XXXX初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)講解

第一章資產(chǎn)

主要內(nèi)容：：

1.庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金7.存存貨

2..銀行存款8..長(zhǎng)期股權(quán)投投資

3..應(yīng)收票據(jù)9..固定資產(chǎn)

4.應(yīng)收收賬款10.投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)

5.其其他應(yīng)收款11..無(wú)形資產(chǎn)

6.交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)

一、庫(kù)存存現(xiàn)金

★現(xiàn)金的清查查：

如果果賬款不符，發(fā)發(fā)現(xiàn)的有待查查明原因的現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢溢余，應(yīng)先通通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目核算。按按管理權(quán)限報(bào)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分分別以下情況況處理：

1.如為現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬屬于應(yīng)由責(zé)任任人賠償或保保險(xiǎn)公司賠償償?shù)牟糠?，?jì)計(jì)入其他應(yīng)收收款；屬于無(wú)無(wú)法查明的其其他原因，計(jì)計(jì)入管理費(fèi)用用。2.如為現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬屬于應(yīng)支付給給有關(guān)人員或或單位的，計(jì)計(jì)入其他應(yīng)付付款；屬于無(wú)無(wú)法查明原因因的，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入。【例題·判判斷題】（22008年）現(xiàn)現(xiàn)金清查中，對(duì)對(duì)于無(wú)法查明明原因的現(xiàn)金金短缺，經(jīng)批批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入入營(yíng)業(yè)外支出出。（）

『『正確答案』』×

『答案解析析』現(xiàn)金清查查中，對(duì)于無(wú)無(wú)法查明原因因的現(xiàn)金短缺缺，經(jīng)批準(zhǔn)后后應(yīng)計(jì)入管理理費(fèi)用。

【例題·單單選題】企業(yè)業(yè)現(xiàn)金清查中中，經(jīng)檢查仍仍無(wú)法查明原原因的現(xiàn)金溢溢余，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。

A.管理費(fèi)費(fèi)用

B..財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入

D.營(yíng)業(yè)業(yè)外支出『正確答案』』C

『答案案解析』無(wú)法法查明原因的的現(xiàn)金短款經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明明原因的現(xiàn)金金溢余，經(jīng)批批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入入”。

二、銀行行存款

銀銀行存款的核核對(duì)：

“銀行存款日日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單單”核對(duì)，至少少每月核對(duì)一一次。企業(yè)銀銀行存款賬面面余額與銀行行對(duì)賬單余額額之間如有差差額，應(yīng)通過(guò)過(guò)編制“銀行存款余余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。

所所謂未達(dá)賬項(xiàng)項(xiàng)，是由于結(jié)結(jié)算憑證在企企業(yè)與銀行之之間或收付款款銀行之間傳傳遞需要時(shí)間間，造成企業(yè)業(yè)與銀行之間間入賬的時(shí)間間差，一方收收到憑證并已已入賬，另一一方未收到憑憑證因而未能能入賬由此形形成的賬款。

★【例題·計(jì)算分析題】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行存款對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記減少企業(yè)銀行存款，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。計(jì)算結(jié)果見(jiàn)見(jiàn)表：

銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表單位：：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日日記賬余額54000000銀行對(duì)賬單余額額83000000加：銀行已收，企企業(yè)未收款48000000加：企業(yè)已收，銀銀行未收款60000000減：銀行已付，企企業(yè)未付款4000000減：企業(yè)已付，銀銀行未付款45000000調(diào)節(jié)后的存款余余額98000000調(diào)節(jié)后的存款余余額98000000★銀行存款款余額調(diào)節(jié)表表只是為了核核對(duì)賬目，并并不能作為調(diào)調(diào)整銀行存款款賬面余額的的記賬依據(jù)；；

通過(guò)銀行行存款余額調(diào)調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)節(jié)后的存款余余額表示企業(yè)業(yè)可以動(dòng)用的的銀行存款數(shù)數(shù)。

三、其他他貨幣資金

★其他貨幣資資金的內(nèi)容

其他貨幣幣資金是指企企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款以外的各各種貨幣資金金，主要包括括銀行匯票存存款、銀行本本票存款、信信用卡存款、信信用證保證金金存款、外埠埠存款、存出出投資款等。

★存出投資款：買股票的資金；（比較：存出保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”，類似于押金）

四、應(yīng)收票據(jù)

★商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（債權(quán)人：應(yīng)收票據(jù)，債務(wù)人：應(yīng)付票據(jù)）

比較：銀行匯票，記入“其他貨幣資金”。

★【例題·計(jì)算題】甲公司2009年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增值稅稅率為17%。則甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款款17550000

貸：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入15000000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）25550000

3月115日，甲公公司收到乙公公司寄來(lái)的一一張3個(gè)月到到期的商業(yè)承承兌匯票，面面值為177550000元，抵付付產(chǎn)品貨款。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

借：應(yīng)收票據(jù)175550000

貸貸：應(yīng)收賬款款177550000

在本本例中，乙公公司用銀行承承兌匯票抵償償前欠貨款11755000元，應(yīng)應(yīng)借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記記“應(yīng)收賬款”科目。

66月15日，甲甲公司上述應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期期，收回票面面金額177550000元存入銀銀行。甲公司司應(yīng)作如下會(huì)會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款175550000

貸貸：應(yīng)收票據(jù)據(jù)177550000

五、應(yīng)收賬賬款

應(yīng)收收賬款是指企企業(yè)因銷售商商品、提供勞勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)購(gòu)貨單位或接接受勞務(wù)單位位收取的款項(xiàng)項(xiàng)，主要包括括企業(yè)銷售商商品或提供勞勞務(wù)等應(yīng)向有有關(guān)債務(wù)人收收取的價(jià)款及及（★）代購(gòu)貨單位位墊付的包裝裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)等。

【例題題·計(jì)算分析題題】甲公司采采用托收承付付結(jié)算方式向向乙公司銷售售商品一批，貨貨款300000元，增增值稅額511000元元，以銀行存存款代墊運(yùn)雜雜費(fèi)60000元，已辦辦理托收手續(xù)續(xù)。甲公司應(yīng)應(yīng)編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬賬款33570000

貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入33000000

應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）511000

銀行存款6000

需要說(shuō)明的的是，企業(yè)代代購(gòu)貨單位墊墊付包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)也應(yīng)計(jì)計(jì)入應(yīng)收賬款款，通過(guò)“應(yīng)收賬款”科目核算。甲甲公司實(shí)際收收到款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款3577000

貸：：應(yīng)收賬款3577000

【例題·單單選題】（22007年）某某企業(yè)銷售商商品一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明的的價(jià)款為600萬(wàn)元，適用用的增值稅稅稅率為17%%，為購(gòu)買方方代墊運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)2萬(wàn)元，款款項(xiàng)尚未收回回。該企業(yè)確確認(rèn)的應(yīng)收賬賬款為（）萬(wàn)萬(wàn)元。

AA.60

B.62

C.700.2

DD.72.22『正確答案』DD

『答案解析析』該企業(yè)確確認(rèn)的應(yīng)收賬賬款=60××（1+177%）+2==72.2（萬(wàn)萬(wàn)元）

六、其他應(yīng)應(yīng)收款

其其他應(yīng)收款是是指企業(yè)除應(yīng)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收賬款、預(yù)預(yù)付賬款等以以外的其他各各種應(yīng)收及暫暫付款項(xiàng)。

★其他應(yīng)收款款主要內(nèi)容包包括：

11.應(yīng)收的各各種賠款、罰罰款，如因企企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭遭受意外損失失而應(yīng)向有關(guān)關(guān)保險(xiǎn)公司收收取的賠款等等；

2..★★應(yīng)收的出出租包裝物租租金；

3.應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項(xiàng)，如為為職工墊付的的水電費(fèi)、應(yīng)應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房房租費(fèi)等；

4.★★★存出保證金金，如租入包包裝物支付的的押金；

5.其其他各種應(yīng)收收、暫付款項(xiàng)項(xiàng)。

七、交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)

交易性性金融資產(chǎn)主主要是企業(yè)為為了近期內(nèi)出出售而持有的的金融資產(chǎn)，例例如，企業(yè)以以賺取差價(jià)為目目的從二級(jí)市市場(chǎng)購(gòu)入的股股票、債券、基基金等。

企業(yè)業(yè)設(shè)置“交易性金融融資產(chǎn)—成本、公允允價(jià)值變動(dòng)”、“公允價(jià)值變變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目核算算交易性金融融資產(chǎn)的取得得、收取現(xiàn)金金股利或利息息、處置等業(yè)業(yè)務(wù)?！纠}·計(jì)計(jì)算分析題】22009年11月20日，甲甲公司委托某某證券公司購(gòu)購(gòu)入A上市公公司股票10000000股，劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。購(gòu)購(gòu)買日公允價(jià)價(jià)值為100000000元。另另支付交易費(fèi)費(fèi)用250000元。

（1）購(gòu)入時(shí)：：

借：交交易性金融資資產(chǎn)——成本100000000

貸：其其他貨幣資金金——存出投資資款1100000000

（2）支支付交易費(fèi)用用時(shí)：

借借：投資收益益2250000

貸貸：其他貨幣幣資金——存出投資資款250000

【例題·計(jì)計(jì)算分析題】（22010年）甲甲公司20009年有關(guān)對(duì)對(duì)外投資資料料如下：

（1）4月月17日，甲甲公司委托證證券公司從二二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入入B公司股票票，并將其劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。支支付價(jià)款1600萬(wàn)元元（其中包含含宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利40萬(wàn)萬(wàn)元），另支支付相關(guān)交易易費(fèi)用4萬(wàn)元元。

（22）5月5日日，甲收到BB公司發(fā)放的的現(xiàn)金股利440萬(wàn)元并存存入銀行。

（3）66月30日，甲甲公司持有BB公司股票的的公允價(jià)值下下跌為14480萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）。（1）借：：交易性金額額資產(chǎn)——成本15560

應(yīng)應(yīng)收股利40

投投資收益4

貸貸：其他貨幣幣資金16004

（22）借：銀行行存款440

貸：：應(yīng)收股利40

（3）借借：公允價(jià)值值變動(dòng)損益80

貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允價(jià)值值變動(dòng)800

八、存貨

（一）概概念及購(gòu)入成成本

存貨貨是指企業(yè)在在日常活動(dòng)中持持有以備出售售的產(chǎn)成品或或商品、處在在生產(chǎn)過(guò)程中中的在產(chǎn)品、在在生產(chǎn)過(guò)程或或提供勞務(wù)過(guò)過(guò)程中耗用的的材料和物料料等，包括各各類材料、在在產(chǎn)品、半成成品、產(chǎn)成品品或庫(kù)存商品品以及包裝物物、低值易耗耗品、委托代代銷商品等。

★存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。其中：

存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

【例題·單選題】（2011年）下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。

A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

B.一般納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

C.小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅『正確答案』』B

『答案解解析』一般納納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)原材料支付付的增值稅不不計(jì)入存貨成成本，小規(guī)模模納稅企業(yè)購(gòu)購(gòu)進(jìn)原材料支支付的增值稅稅計(jì)入存貨成成本。

【例題·計(jì)計(jì)算分析題】甲甲公司購(gòu)入CC材料一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票記載的貨貨款為5000000元元，增值稅稅稅額850000元，另另對(duì)方代墊包包裝費(fèi)10000元，全全部款項(xiàng)已用用轉(zhuǎn)賬支票付付訖，材料已已驗(yàn)收入庫(kù)。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：借：原材料料——C材料55010000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）855000

貸：：銀行存款5866000

★【例題··計(jì)算分析題題】甲公司采采用匯兌結(jié)算算方式購(gòu)入FF材料一批，發(fā)發(fā)票及賬單已已收到，增值值稅專用發(fā)票票記載的貨款款為200000元，增增值稅稅額33400元元，支付保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)10000元，材料料尚未到達(dá)。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：借：在途物物資2210000

應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）34400

貸：銀行行存款244000

★【例題··計(jì)算分析題題】上述購(gòu)入入F材料已收收到，并驗(yàn)收收入庫(kù)。甲公公司應(yīng)編制如如下會(huì)計(jì)分錄錄：借：原材料211000

貸：：在途物資21000

（二）存貨貨盤盈盤虧的的賬務(wù)處理

★企業(yè)發(fā)生存存貨盤盈時(shí)，借借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸貸記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目；在按管管理權(quán)限報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后，借借記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記記“管理費(fèi)用”科目。

【注注意】與庫(kù)存存現(xiàn)金盤盈賬賬務(wù)處理的區(qū)區(qū)別。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司在在財(cái)產(chǎn)清查中中盤盈J材料料10000公斤，實(shí)際際單位成本660元。經(jīng)查查屬于材料收收發(fā)計(jì)量方面面的錯(cuò)誤。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前：

借：原原材料600000

貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢600000

（2）批批準(zhǔn)處理后：：

借：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢600000

貸：管理費(fèi)費(fèi)用600000

★企業(yè)發(fā)生存存貨盤虧及毀毀損時(shí)，借記記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，貸記記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。在在按管理權(quán)限限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后后應(yīng)作如下會(huì)會(huì)計(jì)處理：

對(duì)于入庫(kù)庫(kù)的殘料價(jià)值值，計(jì)入“原材料”等科目；

對(duì)于應(yīng)由保保險(xiǎn)公司和過(guò)過(guò)失人的賠償償，計(jì)入“其他應(yīng)收款款”科目；扣除除殘料價(jià)值和和應(yīng)由保險(xiǎn)公公司、和過(guò)失失賠償后的凈凈損益，屬于于一般經(jīng)營(yíng)損損失的部分，計(jì)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，屬于于非正常損失失的部分，計(jì)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出出”科目。

【注注意】與庫(kù)存存現(xiàn)金盤虧賬賬務(wù)處理的區(qū)區(qū)別?！铩纠}··計(jì)算分析題題】甲公司在在財(cái)產(chǎn)清查中中發(fā)現(xiàn)盤虧KK材料5000公斤，實(shí)際際單位成本2200元，經(jīng)經(jīng)查屬于一般般經(jīng)營(yíng)損失。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)，甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前：

借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢1000000

貸：：原材料11000000

（22）批準(zhǔn)處理理后：

借借：管理費(fèi)用用1000000

貸：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢1000000

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司在在財(cái)產(chǎn)清查中中發(fā)現(xiàn)毀損LL材料3000千克，實(shí)際際單位成本為為100元，經(jīng)經(jīng)查屬于材料料保管員的過(guò)過(guò)失造成的，按按規(guī)定由其個(gè)個(gè)人賠償200000元元，殘料已辦辦理入庫(kù)手續(xù)續(xù)，價(jià)值2000元。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前：

借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢30000

貸：原原材料300000

（2）批批準(zhǔn)處理后：：

①由過(guò)失人賠賠款部分：

借：其他他應(yīng)收款20000

貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢200000

②殘料入庫(kù)：：

借：原原材料2000

貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢2000

③材料毀損凈凈損失：

借：管理費(fèi)費(fèi)用80000

貸：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢80000

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司因因臺(tái)風(fēng)造成一一批庫(kù)存材料料毀損，實(shí)際際成本70000元，根根據(jù)保險(xiǎn)責(zé)任任范圍及保險(xiǎn)險(xiǎn)合同規(guī)定，應(yīng)應(yīng)由保險(xiǎn)公司司賠償50000元。假假定不考慮相相關(guān)稅費(fèi)。甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

（1）批準(zhǔn)準(zhǔn)處理前：

借：待處處理財(cái)產(chǎn)損溢溢70000

貸：原原材料700000

（2）批批準(zhǔn)處理后：：

借：其其他應(yīng)收款500000

營(yíng)業(yè)業(yè)外支出———非常損失20000

貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢700000

九、長(zhǎng)期期股權(quán)投資

長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資包括企企業(yè)持有的對(duì)對(duì)其子公司、合合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)權(quán)益性投資以以及企業(yè)持有有的對(duì)被投資資單位不具有有控制、共同同控制或重大大影響，且在在活躍市場(chǎng)中中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的權(quán)益性投資資。

長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的核算算方法有兩種種：一是成本本法；二是權(quán)權(quán)益法。★【例題··計(jì)算分析題題】甲公司22008年55月15日以以銀行存款購(gòu)購(gòu)買誠(chéng)遠(yuǎn)股份份有限公司的的股票1000000股股作為長(zhǎng)期投投資，每股買買入價(jià)為100元，每股價(jià)價(jià)格中包含有有0.2元的的已宣告分派派的現(xiàn)金股利利，另支付相相關(guān)稅費(fèi)7000元，甲甲公司應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)分分錄：

（1）計(jì)算算初始投資成成本；

股股票成交金額額（100000×10）10000000

加：相關(guān)關(guān)稅費(fèi)77000

減：已宣宣告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利（11000000×0.2）（200000）

99870000

（22）編制購(gòu)入入股票的會(huì)計(jì)計(jì)分錄；

借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資9877000

應(yīng)收收股利200000

貸：：銀行存款11007000

（3）假定定甲公司20008年6月月20日收到到誠(chéng)遠(yuǎn)股份有有限公司分來(lái)來(lái)的購(gòu)買該股股票時(shí)已宣告告分派的股利利200000元，此時(shí)時(shí)，應(yīng)作如下下會(huì)計(jì)處理；；

借：銀銀行存款2200000

貸貸：應(yīng)收股利利200000

★【例題·計(jì)算分析題題】上述甲公公司如果于22008年66月20日收收到長(zhǎng)信股份份有限公司宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利的通知知，應(yīng)分得現(xiàn)現(xiàn)金股利5000元，甲甲公司采用成成本法核算長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資。甲公司應(yīng)應(yīng)編制如下會(huì)會(huì)計(jì)分錄；借：應(yīng)收股股利50000

貸：投資資收益5000

★長(zhǎng)期股權(quán)投投資在成本法法下，屬于長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資持有期間被投投資單位宣告告發(fā)放現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)時(shí)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)應(yīng)享有的部分分確認(rèn)投資收收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記記“投資收益”科目。

十、固定定資產(chǎn)

（一一）外購(gòu)固定定資產(chǎn)

★企業(yè)外購(gòu)的的固定資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按實(shí)際支付付的購(gòu)買價(jià)款款、相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)、使固定資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用狀態(tài)態(tài)前所發(fā)生的的可歸屬于該該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸卸費(fèi)、安裝費(fèi)費(fèi)和專業(yè)人員員服務(wù)費(fèi)等，作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)的取得成本本。一般納稅稅企業(yè)購(gòu)入機(jī)機(jī)器設(shè)備等固固定資產(chǎn)的增增值稅應(yīng)作為為進(jìn)項(xiàng)稅額抵抵扣，不計(jì)入入固定資產(chǎn)成成本。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司購(gòu)購(gòu)入一臺(tái)不需需要安裝即可可投入使用的的設(shè)備，取得得的增值稅專專用發(fā)票上注注明的設(shè)備價(jià)價(jià)款為30000元，增增值稅額為55100元元，另支付運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)3000元，包裝費(fèi)費(fèi)400元，款款項(xiàng)以銀行存存款支付，假假設(shè)甲公司屬屬于增值稅一一般納稅人，增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額不納入固固定資產(chǎn)成本本核算。

（1）計(jì)算算固定資產(chǎn)成成本

固定定資產(chǎn)買價(jià)30000

加：運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)300

包裝裝費(fèi)4000

307700

（22）編制購(gòu)入入固定資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)分錄：：

借：固固定資產(chǎn)307700

應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）5100

貸：銀銀行存款358800

【例例題·計(jì)算分析題題】甲公司用用銀行存款購(gòu)購(gòu)入一臺(tái)需要要安裝的設(shè)備備，增值稅專專用發(fā)票上注注明的設(shè)備買買價(jià)為2000000元元，增值稅額額為340000元，支支付運(yùn)費(fèi)100000元元；支付安裝裝費(fèi)300000元，甲甲公司為增值值稅一般納稅稅人。甲公司司應(yīng)編制如下下會(huì)計(jì)分錄：：

（1）購(gòu)入入進(jìn)行安裝時(shí)時(shí)：

借：：在建工程2100000

應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）34000

貸：銀銀行存款244000

（2）支支付安裝費(fèi)時(shí)時(shí)：

借：：在建工程30000

貸：銀銀行存款300000

（33）設(shè)備安裝裝完畢交付使使用時(shí)，確定定的固定資產(chǎn)產(chǎn)成本=21100000+300000=24400000（元）

借：固定資資產(chǎn)22400000

貸：在建工工程22400000（二）計(jì)提提折舊的范圍圍

★除以下情況況外，企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固固定資產(chǎn)計(jì)提提折舊：

第一，已提提足折舊仍繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)；

第二，單單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬賬的土地。

★在確定計(jì)提提折舊的范圍圍時(shí)，還應(yīng)注注意以下幾點(diǎn)點(diǎn)：

①固定資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提提折舊，當(dāng)月月增加的固定定資產(chǎn)，當(dāng)月月不計(jì)提折舊舊，從下月起起計(jì)提折舊；；當(dāng)月減少的的固定資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)月仍計(jì)提折折舊，從下月月起停止計(jì)提提折舊。

②固定資產(chǎn)提提足折舊后，不不論能否繼續(xù)續(xù)使用，均不不再計(jì)提折舊舊；提前報(bào)廢廢的固定資產(chǎn)產(chǎn)，也不再補(bǔ)補(bǔ)提折舊。所所謂提足折舊舊，是指已經(jīng)經(jīng)提足該項(xiàng)固固定資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)計(jì)折舊額。

③已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

（三）固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。（四）固定定資產(chǎn)盤虧

★企業(yè)在財(cái)產(chǎn)產(chǎn)清查中盤虧虧的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按盤虧固固定資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值，借借記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目，按已已計(jì)提的累計(jì)計(jì)折舊，借記記“累計(jì)折舊”科目，按已已計(jì)提的減值值準(zhǔn)備，借記記“固定資產(chǎn)減減值準(zhǔn)備”科目，按固固定資產(chǎn)的原原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后處理理時(shí)，按可收收回的保險(xiǎn)賠賠償或過(guò)失人人賠償，借記記“其他應(yīng)收款款”科目，按應(yīng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外外支出的金額額，借記“營(yíng)業(yè)外支出出—盤虧損失”科目，貸記記“待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢”科目。

十一、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)

投資性性房地產(chǎn)，是是指為賺取租租金或資本增增值，或兩者者兼有而持有有的房地產(chǎn)。投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)主要包括：：已出租的土土地使用權(quán)、持持有并準(zhǔn)備增增值后轉(zhuǎn)讓的的土地使用權(quán)權(quán)和已出租的的建筑物。

★注意：持有有并準(zhǔn)備增值值后轉(zhuǎn)讓的建建筑物不是投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)。

十二、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)

★無(wú)形資產(chǎn)主主要包括專利利權(quán)、非專利利技術(shù)、商標(biāo)標(biāo)權(quán)、著作權(quán)權(quán)、土地使用用權(quán)、特許權(quán)權(quán)等。

第二章負(fù)債債

一、短期借借款

短期期借款是指企企業(yè)向銀行或或其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)等借入的的期限在1年年以下（含11年）的各種種借款，通常常是為了滿足足正常生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)的需要。

在實(shí)際工作中，銀行一般與每季末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行和核算。短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

★企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題·計(jì)算分析題】Ａ股份有限公司于20×9年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）1月月1日借入短短期借款：

借：銀行行存款11200000

貸：短期借借款12200000

（2）11月末，計(jì)提提1月份應(yīng)計(jì)計(jì)利息：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用400

貸：應(yīng)應(yīng)付利息4000

本月應(yīng)應(yīng)計(jì)提的利息息=120000×4%÷12=4000（元）

2月末計(jì)計(jì)提2月份利利息費(fèi)用的處處理與1月份份相同。

（3）3月月末支付第一一季度銀行借借款利息：

借：財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用400

應(yīng)付付利息800

貸：：銀行存款12200

第第二、三季度度的會(huì)計(jì)處理理同上。

（4）100月1日償還還銀行借款本本金：

借借：短期借款款1200000

貸：：銀行存款120000

如上述借款款期限是8個(gè)個(gè)月，則到期期日為9月11日，8月末末之前的會(huì)計(jì)計(jì)處理與上述述相同。9月月1日償還銀銀行借款本金金，同時(shí)支付付7月和8月月已計(jì)提未付付利息：

借：短期借借款12200000

應(yīng)應(yīng)付利息8000

貸貸：銀行存款款1200800

二、應(yīng)付付賬款

應(yīng)應(yīng)付賬款是指指企業(yè)因購(gòu)買買材料、商品品或接受勞務(wù)務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付付的款項(xiàng)。應(yīng)應(yīng)付賬款，一一般應(yīng)在與所所購(gòu)買物資所所有權(quán)相關(guān)的的主要風(fēng)險(xiǎn)和和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，或者所所購(gòu)買的勞務(wù)務(wù)已經(jīng)接受時(shí)時(shí)確認(rèn)。

★【例題·計(jì)算分析題題】乙百貨商商場(chǎng)于20××9年4月22日，從A公公司購(gòu)入一批批家電產(chǎn)品并并已驗(yàn)收入庫(kù)庫(kù)。增值稅專專用發(fā)票上列列明，該批家家電的價(jià)款為為100萬(wàn)元元，增值稅為為17萬(wàn)元。按按照購(gòu)貨協(xié)議議的規(guī)定，乙乙百貨商場(chǎng)如如在15天內(nèi)內(nèi)付清貨款，將將獲得1%的的現(xiàn)金折扣（假假定計(jì)算現(xiàn)金金折扣時(shí)需考考慮增值稅）。乙乙百貨商場(chǎng)的的有關(guān)會(huì)計(jì)分分錄如下：借：庫(kù)存商品品10000000

應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）17700000

貸貸：應(yīng)付賬款款——A公司111700000

★【例題··計(jì)算分析題題】乙百貨商商場(chǎng)于20××9年4月110日，按照照扣除現(xiàn)金折折扣后的金額額，用銀行存存款付清了所所欠A公司貨貨款。乙百貨貨商場(chǎng)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)付賬賬款——A公司111700000

貸：銀行存存款11583300

財(cái)務(wù)務(wù)費(fèi)用117700

本本例中，乙百百貨商場(chǎng)在44月10日（即即購(gòu)貨后的第第8天）付清清所欠A公司司的貨款，按按照購(gòu)貨協(xié)議議可以獲得現(xiàn)現(xiàn)金折扣。乙乙百貨商場(chǎng)獲獲得的現(xiàn)金折折扣=111700000×1%=111700（元元），實(shí)際支支付的貨款==11700000--11700000××1%=11583300（元）。

★企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【例題·計(jì)算分析題】20×8年12月31日，丁企業(yè)確定一筆應(yīng)付賬款4000元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬賬款40000

貸貸：營(yíng)業(yè)外收收入——其他40000

【例題·單單選題】（22010年）企企業(yè)發(fā)生賒購(gòu)購(gòu)商品業(yè)務(wù)，下下列各項(xiàng)中不不影響應(yīng)付賬賬款入賬金額額的是（）。

A.商品價(jià)款

B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

C.現(xiàn)金折扣

D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)『正確答案案』C

『答案案解析』現(xiàn)金金折扣不影響響應(yīng)付賬款入入賬金額，現(xiàn)現(xiàn)金折扣是在在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用。

【例例題·單選題】（22008年）企企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法法支付的應(yīng)付付賬款時(shí)，應(yīng)應(yīng)將該應(yīng)付賬賬款賬面余額額計(jì)入（）。

A.資本公積

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他應(yīng)付款『正確答案案』B

『答案案解析』無(wú)法法支付的應(yīng)付付賬款應(yīng)計(jì)入入營(yíng)業(yè)外收入入。

三、應(yīng)付付票據(jù)

★1.企業(yè)支支付銀行承兌兌匯票手續(xù)費(fèi)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記記“銀行存款”科目。

【例例題·計(jì)算分析題題】甲企業(yè)為為增值稅一般般納稅人。該該企業(yè)20××9年2月66日，開(kāi)出并并承兌一張面面值為58500元、期期限5個(gè)月的的不帶息商業(yè)業(yè)承兌匯票，用用以采購(gòu)一批批材料，材料料已收到，按按計(jì)劃成本核核算。增值稅稅專用發(fā)票上上注明的材料料價(jià)款為500000元元，增值稅稅稅額為85500元。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：材料采采購(gòu)5500000

應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額）85500

貸：應(yīng)付付票據(jù)585000

★【例題··計(jì)算分析題題】假設(shè)上例例中的商業(yè)匯匯票為銀行承承兌匯票，甲甲企業(yè)已經(jīng)繳繳納承兌手續(xù)續(xù)費(fèi)29.225元。該企企業(yè)的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用29.255

貸貸：銀行存款款229.25

2.償還還應(yīng)付票據(jù)

【例題】承承上例，200×9年7月66日，甲企業(yè)業(yè)于2月6日日開(kāi)出的商業(yè)業(yè)承兌匯票到到期。甲企業(yè)業(yè)通知其開(kāi)戶戶銀行以銀行行存款支付票票款。該企業(yè)業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：：借：應(yīng)付票票據(jù)5585000

貸貸：銀行存款款588500

四、預(yù)收收賬款

預(yù)預(yù)收賬款是指指企業(yè)按照合合同規(guī)定向購(gòu)購(gòu)貨單位預(yù)收收的款項(xiàng)。

★實(shí)現(xiàn)的收入入，借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）”等科目。

★【例題·計(jì)算題】甲甲企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人。20××9年6月33日，甲公司司與乙公司簽簽訂供貨合同同，向其出售售一批產(chǎn)品，貨貨款金額共計(jì)計(jì)1000000元，應(yīng)應(yīng)交增值稅1170000元。根據(jù)購(gòu)購(gòu)貨合同的規(guī)規(guī)定，乙公司司在購(gòu)貨合同同簽訂后一周周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向向甲公司預(yù)付付貨款60000元，剩剩余貨款在交交貨后付清。220×9年6月99日，甲公司司收到乙公司司交來(lái)的預(yù)付付貨款60000元并并存入銀行，66月19日甲甲公司將貨物物發(fā)到乙公司司并開(kāi)出增值值稅專用發(fā)票票，乙公司驗(yàn)驗(yàn)收后付清了了剩余貨款。

甲公司司有關(guān)的會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：：

（1）6月月9日收到乙乙公司交來(lái)的的預(yù)付貨款6600000元：

借借：銀行存款款6600000

貸貸：預(yù)收賬款款——乙公司600000

（2）66月19日日按合同規(guī)定定，向乙公司司發(fā)出貨物：：

借：預(yù)預(yù)收賬款———乙公司117000

貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入100000

應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（銷項(xiàng)稅額額）17000

（3）收到到乙公司補(bǔ)付付的貨款：

借：銀行行存款570000

貸：預(yù)收收賬款570000

五、應(yīng)付付職工薪酬核核算

職工工薪酬是指企企業(yè)為獲得職職工提供的服服務(wù)而給予各各種形式的報(bào)報(bào)酬以及其他他相關(guān)支出。

★職工薪酬的內(nèi)容包括：

（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（2）職工福利費(fèi)；

（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；向有關(guān)單位（企業(yè)年金基金賬戶管理人）繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。此外，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

（4）住房公積金；

（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

【注意】★不包括退休職工工資。

【例題·多選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。

A.非貨幣性福利

B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利

C.職工工資、福利費(fèi)

D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)『正確答案案』ABCDD

『答案解析析』應(yīng)付職工工薪酬包括職職工工資、資資金、津貼和和補(bǔ)貼，職工工福利費(fèi)，社社會(huì)保障費(fèi)，住住房公積金，工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職職工教育經(jīng)費(fèi)費(fèi)，非貨幣性性福利，因解解除與職工的的勞動(dòng)關(guān)系給給予的補(bǔ)償，其其他與獲得職職工提供的服服務(wù)相關(guān)的支支出。因此這這四項(xiàng)均通過(guò)過(guò)應(yīng)付職工薪薪酬科目核算算。

【例例題·計(jì)算分析題題】乙企業(yè)本本月應(yīng)付工資資總額4622000元元，工資費(fèi)用用分配匯總表表中列示的產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)人員員工資為32200000元，車間管管理人員工資資為700000元，企企業(yè)行政管理理人員工資為為604000元，銷售售人員工資為為116000元。該企企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：：借：生產(chǎn)成成本——基本生產(chǎn)產(chǎn)成本3200000

制造費(fèi)用用700000

管理費(fèi)用用604400

銷售費(fèi)用用116600

貸：應(yīng)付付職工薪酬———工資46620000

【例題題·計(jì)算分析題題】A企業(yè)根根據(jù)“工資結(jié)算匯匯總表”結(jié)算本月應(yīng)應(yīng)付職工工資資總額4622000元元，代扣職工工房租40000元，企企業(yè)代墊職工工家屬醫(yī)藥費(fèi)費(fèi)20000元，實(shí)發(fā)工工資420000元。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理如如下：

（1）向銀銀行提取現(xiàn)金金：

借：：庫(kù)存現(xiàn)金44200000

貸：銀行存存款420000

（2）發(fā)放放工資，支付付現(xiàn)金：

借：應(yīng)付職職工薪酬———工資420000

貸：庫(kù)庫(kù)存現(xiàn)金42200000

（3）★代扣款項(xiàng)：：

借：應(yīng)付付職工薪酬———工資422000

貸：：其他應(yīng)收款款——職工房租租4400000

——代墊醫(yī)藥藥費(fèi)22000

六、應(yīng)交交稅費(fèi)

各各種稅費(fèi)包括括：增值稅、消消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)業(yè)稅、城市維維護(hù)建設(shè)稅、資資源稅、所得得稅、房產(chǎn)稅稅、車船稅、土土地使用稅、教教育費(fèi)附加、礦礦產(chǎn)資源補(bǔ)償償費(fèi)、印花稅稅、耕地占用用稅等。

★企業(yè)交納的的印花稅、耕耕地占用稅等等不需要預(yù)計(jì)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅稅金，不通過(guò)過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

（一）應(yīng)應(yīng)交增值稅

1.概述述

增值稅稅是以商品（含含應(yīng)稅勞務(wù)）在在流轉(zhuǎn)過(guò)程中中產(chǎn)生的增值值額作為計(jì)稅稅依據(jù)而征收收的一種流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅。按照納納稅人的經(jīng)營(yíng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)計(jì)核算的健全全程度，增值值稅的納稅人人分為一般納納稅人和小規(guī)規(guī)模納稅人。小小規(guī)模納稅人人應(yīng)納增值稅稅稅額，按照照銷售額和規(guī)規(guī)定的征收率率計(jì)算確定?！纠}·計(jì)計(jì)算分析題】AA企業(yè)購(gòu)入原原材料一批，增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明貨貨款600000元，增增值稅稅額1102000元，貨物尚尚未到達(dá)，貨貨款和進(jìn)項(xiàng)稅稅款已用銀行行存款支付。該該企業(yè)采用計(jì)計(jì)劃成本對(duì)原原材料進(jìn)行核核算。該企業(yè)業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：：借：材料采采購(gòu)600000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）100200

貸貸：銀行存款款7702000

【例題題·計(jì)算分析題題】B企業(yè)購(gòu)購(gòu)入不需要安安裝設(shè)備一臺(tái)臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)費(fèi)用合計(jì)30000000元，增值稅稅專用發(fā)票上上注明的增值值稅稅額511000元元，款項(xiàng)尚未未支付。該企企業(yè)的有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)分錄如下下：借：固定資資產(chǎn)33000000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）51000

貸：應(yīng)應(yīng)付賬款351000

企業(yè)購(gòu)入免免征增值稅貨貨物，一般不不能抵扣增值值稅銷項(xiàng)稅額額。但對(duì)于免免稅的農(nóng)產(chǎn)品品，可以按照照買價(jià)和規(guī)定定的扣除率計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額額，并準(zhǔn)予從從企業(yè)的銷項(xiàng)項(xiàng)稅額中抵扣扣。

2..★進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出

企業(yè)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的貨物發(fā)生生非常損失（不不含自然災(zāi)害害造成的）以以及將購(gòu)進(jìn)貨貨物改變用途途（如用于非非應(yīng)稅項(xiàng)目、集集體福利或個(gè)個(gè)人消費(fèi)等），其其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有有關(guān)科目。購(gòu)進(jìn)貨物改改變用途通常常是指購(gòu)進(jìn)貨貨物在沒(méi)有進(jìn)進(jìn)行任何加工工的情況下，對(duì)對(duì)內(nèi)改變用途途的行為，如如企業(yè)下屬醫(yī)醫(yī)務(wù)室等福利利部門領(lǐng)用原原材料等。

★【例題·計(jì)算分析題題】E企業(yè)庫(kù)庫(kù)存材料因意意外火災(zāi)（非非自然災(zāi)害）毀毀損一批，有有關(guān)增值稅專專用發(fā)票確認(rèn)認(rèn)的成本為1100000元，增值稅稅稅額17700元。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：待處理理財(cái)產(chǎn)損溢———待處理流流動(dòng)資產(chǎn)損溢溢117700

貸：原材材料100000

應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）11700

★【例題·計(jì)算分析題題】H企業(yè)所所屬的職工醫(yī)醫(yī)院維修領(lǐng)用用原材料5000元，其其購(gòu)入時(shí)支付付的增值稅為為850元。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：應(yīng)付職職工薪酬———職工福利58550

貸：原材料料55000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)出）850

3.★視同銷售行行為

★視同銷售需需要交納增值值稅的事項(xiàng)::

1企業(yè)將將自產(chǎn)或委托托加工的貨物物用于非應(yīng)稅稅項(xiàng)目；

2集體福利利或個(gè)人消費(fèi)費(fèi)；

3將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或購(gòu)買的貨貨物作為投資資、分配給股股東或投資者者、無(wú)償贈(zèng)送送他人等。

借：在建建工程

貸：庫(kù)存存商品

應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）

★【例題·計(jì)算分析題題】N企業(yè)將將自己生產(chǎn)的的產(chǎn)品用于自自行建造職工工俱樂(lè)部。該該批產(chǎn)品的成成本為2000000元元，計(jì)稅價(jià)格格為300000元。增增值稅稅率為為17%。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：借：在建工工程22510000

貸：庫(kù)存商商品22000000（成本價(jià)價(jià)）

應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）51000（售售價(jià)×稅率）

企企業(yè)在建工程程領(lǐng)用自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品的的銷項(xiàng)稅額==3000000×17%=5510000（元）

【例題·單單選題】（22012年）某某企業(yè)為增值值稅一般納稅稅人，適用的的增值稅稅率率為17%，22012年66月建造廠房房領(lǐng)用材料實(shí)實(shí)際成本200000元元，計(jì)稅價(jià)格格為240000元，該該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)計(jì)入在建工程程成本的金額額為（）元元。

A..200000

B..234000

CC.240000

DD.280000『正確答案案』B

『答案案解析』領(lǐng)用用外購(gòu)的原材材料用于建造造廠房，廠房房是不動(dòng)產(chǎn)，領(lǐng)領(lǐng)用的原材料料的進(jìn)項(xiàng)稅額額不能抵扣，要要做進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出，會(huì)計(jì)計(jì)處理：

借：在建工工程234400

貸：原材材料20000

應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出）33400

（二）應(yīng)應(yīng)交消費(fèi)稅

消費(fèi)稅稅是指在我國(guó)國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委委托加工和進(jìn)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)費(fèi)品的單位和和個(gè)人，按其其流轉(zhuǎn)額交納納的一種稅。消消費(fèi)稅有從價(jià)價(jià)定率和從量量定額兩種征征收方法。

【例題··計(jì)算分析題題】某企業(yè)銷銷售所生產(chǎn)的的化妝品，價(jià)價(jià)款200000000元（不含增增值稅），適適用的消費(fèi)稅稅稅率為300%。該企業(yè)業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)分錄如下：：借：營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加6000000

貸：：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交消費(fèi)費(fèi)稅66000000

應(yīng)交消消費(fèi)稅額=22000000×30%=66000000（元）

（三）應(yīng)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅稅是對(duì)在我國(guó)國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的單位和和個(gè)人征收的的流轉(zhuǎn)稅。不不包括加工、修修理、修配勞勞務(wù)等。（交交增值稅）

借記“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”科目；

★企業(yè)出售不不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅，借記記“固定資產(chǎn)清清理”等科目，貸貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”科目；實(shí)際交交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅稅”科目，貸記記“銀行存款”科目。

（四四）其他應(yīng)交交稅費(fèi)

1.應(yīng)交城城市維護(hù)建設(shè)設(shè)稅

★城市維護(hù)建建設(shè)稅是以增增值稅、消費(fèi)費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅為計(jì)稅依據(jù)據(jù)征收的一種種稅。

【例例題·計(jì)算分析題題】某企業(yè)本本期實(shí)際應(yīng)上上交增值稅44000000元，消費(fèi)費(fèi)稅241000元，營(yíng)營(yíng)業(yè)稅1599000元元。該企業(yè)適適用的城市維維護(hù)建設(shè)稅稅稅率為7%。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)分錄如如下：

（1）計(jì)算算應(yīng)交的城市市維護(hù)建設(shè)稅稅：

應(yīng)交交的城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅=（44000000+2411000++1590000）×7%=566000（元元）

借：：營(yíng)業(yè)稅金及及附加566000

貸：：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市市維護(hù)建設(shè)稅稅566000

（2）用用銀行存款上上交城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅時(shí)：：

借：應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交城市維維護(hù)建設(shè)稅56000

貸：銀銀行存款56000

2.應(yīng)交教教育費(fèi)附加

企業(yè)按應(yīng)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的的一定比例計(jì)計(jì)算交納。

【例題··計(jì)算分析題題】某企業(yè)按按稅法規(guī)定計(jì)計(jì)算，20××8年第4季季度應(yīng)交納教教育費(fèi)附加33000000元?？铐?xiàng)項(xiàng)已經(jīng)用銀行行存款支付。該該企業(yè)的有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)處理如如下：借：營(yíng)業(yè)稅稅金及附加33000000

貸：應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交教育育費(fèi)附加3000000

借：應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交教育育費(fèi)附加3000000

貸：：銀行存款3000000

3.應(yīng)交房房產(chǎn)稅、土地地使用稅、車車船稅和礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)

（★）企業(yè)應(yīng)交交的房產(chǎn)稅、土土地使用稅、車車船稅、礦產(chǎn)產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交房產(chǎn)稅稅（或應(yīng)交土土地使用稅、應(yīng)應(yīng)交車船稅、應(yīng)應(yīng)交礦產(chǎn)資源源補(bǔ)償費(fèi)）”科目。

七、（★）長(zhǎng)期借款款

長(zhǎng)期借借款利息費(fèi)用用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日按按照實(shí)際利率率法計(jì)算確定定，實(shí)際利率率與合同利率率差異較小的的，也可以采采用合同利率率計(jì)算確定利利息費(fèi)用。長(zhǎng)長(zhǎng)期借款計(jì)算算確定的利息息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按以下原則則計(jì)入有關(guān)成成本、費(fèi)用：：

1.★屬于籌建期期間的，計(jì)入入管理費(fèi)用；；

2.★屬于生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用用；

3.★如果長(zhǎng)期借借款用于購(gòu)建建固定資產(chǎn)的的，在固定資資產(chǎn)尚未達(dá)到到預(yù)定可使用用狀態(tài)前，所所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)當(dāng)資本化的利利息支出數(shù)，計(jì)計(jì)入在建工程程成本；

4.★固定資產(chǎn)達(dá)達(dá)到預(yù)定可使使用狀態(tài)后發(fā)發(fā)生的利息支支出，以及按按規(guī)定不予資資本化的利息息支出，計(jì)入入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

【例題·單選題】（2012年）企業(yè)每期期末計(jì)提一次還本息的長(zhǎng)期借款利息，對(duì)其中應(yīng)當(dāng)予以資本化的部分，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。

A.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目

B.借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目

C.借記“在建工程”科目，貸記“長(zhǎng)期借款”科目

D.借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目『正確答案案』C

『答案案解析』題目目已經(jīng)說(shuō)明問(wèn)問(wèn)的是予以資資本化部分的的利息的會(huì)計(jì)計(jì)處理，所以以相應(yīng)分錄為為借：在建工工程，貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)應(yīng)為是一次到到期還本付息息的，利息計(jì)計(jì)入“長(zhǎng)期借款———應(yīng)計(jì)利息”科目。

第三章所有者者權(quán)益

所有者權(quán)益益是指企業(yè)資資產(chǎn)扣除負(fù)債債后由所有者者享有的剩余余權(quán)益。所有有者權(quán)益包括括實(shí)收資本（或或股本）、資資本公積、盈盈余公積和未未分配利潤(rùn)。

【例題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。

A.資本溢價(jià)

B.計(jì)提的盈余公積

C.投資者投入的資本

D.應(yīng)付高管人員基本薪酬『正確答案案』D

『答案案解析』選項(xiàng)項(xiàng)D通過(guò)應(yīng)付付職工薪酬核核算。

一、實(shí)收收資本

★一般企業(yè)增增加資本主要要有三個(gè)途徑徑：接受投資資者追加投資資、資本公積積轉(zhuǎn)增資本和和盈余公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲有限責(zé)責(zé)任公司于設(shè)設(shè)立時(shí)收到乙乙公司作為資資本投入的不不需要安裝的的機(jī)器設(shè)備一一臺(tái)，合同約約定該機(jī)器設(shè)設(shè)備的價(jià)值為為20000000元元，增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額為33400000元。經(jīng)約約定甲公司接接受乙公司的的投入資本為為23400000。合合同約定的固固定資產(chǎn)價(jià)值值與公允價(jià)值值相符，不考考慮其他因素素，甲公司進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理時(shí)，應(yīng)編制制如下會(huì)計(jì)會(huì)會(huì)錄：借：固定資資產(chǎn)22000000

應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）34400000

貸貸：實(shí)收資本本——乙公司23400000

★【例題·計(jì)算分析題題】因擴(kuò)大經(jīng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模需要要，經(jīng)批準(zhǔn)，AA公司將資本本公積100000000元轉(zhuǎn)增資資本。A公司司會(huì)計(jì)分錄如如下：借：資本本公積10000000

貸：：實(shí)收資本10000000

二、資本本公積

資資本公積是企企業(yè)收到投資資者出資額超超出其在注冊(cè)冊(cè)資本（或股股本）中所占占份額的部分分，以及直接接計(jì)入所有者者權(quán)益的利得得和損失等。資資本公積包括括資本溢價(jià)（或或股本溢價(jià)）和和直接計(jì)入所所有者權(quán)益的的利得和損失失等。

★資本公積的的用途主要是是用來(lái)轉(zhuǎn)增資資本（或股本本），不能彌彌補(bǔ)虧損。

★發(fā)行股票相相關(guān)的手續(xù)費(fèi)費(fèi)、傭金等交交易費(fèi)用，如如果是溢價(jià)發(fā)發(fā)行股票的，應(yīng)應(yīng)從溢價(jià)中抵抵扣，沖減資資本公積（股股本溢價(jià)）；；無(wú)溢價(jià)發(fā)行行股票或溢價(jià)價(jià)金額不足以以抵扣的，應(yīng)應(yīng)將不足抵扣扣的部分沖減減盈余公積和和未分配利潤(rùn)潤(rùn)。

【例例題·計(jì)算分析題題】B股份有有限公司首次次公開(kāi)發(fā)行了了普通股500000000股，每每股面值1元元，每股發(fā)行行價(jià)格為4元元。B公司與與受托單位約約定，按發(fā)行行收入的3﹪﹪收取手續(xù)費(fèi)費(fèi)，從發(fā)行收收入中扣除。假假定收到的股股款已存入銀銀行。B公司司的會(huì)計(jì)處理理如下：收到發(fā)行收收入時(shí)：

借：銀行存存款119400000000（5000000000×4×（1－3﹪））

貸：股本5500000000

資本公積積——股本溢價(jià)價(jià)1440000000

【例題·判判斷題】（22011年）企企業(yè)溢價(jià)發(fā)行行股票發(fā)生的的手續(xù)費(fèi)、傭傭金應(yīng)從溢價(jià)價(jià)中抵扣，溢溢價(jià)金額不足足抵扣的調(diào)整整留存收益。（）『正確答案案』√

三、留存存收益

★留存收益是是指企業(yè)從歷歷年實(shí)現(xiàn)的利利潤(rùn)中提取或或形成的留存存于企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部積累，包包括盈余公積積和未分配利利潤(rùn)兩類。

公司制企企業(yè)的盈余公公積包括法定定盈余公積和和任意盈余公公積。

★企業(yè)提取的的盈余公積可可用于彌補(bǔ)虧虧損、擴(kuò)大生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本或派派送新股等?！纠}·多多選題】（22007年）下下列各項(xiàng)構(gòu)成成留存收益的的有（）。

A.資本溢價(jià)

B.未分配利潤(rùn)

C.任意盈余公積

D.法定盈余公積『正確答案案』BCD

『『答案解析』』留存收益包包括未分配利利潤(rùn)與盈余公公積。

（一一）未分配利利潤(rùn)

【例例題·計(jì)算分析題題】D股份有有限責(zé)任公司司年初未分配配利潤(rùn)為0，本本年實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)200000000元，本年提提取法定盈余余公積2000000元元，宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利88000000元。假定定不考慮其他他因素，D股股份有限公司司會(huì)計(jì)處理如如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)：：

借：本本年利潤(rùn)20000000

貸：：利潤(rùn)分配———未分配利利潤(rùn)200000000

如企企業(yè)當(dāng)年發(fā)生生虧損，則應(yīng)應(yīng)借記“利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)潤(rùn)”科目，貸記記“本年利潤(rùn)”科目。

（22）提取法定定盈余公積、宣宣告發(fā)放現(xiàn)金金股利：

借：利潤(rùn)分分配——提取法定定盈余公積2000000

——應(yīng)付現(xiàn)金金股利8000000

貸：：盈余公積20000000

應(yīng)付股利利88000000

同時(shí)時(shí)，

借：：利潤(rùn)分配———未分配利利潤(rùn)100000000

貸貸：利潤(rùn)分配配——提取法定定盈余公積20000000

——應(yīng)付現(xiàn)金金股利80000000

（二）盈盈余公積

★按照《公司司法》有關(guān)規(guī)規(guī)定，公司制制企業(yè)應(yīng)按照照凈利潤(rùn)（減減彌補(bǔ)以前年年度虧損,下下同）的100%提取法定定盈余公積。非非公司制企業(yè)業(yè)法定盈余公公積的提取比比例可超過(guò)凈凈利潤(rùn)的100%。法定盈盈余公積累計(jì)計(jì)額已達(dá)注冊(cè)冊(cè)資本的500%時(shí)可以不不再提取。

【例題··計(jì)算分析題題】E股份有有限公司本年年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)潤(rùn)為500000000元，年初未未分配利潤(rùn)為為0。經(jīng)股東東大會(huì)批準(zhǔn)，EE股份有限公公司按當(dāng)年凈凈利潤(rùn)的100%提取法定定盈余公積。假假定不考慮其其他因素，EE股份有限公公司的會(huì)計(jì)分分錄如下：借：利潤(rùn)分分配——提取法定定盈余公積500000

貸：盈盈余公積———法定盈余公公積500000

本年提取盈盈余公積金額額＝500000000×10%＝55000000（元）

第四章收入入

★收入是指指企業(yè)在日常常活動(dòng)中形成成的、會(huì)導(dǎo)致致所有者權(quán)益益增加的、與與所有者投入入資本無(wú)關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的總流入。

★收入按企業(yè)業(yè)從事日?；罨顒?dòng)的性質(zhì)不不同，分為銷銷售商品收入入、提供勞務(wù)務(wù)收入和讓渡渡資產(chǎn)使用收收入。收入按按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)的主次不不同，分為主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入和其他業(yè)務(wù)務(wù)收入。

【例題·多選題】下下列各項(xiàng)中，不不符合收入會(huì)會(huì)計(jì)要素定義義，不可以確確認(rèn)為收入的的是（）。

A.出售無(wú)形資產(chǎn)收取的價(jià)款

B.出售固定資產(chǎn)收取的價(jià)款

C.銷售材料收到的價(jià)款

D.確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得『正確答案案』ABD

『『答案解析』』銷售材料屬屬于日常活動(dòng)動(dòng)，符合收入入會(huì)計(jì)要素定定義。

一、一般般銷售商品業(yè)業(yè)務(wù)收入的處處理

★1.銷售商商品采用托收收承付方式的的，在辦妥托托收手續(xù)時(shí)確確認(rèn)收入。

★2.交款提提貨銷售商品品的，在開(kāi)出出發(fā)票賬單收收到貨款時(shí)確確認(rèn)收入。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司采采用托收承付付結(jié)算方式銷銷售一批商品品，開(kāi)出的增增值稅專用發(fā)發(fā)票上注明售售價(jià)為6000000元元，增值稅稅稅額為1022000元元；商品已經(jīng)經(jīng)發(fā)出，并已已向銀行辦妥妥托收手續(xù)；；該批商品的的成本為42200000元。甲公司司會(huì)計(jì)分錄如如下：（1）借：：應(yīng)收賬款7020000

貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)收入66000000

應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）11020000

（22）借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本42200000

貸：庫(kù)庫(kù)存商品44200000

二、商業(yè)業(yè)折扣、現(xiàn)金金折扣、銷售售折讓和銷售售退回的處理理

（一）★★商業(yè)折扣

商業(yè)折扣扣是指企業(yè)為為促進(jìn)商品銷銷售而給予的的價(jià)格扣除。

企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

（二）★現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。

現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10,1/20,N/30”表示。

企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣實(shí)際上是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

★【例題·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購(gòu)貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日發(fā)出，購(gòu)貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅。（1）3月月1日銷售實(shí)實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：應(yīng)收賬賬款22106000

貸：主營(yíng)業(yè)業(yè)務(wù)收入1800000

應(yīng)交交稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）300600

借：主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本11200000（12××100000）

貸：庫(kù)存存商品120000

（2）3月月9日收到貨貨款時(shí)：

借：銀行存存款22063888

財(cái)務(wù)費(fèi)用42212（2110600××2%）

貸：應(yīng)收收賬款210600

本例中，若若購(gòu)貨方于33月19日付付款，則享有有的現(xiàn)金折扣扣為21006[（11800000+30600）××1%）]元。

甲甲公司在收到到貨款時(shí)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄為：：

借：銀銀行存款208494

財(cái)務(wù)費(fèi)費(fèi)用21066

貸貸：應(yīng)收賬款款22106000

若購(gòu)購(gòu)貨方于3月月底才付款，則則應(yīng)按全額付付款。甲公司司在收到貨款款時(shí)的會(huì)計(jì)分分錄為：

借：銀行存存款22106000

貸：應(yīng)收賬賬款2106600

（三三）★銷售折讓

銷售折讓是是指企業(yè)因售售出商品的質(zhì)質(zhì)量不合格等等原因而在售售價(jià)上給予的的減讓。

已確認(rèn)銷售售收入的售出出商品發(fā)生銷銷售折讓，且且不屬于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日后后事項(xiàng)的，應(yīng)應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖沖減當(dāng)期銷售售商品收入，如如果按規(guī)定允允許扣減增值值稅稅額的，還還應(yīng)沖減已確確認(rèn)的應(yīng)交增增值稅銷項(xiàng)稅稅額。

（四四）★銷售退回的的處理

★對(duì)于未確認(rèn)認(rèn)收入的售出出商品發(fā)生的的銷售退回

借：庫(kù)存存商品

貸：發(fā)出出商品

若若原發(fā)出商品品時(shí)增值稅納納稅義務(wù)已發(fā)發(fā)生

借：：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）

貸：應(yīng)收收賬款

三、采用用預(yù)收款方式式銷售商品的的處理

★預(yù)收賬款銷銷售方式下，銷銷售方直到收收到最后一筆筆款項(xiàng)才將商商品交付購(gòu)貨貨方，表明商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬只有有在收到最后后一筆款項(xiàng)時(shí)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)購(gòu)貨方，銷售售方通常應(yīng)在在發(fā)出商品時(shí)時(shí)確認(rèn)收入，在在此之前預(yù)收收的貨款應(yīng)確確認(rèn)為預(yù)收賬賬款。

四、銷售售材料等存貨貨的處理

企業(yè)銷售原原材料、包裝裝物等存貨實(shí)實(shí)現(xiàn)的收入以以及結(jié)轉(zhuǎn)的相相關(guān)成本，通通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收收入”、“其他業(yè)務(wù)成成本”科目核算。

★“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目包括銷銷售材料、出出租包裝物和和商品、出租租固定資產(chǎn)、出出租無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收收入。

★“其他業(yè)務(wù)務(wù)成本”科目包括銷銷售材料的成成本、出租固固定資產(chǎn)的折折舊額、出租租無(wú)形資產(chǎn)的的攤銷額、出出租包裝物的的成本或攤銷銷額。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司銷銷售一批原材材料，開(kāi)出的的增值稅專用用發(fā)票上注明明的售價(jià)為100000元，增值值稅稅額為11700元元，款項(xiàng)已由由銀行收妥。該該批原材料的的實(shí)際成本為為90000元。甲公司司會(huì)計(jì)處理如如下：（1）取得得原材料銷售售收入：

借：銀行存存款117000

貸：其他業(yè)業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅稅費(fèi)——應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）1700

（2）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷原材料料的實(shí)際成本本：

借：：其他業(yè)務(wù)成成本9000

貸：原原材料90000

【例例題·多選題】（22009年）下下列各項(xiàng)中，工工業(yè)企業(yè)應(yīng)確確認(rèn)為其他業(yè)業(yè)務(wù)收入的有有（）。

A.對(duì)外外銷售材料收收入

B.出售售專利所有權(quán)權(quán)收益

CC.處置營(yíng)業(yè)業(yè)用房?jī)羰找嬉?/p>

D.轉(zhuǎn)讓讓商標(biāo)使用權(quán)權(quán)收入『正確答案案』AD

『『答案解析』』選項(xiàng)B出售售無(wú)形資產(chǎn)所所有權(quán)和選項(xiàng)項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)業(yè)用房都是非非日常經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)，取得的的處置凈損益益要記入到營(yíng)營(yíng)業(yè)外收支科科目中，不記記入到其他業(yè)業(yè)務(wù)收入科目目。

五、讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)收入

★讓渡資產(chǎn)使使用權(quán)收入主主要指讓渡無(wú)無(wú)形資產(chǎn)等資資產(chǎn)的使用權(quán)權(quán)形成的使用用費(fèi)收入，出出租固定資產(chǎn)產(chǎn)取得的租金金，進(jìn)行債權(quán)權(quán)投資收取的的利息，進(jìn)行行股權(quán)投資取取得的現(xiàn)金股股利等，也構(gòu)構(gòu)成讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)的收收入。

★【例題·計(jì)算分析題題】甲公司于于2008年年1月1日向向丙公司轉(zhuǎn)讓讓某專利權(quán)的的使用權(quán)，協(xié)協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓讓期為5年，每每年年末收取取使用費(fèi)20000000元。20007年該專利利權(quán)計(jì)提的攤攤銷額為12200000元，每月計(jì)計(jì)提金額為1100000元。假定不不考慮其他因因素和相關(guān)稅稅費(fèi)。甲公司司會(huì)計(jì)處理如如下：（1）20008年年末末確認(rèn)使用費(fèi)費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬賬款（或銀行行存款）20000000

貸貸：其他業(yè)務(wù)務(wù)收入2000000

（2）22008年每每月計(jì)提專利利權(quán)攤銷額；；

借：其其他業(yè)務(wù)成本本100000

貸：累計(jì)計(jì)攤銷100000

第五章費(fèi)用用

費(fèi)用包括企企業(yè)日?；顒?dòng)動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的總總流出，具體體包括成本費(fèi)費(fèi)用和期間費(fèi)費(fèi)用。成本費(fèi)費(fèi)用包括主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其其他業(yè)務(wù)成本本、營(yíng)業(yè)稅金金及附加等。期期間費(fèi)用包括括銷售費(fèi)用、管管理費(fèi)用和財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一、營(yíng)業(yè)業(yè)成本

營(yíng)營(yíng)業(yè)成本包括括主營(yíng)業(yè)務(wù)成成本和其他業(yè)業(yè)務(wù)成本。

【例題··多選題】（22010年）下下列各項(xiàng)中，應(yīng)應(yīng)列入利潤(rùn)表表“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。

AA.出售商品品的成本

B.銷售售材料的成本本

C.出出租非專利技技術(shù)的攤銷額額

D..以經(jīng)營(yíng)租賃賃方式出租設(shè)設(shè)備計(jì)提的折折舊額『正確答案案』ABCDD

『答案解析析』營(yíng)業(yè)成本本項(xiàng)目包含主主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本和其他業(yè)務(wù)務(wù)成本。選項(xiàng)項(xiàng)A計(jì)入主營(yíng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本；；選項(xiàng)B、CC、D計(jì)入其其他業(yè)務(wù)成本本。

【例例題·多選題】（22011年）下下列各項(xiàng)中，工工業(yè)企業(yè)應(yīng)計(jì)計(jì)入其他業(yè)務(wù)務(wù)成本的有（）。

AA.銷售材料料的成本

B.出售售單獨(dú)計(jì)價(jià)包包裝物的成本本

C.出出租包裝物的的成本

D.經(jīng)營(yíng)租租賃出租設(shè)備備計(jì)提的折舊舊『正確答案案』ABCDD

『答案解析析』以上四項(xiàng)項(xiàng)全部計(jì)入其其他業(yè)務(wù)成本本。

二、營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加

★營(yíng)業(yè)稅金及及附加是指企企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相相關(guān)稅費(fèi)，包包括營(yíng)業(yè)稅、消消費(fèi)稅、城市市維護(hù)建設(shè)稅稅、教育費(fèi)附附加和資源稅稅等。（不包包括增值稅和和所得稅）

【例題··單選題】（22012年）下下列各項(xiàng)中，應(yīng)應(yīng)列入利潤(rùn)表表“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”項(xiàng)目的是（）。

AA.進(jìn)口原材材料應(yīng)交的關(guān)關(guān)稅

BB.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備應(yīng)交的的增值稅

C.處置專專利權(quán)應(yīng)交的的營(yíng)業(yè)稅

D.銷售售自產(chǎn)應(yīng)稅化化妝品應(yīng)交的的消費(fèi)稅『正確答案案』D

『答答案解析』本本題考核營(yíng)業(yè)業(yè)稅金及附加加。選項(xiàng)A，進(jìn)進(jìn)口原材料的的關(guān)稅是計(jì)入入到材料的成成本；選項(xiàng)BB，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備的增值值稅的處理是是：

借：：應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值值稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅額）

貸：銀行行存款

不不計(jì)入到“營(yíng)業(yè)稅金及及附加”科目；

選選項(xiàng)Ｃ，處置置專利權(quán)的營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)計(jì)入入無(wú)形資產(chǎn)的的處置損益，計(jì)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收收支科目。故故答案選D。

三、期間費(fèi)用

期間費(fèi)用包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（一）銷售費(fèi)用

★銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。★企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用。（車間、管理部門修理費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用）

（二）管理費(fèi)用

★包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的公司經(jīng)費(fèi)。董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等），聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

【例題·單選題】（2010年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤(rùn)表“管理費(fèi)用”項(xiàng)目的是（）。

A.計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

B.出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額

C.支付中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)

D.處置固定資產(chǎn)的凈損失『正確答案案』C

『答案案解析』選項(xiàng)項(xiàng)A利潤(rùn)表