入捐贈化策略。二、收入分割策略個人所得稅對不少個人收入及個人支出都有相關的案例：提成分月巧納稅目標人群：拿提成工資及有“外快”者等隨著薪酬和用工方式的市場化，許多人開始拿效益提成工資，許多人開始有大額“年終獎”，還有許多“身懷絕技”者“外快”成為主收入。通過將高額提成收入等化整為零，按月領取并申報納稅來合法節(jié)稅。王小姐是一家廣告公司的業(yè)務員，每月底薪800元，收入主要告業(yè)務提成。去年她好不容易拿到了大額訂單，可以得到20余萬元的提成。如果一次領取，稅金大約近8萬元。如果分次領取，按月納稅，則可以節(jié)約超過一半的稅金。案例：提成分月巧納稅目標人群：拿提成工資及有“外快”者等案例：利用捐贈稅前抵減王先生獲10000元的勞務報酬，將2000元捐給民政部門用于救災，那么，此人應繳納多少個人所得稅呢？捐贈扣除限額＝10000×（1－20％）×30％＝2400（元）實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其納稅所得額中全部扣除。據(jù)勞務報酬一次性收入超過4000元的，其應納稅所得額和應納個人所得稅如下：應納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）捐贈前應納所得稅＝10000×（1－20％）×20％＝1600（元）捐贈后應納所得稅＝（應納稅所得額－允許扣除的實際捐贈額）×20％＝[10000×（1－20％）－2000]×20％＝1200（元）捐贈前后，王先生就省了400元的個人所得稅。案例：利用捐贈稅前抵減王先生獲10000元的勞務報酬，將20案例：巧用公積金避稅根據(jù)個人所得稅有關規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說住房公積金是不用納稅的。同時，根據(jù)公積金管理辦法，職工是可以繳納補充公積金的。北京住房公積金管理委員會規(guī)定，2005年度職工住房公積金月繳存額上限是1417元；同時規(guī)定，單位職工申請突破住房公積金繳存額上限的，經(jīng)批準可按相關規(guī)定繳存住房公積金。所以一般職工提高公積金繳存還是有一定空間的。利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題需要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，固化了個人資產(chǎn)。案例：巧用公積金避稅根據(jù)個人所得稅有關規(guī)定，每月所繳納的住房三、收入轉化籌劃策略收入轉化籌劃是指將個人的不同項目所得在合法的情況下進行相互轉化以達到節(jié)稅目的。常見的策略有：勞務報酬所得與工薪所得轉化籌劃個人財產(chǎn)收入與“企業(yè)”財產(chǎn)收入轉化籌劃三、收入轉化籌劃策略收入轉化籌劃是指將個人的不同項目所得在合勞務報酬所得與工薪所得轉化籌劃兩項所得的區(qū)別關鍵在于納稅義務人與提供所得的單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系。這一規(guī)定為納稅義務人將收入在兩項所得之間進行轉化進行節(jié)稅籌劃提供了極大的空間。在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。此案例表明：個人所得如果涉及兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。當然在此過程中要注意，收入性質的轉化必須是真實、合法的。勞務報酬所得與工薪所得轉化籌劃兩項所得的區(qū)別關鍵在于納稅義務[案例]朱先生是一高級工程師，2011年10月可獲得某公司的酬金62500元，問他該如何繳納個人所得稅。籌劃分析：如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應納個人所得稅計算如下：應納所得稅額＝（62500－3500）×35%－5505＝15145（元）如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，應納個人所得稅計算如下：應繳納所得稅額＝[62500×（1－20%）］×30%－2000＝13000（元）以勞務報酬形式獲得收入比以工薪所得獲得收入可以節(jié)稅2145元。[案例]朱先生是一高級工程師，2011年10月可獲得某公司的結論在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個人所得稅少；而當計稅所得額比較大的時候，以勞務的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。結論在計稅所得額比較小的時候，以雇傭的形式比勞務形式繳納的個【案例】劉女士2011年10月從公司獲得工薪收入共40000元。另外，該月劉女士還獲得某設計院給付的酬金收入40000元，問她該如何繳納個人所得稅？籌劃分析：根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應該分項計稅，同項所得應該合并計稅。如果分項計稅，劉女士應納稅計算過程如下：工資、薪金收入應納稅額＝（40000－3500）×30%－2755＝8195（元）勞務報酬所得應納稅額＝40000×（1－20%）×30％-2000＝7600（元）劉女士該月應納稅額為15795元。如果合并為工薪所得，其應繳個人所得稅計算如下：應納稅額＝（40000＋40000－3500）×35%－5505＝21270（元）如果合并為勞務報酬所得，其應繳個人所得稅計算如下：應納稅額為＝（40000＋40000）×（1－20%）×40％－70000＝18600（元）【案例】劉女士2011年10月從公司獲得工薪收入共40000結論在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。此案例表明：個人所得如果涉及兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。當然在此過程中要注意，收入性質的轉化必須是真實、合法的。結論在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得個人財產(chǎn)收入與“企業(yè)”財產(chǎn)收入轉化籌劃個人獨資企業(yè)將賬面的固定資產(chǎn)對外出租或轉讓，其取得收益不按“財產(chǎn)租賃或轉讓所得”征稅，而是按“生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。但如果投資者將個人擁有的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關的固定資產(chǎn)用于對外出租或轉讓，則對其取得的收益按“財產(chǎn)租賃或轉讓所得”征稅?！秱€人獨資企業(yè)法》對企業(yè)資金的增減不作特別要求，給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間。如果投資者將可用于經(jīng)營的財產(chǎn)投入企業(yè)（增資），或將其所有的財產(chǎn)從企業(yè)賬面中抽出（減資），就可以改變其財產(chǎn)出租、轉讓收益的應稅個人財產(chǎn)收入與“企業(yè)”財產(chǎn)收入轉化籌劃個人獨資企業(yè)將賬面的固四、收入延期策略收入延期策略的基本原則是：如果不需要現(xiàn)時的收入進行消費，就盡量將這些收入的取得時間向后推延。推遲納稅可以使個人在不減少納稅總量的情況下獲得貨幣的時間價值。常用的手段有：積極加入企業(yè)養(yǎng)老金計劃巧用時間規(guī)劃進行房產(chǎn)投資四、收入延期策略收入延期策略的基本原則是：如果不需要現(xiàn)時的收五、投資避稅策略是指納稅人在進行金融投資時盡量選擇免稅的或有稅收優(yōu)惠的投資品進行投資，以規(guī)避稅負。主要的免稅金融投資品：國債、特種金融債：個人投資所得利息免征個人所得稅?；穑夯鸸精@得的股息、紅利及利息收入，由上市公司向基金派發(fā)時代扣代繳20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配時不再代扣代繳個人所得稅。人民幣理財。國家還沒有出臺人民幣理財產(chǎn)品的個人所得稅政策。信托產(chǎn)品。國家對信托收益暫無代扣繳規(guī)定。保險理財。參加保險所獲得的各類賠償或收益是免稅的。教育儲蓄：免征利息稅。五、投資避稅策略是指納稅人在進行金融投資時盡量選擇免稅的或有案例：教育儲蓄不繳稅教育儲蓄品種：一年、三年和六年存期，最低起存金額50元，本金合計最高限額為2萬元。以零存整取的存款方式存入資金，不僅免征利息所得稅，利率也優(yōu)惠于其它儲種；如果提前支取，存夠一年且提供有效證明，可按一年定期儲蓄利率辦理，還不收利息稅，如存滿兩年按兩年定期計息。相對于其他儲蓄品種，教育儲蓄利率優(yōu)惠幅度在25％以上。

案例：曹女士為讀初三的兒子在銀行辦理了教育儲蓄，每月存入500元，存期3年。普通零存整取利率為1.89％，到期利息524.48元，稅后利息為419.58元。而教育儲蓄利率為2.52％，到期利息699.30元，稅后利息為699.30元。幾年后，兒子上大學，這多出來的280元錢差不多夠他一個月的生活